个税-税收筹划课件

一、工资、薪金所得的节税要领一、工资、薪金所得的节税要领第一，白色收入灰色化；第一，白色收入灰色化；第二，收入福利化；第二，收入福利化；第三，收入保险化；第三，收入保险化；第四，收入实物化；第四，收入实物化；第五，收入资本化。第五，收入资本化。二、个体工商户的生产、经营所得节税要领二、个体工商户的生产、经营所得节税要领第一，收入项目极小化节税；第一，收入项目极小化节税；第二，成本、费用扣除极大化节税；第二，成本、费用扣除极大化节税；第三，防止临界点档次爬升节税。第三，防止临界点档次爬升节税。个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划1一、工资、薪金所得的节税要领个人所得税的税收筹划1三、劳务报酬所得的节税要领三、劳务报酬所得的节税要领第一，零星服务收入灰色化；第一，零星服务收入灰色化；第二，大宗服务收入分散化；第二，大宗服务收入分散化；第三，利用每次收税的免征额节税。第三，利用每次收税的免征额节税。四、稿酬所得的节税要领四、稿酬所得的节税要领第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得；第二，作者虚拟化；第二，作者虚拟化；第三，利用每次收入少于第三，利用每次收入少于4000元的元的800元扣除；元扣除；第四，利用每次收入超过第四，利用每次收入超过4000元的元的20%扣除；扣除；第五，利用第五，利用30%折扣节税。折扣节税。个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划2三、劳务报酬所得的节税要领 个人所得税的税收筹划2五、特许权使用费所得的节税要领五、特许权使用费所得的节税要领第一，特许权使用费低价转让化；第一，特许权使用费低价转让化；第二，将此项收入包含在设备转让价款之中。第二，将此项收入包含在设备转让价款之中。六、利息、股息、红利所得节税要领六、利息、股息、红利所得节税要领第一，利息收入国债化；第一，利息收入国债化；第二，股票收入差价化；第二，股票收入差价化；第三，红利收入送股、配股化。第三，红利收入送股、配股化。个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划3五、特许权使用费所得的节税要领个人所得税的税收筹划3七、财产租赁、财产转让所得节税要领七、财产租赁、财产转让所得节税要领第一，成本扣除极大化；第一，成本扣除极大化；第二，转让所得灰色化；第二，转让所得灰色化；第三，房产原值评估极大化；第三，房产原值评估极大化；第四，费用扣除极大化。第四，费用扣除极大化。个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划4七、财产租赁、财产转让所得节税要领个人所得税的税收筹划4个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划n纳税人的法律界定纳税人的法律界定o居民纳税义务人：住所、居住时间居民纳税义务人：住所、居住时间n负无限纳税义务负无限纳税义务o非居民纳税义务人非居民纳税义务人5个人所得税的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划5纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划o居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换换n通过改变居住时间通过改变居住时间由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以得到税收抵免得到税收抵免1 1、两国之间有税收协定吗？、两国之间有税收协定吗？2 2、采用何种抵免方法？、采用何种抵免方法？3 3、能得到全额抵免吗？、能得到全额抵免吗？6纳税人的税收筹划居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换由于国o通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担n迁出某一国，但又不在任何地方取得住所迁出某一国，但又不在任何地方取得住所o通过人员的流动降低税收负担通过人员的流动降低税收负担n在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人n将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费去消费纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划美国纽约州拟向高收入人群每年加征总额40亿美元的个人所得税，以平衡预算赤字。如果这个方案得以通过，这将是纽约州近年来规模最大的增税计划。许多富人听闻消息纷纷准备搬家避税。7通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担纳税人的税收筹划美国个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择o有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊n承担的责任承担的责任n税负税负从从20002000年年1 1月月1 1日起，我国对个人独资企业、合伙制日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税征收个人所得税8个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择有限责任制、个人独个人承包方式的选择个人承包方式的选择o有关计税规定有关计税规定n工商登记为个体工商户的，按个体工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税工商户所得征收征收个人所得税9个人承包方式的选择有关计税规定9n工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税再根据承包方式对分配所得征收个人所得税o对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税得的，按工资、薪金所得征收个人所得税o只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税承租经营所得征收个人所得税个人承包方式的选择个人承包方式的选择10工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所n对实际经营期不满对实际经营期不满1年的，个体工商户应年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。