中级财务会计ppt课件-第5章-固定资产

商学院会计系商学院会计系中级财务会计课程组中级财务会计课程组商学院会计系中级财务会计课程组1课程提示课程提示教学内容教学内容相关准则相关准则案例分析案例分析测试测试题题本章小结本章小结退退 出出第五章 固定资产固定资产课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退 出第五章2案例引入甬江公司甬江公司2006年年5月月11日根据投资协议收到甲股东投入的日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为一套全新的设备，该套设备的公允价值为120 000元，根元，根据投资协议约定的该设备价值为据投资协议约定的该设备价值为200 000元，甬江公司在元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的投资协议约定的200 000元作为固定资产入账。元作为固定资产入账。2006年年6月月24日该公司从国外进口一套设备，买价为日该公司从国外进口一套设备，买价为500 000元，元，发生了相关税费发生了相关税费50 000元，该公司会计部门对该套设备元，该公司会计部门对该套设备以买价以买价500 000元作为固定资产入账。元作为固定资产入账。2006年年12月月31日，日，甬江公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但甬江公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？理？可能存在什么问题？案例引入甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投3第五章第五章 固定资产固定资产取得取得持有持有处置处置取得的价取得的价 值构成值构成取得的会取得的会 计处理计处理计提折旧计提折旧后续支出后续支出期末计价期末计价处置分类处置分类账务处理账务处理本章结构要点本章结构要点第五章 固定资产取得持有处置取得的价计提折旧处置分类4重点与难点重点与难点课程重点：课程重点：固定资产的确认、初始计量和固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得、折旧计算方法、后续支后续计量、取得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值准备核算，以及非出、处置与报废、减值准备核算，以及非货币性交换的确认、计量与记录。货币性交换的确认、计量与记录。课程难点：课程难点：非货币性交换的确认、计量与非货币性交换的确认、计量与记录。记录。解决方法：解决方法：结合具体业务分析讲解，并组结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料。资料。重点与难点课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得5一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第一节第一节 固定资产的确认固定资产的确认一、固定资产的界定与确认交通工具机器、设备房屋、建筑物固第一6（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）固定资产的确认7二、固定资产的分类二、固定资产的分类固固定定资资产产经济用途经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用情况使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产所有权所有权自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产第一节第一节 固定资产的确认固定资产的确认二、固定资产的分类固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经8综合分类综合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用用固定资产未使用用固定资产土地土地经营租出固定资产经营租出固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产第一节第一节 固定资产的确认固定资产的确认综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产不需用固定资产9第二节第二节 固定资产取得固定资产取得一、固定资产的计价基础一、固定资产的计价基础计价方法计价方法含义含义优点优点范围范围净值净值历史成本历史成本预定可使用状态预定可使用状态前发生的一切合前发生的一切合理必要支出理必要支出客观性客观性可验证性可验证性基本计基本计价标准价标准原始价值（或重原始价值（或重置完全价值）置完全价值）已提折旧已提折旧资金占用资金占用与新旧程与新旧程度度盘盈、盘盈、盘亏、盘亏、毁损毁损第二节 固定资产取得一、固定资产的计价基础计价方法含义10二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量 5 固定资产固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。