审计方法培训ppt课件

审计人员将“应付账款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付账款”明细分类账户该客户贷方的5万元误过到“预付账款”明细分类账的贷方，以致引起了上述账账不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间的发出数-盘点日与结账日之间的收入数存货账户余额虽然是真实准确的，但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常；用，但它并不是对于这些测试中的所有程样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会（二）按照取证的范围或数量分但实际上A公司只有20万元的等外品和残次品。不大不小 考虑能否接受，考虑是否扩大审核中审计人员应关注的重点77，速动比率只有0.指用来估计总体金额而采用的一种方法。第四章审计方法审计人员将“应付账款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某1问题引入2024/6/1621 1、什么是审计方法以及审计模式经历了、什么是审计方法以及审计模式经历了、什么是审计方法以及审计模式经历了、什么是审计方法以及审计模式经历了怎样的演变？怎样的演变？怎样的演变？怎样的演变？2 2、审计取证方法有哪些？、审计取证方法有哪些？、审计取证方法有哪些？、审计取证方法有哪些？3 3、什么是审计抽样以及如何运用？、什么是审计抽样以及如何运用？、什么是审计抽样以及如何运用？、什么是审计抽样以及如何运用？问题引入2023/8/921、什么是审计方法以及审计模式经历22024/6/163审计的方法审计的方法一、审计方法概述一、审计方法概述 审审计计方方法法是是指指审审计计人人员员检检查查分分析析审审计计对对象象、收收集集审审计计证证据据、编编写写审审计计报报告告、形形成成审审计计结结论论和和意意见见的各种专门手段的总称。的各种专门手段的总称。2023/8/93审计的方法一、审计方法概述32024/6/164二、审计模式方法的演进二、审计模式方法的演进v v账项基础审计账项基础审计账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计风险基础审计2023/8/94二、审计模式方法的演进账项基础审计制度41、账项基础审计、账项基础审计管家型受托经济责任管家型受托经济责任管家型受托经济责任管家型受托经济责任查错防查错防查错防查错防弊弊弊弊账簿报表账簿报表账簿报表账簿报表局限性：局限性：局限性：局限性：a a、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间b b、即使抽查，存在很大风、即使抽查，存在很大风、即使抽查，存在很大风、即使抽查，存在很大风险险险险c c、不容易发现程序性错误，、不容易发现程序性错误，、不容易发现程序性错误，、不容易发现程序性错误，不能追根溯源不能追根溯源不能追根溯源不能追根溯源“19“19世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。只是忠实的管家。”伯顿伯顿伯顿伯顿账项基础审计是指审计工作围绕被审计单位交易或事项的会计凭证、账簿、报表进行详细检查基础上的一种审计模式。账项基础审计的发展过程主要经历了数据稽核、账簿审计、详细审计、资产负债表审计和财务报表审计等阶段。1、账项基础审计管家型受托经济责任查错防弊账簿报表“52 2、制度基础审计、制度基础审计美国：美国：局限性：局限性：局限性：局限性：a a、本身具有局限性、本身具有局限性、本身具有局限性、本身具有局限性b b、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性会计报表的可信性评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统评审内部控制系统经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）经济责任委托人转变（社会公众）制度基础审计，是指在重点审查内部控制度基础审计，是指在重点审查内部控制制度各个控制环节基础上，借以发现内制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题的根源，部控制制度的薄弱之处，找出问题的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度的有效之处，可缩小其检查范围控制制度的有效之处，可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种审计模式。或简化其审计程序的一种审计模式。2、制度基础审计美国：局限性：a、本身具有局限性会计报表的可620002000年年年年1010月美国月美国月美国月美国会计杂志会计杂志会计杂志会计杂志报道：报道：报道：报道：“审计人员正处于诉审计人员正处于诉审计人员正处于诉审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500500亿美元，相当于美国职业界国内收入的亿美元，相当于美国职业界国内收入的亿美元，相当于美国职业界国内收入的亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%”8%”。2000年10月美国会计杂志报道：“审计人员正处于诉讼爆73、风险基础审计重视企业环境和经营全面风险分析风险导向审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。