中级会计实务(金融资产)汇总课件

金融资产金融资产金融资产近年考点近年考点考点考点年份年份/题型题型金融资产的重分类金融资产的重分类2007判断判断2010年多选年多选2011单选单选2013判断判断金融资产或金融负债初始入账价值的确定金融资产或金融负债初始入账价值的确定 2010年单选年单选金融资产后续计量的表述金融资产后续计量的表述2013多选多选交易性金融资产业务对营业利润的影响交易性金融资产业务对营业利润的影响2012年单选题年单选题持有至到期投资的实际利率持有至到期投资的实际利率2011年判断题年判断题持有至到期投资账面价值的计算持有至到期投资账面价值的计算2012年单选题年单选题可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动2010年判断题年判断题可供出售金融资产的转换可供出售金融资产的转换2011年单选题年单选题可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算2012年单选年单选2011年计算年计算近年考点考点年份/题型金融资产的重分类2007判断2010年本章重点本章重点1 1交易性金融资产、持有至到期投资和可交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认及初始成本的确定供出售金融资产的确认及初始成本的确定2 2交易性金融资产和可供出售金融资产的交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计量及其比较期末计量及其比较 3 3持有至到期投资摊余成本的确定和实际持有至到期投资摊余成本的确定和实际利率法的应用利率法的应用本章重点1交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产本章难点本章难点1交易性金融资产与可供出售金融资产的交易性金融资产与可供出售金融资产的异同异同2持有至到期投资的确认、重分类、实际持有至到期投资的确认、重分类、实际利率法摊销利率法摊销3.金融资产减值金融资产减值本章难点1交易性金融资产与可供出售金融资产的异同第一节金融资产分类第一节金融资产分类第一节金融资产分类不同类金融资产之间的重分类（客观题）不同类金融资产之间的重分类（客观题）企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。不得随意变更。（一）企业在初始确认时将某金融资产划分（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。不同类金融资产之间的重分类（客观题）企业在金融资产初（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。分类。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资于该类投资(即企业全部持有至到期投资即企业全部持有至到期投资)在出售在出售或重分类前的总额较大，或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为重分类为可供出售金融资产。可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除但是，遇到下列情况可以除外：外：（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类 1.1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近赎回日较近(如到期前三个月内如到期前三个月内)，且市场利率变，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。乎所有初始本金。3.3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(案例案例（20132013）企业持有交易性金融资产的时间超过一年）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。后，应将其重分类为可供出售金融资产。()()【答案答案】案例（2013）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将案例案例（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（余部分重分类为（）。（）。（20112011年考题）年考题）A.A.长期股权投资长期股权投资B.B.贷款和应收款项贷款和应收款项C.C.交易性金融资产交易性金融资产D.D.可供出售金融资产可供出售金融资产【答案答案】D D 案例（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为案例案例（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（确的有（）。（）。（20102010年考题）年考题）A.A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产类为交易性金融资产B.B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产类为可供出售金融资产C.C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资分类为持有至到期投资D.D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产类为可供出售金融资产【答案答案】ABDABD案例（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。案例案例(2009(2009年年)企业持有的证券投资基金通常划分为交企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）【答案答案】案例(2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融案例案例（判断题）（判断题）（20072007）企业在初始确认时将某项金）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。为其他类金融资产。()【答案答案】案例（判断题）（2007）企业在初始确认时将某项金融资产划分案例案例关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。）。A.A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资金融资产不能重分类为持有至到期投资B.B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资金融资产可以重分类为持有至到期投资C.C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产D.D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案答案】ACAC 案例关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A第二节第二节金融资产计量与核算金融资产计量与核算一、金融资产的初始计量（掌握）一、金融资产的初始计量（掌握）企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。量。1 1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：初始成本金融资产：初始成本=买价买价相关交易费用应当直接计入当期损益相关交易费用应当直接计入当期损益2 2、取得其他金融资产：、取得其他金融资产：初始成本初始成本=买价买价+相关交易费用相关交易费用3 3、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。确认为应收项目进行处理。第二节金融资产计量与核算一、金融资产的初始计量（掌握）案例案例(2010(2010年年)下列各项中，不应计入相关金融资产或下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。金融负债初始入账价值的是（）。