其他间接费用。第二节第二节 固定资产取得固定资产取得二、固定资产初始计量 5 固定资产 固定资11第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（一）购置不需建造即可使用（一）购置不需建造即可使用 1、单独标价、单独标价 实际支付的买价实际支付的买价+相关税费相关税费 2、未单独标价：、未单独标价：按各项固定资产的按各项固定资产的公允价值比例公允价值比例分配总成本确定分配总成本确定（二）自行建造（二）自行建造达到预定达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出（三）投资者投入（三）投资者投入 投资各方确认价值投资各方确认价值具体构成：具体构成：第二节 固定资产取得（一）购置不需建造即可使用（二）自12第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（四）融资租入（暂了解）（四）融资租入（暂了解）租赁开始日租赁资产租赁开始日租赁资产公允价值公允价值与与最低租赁付款额最低租赁付款额的现值的现值中的较低者中的较低者v若租赁资产占资产总额比例若租赁资产占资产总额比例30%，可按，可按最低租赁付款最低租赁付款额额入账入账（五）改扩建（五）改扩建 原原账面价值账面价值+改扩建支出被替换部分账面价改扩建支出被替换部分账面价（六）（六）债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 公允价值公允价值+相关税费相关税费+支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价）第二节 固定资产取得（四）融资租入（暂了解）（五）改扩13第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（七）非货币性交易换入（七）非货币性交易换入 换出资产公允价或换出资产公允价或账面价值账面价值+相关税费相关税费+支付的补价支付的补价收到的补价收到的补价+应确认的收益应确认的收益（八）接受捐赠（八）接受捐赠、若为、若为新新固定资产固定资产若有凭据若有凭据若无凭据若无凭据有同类或类似活跃市场有同类或类似活跃市场无同类或类似活跃市场无同类或类似活跃市场第二节 固定资产取得（七）非货币性交易换入+支付的补价14第二节第二节 固定资产取得固定资产取得2、若为、若为旧旧固定资产固定资产 按按1法法确定的价值按确定的价值按新旧程度新旧程度估计的价值损耗估计的价值损耗（九）盘盈（九）盘盈同类或类似同类或类似固定资产的固定资产的活跃市场活跃市场存在存在市场价格新旧程度估计市场价格新旧程度估计的价值损耗的价值损耗不存在不存在预计预计未来现金流量现值未来现金流量现值第二节 固定资产取得2、若为旧固定资产（九）盘盈同类或15第二节第二节 固定资产取得固定资产取得其他说明其他说明q税：契税、耕地占用税、税：契税、耕地占用税、车辆购置税、关税、增值税等车辆购置税、关税、增值税等q购置硬件所购置硬件所附带附带未单独计价未单独计价的软件的软件（十）无偿调入（十）无偿调入 调出单位调出单位账面价值账面价值+相关税费相关税费第二节 固定资产取得其他说明（十）无偿调入16第二节第二节 固定资产取得固定资产取得三、固定资产取得的会计处理三、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产（一）购置固定资产2、需要安装、需要安装借：固定资产借：固定资产 （买价（买价+进项税进项税+进口关税进口关税+运杂费等）运杂费等）贷：银行存款、贷：银行存款、应付账款、应付票据、应付账款、应付票据、长期应付款等长期应付款等1、不需安装、不需安装第二节 固定资产取得三、固定资产取得的会计处理（一）购17第二节第二节 固定资产取得固定资产取得核算科目核算科目在建工程（在建工程（A 安装工程安装工程）（1）支付的买价、）支付的买价、进项税、运杂费等进项税、运杂费等（2）安装过程中）安装过程中发生的发生的材料、材料、工工资、费用等资、费用等（3）安装完毕）安装完毕达到预定可使用达到预定可使用状态，转入固定状态，转入固定资产资产（）余额（）余额第二节 固定资产取得核算科目在建工程（A 安装工程）18第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产1、入账价值的确定、入账价值的确定2、在建工程的核算、在建工程的核算（1）自营工程）自营工程工程物资工程物资外购外购实际成本实际成本（进项税额计（进项税额计入成本）入成本）在建工程领用工在建工程领用工程物资的程物资的实际成实际成本本剩余工程物资剩余工程物资实际成本实际成本存存货货计价方法计价方法进项税额进项税额工程物资工程物资的核算的核算科目科目第二节 固定资产取得（二）自行建造固定资产1、入账价值19第二节第二节 固定资产取得固定资产取得工程物资清查核算：工程物资清查核算：盘盈盘盈盘亏、报废、盘亏、报废、毁损净损失毁损净损失完工前完工前完工后完工后冲减在建工程冲减在建工程计入在建工程计入在建工程营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出核算是否通过核算是否通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目？