3、风险基础审计重视企业环境和经营全面风险分析82024/6/169风险导向审计是制风险导向审计是制度基础审计的替代度基础审计的替代吗？吗？2023/8/99风险导向审计是制度基础审计的替代吗？92024/6/1610审计方法的方法的选用用 审计方法的方法的选用要适用要适应审计目的目的审计方法的方法的选用要适合用要适合审计方式方式审计方法的方法的选用要有利于用要有利于审计工作的开展工作的开展审计方法的方法的选用要用要联系被系被审计单位位实际2023/8/910审计方法的选用 102024/6/1611第二节第二节 审计取证方法审计取证方法审计的技术方法审计的技术方法审计的基本方法审计的基本方法审计方审计方法体系法体系2023/8/911第二节 审计取证方法审计的技术方法审计的112024/6/1612按照取按照取证的先后的先后顺序分序分(以会以会计资料的形成料的形成顺序序为标准准)顺查法法(正正查法法)是指按照会是指按照会计核算程序，依次核算程序，依次对凭凭证、账簿、簿、报表各表各环节进行逐一行逐一检查核核对的一种的一种审核方法。核方法。逆逆查法法(倒倒查法）法）是指按照会是指按照会计核算程序的相反核算程序的相反顺序，依次序，依次审查报表、表、账簿和凭簿和凭证资料料的一种的一种检查方法。方法。一、审计取证的基本方法一、审计取证的基本方法2023/8/912按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺122024/6/1613报表凭证账册顺查法逆查法优点：操作简单、审查全面、系统、准确。缺点：机械，费时费力，不易抓住重点，不便于人员分工。适应范围：被审单位规模小、业务少、内控差、违纪事项多优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率。缺点：易产生遗漏。适应范围：被审单位规模大、业务多、内控较完善。2023/8/913凭证账册顺查法逆查法优点132024/6/1614（二）按照取（二）按照取证的范的范围或数量分或数量分详查法（精法（精查法）是指法）是指对被被审计单位某一会位某一会计期期间内的所有凭内的所有凭证、账簿、簿、报表或某一表或某一项目的全部会目的全部会计资料料进行行详细审查，并，并获取取审计证据的一种据的一种审计方法。方法。v优点：容易查出问题，审计风险较小，审计工作质量较高。优点：容易查出问题，审计风险较小，审计工作质量较高。v缺点：工作量较大，审计成本较高缺点：工作量较大，审计成本较高v适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。2023/8/914（二）按照取证的范围或数量分14案例：A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。（四）概率比例规模抽样法（PPS选样）95元，他可能就修改成6699.-在进行实质性测试时，可容忍误差是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差。优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率。2000年10月美国会计杂志报道：“审计人员正处于诉讼爆炸的时代，每年诉讼赔偿金额加私下了结的赔偿达500亿美元，相当于美国职业界国内收入的8%”。A远远小于B 不存在重大错报，可以接受样本偏差率=偏差数量/样本规模(4)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价用，但它并不是对于这些测试中的所有程它是根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。任意选样，是指不带任何偏见地选取样本，抽签法。2024/6/1615抽抽查法是指从被法是指从被审计单位一定位一定时期内的全部会期内的全部会计资料料中，中，选择其中某一部分或某段其中某一部分或某段时期的会期的会计资料料进行行审查，并，并获取取审计证据的一种据的一种审计方法。方法。v优点：审计成本低，审计效率高。优点：审计成本低，审计效率高。v缺点：过分依赖所审查部分的情况，如果样本选择缺点：过分依赖所审查部分的情况，如果样本选择和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。v适应范围：内部控制健全，会计基础较好的单位。适应范围：内部控制健全，会计基础较好的单位。案例：A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。21516审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧会计资料与其他资料的核对有关资料记录与实物的核对会计资料间的核对二、审计取证的技术方法二、审计取证的技术方法核对法（一）审查书面材料的方法（一）审查书面材料的方法验算法16审阅法会计资料的审阅其他资料的审阅审阅的技巧会计资料与其162024/6/1617原始凭原始凭证的的审阅：审阅凭凭证要素要素-审阅凭凭证所反映的所反映的经济业务内容内容审阅法审阅时应审核的内容审阅法审阅时应审核的内容2023/8/917原始凭证的审阅：审阅法审阅时应审核的内172024/6/1618记账凭凭证的的审阅：记账凭凭证是否附有合法的原始凭是否附有合法的原始凭证；记账凭凭证填制手填制手续是否完是否完备；所所编会会计分分录是否正确。是否正确。审阅法审阅时应审核的内容审阅法审阅时应审核的内容2023/8/918记账凭证的审阅：审阅法审阅时应审核的内182024/6/1619账簿的簿的审阅(主主审明明细账和日和日记账)账簿簿记录是否真是否真实、正确、正确、规范；范；账户对应关系是否正确、合理；关系是否正确、合理；账薄薄记录内容是否存在异常内容是否存在异常。