税年度计算纳税。个人承包方式的选择个人承包方式的选择11对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，n张先生承包一企业，承包期间为张先生承包一企业，承包期间为2001年年3月月1日至日至2003年年3月月1日日.2001年年3月月1日至日至2001年年12月月31日，日，企业固定资产折旧企业固定资产折旧5000元，上交租赁费元，上交租赁费50000元（已包元（已包含固定资产的租赁费用），实现会计利润含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已扣元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月用扣除标准为每月2000元。元。n方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户n方案二：仍使用原企业的营业执照方案二：仍使用原企业的营业执照问：你认为哪一种方式更节税呢问：你认为哪一种方式更节税呢?个人承包方式的选择个人承包方式的选择12张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至2003年3方案一方案一改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额本年度应纳税所得额=53000-200010=33000（元）（元）换算成全年的所得额：换算成全年的所得额：330001012=39600（元）（元）按全年所得计算的应纳税额按全年所得计算的应纳税额=3960030%-4250=7630（元）（元）实际应纳税额实际应纳税额=76301210=6358（元）（元）税后利润税后利润=530006358=46642（元）（元）注：全年应税所得超过注：全年应税所得超过50000元的部分，元的部分，税税35%，速算扣为，速算扣为6750元元13方案一改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。注：全年应税所方案二方案二o仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税所得税o按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除扣除n应纳税所得额应纳税所得额=53000+50000=103000（元）（元）n应纳企业所得税应纳企业所得税=10300020%=20600（元）（元）n张先生取得承包收入张先生取得承包收入=5300020600=32400（元）（元）n应纳个人所得税应纳个人所得税=（32400200010）20%-1250=1230（元）（元）n实际税后利润实际税后利润=33400-1230=32170（元）（元）14方案二仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其将企业拆分将企业拆分n由于个体户、个人独由于个体户、个人独资企业实行五级超额累资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。的形式实现低税负。15将企业拆分由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通征税范围征税范围o工资、薪金所得工资、薪金所得o个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得o对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得o劳务报酬所得劳务报酬所得o稿酬所得稿酬所得o特许权使用费所得特许权使用费所得o财产租赁所得财产租赁所得o财产转让所得财产转让所得o利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得o偶然所得偶然所得16征税范围工资、薪金所得16工资、薪金所得和劳务报酬的税收筹划工资、薪金所得和劳务报酬的税收筹划1 1、工资、薪金福利化、工资、薪金福利化n企业提供住所企业提供住所n企业提供福利设施企业提供福利设施某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得所得5 0005 000元，由于租住一套两居室住房，每月元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租支付房租1 0001 000元。张先生应纳个人所得税的税元。张先生应纳个人所得税的税额为：额为：（5 0005 00020002000）15%15%125=325125=325（元）（元）请问如何规划才能降低税负？请问如何规划才能降低税负？17工资、薪金所得和劳务报酬的税收筹划1、工资、薪金福利化17工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析 若若公公司司为为张张先先生生提提供供免免费费住住房房，工工资资下下调调到到每每月月40004000元元，由由于于个个人人收收入入减减少少，个个人人应应纳纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。