A A发行长期债券发生的交易费用发行长期债券发生的交易费用B B取得交易性金融资产发生的交易费用取得交易性金融资产发生的交易费用C C取得持有至到期投资发生的交易费用取得持有至到期投资发生的交易费用D D取得可供出售金融资产发生的交易费用取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案答案】B B 案例(2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债二、金融资产的后续计量二、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则（一）金融资产后续计量原则（客观题）（客观题）1.1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2.2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；按摊余成本计量；3.3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；按摊余成本计量；4.4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。费用。二、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则（客案例案例（20132013）下列关于金融资产后续计量的表述中，）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有正确的有()()。A.A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量本计量B.B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量本计量C.C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用置时可能发生的交易费用D.D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用处置时可能发生的交易费用【答案答案】ABAB 案例（2013）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(（二）实际利率法及摊余成本（二）实际利率法及摊余成本1.1.实际利率法实际利率法取得时确定取得时确定（客观题）（客观题）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。更短期间内保持不变。（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法取得时确定案例案例计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）（20112011年考题）年考题）【答案答案】案例计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该2.2.摊余成本摊余成本（选择）（选择）期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+本期计提利息本期计提利息利利息调整摊销息调整摊销-本期收回的利息和本金本期收回的利息和本金-本期计提的本期计提的减值准备减值准备金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；累计摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。资产）。2.摊余成本（选择）（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）1.1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：期保值有关外，应当按照下列规定处理：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益），在该金当计入当期损益（公允价值变动损益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。益）。（2 2）可供出售金融资产公允价值变动形成的）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积（资本公积其他资本公积），在该金融资产其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）1.对于按照可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。应当计入当期损益（财务费用）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。放股利时计入当期损益（投资收益）。2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理融资产的会计处理公允价值计量公允价值计量（掌握）（掌握）1 1、取得时：、取得时：（1 1）交易费计入投资收益）交易费计入投资收益（2 2）买价中含有的未付股利和已到期未支付利）买价中含有的未付股利和已到期未支付利息息应收股利、应收利息应收股利、应收利息五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理2 2、持有期间分得股利和利息、持有期间分得股利和利息（1 1）购买时垫支：冲应收股利、应收利息）购买时垫支：冲应收股利、应收利息（2 2）非垫支：作投资收益）非垫支：作投资收益3 3、资产负债表日，反映公允价值变动、资产负债表日，反映公允价值变动4 4、出售交易性金融资产、出售交易性金融资产：将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”2、持有期间分得股利和利息案例案例（单选题）（单选题）20*720*7年年2 2月月2 2日，甲公司支付日，甲公司支付830830万元取万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利价款中包括已宣告尚未领取的现金股利2020万元，万元，另支付交易费用另支付交易费用5 5万元。甲公司该项交易性金融资万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为产的入账价值为()万元。万元。A.810 A.810 B.815 B.815 C.830 C.830 D.835 D.835【答案答案】A A 案例（单选题）20*7年2月2日，甲公司支付830万元取得一案例案例(2009(2009年年)2008)2008年年7 7月月1 1日，甲公司从二级市场以日，甲公司从二级市场以21002100万元万元(含已到付息日但尚未领取的利息含已到付息日但尚未领取的利息100100万万元元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用购入乙公司发行的债券，另发生交易费用1010万万元，划分为交易性金融资产。当年元，划分为交易性金融资产。当年1212月月3131日，该日，该交易性金融资产的公允价值为交易性金融资产的公允价值为22002200万元。假定不万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。公允价值变动损益为（）万元。A.90 B.100 C.190 D.200A.90 B.100 C.190 D.200【答案答案】D D案例(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以21案例案例20112011年年5 5月月2020日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款200200万元（其万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5 5万元）万元）从二级市场购入乙公司从二级市场购入乙公司100100万股普通股股票，另支万股普通股股票，另支付相关交易费用付相关交易费用1 1万元，甲公司将其划分为交易性万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。金融资产。20112011年年1212月月3131日，该股票投资的公允日，该股票投资的公允价值为价值为210210万元。假定不考虑其他因素，该股票投万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司资对甲公司20112011年营业利润的影响金额为（年营业利润的影响金额为（）万）万元。（元。