报表的表的审阅：报表中表中项目填列是否目填列是否齐全、正确，有无全、正确，有无遗漏、漏、伪造；造；编制是否符合会制是否符合会计准准则和和财务法法规数据是否一致，数据是否一致，报表附注是否做了充分披露等等。表附注是否做了充分披露等等。审阅法审阅时应审核的内容审阅法审阅时应审核的内容2023/8/919账簿的审阅(主审明细账和日记账)审阅法192024/6/1620其他其他资料料审阅例如，例如，审阅预算、算、计划、方案划、方案时，应注意制注意制定的是否切合定的是否切合实际、有无相、有无相应的措施等；的措施等；审阅合同合同时要注意合同主要条款的内容是否要注意合同主要条款的内容是否完完备齐全并合法，措辞是否明白准确；全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度章制度时要注意其内容是否合理、有要注意其内容是否合理、有关的关的规章制度是否都已章制度是否都已订立等。立等。2023/8/920其他资料审阅202024/6/1621-从有关数据的增减从有关数据的增减变动有无异常，有无异常，来来鉴别判断被判断被审计单位可能在哪些方位可能在哪些方面存在面存在问题；-从会从会计资料和其他料和其他资料反映料反映经济活活动的真的真实程度，来程度，来鉴别判断被判断被审计单位有无位有无问题；-从会从会计账户对应关系的正确性，来关系的正确性，来鉴别判断被判断被审计单位有无位有无问题；-从从时间上有无异常，来分析判断被上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在位是否存在问题；审阅的技巧审阅的技巧2023/8/921-从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别212024/6/1622审核中审计人员应关注的重点审核中审计人员应关注的重点敏感敏感时间：（：（年初、年末年初、年末结转调整整账务集中；新企集中；新企业注册注册时间；干部离任；干部离任交接交接时间；会；会计制度及其他制度及其他规定定变动时间）敏感科目：（敏感科目：（往来科目、成本往来科目、成本费用用类科目、科目、预提待提待摊类科目、估科目、估计类科目）科目）敏感数字：（敏感数字：（红字字,负数数,整数整数,大数大数-红字冲字冲账的数的数额若又大又整，一般不要若又大又整，一般不要轻易放易放过）敏感事敏感事项：（：（社会和社会和舆论关注的焦点、关注的焦点、热点内容，如点内容，如购房、建房、与房、建房、与银行行或其他金融机构往来或其他金融机构往来业务等）等）2023/8/922审核中审计人员应关注的重点222024/6/1623-证证核核对（即将原始凭（即将原始凭证之之间、原始凭、原始凭证与与记账凭凭证、记账凭凭证与与汇总记账凭凭证之之间核核对，查其是否相符）其是否相符）例如，例如，审查材料采材料采购业务，为了了查明所明所购材料是否已材料是否已经收到，收到，可将可将购料料发票与收料票与收料单核核对，检查其日期、品名、其日期、品名、规格、数量是格、数量是否相符。否相符。2、核对法、核对法2023/8/923-证证核对（即将原始凭证之间、原始凭证与232024/6/1624-账证核核对（即将（即将记账凭凭证、某些原始凭、某些原始凭证与与账簿簿核核对，以凭，以凭证和明和明细账和日和日记账的核的核对为主主）例如，将例如，将银行存款支出凭行存款支出凭证与与银行存款日行存款日记账核核对，应根据凭根据凭证的内容核的内容核对日日记账上所上所记载的日期、的日期、记账凭凭证编号、支票号号、支票号码、对方科目、金方科目、金额、内容摘要等、内容摘要等是否相符是否相符。2023/8/924 -账证核对（即将记账凭证、某些原始凭242024/6/1625例如，例如，审计人人员审查某企某企业年度年度资产负债表表时，发现应付付账款款项目余目余额150万元比其明万元比其明细分分类账余余额合合计145万元多出万元多出5万元，万元，将明将明细表与明表与明细分分类账各各账户余余额核核对无无误。审计人人员将将“应付付账款款”账户的的贷方方发生生额同同记账凭凭证核核对，发现某月将某月将应过入入“应付付账款款”明明细分分类账户该客客户贷方的方的5万元万元误过到到“预付付账款款”明明细分分类账的的贷方，以致引起了上述方，以致引起了上述账账不符的情况，通不符的情况，通过审阅取得了取得了书面面显示示证据，据，查明明账簿之簿之间不符的不符的问题。-账账核核对（明（明细账、日、日记账和和总账之之间的核的核对）2023/8/925 例如，审计人员审查某企业年度资252024/6/1626-账表核表核对（即将（即将报表与有关表与有关总账和明和明细账核核对，查明明账表是否相符表是否相符）账表之表之间的核的核对应注意注意账簿的簿的记录时间、明、明细科目、金科目、金额等同等同报表是否相符。此外，表是否相符。此外，还注意是否注意是否严格按照格按照账簿簿记录编制会制会计报表，有无虚构数字、表，有无虚构数字、混淆会混淆会计期期间等情况。等情况。2023/8/926 -账表核对（即将报表与有关总262024/6/1627-表表核表表核对（即将不同（即将不同报表有关表有关项目目进行核行核对，查明相关数字是否相符）明相关数字是否相符）例如，利例如，利润表中的税后利表中的税后利润应与所有者与所有者权益益变动表中的表中的净利利润相核相核对；资产负债表的未分配利表的未分配利润应与所有者与所有者权益益变动表中的年末未分配利表中的年末未分配利润相核相核对。