张先生收入为张先生收入为40004000元时的应纳税额为：元时的应纳税额为：（4 0004 00020002000）10%10%25=17525=175（元）（元）经经过过规规划划，张张先先生生可可节节省省所所得得税税150150元元（325325175175）。）。18工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析 若公司为张先生提工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析2、收入项目费用化、收入项目费用化提供假期旅游津贴提供假期旅游津贴提供福利设施提供福利设施n某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活万元，体验生活等费用支出等费用支出5万元。请作出规划方案。万元。请作出规划方案。19工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析2、收入项目费用化 19工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析方案一：方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200 000(1200 000(120%)20%(120%)20%(130%)=22 40030%)=22 400（元）（元）实实际际税税后后收收入入为为：200 200 00000022 22 40040050 50 000=127 000=127 600600（元）（元）20工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析方案一：20工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析方案二：方案二：如如果果改改由由出出版版社社支支付付体体验验生生活活费费用用，则则实实际际支支付给该作家的稿酬为付给该作家的稿酬为1515万元，应纳税额为：万元，应纳税额为：150 000(1150 000(120%)20%(120%)20%(130%)=16 80030%)=16 800（元）（元）实际税后收入为：实际税后收入为：150 000150 00016 800=133 200(16 800=133 200(元元)通通过过以以上上计计算算得得知知，第第二二方方案案比比第第一一方方案案节节税税5 5 600600元（元（133 200133 200127 600127 600）。）。21工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析方案二：21工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析3、纳税项目转换与选择的筹划、纳税项目转换与选择的筹划o劳务报酬转换成工资劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬工资转换为劳务报酬什么情况下可进行什么情况下可进行这样的转换？这样的转换？22工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析3、纳税项目转换与选择工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析刘先生从企业取得收入设计收入刘先生从企业取得收入设计收入50800元。元。方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税应纳税额应纳税额=（50800-2000）30%-3375=11265（元）（元）方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税应纳税额应纳税额50800(1-20%)30%-2000=10192(元元)哟，还真节约了税款哟，还真节约了税款10731073元！元！23工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析刘先生从企业取得收入设计工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析 王先生在王先生在A公司兼职，收入为每月公司兼职，收入为每月2500元。元。试做出降低税负的筹划方案。试做出降低税负的筹划方案。怎么做呢？怎么做呢？24工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析 王先生在A公司兼工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析如如果果王王先先生生与与A A公公司司没没有有固固定定的的雇雇佣佣关关系系，则则按按照照税税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：（2 5002 500800800）20%=340(20%=340(元元)如如果果王王先先生生与与A A公公司司建建立立起起合合同同制制的的雇雇佣佣关关系系，来来源源于于A A公公司司的的所所得得则则可可作作为为工工资资、薪薪金金所所得得计计算算缴缴纳纳个个人人所所得税，其应纳税额为：得税，其应纳税额为：（2 5002 50020002000）5%=255%=25（元）（元）因此王先生应与因此王先生应与A A企业签订聘用合同，每月可节税企业签订聘用合同，每月可节税315315元（即元（即3403402525）。）。25工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析如果王先生与A公司没有固工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析o在在工工资资、薪薪金金所所得得与与劳劳务务报报酬酬所所得得进进行行项项目目之之间间的的转转换换时时，到到底底在在多多大大的的收收入入水水平平上上工工资资、薪薪金金所所得得转转换换为为劳劳务务报报酬酬是是合合适适的的呢呢？