科目？第二节 固定资产取得工程物资清查核算：盘盈盘亏、报废、20增值税处理不同：增值税处理不同：工程物资（工程物资（进项税额已计入成本进项税额已计入成本）原材料原材料（进项税额转出）（进项税额转出）商品或产品商品或产品（销项税额）（销项税额）第二节第二节 固定资产取得固定资产取得在建工程在建工程（B 自营工程）自营工程）建造工程发生建造工程发生的的工程物资、工程物资、原材料、产成原材料、产成品、品、工资、费工资、费用等用等工程完工转入工程完工转入固定资产固定资产余额余额在建在建工程的核算工程的核算科目科目增值税处理不同：第二节 固定资产取得在建工程（B 自营21第二节第二节 固定资产取得固定资产取得在建工程清查核算：在建工程清查核算：正常原因正常原因造成造成单项单项工程报废毁损工程报废毁损 借：在建工程借：在建工程其他支出其他支出 贷：在建工程贷：在建工程XX工程工程报废、毁损报废、毁损净损失净损失非正常原因非正常原因造成造成单项单项工程报废毁损；工程报废毁损；或在建工程或在建工程全部全部报废毁损报废毁损 借：营业外支出借：营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程XX工程等工程等第二节 固定资产取得在建工程清查核算：正常原因造成单项22第二节第二节 固定资产取得固定资产取得自营工程例自营工程例已达到预定可使用状态，但已达到预定可使用状态，但未办理未办理竣工决算手续竣工决算手续（估、转、折、调）（估、转、折、调）续例（续例（1）：若工程领用自产产成品，成本为）：若工程领用自产产成品，成本为9000元，计元，计税价格为税价格为10000元？元？借：在建工程借：在建工程仓库仓库 10700 贷：库存商品贷：库存商品 9000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1700第二节 固定资产取得自营工程例已达到预定可使用状态，但23第二节第二节 固定资产取得固定资产取得续例续例（2 2）：若工程：若工程完工前完工前发生工程物资发生工程物资盘亏净损失盘亏净损失10000元：元：若发生在工程完工后（自作），若为盘盈若发生在工程完工后（自作），若为盘盈10000元（自作）？元（自作）？借：在建工程借：在建工程 10000 贷：工程物资贷：工程物资 10000续例（续例（3）：若工程）：若工程完工前完工前发生正常报废发生正常报废单位工程单位工程净损失净损失100000元；若工人罢工元；若工人罢工捣毁单位工程捣毁单位工程净损失净损失100000元（自作）元（自作）？借：在建工程借：在建工程其他支出其他支出 100000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 100000第二节 固定资产取得续例（2）：若工程完工前发生工程24第二节第二节 固定资产取得固定资产取得续例续例（5 5）：若工程完工已达预定可使用状态，但未办理竣工：若工程完工已达预定可使用状态，但未办理竣工决算？下月开始应否计提折旧（自作）？决算？下月开始应否计提折旧（自作）？借：在建工程借：在建工程 其他支出其他支出1200 贷：银行存款等贷：银行存款等 1200借：库存商品借：库存商品 1000 贷：在建工程贷：在建工程 其他支出其他支出 1000续例续例（4 4）：若工程：若工程完工前完工前发生发生试运转试运转费用费用1200元，形成试生元，形成试生产产品入库价值产产品入库价值1000元？元？第二节 固定资产取得续例（5）：若工程完工已达预定可使25第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（2）出包工程）出包工程在建工程（在建工程（C出包工程）出包工程）预付工程款预付工程款 补付工程款补付工程款退回退回工程款工程款 工程完工转工程完工转入固定资产入固定资产第二节 固定资产取得（2）出包工程在建工程（C出包工程26第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（三）投资者投入固定资产（三）投资者投入固定资产 按投资各方按投资各方确认价值确认价值入账入账核算要点：核算要点：1、固定资产入账价值、固定资产入账价值2、权益科目、权益科目3、分录特点：、分录特点：不会出现不会出现备抵科目备抵科目进项税额进项税额计入成本计入成本 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等第二节 固定资产取得（三）投资者投入固定资产核算要点：27第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（四）租入固定资产（了解）（四）租入固定资产（了解）1、经营租赁、经营租赁（1）特点：（目的、租期、两权、实质）特点：（目的、租期、两权、实质）（2）账务处理）账务处理承租方承租方不确认不确认固定资产资产、固定资产资产、不提不提折折 旧，仅备查旧，仅备查预付预付租金租金可用可用“长期待摊费用长期待摊费用”核算核算第二节 固定资产取得（四）租入固定资产（了解）1、经营28第二节第二节 固定资产取得固定资产取得2、融资租赁、融资租赁（1）特点：（目的、租期、两权、实质）特点：（目的、租期、两权、实质）（2）账务处理）账务处理承租方承租方确认固定资产确认固定资产，并计提，并计提折旧折旧科目：科目：“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”分录（了解）：分录（了解）：第二节 