2023/8/927 -表表核对（即将不同报表有关项目进行272024/6/1628-帐实核核对(帐卡上反映的卡上反映的实物余物余额是否与是否与实际存在的存在的实际数相数相符，通常核符，通常核对实物物盘点表与有关点表与有关账簿是否相符簿是否相符)例如固定例如固定资产的的盘点点2023/8/928-帐实核对(帐卡上反映的实物余额是否与282024/6/1629验算法算法（又称重新（又称重新计算法，是算法，是审计人人员对被被审计单位的位的书面面资料的料的有关数据在有关数据在审阅、核、核对的基的基础上上进行重新行重新计算，以算，以验证原原计算算结果是否正确的一种方法）果是否正确的一种方法）2023/8/929验算法292024/6/1630案例导读（一）中国审计曾刊登“天堂蛀虫落网记”一文：在一无账册，二无报表凭证和犯罪嫌疑人极力阻挠情况下，通过清理勾对二米多高的银行对账单，使历时三年之久的41亿元非法放贷案水落石出。2023/8/930案例导读（一）中国审计曾刊登“天堂蛀30案例导读（二）单位的小出纳，一枚新毕业的男大学生，工作很努力，为人很热情，大家都很喜欢他，因为家境不错，就在开发区买了房。小出纳刚开始开很敬业，每天都加班盘点。后来就动起歪脑子了。他想办法弄到了做凭证的会计的登陆密码，下班后就修改已经付款的现金凭证，修改也没什么规律，比如：一张报销凭证，金额是5688.95元，他可能就修改成6699.95元，几乎每张报销凭证都修改，同时模仿报销人的签字，完了之后盖上复核凭证的会计的章（这里说一下，这些会计都喜欢把自己的章放在桌上的笔筒里）。就这样，在后面的两年内，小出纳改了无数张凭证，累计获利超过百万元。这里再说一下：现金和银行凭证由小出纳负责装订，因此复核过的凭证就不会再有其他人审核了。后来东窗事发，是因为某个部门领导总觉得自己已经很抠门了，怎么每月部门费用都超出自己的预计，要求查凭证才发现的。案例导读（二）单位的小出纳，一枚新毕业的男大学生，工作很努力312024/6/1632（二）分析法（分析程序）对会计资料有关指标进行推理、分解和综合，以揭示其本质和了解其构成要素相互关系的审计方法比较分析法、比率分析法、趋势分析法、账户分析法、账龄分析法、平衡分析法 因素分析法、综合分析法、逻辑分析法等2023/8/932（二）分析法（分析程序）对会计资料有关指322024/6/1633小资料分析法在美国“coated sales inc”案中，米歇尔温斯特为了对外融资，迫使公司会计人员以真实的顾客为基础精心虚构了大量销售收入，因而虚增利润5500万美元。注册会计师通过分析性程序使之暴露出种种疑点：虽然销售收入和应收账款大幅增加，但现金流入却逐年减少；存货账户余额虽然是真实准确的，但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常；另外，主营业务毛利率上升。这些预警信息引导注册会计师进行深入仔细的实质性测试，结果，该公司舞弊事件大白天下2023/8/933小资料分析法在美国“coated s332024/6/1634小资料分析法蓝田股份公司一案中，中央财经大学的研究员刘姝威，通过对该公司的会计报表分析，发现了三个不正常的财务指标：流动比率只有0.77，速动比率只有0.35，而营运资本只有-1.3亿。而对于一个年销售收入高达18亿、且95%的销售均为现金收入的企业来说，是一个很不正常的现象，于是，初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司，她通过一篇600字的内参向有关部门报告，最后揭发出一个弥天大谎，该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司2023/8/934小资料分析法蓝田股份公司一案中，中央342024/6/1635（三）证实客观实物的方法请在此输入您的标题2023/8/935（三）证实客观实物的方法请在此输入您的标352024/6/1636 1.观察法（指察法（指审计人人员察看相关人察看相关人员正在从事的活正在从事的活动或或执行的程序，来取得行的程序，来取得审计证据的一种技据的一种技术方法方法）2023/8/936 362024/6/1637请在此输入您的标题 例如：观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固定资产，通过盘点账实不符，后在观察企业环境时，发现有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定资产明细账，并无新建增加业务，属账外资产。经查阅有关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理费用立资，这样通过观察技术，发现账外固定资产以及管理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据2023/8/937请在此输入您的标题 例如：观察资产的占372024/6/1638请在此输入您的标题 2、查询法 审计人员面对审计过程中发现的疑问和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事物或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。面询 函证（审计人员通过向第三方（被询证者）发函来了解有关信息的和现存情况，以取得和评价审计证据的方法，可广泛应用于债权、债务审计及放置于企业外部的资产取证中。）2023/8/938请在此输入您的标题 2、查询法 382024/6/1639鉴定法鉴定法-指指审计人人员对于需要于需要证实的的经济活活动、书面面资料及料及财产物物资超出超出审计人人员专业技技术时，由，由审计人人员另聘有关另聘有关专家家运用相运用相应专门技技术和知和知识加以加以鉴定定证实的的办法法 2023/8/939鉴定法-指审计人员对于需要证实的经济活动392024/6/1640直接盘点是指审计人员亲临现场组织实施盘点，并要求被审计有关人员协同执行。监督盘点指被审计单位的财产保管人员及其他有关人员进行实物盘点，审计人员亲临现场监督盘点，并进行适当抽查盘点的审计方法。无无论是直接是直接盘存存还是是监督督盘存，均是重要的存，均是重要的检查有有形形资产的方法，它可以的方法，它可以为有形有形资产的存在性提供可靠的的存在性提供可靠的审计证据。