我我们们可可以以通通过过计计算算两两者者税税负负相相等等时时的的收收入入来来加加以以确确定定。若若工工资资、薪薪金金所所得得的的税税率率低低于于20%20%时时，显显然然工工资资、薪薪金金所所得得的的税税负负低低于于劳劳务务报报酬酬的的税税负负；而而当当工工资资、薪薪金金所所得得的的税税率率均均为为20%20%时时，就就需需要要计计算算一一下下两两者者的的税税负负水水平。平。26工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析在工资、薪金所得与劳务报工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析设设两两者者税税负负相相等等时时的的所所得得为为x x，则则有有下下式式成立：成立：x(120%)20%=（x2000）20%375则：则：x=19375（元）（元）即即当当所所得得为为19375元元时时，两两者者税税负负相相等等。当当所所得得小小于于19375元元时时，采采用用工工资资、薪薪金金所所得得的的形形式式税税负负较较轻轻；当当所所得得大大于于19375时时，采采用用劳劳务务报报酬酬所所得得的形式税负较轻。的形式税负较轻。27工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析设两者税负相等时的所得为工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析n某某企企业业职职工工人人数数500人人，人人均均月月工工资资2500元元，当当年年度度向向职职工工集集资资人人均均10000元元，年年利利率率为为10%，则：则：n应代扣代缴个人所得税应代扣代缴个人所得税=1000010%20%=200（元）（元）工工 资资 薪薪 金金 应应 纳纳 个个 人人 所所 得得 税税=（2500-2000）5%12=300元元两个项目共计应纳个人所得税两个项目共计应纳个人所得税500元。元。问：是否有更节税的方法呢问：是否有更节税的方法呢?28工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析某企业职工人数500人，工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析如如果果将将职职工工集集资资利利率率降降为为4%，将将降降低低的的利利息息通通过过提提高高职职工工工工资资来来解解决决，那那么么，职职工工的的个个人人收收入入不不但但没没有有减减少少，而而且且降降低低了了利利息息所所得得项项目目应应纳纳的的个个人人所所得得税。税。每每 人人 每每 月月 增增 加加 的的 工工 资资 额额=10 000(10%4%)12=50（元元），增增加加后后人人均均月月工工资资达达到到2550元元，月月应纳个人所得税税额为：应纳个人所得税税额为：（2550-2000）10%-2512=360元元100004%20%=80元元两项共计应纳个人所得税为两项共计应纳个人所得税为440元元 通通过过以以上上计计算算得得知知，利利息息收收入入转转换换为为工工资资、薪薪金金收收入入后后人均少缴个人所得税人均少缴个人所得税6060元，共计少缴个人所得税元，共计少缴个人所得税3000030000元。元。29工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析 如果将职工集工资薪金所得工资薪金所得和劳务报酬和劳务报酬的税收筹划分析的税收筹划分析4、工资分摊发放法、工资分摊发放法30工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析4、工资分摊发放法30工资分摊发放法分析工资分摊发放法分析 A公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为500000元。在总额元。在总额一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者比例不同，纳税人一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。应纳的个人所得税也会有很大差别。A公司拟采用绩效工资挂钩公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为500000元，元，年提成工资的比例为年提成工资的比例为48，即年提成工资为，即年提成工资为240000元，年基本工元，年基本工资为资为260000元，月基本工资为元，月基本工资为21666.67元（无其他福利），按月元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付：底支付。年提成工资采用以下四种方式支付：（1）按月平均，月中支付；）按月平均，月中支付；（2）按季平均，季末支付；）按季平均，季末支付；（3）按半年平均，年中与年末支付；）按半年平均，年中与年末支付；（4）年终一次支付。）年终一次支付。上面哪种支付方式最有利呢？上面哪种支付方式最有利呢？31工资分摊发放法分析 A公司拟对表现突出的生产工资分摊发放法分析工资分摊发放法分析按国税发按国税发20059号文件的规定，雇号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。按税法规定缴纳个人所得税。32工资分摊发放法分析按国税发20059号文件的规定，雇员取奖金发放的相关规定奖金发放的相关规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用适用税率一速算扣除数税率一速算扣除数在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。法只允许采用一次。