（20122012年）年）A.14A.14B.15B.15C.19C.19D.20D.20【答案答案】A A 案例2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包案例案例甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日购入面值为日购入面值为200200万元，年利率万元，年利率为为4%4%的的A A债券。取得时支付价款债券。取得时支付价款208208万元（含已到万元（含已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息8 8万元），另支付交易费万元），另支付交易费用用1 1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。融资产。20112011年年1 1月月5 5日，收到购买时价款中所含日，收到购买时价款中所含的利息的利息8 8万元；万元；20112011年年1212月月3131日，日，A A债券的公允价债券的公允价值为值为212212万元；万元；20122012年年1 1月月5 5日，收到日，收到A A债券债券20112011年年度的利息度的利息8 8万元；万元；20122012年年4 4月月2020日，甲公司出售日，甲公司出售A A债债券，售价为券，售价为216216万元，扣除手续费万元，扣除手续费1 1万元后，实收万元后，实收款项款项215215万元。甲公司出售万元。甲公司出售A A债券时应确认投资收债券时应确认投资收益的金额为（益的金额为（）万元。）万元。A.14A.14B.11B.11C.15C.15D.22D.22【答案答案】C C案例甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，年利率为4案例案例企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）答案：答案：案例企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变六、持有至到期投资的会计处理（掌握）六、持有至到期投资的会计处理（掌握）设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”总分类账户，下设三个总分类账户，下设三个二级科目：二级科目：1.1.成本：反映债券面值；成本：反映债券面值；2.2.应计利息：反映到应计利息：反映到期一次还本付息期一次还本付息的债券投资的债券投资利息（面值利息（面值票面利率）；票面利率）；3.3.利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手续费等。续费等。注意：注意：分期付息的债券利息分期付息的债券利息计入计入“应收利息应收利息”六、持有至到期投资的会计处理（掌握）设置“持有至到期投资”总案例案例企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）答案：答案：案例企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息1.1.计算应收利息计算应收利息=面值面值票面利率票面利率 分期付息、一次还本，计入分期付息、一次还本，计入“应收利息应收利息”；到期一次还本付息，计入到期一次还本付息，计入“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”2.2.计算本期投资收益：计入计算本期投资收益：计入“投资收益投资收益”投资收益投资收益=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率=（“持有至到期持有至到期投资投资”总账期初余额总账期初余额-“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”期期初余额）初余额）实际利率实际利率 上期期末持有至到期投资的账面价值上期期末持有至到期投资的账面价值3.3.利息调整摊销利息调整摊销=前两步之差（大前两步之差（大-小）小）（二）资产负债表日计算利息1.计算应收利息=面值票面利率期末摊余成本计算期末摊余成本计算期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+计提期满应付计提期满应付利息利息利息调整摊销利息调整摊销-减值准备减值准备=初始成本初始成本 -减值准备减值准备-期满一次还本付息期满一次还本付息(n(n表示第几年表示第几年)分期利息：分期利息：第一年末摊余成本第一年末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本（1+1+实际利率）实际利率）-应收应收利息利息-减值准备减值准备期末摊余成本计算期末摊余成本=期初摊余成本+计提期满应付利息注意注意溢价：溢价：利息收入利息收入=应收（计）利息应收（计）利息-利息调整摊销额利息调整摊销额折价：折价：利息收入利息收入=应收（计）利息应收（计）利息+利息调整摊销额利息调整摊销额注意溢价：案例案例20112011年年1 1月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 1001 100万元购入万元购入乙公司当日发行的面值为乙公司当日发行的面值为1 0001 000万元的万元的5 5年期不可年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为票面年利率为10%10%，每年付息一次，实际年利率为，每年付息一次，实际年利率为7.53%7.53%。20112011年年1212月月3131日，该债券的公允价值上涨日，该债券的公允价值上涨至至1 1501 150万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，20112011年年1212月月3131日甲公司该债券投资的账面价值为（日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。）万元。A.1 082.83A.1 082.83B.1 150B.1 150C.1 182.53C.1 182.53D.1 200D.1 200【答案答案】A A【解析解析】甲公司该债券投资的账面价值甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1=1 100+1 1007.53%-1 00010%=1 082.831007.53%-1 00010%=1 082.83（万元）（万元）案例2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙案例案例处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（资账面价值之间的差额计入资本公积。（）【答案答案】案例处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间补：补：持有至到期投资的减值与转回持有至到期投资的减值与转回：持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称减值损失。简称“可计提也可转回可计提也可转回”。计提：计提：持有至到期投资持有至到期投资帐面价值帐面价值预计预计未来现金未来现金流量现值流量现值计提减值准备计提减值准备补：持有至到期投资的减值与转回：转回：未来现金流量的现值转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至提减值准备的持有至到期投资到期投资帐面价值帐面价值不提减值准备的持有至到期不提减值准备的持有至到期投资投资帐面价值帐面价值-提减值准备的持有至到期投资提减值准备的持有至到期投资帐面帐面价值时，转回减值准备为转回为前者；反之，后价值时，转回减值准备为转回为前者；反之，后者之差。者之差。注意：注意：转回后的帐面价值不能超过假定转回后的帐面价值不能超过假定不提减值准备的不提减值准备的持有至到期投资的在转回日的摊余成本持有至到期投资的在转回日的摊余成本转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分，则企业在处置或重分类后应立即将类后应立即将其剩余的持有至到期投资其剩余的持有至到期投资（即全部（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在分类为可供出售金融资产。并且在两个完整的会两个完整的会计年度内不能将任何金融资产计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期划分为持有至到期投资。投资。