据。盘点法点法是根据是根据账簿簿记录对各各项财产物物资进行行实地地清清查盘点，以确定点，以确定账存与存与实存是否相符的一种方法。存是否相符的一种方法。2023/8/940直接盘点是指审计人员亲临现场组织实施402024/6/16411、监盘的的对象：象：监督督被被审单位位对有有形形资产的的清清点点：现金金、有有价价证券券、存存货、固固定定资产、低、低值易耗品、包装物等。易耗品、包装物等。2、方式：、方式：监督督盘点点：一一般般资产。多多数数情情况况下下的的盘点点由由被被审单位位进行行，审计人人员不是被不是被审单位雇佣的位雇佣的盘点人点人员。直接直接盘点：重要点：重要资产，如，如现金。金。3、监盘的的组织：停止物流停止物流结清清账目目账实核核对实施施盘点点盘点点报告告2023/8/9411、监盘的对象：停止物流 结清账目 412024/6/1642监盘的作用监盘的作用考察被审单位财产保管制度和清查制度执行情况；考察被审单位财产保管制度和清查制度执行情况；证实实物资产的存在和数量。证实实物资产的存在和数量。监盘的局限监盘的局限无法说明资产的计价和所有权（如代管、代销、来无法说明资产的计价和所有权（如代管、代销、来料加工等存货），应采用其他审计方法加以证实。料加工等存货），应采用其他审计方法加以证实。2023/8/942监盘的作用422024/6/1643案例：案例：A公司是一个公司是一个拥有有37个个销售网点的陶瓷制造和售网点的陶瓷制造和销售企售企业。审计机机构构负责人王某人王某计划划选出出4个个销售网点售网点进行行盘点，提前数月通知点，提前数月通知A公司公司拟参参与与盘点的点的销售网点，派出售网点，派出4名助理人名助理人员（新（新毕业的大学生）的大学生）进行行实地地盘点。点。仓库中堆放着装着陶瓷制品的大箱子，外表中堆放着装着陶瓷制品的大箱子，外表贴着着“数量数量68件，品件，品质一等一等”的的标识。审计人人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点清点了大箱子的数量，清点数与各网点报来的在途来的在途数量相加，与数量相加，与账面存面存货数量一致，形成工作底稿，交数量一致，形成工作底稿，交给审计负责人。人。负责人在粗略人在粗略审阅后确后确认了了A公司的各个公司的各个销售网点的陶瓷制品售网点的陶瓷制品892万元。但万元。但实际上上A公司只有公司只有20万元的等外品和残次品。万元的等外品和残次品。说明在本次明在本次盘点中点中审计人人员工作存在的缺陷。工作存在的缺陷。2023/8/943案例：A公司是一个拥有37个销售网点的陶432024/6/1644审计人人员监盘中存在的中存在的问题：监盘范范围过小：小：抽点前抽点前预先通知；先通知；没有开箱没有开箱验证，清点数量和，清点数量和观察其品察其品质情况；情况；没有追加没有追加审验程序确程序确认报来的在途存来的在途存货；没有没有认真地督真地督导助理人助理人员。2023/8/944审计人员监盘中存在的问题：442024/6/1645案例导读中国审计2003年24期披露的“贪污挪用过千万，财务科长入囹圄”案例中，江苏盐城审计人正是运用账户入手的方法，解开某开发区服务中心财务科长夏正军贪污挪用1692万元之迷的。审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局、建安公司等单位和个人转移、挪用国债建设资金1042万元的重大违法违纪案件过程中，就是突击盘点现金的成功一例。2023/8/945案例导读中国审计2003年24期披露452024/6/1646案例导读中国审计2003年20期披露的山东省审计厅“查处542万元小金库始末”的案例中，人们不难看出当审计一度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库”真相大白。2023/8/946案例导读中国审计2003年20期披露462024/6/1647调节法法-含含义：是指在：是指在审查某个某个项目目时，通，通过调整整有关数据，从而求得需要有关数据，从而求得需要证实的数据的方法的数据的方法-调节公式：公式：结账日日实存数存数=盘点日点日实存数存数+盘点日与点日与结账日日之之间的的发出数出数-盘点日与点日与结账日之日之间的收入数的收入数调节法调节法2023/8/947调节法调节法472024/6/1648例：宏达股份公司例：宏达股份公司2005年年12月月31日日产成品成品羊毛衫明羊毛衫明细账结存数（存数（单位：位：件）如下：件）如下：表1经审计人人员的要求，的要求，该厂于厂于2006年年1月月15日日进行了行了盘点，点，结果如下：果如下：表22023/8/948例：宏达股份公司2005年12月31日产482024/6/1649查阅产成品成品仓库卡片，卡片，1月月1日至日至14日收付日收付记录如下：如下：要求：根据要求：根据2006年年1月月15日日实际盘点点结果，用果，用调节法法核核实2005年年12月月31日日结存数并与原明存数并与原明细账结存数量核存数量核对，检查原原纪录的真的真实性和正确性。性和正确性。表32023/8/949查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付492024/6/1650题解：根据解：根据2006年年1月月15日日实际盘点点结果，用果，用调节法核法核实2005年年12月月31日日结存如下：存如下：表41.从上表中可以看出，根据从上表中可以看出，根据盘点数点数计算的算的结果与果与账面面结存数是不符的。其中男式存数是不符的。其中男式实有数一等品少有数一等品少100件，二等品多件，二等品多100件，女式件，女式实有数一等品少有数一等品少60件，件，二等品多二等品多60件，童式一等品少件，童式一等品少10件，其余四种件，其余四种帐实相符相符2023/8/950题解：根据2006年1月15日实际盘点结502024/6/16512.