33奖金发放的相关规定纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工工资分摊发放法分析工资分摊发放法分析上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下：上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下：o按月平均，月中支付按月平均，月中支付:全年应纳的个人所得税（全年应纳的个人所得税（21666.67200002000）25137512=102499.8元元o按季平均，季末支付按季平均，季末支付:全年应纳的个人所得税全年应纳的个人所得税（21666.672000）203758（21666.67600002000）356375428466.6786033.34114500元；元；34工资分摊发放法分析上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下：o按半年平均，年中与年末支付按半年平均，年中与年末支付全年应纳的个人所得税全年应纳的个人所得税（21666.672000）2037510（21666.671200002000）4515375235583.3494950.90130534.24元；元；o年终一次支付年终一次支付全年应纳的个人所得税全年应纳的个人所得税（21666.672000）2037512=42700元元按按12个分摊后每月的奖金个分摊后每月的奖金2400001220000元，适用税元，适用税率为率为20，速算扣除数为，速算扣除数为375元元年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额2400002037547625元元全年应纳税额全年应纳税额427004762590325元元工资分摊发放法分析工资分摊发放法分析35按半年平均，年中与年末支付工资分摊发放法分析35劳务报酬所得节税筹划劳务报酬所得节税筹划1、分项计算筹划法、分项计算筹划法2、支付次数筹划法、支付次数筹划法n如董事费收入如董事费收入o每次收入的确定每次收入的确定n属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次次n同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次n个人通过民政部门等的公益性捐赠，个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部分可以以内的部分可以扣除扣除3、费用转移筹划法、费用转移筹划法n由对方提供一定的福利，报销一定的费用由对方提供一定的福利，报销一定的费用36劳务报酬所得节税筹划1、分项计算筹划法36劳务报酬所得节税筹划劳务报酬所得节税筹划例某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，例某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税个人所得税。假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该人万元。如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：应纳税所得额应纳税所得额60000600002048000(元元)属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下：下：应纳税额应纳税额4800020（150）-200012400（元）（元）如果该人以每个月的平均收入如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：应纳税额和全年应纳税额如下：每月应纳税额每月应纳税额(5000500020)20800（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额800129600(元元)1240096002800(元元)这样，该人按月纳税可避税这样，该人按月纳税可避税2800元。元。37劳务报酬所得节税筹划例某人在一段时期内为某单位提供相同的劳劳务报酬所得节税筹划劳务报酬所得节税筹划某教授应邀到某地讲学，时间为某教授应邀到某地讲学，时间为6天，每天天，每天收入收入5000元，共取得收入元，共取得收入30000元。元。方案一，讲课时间从方案一，讲课时间从11月月25日到日到11月月30日；日；方案二，讲课时间从方案二，讲课时间从11月月29日到日到12月月4日。日。请从节税的角度选择合理的时间。请从节税的角度选择合理的时间。38劳务报酬所得节税筹划 某教授应邀到某地讲学，时间为6解答解答方案一方案一应纳税额应纳税额30000（120）3020005200（元）（元）方案二方案二应纳税额应纳税额10000（120）2020000（120）204800（元）（元）方案二比方案一节税方案二比方案一节税400元。好处：增加元。好处：增加了扣除，避免了加成征收。了扣除，避免了加成征收。39解答方案一39稿酬所得的筹划稿酬所得的筹划1、费用由出版社负担、费用由出版社负担n由对方提供尽可能多的设备或服务由对方提供尽可能多的设备或服务2、免征额最大化、免征额最大化3、集体创作筹划法。即由几个志趣相投、能、集体创作筹划法。即由几个志趣相投、能力相当的人组成创作组，实行集体构思、分力相当的人组成创作组，实行集体构思、分工写作的方法，完成作品，这样每部作品的工写作的方法，完成作品，这样每部作品的稿酬分配到每人身上，就可以适用最低税率稿酬分配到每人身上，就可以适用最低税率 4、连载或者是系列丛书、连载或者是系列丛书40稿酬所得的筹划1、费用由出版社负担40稿酬所得的筹划稿酬所得的筹划例如例如张先生独立完成一篇著作，获得稿酬张先生独立完成一篇著作，获得稿酬10000元，则元，则张先生应纳个人所得税为：张先生应纳个人所得税为：应纳税额应纳税额=10000(120%)20%(130%)1120元。元。