（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；乎所有初始本金；3.3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的金融资产按重分类日的公允价值公允价值入账，两者的差入账，两者的差额，计入额，计入“其他综合收益其他综合收益”。把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供会计处理会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（重分类日的公成本（重分类日的公允价值）允价值）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 其他综合收益其他综合收益（或借）（或借）会计处理借：可供出售金融资产成本（重分类日的公允价值）六、贷款和应收款项六、贷款和应收款项（一）应收账款（客观题）（一）应收账款（客观题）应收账款应收账款=售价售价+增值税销项税额增值税销项税额+代购代购货单位垫付的包装费、运杂费货单位垫付的包装费、运杂费六、贷款和应收款项（一）应收账款（客观题）应收账款=案例案例（多选）企业因销售商品发生的应收账款，其入（多选）企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（账价值应当包括（）。）。A.A.销售商品的价款销售商品的价款B.B.增值税销项税额增值税销项税额C.C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费D.D.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费【答案答案】ABCDABCD案例（多选）企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（二）应收票据（二）应收票据注意：注意：1.1.入账金额入账金额=商业汇票的票面金额商业汇票的票面金额+增值税销增值税销项税额项税额2.2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款银行存款”等科目，按贴现息部分，借记等科目，按贴现息部分，借记“财财务费用务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，等科目，按商业汇票的票面金额，贷记贷记“应收票据应收票据”科目或科目或“短期借款短期借款”科目。（客观科目。（客观题）题）（二）应收票据七、可供出售金融资产（掌握）七、可供出售金融资产（掌握）会计处理：会计处理：“可供出售金融资产可供出售金融资产”总分类账户，下设五个二总分类账户，下设五个二级科目：成本、应计利息、利息调整、公允价值级科目：成本、应计利息、利息调整、公允价值变动和减值准备变动和减值准备七、可供出售金融资产（掌握）会计处理：（一）企业取得可供出售的金融资产（一）企业取得可供出售的金融资产1.1.股票投资股票投资（1 1）交易费用）交易费用计入成本计入成本（2 2）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利应收股利应收股利2.2.债券投资：同持有至到期投资债券投资：同持有至到期投资（1 1）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息应收利息应收利息（2 2）支付的）支付的手续费税金计入手续费税金计入“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”（一）企业取得可供出售的金融资产案例案例（单选）下列各项中，不应计入相关金融资产或（单选）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（金融负债初始入账价值的是（）。（）。（20102010年考题）年考题）A.A.发行长期债券发生的交易费用发行长期债券发生的交易费用B.B.取得交易性金融资产发生的交易费用取得交易性金融资产发生的交易费用C.C.取得持有至到期投资发生的交易费用取得持有至到期投资发生的交易费用D.D.取得可供出售金融资产发生的交易费用取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案答案】B B 案例（单选）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入案例案例甲公司甲公司20072007年年1212月月2525日支付价款日支付价款2 0402 040万元（含已万元（含已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利6060万元）取得一项股万元）取得一项股权投资，另支付交易费用权投资，另支付交易费用1010万元，划分为可供出万元，划分为可供出售金融资产。售金融资产。20072007年年1212月月2828日，收到现金股利日，收到现金股利6060万元。万元。20072007年年1212月月3131日，该项股权投资的公允价日，该项股权投资的公允价值为值为2 1052 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司甲公司20072007年因该项股权投资应直接计入年因该项股权投资应直接计入其他综其他综合收益合收益的金额为（的金额为（）万元。）万元。A.55A.55B.65B.65C.115C.115D.125D.125【答案答案】C C案例甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 同持有至到期同持有至到期投资投资（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动其他综合收其他综合收益益公允价值变动计算见后公允价值变动计算见后（二）资产负债表日计算利息同持有至到期投资案例案例20122012年年1 1月月1 1日，甲公司从二级市场购入丙公司面日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为值为200200万元的债券，支付的总价款为万元的债券，支付的总价款为195195万元万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4 4万元），万元），另支付相关交易费用另支付相关交易费用1 1万元，甲公司将其划分为可万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售可供出售金融资产金融资产利息调整利息调整”科目的金额为（科目的金额为（）万元。）万元。（20122012年）年）A.4A.4（借方）（借方）B.4B.4（贷方）（贷方）C.8C.8（借方）（借方）D.8D.8（贷方）（贷方）【答案答案】D D 案例2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为20（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）的变化）借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：其他综合收益（从所有者权益中转出贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计原计入资本公积的累计损失金额入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产减值准备（减值准备（本次公允本次公允价值变动部分价值变动部分）（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）减值损失计算减值损失计算股票：股票：公允价值变动公允价值变动=本年末公允价值本年末公允价值-上年末公允价值上年末公允价值注意：注意：1 1、公允价值变动一般变动计入公允价值变动一般变动计入其他综合收益其他综合收益2 2、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注意，第一次计提减值损失的特殊性。意，第一次计提减值损失的特殊性。减值损失计算股票：减值损失计算与恢复减值损失计算与恢复债券：债券：本期公允价值变动本期公允价值变动=期末公允价值期末公允价值-期末摊余成本期末摊余成本-以前年度公允价值累计变动金额以前年度公允价值累计变动金额注意：注意：1 1、公允价值变动不计入摊余成本公允价值变动不计入摊余成本2 2、公允价值变动一般变动计入公允价值变动一般变动计入其他综合收益其他综合收益3 3、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注意，第一次计提减值损失的特殊性。意，第一次计提减值损失的特殊性。