固定资产取得2、融资租赁承租方确认固定资产，29第二节第二节 固定资产取得固定资产取得租赁开始日租赁开始日 一般作法：一般作法：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（或在建工程）（或在建工程）未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款简化作法（租赁资产简化作法（租赁资产 资产总额的资产总额的30%）：）：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（或在建工程）融资租入固定资产（或在建工程）贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款第二节 固定资产取得租赁开始日简化作法（租赁资产 资30第二节第二节 固定资产取得固定资产取得租赁期间：摊销未确认融资费用租赁期间：摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租期满时（若留购）：租期满时（若留购）：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产等生产经营用固定资产等 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产第二节 固定资产取得租赁期间：摊销未确认融资费用租期满31第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（五）接受捐赠的固定资产（五）接受捐赠的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入（六）盘盈的固定资产（六）盘盈的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整第二节 固定资产取得（五）接受捐赠的固定资产借：固定资32（七）（七）债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。债权企业债权企业债务企业债务企业第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（七）债务重组取得的固定资产债权企业债务企业第二节 固33（八）非货币性交易换入固定资产（八）非货币性交易换入固定资产 （1）同时同时满足下列条件的，应当以换出资产满足下列条件的，应当以换出资产公允价值公允价值和和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；交换具有商业实质；换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。（2）未同时满足上述条件时，以换出资产的）未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。A企业企业B企业企业第二节第二节 固定资产取得固定资产取得（八）非货币性交易换入固定资产A企业B企业第二节 固定34（九）存在弃置费用的固定资产1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（九）存在弃置费用的固定资产1.核电站核设施等的弃置和35第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、折旧概念和核算要求一、折旧概念和核算要求1、折旧定义（时间、对象、行为）、折旧定义（时间、对象、行为）原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价2、折旧本质、折旧本质 费用（非付现费用；补偿费用；抵税费用）费用（非付现费用；补偿费用；抵税费用）第三节 固定资产折旧一、折旧概念和核算要求1、折旧定义36第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3、影响折旧的因素、影响折旧的因素（1）折旧基数）折旧基数（2）预计净残值）预计净残值（3）固定资产减值）固定资产减值（4）预计使用年限）预计使用年限（5）折旧方法）折旧方法第三节 固定资产折旧3、影响折旧的因素374、折旧范围、折旧范围（1）空间范围）空间范围第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧准则总体规定：准则总体规定：除除下列情况下列情况外外应对所有固定资产计提折旧应对所有固定资产计提折旧已已提足折旧提足折旧继续使用的固定资产继续使用的固定资产土地土地准则、制度与通知的具体规定：准则、制度与通知的具体规定：4、折旧范围第三节 固定资产折旧准则总体规定：已提足折38第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧要要提提折折旧旧在用在用固定资产固定资产 