审计学的经典教程课件

审计学教程第一章：审计概论审计学教程第一章：审计概论1我国审计的产生与发展夏禹萌芽时期西周初步形成司会总司审计大权，宰夫稽核财计报告秦汉最终确立上计制度隋唐宋日臻完善宋朝审计院元明清衰弱中华民国不断演进1914年审计法，1918年民间审计新中国振兴时期1983年9月成立审计署，1980年12月恢复注册会计师制度，1994年发布审计法。我国审计的产生与发展夏禹萌芽时期2审计学的经典教程课件3西方审计的起源与发展政府审计古代(古罗马、古希腊和古埃及时代）官厅审计现代政府审计机构模式 立法模式英美 行政模式中国、北欧 司法模式法、德、西班牙 独立模式日本会计检查院西方审计的起源与发展政府审计古代(古罗马、古希腊和古埃及时4西方审计的起源与发展民间审计注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是所有权与经营权的分离。注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。注册会计师在经济生活中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性，从而使投资者据以作出正确的决策，促进资金市场的正常运转，并降低信贷决策的风险。西方审计的起源与发展民间审计注册会计师审计是商品经济发展到5西方审计的起源与发展民间审计 1、注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。2、世界第一个注册会计师是查尔斯.斯耐尔，第一个注册会计师专业团体是爱丁堡会计师协会。3、中国第一为注册会计师是谢霖，第一个会计师事务所是“正则会计师事务所”，第一部注册会计师法规是1918年9月北洋政府农商部颁布的会计师暂行章程。西方审计的起源与发展民间审计 1、注册会计师起源于意大利6西方审计的起源与发展民间审计注册会计师审计起源于16世纪的意大利。在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识，专门从事这种查帐和公证工作的专业人员，这些专业人员所进行的查帐和公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会，成为世界上第一个会计职业团体。西方审计的起源与发展民间审计注册会计师审计起源于16世纪的7西方审计的起源与发展民间审计注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。为了监督经营者的经营管理，防止其营私舞弊，保护投资者、债权人利益，英国政府于1844年颁布了公司法，1845年，又对公司法进行了修订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。此后，英国政府对一批精通会计业务、熟悉查帐知识的独立会计师进行了资格确认，1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体-爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。西方审计的起源与发展民间审计注册会计师审计虽然起源于意大利8审计学的经典教程课件9审计产生和发展的前提条件受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础。受托经济责任关系是由两权分离和多层次分权管理体制形成的。审计产生和发展的前提条件受托经济责任关系是审计产生和发展的客10审计的定义 审计是由独立的专门机构或人员接受委托（指注册会计师审计）或根据授权（指内部审计和政府审计），对国家行政事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表审计意见。注册会计师审计；是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审计并发表意见。审计的定义 审计是由独立的专门机构或人员接受委托（指注册会计11审计对象 审计对象可概述为被审计单位的经济活动。包括两方面的内容：（1）被审计单位的财务收支极其有关的经营管理活动（这是本质）；（2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料（这是现象）。审计对象 审计对象可概述为被审计单位的经济活动。包括两方12审计目的与审计目标审计目的：通过审计活动所期望达到的最终结果。包括：（）最终审计目的：维护经济秩序（）直接审计目的：评价经济责任审计目标：对审计事项与设立标准相符程度进行的确认，是审计目的的具体形式。联系：审计目标是审计目的的具体实现形式；审计目的的达到是通过审计目标的实现来完成的。审计目的与审计目标审计目的：通过审计活动所期望达到的最终结果13审计学的经典教程课件14审计总目标审计总目标审计既定总方向合法性合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合企业会计准则及国家其他财务会计法规的规定；公允性公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；一贯性一贯性是指被审计单位会计处理方法的运用是否符合一贯性原则的要求。一贯性原则包括两方面的内容：（1）企业财务会计处理方法应当前后各期一致；（2）当法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更，或这种变更能够使有关财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时，应当予以变更，但应当在会计报表附注中进行披露。审计总目标审计既定总方向合法性是指被审计单位会计报表的编报15 审计总目标、认定、具体审计目标关系 在审计过程中，审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集证据。把这些证据累积起来，审计人员就可对管理当局的任何认定是否正确下结论。然后，再把对每个认定的结论综合起来，审计人员就可对整个会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见，实现审计总目标。