账实不符的原因可能是：不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有乱，没有分等分等别类，发货时又没有又没有认真核真核对，错把一等品把一等品当成二等品当成二等品发出去出去(2)童式一等品少童式一等品少10件，有可能是件，有可能是仓库保管保管员或其或其他人他人员趁乱趁乱偷窃，窃，夹带出厂。出厂。2023/8/9512.账实不符的原因可能是：512024/6/1652请在此输入您的标题一、法尔莫公司案例介绍从孩提时代开始，米奇莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过：2023/8/952请在此输入您的标题一、法尔莫公司案例介绍522024/6/1653请在此输入您的标题自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。2023/8/953请在此输入您的标题自获得第一家药店开始，532024/6/1654在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5 5亿亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册他和他的几位下属保持了两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。会计师的审计，一套反映糟糕的现实。他们先将所有的损失归入一个所谓的他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户水桶账户”，然，然后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公后再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。2023/8/954在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少542024/6/1655请在此输入您的标题财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其供货的地步。注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。那位财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。2023/8/955请在此输入您的标题财务部门之所以可以隐瞒552024/6/1656审计抽样方法审计抽样含义指审计人员对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单位都有被选取的机会基本目标是在有限的审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论 审计风险与审计抽样抽样风险（是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性）2023/8/956审计抽样方法审计抽样含义562024/6/1657在在进行控制行控制测试时，应关注的抽关注的抽样风险-信信赖不足不足风险，这是指抽是指抽样结果使果使审计人人员没有充分信没有充分信赖实际上上应予信予信赖的内部控制可的内部控制可能性能性-信信赖过度度风险，这是指抽是指抽样结果使果使审计人人员对内部控制的信内部控制的信赖超超过了其了其实际上可予以信上可予以信赖程度的可能性程度的可能性 2023/8/957在进行控制测试时，应关注的抽样风险572024/6/1658在在进行行实质性性测试时，应关注的抽关注的抽样风险-误受受风险（即（即风险），指抽），指抽样结果表明果表明账户余余额不存在重大不存在重大错误而而实际上存在重大上存在重大错误的可能性的可能性-误拒拒风险（即（即风险），指抽），指抽样结果表明果表明账户余余额存在重大存在重大错误而而实际上不存在重大上不存在重大错误的可能性的可能性 2023/8/958在进行实质性测试时，应关注的抽样风险582024/6/1659抽抽样风险对审计的影响及其控制的影响及其控制2023/8/959592024/6/1660非抽非抽样风险 含含义：指指审计人人员采用不恰当的采用不恰当的审计程序或程序或方法，或因方法，或因误解解审计证据等而未能据等而未能发现重重大大误差的可能性差的可能性 产生非抽生非抽样风险的主要原因的主要原因人人为错误，如未能找出，如未能找出样本文件中的本文件中的错误等等运用了不切合运用了不切合审计目目标的程序的程序错误解解释样本本结果果 2023/8/960非抽样风险 602024/6/1661审计抽抽样的种的种类 按照抽按照抽样决策的依据不同分决策的依据不同分统计抽抽样非非统计抽抽样按照按照审计抽抽样所了解的所了解的总体特征不同分体特征不同分属性抽属性抽样属性抽属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，定的条件下，为了了测定定总体特征的体特征的发生生频率而采用的一种方法。它是根据控制率而采用的一种方法。它是根据控制测试的目的和特点所采用的的目的和特点所采用的审计抽抽样。2023/8/961审计抽样的种类 612024/6/1662确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少项目？