季节性、大修理停用固定资产季节性、大修理停用固定资产房屋、建筑房屋、建筑融资融资租入、租入、经营经营租出租出固定资产固定资产未使用、不需用未使用、不需用固定资产（不含更固定资产（不含更新改造、大修理停用）新改造、大修理停用）完工完工未决估转未决估转固定资产固定资产固定资产固定资产特殊项目特殊项目“固定资产装修固定资产装修”明细明细科目（含自科目（含自有和融资租入）有和融资租入）经营租入固定资产改良计入长期经营租入固定资产改良计入长期待摊费用科目待摊费用科目 第三节 固定资产折旧要在用固定资产 固定资产特殊项目39第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧不不提提折折旧旧已已提足提足折旧的固定资产折旧的固定资产提前报废提前报废的固定资产的固定资产土地土地经营租入经营租入的固定资产（本身）的固定资产（本身）融资租出融资租出的固定资产的固定资产更新改造更新改造中中的固定资产的固定资产全额全额计提减值准备的固定资产计提减值准备的固定资产（2）时间范围）时间范围 按按月月计提折旧计提折旧 当月当月增加增加的固定资产：当月不提、下月起计提的固定资产：当月不提、下月起计提 当月当月减少减少的固定资产：当月照提，下月起不提的固定资产：当月照提，下月起不提第三节 固定资产折旧不已提足折旧的固定资产（2）时间40折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）金金额额时间时间收入收入折旧折旧选择依据：选择依据：固定资产所含经固定资产所含经济利益预期实现方式济利益预期实现方式折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法41第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=相对数公式相对数公式月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=概念：概念：折旧年度折旧年度（一）年限平均法（一）年限平均法1、计算公式、计算公式第三节 固定资产折旧1预计净残值率预计使用年限年折旧42第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3、优缺范、优缺范优点：优点：缺点缺点范围范围2、折旧率种类、折旧率种类（1）个别折旧率）个别折旧率（2）分类折旧率）分类折旧率（3）综合折旧率）综合折旧率第三节 固定资产折旧3、优缺范2、折旧率种类43第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（二）工作量法（二）工作量法2、优缺范、优缺范优点：优点：缺点：缺点：范围：范围：1、计算公式、计算公式单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价原价（1 1残值率）残值率）预计预计总总工作量工作量月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额第三节 固定资产折旧（二）工作量法2、优缺范1、计算公44第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（1）计算要点）计算要点v在在不考虑净残值不考虑净残值条件下条件下加速加速计算计算前（前（n-2n-2）年的年的 年折旧额年折旧额v在在考虑净残值考虑净残值条件下条件下平均平均计算计算后后2 2年年的年折旧额的年折旧额v平均平均计算各年内计算各年内各月各月的折旧额的折旧额（三）加速折旧法（三）加速折旧法1、双倍余额递减法、双倍余额递减法第三节 固定资产折旧（1）计算要点（三）加速折旧法1、45第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧年折旧率年折旧率 预计折旧年限预计折旧年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额年初年初固定资产账面净值固定资产账面净值 月折旧率月折旧率 年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 前（前（n2）年）年后后2年年（2）计算公式）计算公式第三节 固定资产折旧年折旧率 预计折旧年限月折旧率46第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧固定资产原价为固定资产原价为10000元，预计使用元，预计使用5年，净残值为年，净残值为200元。按元。按双倍余额递减法计提折旧。双倍余额递减法计提折旧。第几年第几年 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额12/51000 2/5=40004000/12=33322/56000 2/5=24002400/12=20032/53600 2/5=14401440/12=120445.37%（36001440200）/2=980980/12=82545.37%（36001440 200）/2=980980/12=82思考？若预计的净残值为思考？若预计的净残值为2200元，则元，则2160 2200=40？