减值损失计算与恢复债券：案例案例(2010(2010年年)企业持有的可供出售金融资产公允价值企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计人所有者权发生的增减变动额应当确认为直接计人所有者权益的利得和损失。（）益的利得和损失。（）【答案答案】【解析解析】本题考核可供出售金融资产减值的处理。本题考核可供出售金融资产减值的处理。公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，不公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，不计入资本公积。计入资本公积。案例(2010年)企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增（五）减值损失转回（五）减值损失转回债券：债券：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失股票等权益工具投资股票等权益工具投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产减值准备减值准备贷：贷：其他综合收益其他综合收益注意：注意：1 1、转回金额超过减值准备部分，计入公允、转回金额超过减值准备部分，计入公允价值变动；价值变动；2 2、债券减值损失转回时，按公允价值恢复、债券减值损失转回时，按公允价值恢复其他综其他综合收益合收益（五）减值损失转回（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资其他综合收益其他综合收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融资产（七）出售可供出售的金融资产 将将“其他综合收益其他综合收益”转入转入“投资收益投资收益”（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产案例案例（多选）下列有关可供出售金融资产会计处理的（多选）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（表述中，正确的有（）。）。A.A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益损益B.B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本资产成本C.C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本冲减资产成本【答案答案】AB AB 案例（多选）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的案例案例（多选）关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（多选）关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。）。A.A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额相关的交易费用作为初始确认金额B.B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益期损益D.D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益【答案答案】BD BD 案例（多选）关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。案例案例下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。）。A.A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益损益B.B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益损益C.C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入其他综合收益计入其他综合收益D.D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益答案：答案：ADAD 案例下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.第三节金融资产减值第三节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认（了解）一、金融资产减值损失的确认（了解）二、金融资产减值损失的计量（客观题）二、金融资产减值损失的计量（客观题）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量失的计量1.1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。损失，计入当期损益。第三节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认（了解）案例案例长江公司长江公司20122012年年2 2月月1010日销售商品应收大海公司的日销售商品应收大海公司的一笔应收账款一笔应收账款1 2001 200万元，万元，20122012年年6 6月月3030日计提坏日计提坏账准备账准备5050万元，万元，20122012年年1212月月3131日，该笔应收账款日，该笔应收账款的未来现金流量现值为的未来现金流量现值为950950万元。万元。20122012年年1212月月3131日，日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。）万元。A.300A.300B.200B.200C.250C.250D.0D.0【答案答案】B B【解析解析】20122012年年1212月月3131日应计提的坏账准备日应计提的坏账准备=（1 1 200-950200-950）-50=200-50=200（万元）。（万元）。案例长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应2.2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。融资产组合中进行减值测试。2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，3.3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。转回，计入当期损益。但是，但是，该转回后的账面价该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。资产在转回日的摊余成本。3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后4.4.外币金融资产发生减值的，外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量预计未来现金流量现值应先按外币确定现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。期损益。5.5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。利率计算确认。4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确案例案例外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。（折现率。（）【答案答案】【解析解析】应采用外币折现率确定外币预计未来现应采用外币折现率确定外币预计未来现金流量现值。金流量现值。案例外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确（二）可供出售金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。出，计入当期损益。（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融2.2.对于已确认减值损失的可供出售对于已确认减值损失的可供出售债务工具债务工具，在，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。（资产减值损失）。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。人有了知识，就会具备各种分析能力，中级会计实务(金融资产)汇总课件