为减轻税负，张先生将其亲友为减轻税负，张先生将其亲友4人加为作者，则人加为作者，则10000元稿酬为元稿酬为5人所得，每人人所得，每人2000元，元，5人合计应人合计应纳个人所得税为：纳个人所得税为：应纳税额应纳税额=(2000800)20%(130%)5=840元，元，经过筹划后，个人所得税节税经过筹划后，个人所得税节税280元。元。41稿酬所得的筹划例如41稿酬所得的筹划稿酬所得的筹划 某医学专家王教授准备出版一本关于临床应用的医学著作，该某医学专家王教授准备出版一本关于临床应用的医学著作，该著作共分五个部分十个章节（每个部分和每个章节均可单独发行），著作共分五个部分十个章节（每个部分和每个章节均可单独发行），预计将获得稿酬所得预计将获得稿酬所得1500015000元。就稿酬所得个人所得税缴纳问题，元。就稿酬所得个人所得税缴纳问题，王教授专门向某事务所咨询。所长根据他提供的资料，为王教授提王教授专门向某事务所咨询。所长根据他提供的资料，为王教授提出了出了3 3个纳税方案：个纳税方案：方案一：王教授以一本书的形式出版该著作方案一：王教授以一本书的形式出版该著作方案二：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该著作五个部分方案二：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该著作五个部分分别单独发行，以一套五本出版分别单独发行，以一套五本出版 方案三：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该著作十个章节方案三：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该著作十个章节分别单独发行，以一套十本出版。分别单独发行，以一套十本出版。42稿酬所得的筹划 某医学专家王教授准备出版一本关于临床应稿酬所得的筹划稿酬所得的筹划方案一：王教授以一本书的形式出版该著作，按照稿酬所得方案一：王教授以一本书的形式出版该著作，按照稿酬所得个人所得税有关计税规定，王教授该专著稿酬所得应纳税额个人所得税有关计税规定，王教授该专著稿酬所得应纳税额15000（120%）20%（130%）1680（元）。（元）。方案二：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该著作五方案二：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该著作五个部分分别单独发行，以一套五本出版，则王教授的纳税情个部分分别单独发行，以一套五本出版，则王教授的纳税情况如下：每本稿酬况如下：每本稿酬1500053000（元），每本应纳（元），每本应纳税额（税额（3000800）20%（130%）=308（元），总共应纳税额（元），总共应纳税额30851540（元）。（元）。43稿酬所得的筹划方案一：王教授以一本书的形式出版该著作，按照稿稿酬所得的筹划稿酬所得的筹划方案三：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该著作十方案三：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该著作十个章节分别单独发行，以一套十本出版。则王教授在取得稿个章节分别单独发行，以一套十本出版。则王教授在取得稿酬所得时的应纳税情况如下：每本稿酬酬所得时的应纳税情况如下：每本稿酬1500010150001015001500（元），每本应纳税额（元），每本应纳税额（15001500800800）20%20%（1 130%30%）=98=98（元），总共应纳税额（元），总共应纳税额98109810980980（元）。（元）。三个方案进行对比，王教授采用系列丛书法，即将专著三个方案进行对比，王教授采用系列丛书法，即将专著改以丛书出版发行，可以节省税款，他可以考虑选择该种筹改以丛书出版发行，可以节省税款，他可以考虑选择该种筹划法，而且在本文中采用方案三纳税最少。划法，而且在本文中采用方案三纳税最少。44稿酬所得的筹划方案三：王教授与出版社协商，以系列丛书形式将该利息、股息和红利所得的筹划利息、股息和红利所得的筹划o教育储蓄存款教育储蓄存款o住房公积金住房公积金o医疗保险金医疗保险金o基本养老保险金基本养老保险金o失业保险金失业保险金o补充保险补充保险45利息、股息和红利所得的筹划教育储蓄存款45所得再投资筹划法所得再投资筹划法o企业利润不分配企业利润不分配o储蓄储蓄o教育基金储蓄教育基金储蓄o国债国债o股票股票o保险保险o外汇外汇46所得再投资筹划法企业利润不分配46个体工商户所得的纳税筹划个体工商户所得的纳税筹划o增加费用支出增加费用支出o分散、推后收益实现分散、推后收益实现n合理使用存货计价方法合理使用存货计价方法n费用合理分摊费用合理分摊n合理安排预缴税款合理安排预缴税款47个体工商户所得的纳税筹划增加费用支出47合理利用税收优惠政策合理利用税收优惠政策o优惠政策的有关规定优惠政策的有关规定n免税项目免税项目o部以上单位发放的奖金部以上单位发放的奖金o国债利息国债利息o按照国家统一规定发放的补贴、冿贴按照国家统一规定发放的补贴、冿贴o福利费、抚恤费、救济金福利费、抚恤费、救济金o保险赔款保险赔款o军人转业费、复员费军人转业费、复员费o按照国家统一规定缴付的基金按照国家统一规定缴付的基金48合理利用税收优惠政策优惠政策的有关规定48合理利用税收优惠政策合理利用税收优惠政策n暂免征税项目暂免征税项目o外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等o个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金o代扣代缴手续费代扣代缴手续费o个人转让自用达个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得年以上并且是家庭惟一用房所得o离退休工资离退休工资49合理利用税收优惠政策暂免征税项目49合理利用优惠政策合理利用优惠政策o起征点的安排起征点的安排o境外已纳税额境外已纳税额的扣除的扣除50合理利用优惠政策起征点的安排50合理安排公益性捐赠支出合理安排公益性捐赠支出 o避免直接性捐赠避免直接性捐赠o合理选择捐赠对象合理选择捐赠对象o选择适当的捐赠时期选择适当的捐赠时期 51合理安排公益性捐赠支出 避免直接性捐赠 51合理安排公益性捐赠支出合理安排公益性捐赠支出例某人获例某人获10000元的劳务报酬，将元的劳务报酬，将2000元捐给民政部门用于救灾，元捐给民政部门用于救灾，将将1000元直接捐给受灾者个人，那么，此人应缴纳多少个人所得税呢元直接捐给受灾者个人，那么，此人应缴纳多少个人所得税呢?