抽样种类应用模型确定样本规模（明确承认相关因素）随机选取有代表性样本应用审计程序运用审计法则和职业判断评价样本结果运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）判断选取有代表性的样本应用审计程序运用判断评价样本结果记录结论全部项目统计抽样非统计抽样抽 样统计抽样与非统计抽样区别：在于利用概率法则来控制抽样风险2023/8/962确定测试目标确定实现目标的程序应审查多少622024/6/1663变量抽量抽样指用来估指用来估计总体金体金额而采用的一种方法。它是根据而采用的一种方法。它是根据实质性性测试的目的和特点所采用的的目的和特点所采用的审计抽抽样 审计抽抽样的基本步的基本步骤样本本设计审计目的目的 审计对象象总体与抽体与抽样单位位-审计对象象总体是体是审计人人员为形成形成审计结论，拟采用抽采用抽样方法方法审计的的经济业务及有关会及有关会计或其他或其他资料的全部料的全部项目。目。-抽抽样单位是构成位是构成审计对象象总体的个体的个别项目。目。定定义误差构成条件差构成条件2023/8/963变量抽样632024/6/1664确定确定样本本规模模可信可信赖程度（通常用程度（通常用预计抽抽样结果能果能够代表代表审计对象象总体特征的体特征的百分比来表示，与百分比来表示，与样本量成正比本量成正比）可容忍可容忍误差差（是（是审计人人员认为抽抽样结果可以达到果可以达到审计目的而愿意目的而愿意接受的接受的审计对象象总体的最大体的最大误差，与差，与样本量成反比本量成反比-在在进行控制行控制测试时，可容忍，可容忍误差是差是审计人人员在不改在不改变对内部控制内部控制的可信的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大程度的条件下所愿意接受的最大误差。差。-在在进行行实质性性测试时，可容忍，可容忍误差是差是审计人人员在能在能够对某一某一账户余余额或某或某类经济业务总体特征做出合理体特征做出合理评价的条件下所愿意接受价的条件下所愿意接受的最大金的最大金额误差。差。2023/8/964确定样本规模642024/6/1665预期总体误差（与样本量成正比）可接受的抽样风险（与样本量成反比）总体变异性总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试时，审计人员在确定样本量时一般不考虑总体变异性。在实质性测试时，审计人员确定适当的样本规模时需要考虑特征的变异性。（与样本量成正比）2023/8/965预期总体误差（与样本量成正比）652024/6/1666样本本选取取随机抽随机抽样是指是指对审计对象象总体的所有体的所有项目，按目，按随机原随机原则抽取抽取样本，本，审计人人员利用随利用随机数表机数表选择样本本步步骤：建立表中数字与抽建立表中数字与抽样单位的一一位的一一对应关系关系选择一个一个选号起点和号起点和选号路号路线按按选号起点和号起点和选号路号路线确定随机数确定随机数按建立的按建立的对应关系，确定关系，确定样本本2023/8/966样本选取662024/6/1667等距抽等距抽样也称系也称系统选样，指每隔相等的，指每隔相等的间距抽距抽取一个取一个样本本 公式：抽公式：抽样间隔隔=总体体规模模/样本本规模模随意随意选样是不考是不考虑金金额大小、大小、资料取得的料取得的难易易程度及个人偏好，以随意的方式程度及个人偏好，以随意的方式选取取样本本2023/8/967等距抽样672024/6/1668整群选样是先将总体项目按照某一某一标志志分成若干群，然后使用随机数表选样能够或等距选样，整群地抽取样本项目的方法实质是改变（扩大）抽样单位例：CPA拟从顺序编号为13000的凭证中抽取100张作为样本。划分群：共划分为60个群，每群50张凭证确定应抽取的群数：应抽取2群（100/50）3000取100 转换为60取2 确定抽取群的方法：简单随机确定被抽取的群：5、8，则第5群和第8群内的凭证（共100张）成为样本。2023/8/968整群选样682024/6/1669实施施审计程序程序抽抽样结果的果的评价价分析分析样本本误差差推断推断总体体误差差-样本本误差差重估抽重估抽样风险形成形成审计结论总体误差2023/8/969实施审计程序总体误差692024/6/1670审计抽样概述审计抽样概述一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对某类交易或审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。2023/8/970审计抽样概述一、审计抽样的含义702024/6/1671 1.1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适审计抽样对控制测试和实质性程序都适 用，但它并不是对于这些测试中的所有程用，但它并不是对于这些测试中的所有程 序都适用的。比如，审计抽样通常不用于序都适用的。比如，审计抽样通常不用于 询问、观察和分析程序；询问、观察和分析程序；3.3.审计抽样审计抽样抽查。抽查。2023/8/971712024/6/1672判断抽样法判断抽样法统计抽样法统计抽样法二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类2023/8/972判断抽样法统计抽样法二、审计抽样的种类722024/6/1673样本的设计、选取和结果评价样本的设计、选取和结果评价一、样本的设计一、样本的设计1.1.审计目标审计目标 控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有效的证据。效的证据。细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。2.2.审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位 审计对象总体越大，样本量就越大。审计对象总体越大，样本量就越大。2023/8/973样本的设计、选取和结果评价一、样本的设计732024/6/16746.6.预期总体误差预期总体误差 如果存在预期误差，选取较大的样本量。如果存在预期误差，选取较大的样本量。如果存在预期误差，选取较大的样本量。如果存在预期误差，选取较大的样本量。7.7.分层分层 适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体 优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。例：对某企业的应收账款进行函证例：对某企业的应收账款进行函证例：对某企业的应收账款进行函证例：对某企业的应收账款进行函证2023/8/9746.预期总体误差742024/6/1675整群整群选样是先将是先将总体体项目按照某一目按照某一标志分成若干群，然志分成若干群，然后使用随机数表后使用随机数表选样能能够或等距或等距选样，整群地，整群地抽取抽取样本本项目的方法目的方法 实质是改是改变（扩大）抽大）抽样单位位例：例：CPA拟从从顺序序编号号为13000的凭的凭证中抽取中抽取100张作作为样本。本。划分群：共划分划分群：共划分为60个群，每群个群，每群50张凭凭证确定确定应抽取的群数：抽取的群数：应抽取抽取2群（群（100/50）3000取取100转换为60取取2确定抽取群的方法：确定抽取群的方法：简单随机随机确定被抽取的群：确定被抽取的群：5、8，则第第5群和第群和第8群群内的凭内的凭证（共（共100张）成）成为样本。本。2023/8/975整群选样752024/6/1676影响样本规模的因素影响样本规模的因素2023/8/976影响样本规模的因素762024/6/1677二、样本的选取二、样本的选取l意义：样本选取解决样本单位意义：样本选取解决样本单位“如何抽如何抽”的的问题。是审计抽样的重要环节。问题。是审计抽样的重要环节。l要点：审计对象总体内所有项目都有被选取要点：审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。的机会。以使样本能够代表总体。l基本方法：主要包括随机选样、系统选样和基本方法：主要包括随机选样、系统选样和任意选样等。任意选样等。2023/8/977二、样本的选取772024/6/1678（一）随机选样（一）随机选样l随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。的一种方法。l步骤：步骤：1 1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。关系。(对总体项目连续编号对总体项目连续编号)2 2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。点可随机选择，选取的路线应有规律性。3 3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4 4、按样本编号取出实际要审查的样本。、按样本编号取出实际要审查的样本。2023/8/978（一）随机选样782024/6/1679 例：假定审计人员对某公司连续编例：假定审计人员对某公司连续编50050005005000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为为2020的样本。的样本。l首先，确定只用随机数表的前首先，确定只用随机数表的前4 4位数来于现金支位数来于现金支票一一对应；票一一对应；l其次，确定第其次，确定第5 5列第列第1 1行为起点，路线为第行为起点，路线为第5 5列、列、第第4 4列、第列、第3 3列、第列、第2 2列、第列、第1 1列，依次进行。列，依次进行。l最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出路线，选出2020个数码。个数码。2023/8/979 例：假定审计人员对某公司连续编50792024/6/1680列号列号行行号号随机数2023/8/980列号行随机数802024/6/1681例例题题：注注册册会会计计师师对对该该年年度度001号号至至300号号付付款款凭凭证证进进行行抽样，决定抽取抽样，决定抽取5张凭证。张凭证。（1）如果采用随机数表法抽样，部分数据如下：）如果采用随机数表法抽样，部分数据如下：123451356858359258226252383624226099980089148194860202713334453325558418990021835124165306137214135210865816854281832222423614785942990假假设设付付款款凭凭证证号号与与表表中中后后三三位位建建立立对对应应关关系系，从从第第一一行行第第二二列列数数开开始始选选号号，顺顺序序是是从从左左开开始始，从从上上到到下下，那么选出的那么选出的5张凭证号应是哪些？张凭证号应是哪些？（2）如如果果用用系系统统抽抽样样法法，从从003号号开开始始，从从小小到到大大选选号号，那么选出的号码应是哪些？那么选出的号码应是哪些？2023/8/981 例题：注册会计师对该年度001号至3812024/6/1682（二）系统选样（二）系统选样l公式：选样间距公式：选样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模l特点：使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项特点：使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。差。拟从被查总体拟从被查总体2,0002,000张收款凭证中采用系统选样抽张收款凭证中采用系统选样抽取取200200张样本进行审查。张样本进行审查。1.1.选样间距选样间距200020020002001