审计总目标、认定、具体审计目标关系 在审计过程中，16审计具体目标审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定的。它是审计总目标的具体化，包括一般审计目标和项目审计目标一般审计目标一般审计目标：一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定推论得出的，实质上是对被单计单位认定的验证。项目审计目标适用于某一特定项目的审计。报表审计实务中每章第一节均为项目审计目标。审计具体目标审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定和审计17审计学的经典教程课件18被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 “存在或发生”认定“存在或发生”认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目列入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。“存在或发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估有关。如：会计报表中资产项目易被高估，因此注册会计师要着重验证资产项目的存在性。被审计单位管理当局的认定 19被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 “完整性”认定“完整性”认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。“完整性”认定与“存在或发生”认定正好相反，它主要与会计报表组成要素的低估有关。如：会计报表中负债项目易被低估，因此，注册会计师要着重验证负债项目的完整性。被审计单位管理当局的认定 20被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 “权利和义务”认定这项认定通常涉及所有关权利和法律义务问题。请注意请注意，前二项认定，与资产负债表和损益表的组成要素都有关，而这里的“权利和义务”认定却只与资产负债表的组成要素有关。被审计单位管理当局的认定 “权利21被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 “估价或分摊”认定有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且而且还取决于在数学上或文书处理上有无错误。所谓“遵守一般公认会计原则”是指被审计单位适当地运用了成本、配比及一致性等会计原则。如：某金额的确定遵守了一般公认会计原则，并且在数字上正确无误，就说明这一金额是适当的。“估价或分摊”认定包括三三个方面的内容a.总值估价 b.净值估价 c.计算精确性被审计单位管理当局的认定 22被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 “表达与披露”认定在会计报表上，管理当局暗示性地认定会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。如如：存货项目。若若存货的使用受到限制而在会计报表的附注中又没有披露这一情况，就属于违反了这一认定的要求；若若未限制使用的存货被归类到非流动资产项下，也属于违反了这一认定的要求。被审计单位管理当局的认定 23一般审计目标（）总体合理性：通过总体测试，评价帐户余额是否有重大错报；（）真实性：所列余额真实存在与发生；（）完整性：发生的金额均已包括；（）所有权：所列金额确属公司所有；（）估价：所列金额均已正确估价与计量；一般审计目标（）总体合理性：通过总体测试，评价帐户余额是否24一般审计目标（）截止：接近报表日的交易已记入适当的期间；（）机械准确性：有关帐表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性；（）揭露：报表中已适当反映帐户余额和披露要求；（）分类：所列金额的分类恰当。一般审计目标（）截止：接近报表日的交易已记入适当的期间；25审计职能经济监督：通过审查，指出错弊，监督执行。经济鉴证：通过审查，取得社会公认。经济评价：通过审查核实，评价经济活动。审计职能经济监督：通过审查，指出错弊，监督执行。26审计作用揭示差错和弊端维护财经法纪改善经营管理提高经济效益加强宏观调控审计作用揭示差错和弊端27审计假设审计独立性：审计人员与经济责任的委托者和受托者均无利害关系，处于第三者超然独立的地位；经济责任可验证性：财产经营管理者对于所经管财产的经济管理责任履行情况可加以认定；经济责任可认性：通过审计财务资料的可信性，并与法规比较可认定受托经济责任履行情况；审计可信性：审计报告是可以信任的；审计可行性：审计工作可行并得到社会认可；公认会计准则有效性审计假设审计独立性：审计人员与经济责任的委托者和受托者均无利28审计判断估计重要性水平的高低确定审计证据充分性和适当性评估审计项目的风险水平判断被审计单位内控制度的可信赖程度确定适当的审计程序和方法确定发表恰当的审计意见审计判断估计重要性水平的高低295、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。5、从来不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起来，才是最大的荣耀。6、这个世界到处充满着不公平，我们能做的不仅仅是接受，还要试着做一些反抗。7、一个最困苦、最卑贱、最为命运所屈辱的人，只要还抱有希望，便无所怨惧。8、有些人，因为陪你走的时间长了，你便淡然了，其实是他们给你撑起了生命的天空；有些人，分开了，就忘了吧，残缺是一种大美。9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被别人的意见引入歧途。10、没人能让我输，除非我不想赢！11、花开不是为了花落，而是为了开的更加灿烂。12、随随便便浪费的时间，再也不能赢回来。13、不管从什么时候开始，重要的是开始以后不要停止；不管在什么时候结束，重要的是结束以后不要后悔。14、当你决定坚持一件事情，全世界都会为你让路。15、只有在开水里，茶叶才能展开生命浓郁的香气。5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，30