第三节 固定资产折旧固定资产原价为10000元，预计使47第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2、年数总和法、年数总和法（1）计算要点）计算要点以（以（原价原价-净残值净残值）为各年折旧额计算基数）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年年折旧率逐年等差递减等差递减平均平均计算年内各月折旧额计算年内各月折旧额（2）计算公式）计算公式年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12月折旧额月折旧额=（原价（原价-净残值）净残值）月折旧率月折旧率第三节 固定资产折旧2、年数总和法（1）计算要点（2）48第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（原价为（原价为50000元；净残值为元；净残值为2000元；预计使用元；预计使用5年。年。原价原价-净残值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.675/154/153/152/151/15第三节 固定资产折旧（原价为50000元；净残值为2049第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧q折旧四法示意图折旧四法示意图折旧额折旧额年限年限（工作量）（工作量）年数总和法年数总和法双倍余双倍余额递减法额递减法直线法直线法工作量法工作量法3、加速折旧法优缺范、加速折旧法优缺范优点优点缺点缺点范围：范围：第三节 固定资产折旧折旧四法示意图折旧额年限（工作量）50第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理1、计算依据：、计算依据：当月初当月初应提折旧固定资产原值应提折旧固定资产原值2、计算公式：、计算公式：当月折旧额当月折旧额=上月上月折旧额折旧额 上月增加上月增加固定资产本月应提折旧额固定资产本月应提折旧额 上月减少上月减少固定资产本月不提折旧额固定资产本月不提折旧额当月折旧额当月折旧额=（各项固定资产（各项固定资产当月当月应提折旧额应提折旧额）第三节 固定资产折旧三、固定资产折旧的会计处理1、计算51第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3、会计分录：、会计分录：借：借：制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：贷：累计折旧累计折旧包括：行政办公、福利设包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定施、未使用与不需用固定资产资产第三节 固定资产折旧3、会计分录：包括：行政办公、福利52第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出二、资本化的后续支出二、资本化的后续支出1、原则：、原则：可能使可能使经济利益流入超过原先的估计经济利益流入超过原先的估计增计后的资产账面价值不应超过（增计后的资产账面价值不应超过（）可收回金额）可收回金额2、内容：、内容：改良支出改良支出一、费用化的后续支出一、费用化的后续支出1、原则：、原则：不可能使不可能使经济利益流入超过原先的估计经济利益流入超过原先的估计2、内容：修理支出等、内容：修理支出等第四节 固定资产的后续支出二、资本化的后续支出1、原则53第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出核算要点：核算要点：核算核算科目科目折旧的折旧的停止计提与重新计提停止计提与重新计提完工后的完工后的减值测试减值测试转入改良的固转入改良的固定资产定资产账面价值账面价值 改良发生的改良发生的料、工、费支料、工、费支出出在建工程（在建工程（D 改良工程）改良工程）完工转入固定完工转入固定资产资产 改良取得的改良取得的变价收入变价收入第四节 固定资产的后续支出核算要点：转入改良的固定资54第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出例例改良前固定资产改良前固定资产原价原价为为60万元，已提折旧万元，已提折旧40万元（无减值），万元（无减值），企业企业8月份改良，改良支出为银行存款月份改良，改良支出为银行存款40万元，变价收入为原材万元，变价收入为原材料料10万元。于万元。于10月末完工。月末完工。10月末测试改良后的月末测试改良后的可收回金额可收回金额为为40万元。万元。（1）8月转入改良：月转入改良：借：在建工程借：在建工程 20 累计折旧累计折旧 40 贷：固定资产贷：固定资产 60（2）发生改良支出：）发生改良支出：借：在建工程借：在建工程 40 贷：银行存款贷：银行存款 40 （3）取得变价收入：）取得变价收入：借：原材料借：原材料 10 贷：在建工程贷：在建工程 10（5）减值测试（减值测试（50-40=10）：）：借：营业外支出借：营业外支出 10 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备10（4）完工可用：）完工可用：借：固定资产借：固定资产 50 贷：在建工程贷：在建工程 50（6）折旧：）折旧：8月份？月份？9、10月份？月份？11月份起？月份起？