捐给民政部门用于救灾的捐给民政部门用于救灾的2000元，属于个人所得税法规定的捐元，属于个人所得税法规定的捐赠范围，而且捐赠金额未超过其应纳税所得额的赠范围，而且捐赠金额未超过其应纳税所得额的30：捐赠扣除限额捐赠扣除限额10000(120)302400(元元)实际捐赠实际捐赠2000元，可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。元，可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。直接捐赠给受灾者个人的直接捐赠给受灾者个人的1000元，不符合税法规定，不得从其应元，不符合税法规定，不得从其应纳税所得额中扣除。根据劳务报酬一次性收入超过纳税所得额中扣除。根据劳务报酬一次性收入超过4000元的，其应纳元的，其应纳税所得额和应纳个人所得税如下：税所得额和应纳个人所得税如下：应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额(120)应纳个人所得税应纳个人所得税(应纳税所得额允许扣除的实际捐赠额应纳税所得额允许扣除的实际捐赠额)20根据上式计算，该人应纳个人所得税如下：根据上式计算，该人应纳个人所得税如下：10000(120)2000201200(元元)52合理安排公益性捐赠支出例某人获10000元的劳务报酬，将2分项捐赠：分项捐赠：如果纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如果纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如工资薪金收入、稿酬收入、偶然收入、财产租赁收入等等，那么，如工资薪金收入、稿酬收入、偶然收入、财产租赁收入等等，那么，允许扣除多少就看你如何对捐赠额进行划分了。允许扣除多少就看你如何对捐赠额进行划分了。由于我国个人所得税目前实行分类所得税制，因此，在计算由于我国个人所得税目前实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。人所得税。因此，在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当因此，在计算捐赠扣除额时，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额分散在各个应税所得项目之中，其目的是最大的划分，即将捐赠额分散在各个应税所得项目之中，其目的是最大限度地享受税前扣除。限度地享受税前扣除。合理安排公益性捐赠支出合理安排公益性捐赠支出53分项捐赠：如果纳税人本期取得收入属于不同的应税项目，如工资薪例如：吴女士例如：吴女士9 9年月份取得各项收入元，其中，工年月份取得各项收入元，其中，工资薪金收入元，福利彩票中奖收入元，稿酬收入资薪金收入元，福利彩票中奖收入元，稿酬收入元。该月对外捐赠元，应纳税额计算如下：元。该月对外捐赠元，应纳税额计算如下：如果不分项捐赠，只以工资捐赠，那么扣除额最小的是如果不分项捐赠，只以工资捐赠，那么扣除额最小的是660660元，三项元，三项所得应纳税额为：所得应纳税额为：工资薪金所得应纳税额工资薪金所得应纳税额（42002000660）1025129（元）；（元）；偶然所得应纳税额偶然所得应纳税额1260012600202520（元）；（元）；稿酬所得应纳税额稿酬所得应纳税额5200（120）20（130）582.4（元）；（元）；三者共纳税额三者共纳税额1292520582.43231.4（元）。（元）。合理安排公益性捐赠支出合理安排公益性捐赠支出54例如：吴女士9年月份取得各项收入元，其中，如果将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，所纳税款减少：如果将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，所纳税款减少：1、确定各项所得扣除额、确定各项所得扣除额工资薪金所得扣除额：（工资薪金所得扣除额：（42002000）30660（元）；（元）；偶然所得扣除额：偶然所得扣除额：12600303780（元）；（元）；稿酬所得扣除额：稿酬所得扣除额：5200（120）301248（元）。（元）。2、计算各项所得应纳税额、计算各项所得应纳税额工资薪金所得应纳税额（工资薪金所得应纳税额（42002000660）1025129（元）；（元）；偶然所得应纳税额（偶然所得应纳税额（126003780）201764（元）；（元）；稿酬所得应纳税额稿酬所得应纳税额5200（120）124820（130）407.68（元）；（元）；本月合计应纳本月合计应纳个人所得税个人所得税1291764407.682300.68（元）。（元）。通过以上捐赠额的适当划分，其捐赠额已得到充分扣除，税款可以减少通过以上捐赠额的适当划分，其捐赠额已得到充分扣除，税款可以减少930.72(3231.42300.68）元。）元。合理安排公益性捐赠支出合理安排公益性捐赠支出55如果将捐赠额在各项所得中分项扣除，则允许扣除限额增大很多，所案案例例梁某应聘北京智董公司工作，该公司效梁某应聘北京智董公司工作，该公司效益一贯较好，他每月工资为益一贯较好，他每月工资为2000元，元，2009年年12月公司为其发放年终奖月公司为其发放年终奖36000元。元。问：工资如何发放节税效果最好？问：工资如何发放节税效果最好？56案 例 梁某应聘北京智董公司工作，该公司效益一贯