第四节 固定资产的后续支出例改良前固定资产原价为60万55第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出支出名称支出名称支出类型支出类型核算科目核算科目核算方法核算方法改良支出改良支出资本化资本化在建工程在建工程见前见前修理支出修理支出费用化费用化相关费用相关费用直接计入直接计入固定资产装修固定资产装修资本化资本化“固定资产装固定资产装修修“明细明细科目科目自有自有:在在二期二期孰短孰短内单独计提内单独计提折旧折旧融资融资:在在三期三期孰短孰短内单独计提内单独计提折旧折旧经营租入固定经营租入固定资产改良支出资产改良支出资本化资本化“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目在二期孰短内在二期孰短内单独摊销单独摊销第四节 固定资产的后续支出支出名称支出类型核算科目核算56第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价一、固定资产的一、固定资产的处置（清理）处置（清理）处置：包括处置：包括 投资、捐赠、抵债、换出、调拨、投资、捐赠、抵债、换出、调拨、出售、报废、毁损出售、报废、毁损v固定资产固定资产清理清理与固定资产与固定资产清查清查的区别：的区别：实质：实质：科目：科目：“固定资产清理固定资产清理”与与“待处理财产损溢待处理财产损溢”第五节 固定资产的处置与期末计价一、固定资产的处置（清57第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价（一）对外转出组处理：（一）对外转出组处理：投资、捐赠、抵债、换出、调拨投资、捐赠、抵债、换出、调拨长期股权投资长期股权投资投资投资 营业外支出营业外支出捐赠捐赠 资本公积资本公积调出调出应付账款等应付账款等（借贷差）（借贷差）抵债抵债 原材料等原材料等换出换出固定资产清理固定资产清理转入清理的转入清理的固定资产固定资产账面账面价值价值应支付的相应支付的相关税费关税费余额余额转出转出第五节 固定资产的处置与期末计价（一）对外转出组处理：58第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价固定资产清理固定资产清理转入清理的转入清理的固定资产固定资产账面账面价值价值发生的清理发生的清理费用、税金费用、税金出售价款、出售价款、变价收入、变价收入、残料价值残料价值保险与个保险与个人赔偿款人赔偿款A：净损失：净损失筹建期筹建期 管理费用管理费用经营期经营期营业外支出营业外支出B：净收益：净收益筹建期筹建期 管理费用管理费用经营期经营期营业外收入营业外收入（二）售废毁组处理：（二）售废毁组处理：出售、报废、毁损出售、报废、毁损第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产清理转入清理的59第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价四、固定资产的期末计价四、固定资产的期末计价固定资产期末计价固定资产期末计价账面价值账面价值可收回金额可收回金额较较低低者者较较高高者者出售净价出售净价预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值出售价格资产处置费用出售价格资产处置费用 持有现值流入持有现值流入+处置现值流入处置现值流入1、固定资产减值概念、固定资产减值概念第五节 固定资产的处置与期末计价四、固定资产的期末计价60第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价2、固定资产减值准备的计提、固定资产减值准备的计提时间与方法时间与方法3、减值判断迹象、减值判断迹象市价市价大幅大幅下跌且近期无法恢复下跌且近期无法恢复经营环境发生经营环境发生重大不利重大不利变化变化同期市场利率同期市场利率大幅大幅提高提高预计使用方式发生预计使用方式发生重大不利重大不利变化变化陈旧过时或实体损坏陈旧过时或实体损坏其他其他实质实质：可收回可收回金额金额账账面价值面价值第五节 固定资产的处置与期末计价2、固定资产减值准备的61第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价4、全额全额计提减值准备的情形计提减值准备的情形虽可使用但产生大量不合格品虽可使用但产生大量不合格品长期闲置不用长期闲置不用已不可使用已不可使用已毁损无使用与转让价值已毁损无使用与转让价值其他实质上已无经济利益其他实质上已无经济利益实质：实质：可收回可收回金额金额=0第五节 固定资产的处置与期末计价4、全额计提减值准备的62第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价（3）不能转回准备）不能转回准备（2）计提、转回准备后）计提、转回准备后均应均应：重新以重新以账面价值账面价值为基础为基础重新预计重新预计尚可尚可使用寿命使用寿命重新重新确定折旧率与折旧额确定折旧率与折旧额对原已提累计折旧对原已提累计折旧不作调整不作调整（1）计提准备）计提准备5、账务处理、账务处理第五节 固定资产的处置与期末计价（3）不能转回准备（263第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价例例2002年年12月甲公司购入一辆办公月甲公司购入一辆办公管理用管理用货运汽车，货运汽车，原价原价40000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值5000元，按元，按直线法直线法计提折计提折旧（简化按年计算折旧）。旧（简化按年计算折旧）。（1）2003年计提折旧与减值年计提折旧与减值 2003年末年末计提折旧计提折旧 2003年末年末计提减值准备计提减值准备（假设可收回金额为（假设可收回金额为30000元，而之前元，而之前固定资产固定资产账面净（价）值账面净（价）值为为33000元）元）借：管理费用借：管理费用 7000 贷：累计折旧贷：累计折旧 7000借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 3000第五节 固定资产的处置与期末计价例2002年12月甲公64第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价（2）2004年计提折旧与减值年计提折旧与减值 2004年末计提折旧年末计提折旧（2003年末计提减值准备后，汽车的年末计提减值准备后，汽车的账面价值账面价值为为30000元，假设元，假设重新确定重新确定的尚可使用年限为的尚可使用年限为4年，净残值为年，净残值为4000元，方法仍为直元，方法仍为直线法。则线法。则2004年应提折旧额为？）年应提折旧额为？）借：管理费用借：管理费用 6500 贷：累计折旧贷：累计折旧 6500第五节 固定资产的处置与期末计价（2）2004年计提折65第五节第五节 固定资产的处置与期末计价固定资产的处置与期末计价五、在建工程的期末计价五、在建工程的期末计价在建工程减值准备在建工程减值准备资产减值损资产减值损失失新提、补提新提、补提第五节 固定资产的处置与期末计价五、在建工程的期末计价66本章总结本章总结v“在建工程在建工程”核算的四种情核算的四种情况况v折旧的空间范围折旧的空间范围v折旧四法折旧四法v后续支出的要点后续支出的要点v计提减值准备计提减值准备v处置的特殊处理处置的特殊处理 固定资产固定资产 折旧折旧 年限平均法年限平均法 双倍余额递减法双倍余额递减法 弃置费用弃置费用 固定资产清理固定资产清理 关键术语关键术语 本章总结“在建工程”核算的四种情况 固定资产 关键术语 67 5 固定资产固定资产本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产国际会计准则国际会计准则 IAS16不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营准备出售的非流动资产和终止经营 5 固定资产本章适用的会计准则 中国会计准则 68本章思考题本章思考题1采用延期付款、实质上具有融资性质方式购采用延期付款、实质上具有融资性质方式购入的固定资产，如何确定其入帐价值？入的固定资产，如何确定其入帐价值？2自营方式和出包方式建造的固定资产，应当自营方式和出包方式建造的固定资产，应当如何进行会计处理？如何进行会计处理？3租赁方式取得的固定资产，如何确定其入帐租赁方式取得的固定资产，如何确定其入帐价值？价值？4存在弃置费用的固定资产，应当如何进行会存在弃置费用的固定资产，应当如何进行会计处理？计处理？5不同形式的固定资产后续支出，应当如何进不同形式的固定资产后续支出，应当如何进行会计处理？行会计处理？本章思考题1采用延期付款、实质上具有融资性质方式购入的固定69综合练习某企业于某企业于2007年年9月月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为原价为900万元，已提折旧万元，已提折旧200万元，已提减值准备万元，已提减值准备50万元。在改扩万元。在改扩建过程中领用工程物资建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料万元，领用生产用原材料50万元，原材料万元，原材料的进项税额为的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付万元，用银行存款支付其他费用其他费用61.5万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为50万元。万元。假定该固定资产于假定该固定资产于2007年年12月月20日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。2009年年12月月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，万元，预计未来现金流量现值为预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求要求要求要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值；固定资产的入账价值；（2）计算改扩建后的生产线）计算改扩建后的生产线2008年和年和2009年每年应计提的折旧额；年每年应计提的折旧额；（3）计算）计算2009年年12月月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录；值准备，编制相关会计分录；（4）计算该生产线）计算该生产线2010年和年和2011年每年应计提的折旧额。（金额单年每年应计提的折旧额。（金额单位用万元表示。）位用万元表示。）综合练习某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩70