第03章--消费税会计课件

1第一节第一节第一节第一节 消费税概述消费税概述消费税概述消费税概述一、消费税的含义及特点一、消费税的含义及特点我国现行消费税是对在我国境内从事我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。一种税。(一一)消费税的含义消费税的含义1第一第一节节消消费费税概述一、消税概述一、消费费税的含税的含义义及特点我国及特点我国现现行消行消费费税是税是2第一节第一节第一节第一节 消费税概述消费税概述消费税概述消费税概述一、消费税的含义及特点一、消费税的含义及特点(二二)消费税的特点消费税的特点征收范围具有选择性征收范围具有选择性1 1征税环节具有单一性征税环节具有单一性2 2平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大3 3征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性4 4税负具有转嫁性税负具有转嫁性5 52第一第一节节消消费费税概述一、消税概述一、消费费税的含税的含义义及特点及特点(二二)消消费费税的特税的特3【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有下列各项中，属于消费税特点的有（）。（）。A.征收范围具有选择性征收范围具有选择性B.征税具有普遍性征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性税负具有转嫁性 ACD3【例【例题题多多选题选题】下列各】下列各项项中，属于消中，属于消费费税特点的有（）。税特点的有（）。4二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品的单位应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的和个人，以及国务院确定的销售销售应税消费品的其他单位和个人，为应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。消费税的纳税人。三、征税范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品第一节第一节第一节第一节 消费税概述消费税概述消费税概述消费税概述4二、消二、消费费税的税的纳纳税人第一税人第一节节消消费费税概述税概述5【例题例题多选题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的下列单位中属于消费税纳税人的有（）。有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位 ABC5【例【例题题多多选题选题】下列】下列单单位中属于消位中属于消费费税税纳纳税人的有（）。税人的有（）。6第二节第二节第二节第二节消费税的征收范围消费税的征收范围消费税的征收范围消费税的征收范围消费消费税的税的税目税目1.过度消费对健康和社过度消费对健康和社会有危害的特殊消费品会有危害的特殊消费品3.高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品2.非生活必需的奢侈品非生活必需的奢侈品5.税基宽、消费普遍、税基宽、消费普遍、不影响基本生活、有一不影响基本生活、有一定财政意义的消费品定财政意义的消费品4.不可再生和替代的稀不可再生和替代的稀缺资源消费品缺资源消费品烟烟;酒酒;鞭炮鞭炮;焰火焰火化妆品化妆品;贵重首饰贵重首饰珠宝玉石珠宝玉石;高档手表高档手表;高尔夫球及球具高尔夫球及球具摩托摩托;小汽车小汽车;游艇游艇.成品油成品油;一次性木一次性木筷；实木地板。筷；实木地板。汽车轮胎汽车轮胎(不含农不含农用车辆专用轮胎用车辆专用轮胎)备注页备注页6第二第二节节消消费费税的征收范税的征收范围围消消费费税的税目税的税目1.过过度消度消费对费对健康健康71.烟卷烟；雪茄烟和烟丝 卷烟计税方法：(1)卷烟在批发环节还需按5%征一道消费税（2）雪茄烟(36%)和烟丝(30%)执行比例税率。56%36%消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率71.烟卷烟烟卷烟计计税方法：税方法：(1)卷烟在批卷烟在批发环节还发环节还需按需按5%征一道征一道8关于现行烟产品消费税税目税率的表述正确的有（关于现行烟产品消费税税目税率的表述正确的有（）。）。A甲类卷烟，即每标准条（甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价支，下同）调拨价格在格在70元（不含增值税）以上（含元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，在生元）的卷烟，在生产（含进口）环节的从价税税率为产（含进口）环节的从价税税率为56%，从量定额税率为，从量定额税率为0.003元元/支支B乙类卷烟，即每标准条调拨价格在乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增元（不含增值税）以下的卷烟，在生产（含进口）环节的从价税税率值税）以下的卷烟，在生产（含进口）环节的从价税税率为为36%，从量定额税率为，从量定额税率为0.003元元/支支C雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率为为36%，不征从量定额税，不征从量定额税D烟丝在生产环节的消费税税率为烟丝在生产环节的消费税税率为30%E在卷烟批发环节加征一道从价税，其税率为在卷烟批发环节加征一道从价税，其税率为5%ABCDE8关于关于现现行烟行烟产产品消品消费费税税目税率的表述正确的有（税税目税率的表述正确的有（）。）。92.酒及酒精粮食、薯类白酒；黄酒；啤酒；其他酒；酒精（1）果啤属于啤酒税目。（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税；（3）黄酒（240元/吨）的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围；（5）白酒采用复合计税，20%加0.5元/500克 消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率9消消费费税税目及税率税税目及税率10实行从价定率和从量定额复合计税的办法计算应实行从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额的应税消费品是（纳税额的应税消费品是（）。）。A白酒白酒B卷烟卷烟C汽车轮胎汽车轮胎D珠宝玉石珠宝玉石AB判断题：果啤和调味料酒都属于消费税的征税范判断题：果啤和调味料酒都属于消费税的征税范围。围。（错）错）10实实行从价定率和从量定行从价定率和从量定额额复合复合计计税的税的办办法法计计算算应纳应纳税税额额的的应应税消税消113.化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火（15%）不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 6.成品油石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按1元/升征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税 消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率11消消费费税税目及税率税税目及税率12例、（多）依据消费税的有关规定，下列消费品例、（多）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（中属于化妆品税目的有（）A香水、香水精香水、香水精B高档护肤类化妆品高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油D演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油ABC12例、（多）依据消例、（多）依据消费费税的有关税的有关规规定，下列消定，下列消费费品中属于化品中属于化妆妆品税品税137.汽车轮胎(3%)含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。8.小汽车乘用车；中轻型商用客车最低税率为1%；最高税率为40%。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。9.摩托车三轮摩托车不征消费税。10.高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率137.汽汽车轮车轮胎胎(3%)含汽含汽车车与与农农用拖拉机、收割机等通用用拖拉机、收割机等通用14以下不属于征收消费税的汽车轮胎的为（以下不属于征收消费税的汽车轮胎的为（）。）。A收割机的专用轮胎收割机的专用轮胎B2001年起的子午线轮胎年起的子午线轮胎C翻新轮胎翻新轮胎D挂车轮胎挂车轮胎ABC判断题：车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机判断题：车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎不属于消费税税目通用轮胎不属于消费税税目“汽车轮胎汽车轮胎”的征收的征收范围。范围。（错（错）14以下不属于征收消以下不属于征收消费费税的汽税的汽车轮车轮胎的胎的为为（）。）。1511.高档手表包括不含增值税售价每只在10,000元以上的手表。12.游艇本税目只涉及机动艇。13.木制一次性筷子14.实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率消费税税目及税率1511.高档手表高档手表包括不含增包括不含增值值税售价每只在税售价每只在10,000元元16实行实行从量定额从量定额的办法计算应纳税额的应税消费品的办法计算应纳税额的应税消费品是（是（）。）。A白酒白酒B卷烟卷烟C木制一次性筷子木制一次性筷子D啤酒啤酒D判断题：在现行消费税的征税范围中，除卷烟、判断题：在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税办法。价定率和从量定额相结合的混合计税办法。（对（对）16实实行从量定行从量定额额的的办办法法计计算算应纳应纳税税额额的的应应税消税消费费品是（品是（）。）。17 一、生产环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.从价定率计征从价定率计征应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率(1)销售额的确定销售额的确定销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价全部价款和价外费用。款和价外费用。价外费用价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。的价外收费。第二节第二节第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算17第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算算18 第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算【例例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，税人，10月月15日向某大型商场销售化妆品一批，日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额万元，增值税额5.1万元；万元；10月月20日向某单日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业万元。该化妆品生产企业10月月应缴纳的消费税为多少？应缴纳的消费税为多少？【解析解析】化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68(l+17%)=34(万万元元)应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=3430%=10.2(万元万元)18第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算【例算【例3-1】某化】某化妆妆品品19第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算2.从量定额计征从量定额计征应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率【例例3-2】某啤酒厂某啤酒厂8月份销售啤酒月份销售啤酒400吨，每吨出吨，每吨出厂价格厂价格2800元（不含税）。元（不含税）。8月应纳消费税为多月应纳消费税为多少？少？【解析解析】每吨售价在每吨售价在3000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220元元应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量定额税率定额税率=400220=88000(元元)19第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算算2.从量定从量定额计额计征征20第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算3.复合计征复合计征卷烟、白酒卷烟、白酒采用复合计征方法采用复合计征方法应纳税额应纳税额=应税应税销售数量销售数量定额税率应税定额税率应税销售额销售额比比例税率例税率【例例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月月份销售粮食白酒份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150万元。白酒企业万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？月应纳消费税为多少？【解析解析】白酒消费税按照白酒消费税按照20%加加0.5元元/500克征收克征收应纳消费税额应纳消费税额=50100020.5+150000020%=350000（元）（元）20第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算算3.复合复合计计征征21 （二）自产自用应纳消费税的计算 1.从价定率计征从价定率计征组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-比例税率）比例税率）或成本或成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率【例例3-4】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于职工福利，化妆品生产成本为批用于职工福利，化妆品生产成本为6000元，成本利润率为元，成本利润率为5%，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？【解析解析】化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%组成计税价格组成计税价格=6000（1+5%）（1-30%）=9000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=900030%=2700（元）（元）2.从量定额计征从量定额计征 应纳消费税税额应纳消费税税额=移送移送使用数量使用数量定额税率定额税率 第二节第二节第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算21第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算算22第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算3.复合计征复合计征组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）或或成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率【例例3-5】一酒厂为增值税小规模纳税人，自产特制白酒一酒厂为增值税小规模纳税人，自产特制白酒2000斤，斤，用用于厂庆活动于厂庆活动，每斤白酒生产成本，每斤白酒生产成本12元，无同类产品售价（白酒成本利元，无同类产品售价（白酒成本利润率润率10%）。酒厂应缴纳的消费税为多少？）。酒厂应缴纳的消费税为多少？【解析解析】白酒消费税按照白酒消费税按照20%加加0.5元元/500克征收克征收组成计税价格组成计税价格=200012（1+10%）+20000.5（1-20%）=34250（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=20000.5+3425020%=7850（元）（元）22第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算算3.复合复合计计征征23纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行按照组成计税价格计算纳税。实行复合计税复合计税办法计算纳税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为（的组成计税价格计算公式为（）。）。A（成本利润）（成本利润）(1消费税税率消费税税率)B.（成本利润）（成本利润）(1消费税税率消费税税率)C.（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）(1消费税消费税税率税率)D（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1消费消费税税率）税税率）D23纳纳税人自税人自产产自用的自用的应应税消税消费费品，按照品，按照纳纳税人生税人生产产的同的同类类消消费费品的品的24 二、委托加工环节应纳消费税的计算委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方受托方在向委托方交货时交货时代收代缴税款。代收代缴税款。1.从价定率计征从价定率计征组成计税价格组成计税价格=（材料成本加工费）（材料成本加工费）（-比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率2.从量定额计征从量定额计征应纳消费税税额应纳消费税税额=委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率3.复合计征复合计征组成计税价格组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）（-比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率第二节第二节第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算24二、委托加工二、委托加工环节应纳环节应纳消消费费税的税的计计算第二算第二节节消消25委托加工的一般应税消费品，没有同类消费品销委托加工的一般应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，其组成计售价格的，按组成计税价格计算纳税，其组成计税价格等于（税价格等于（）。）。A（材料成本加工费）（材料成本加工费）/(1消费税税率消费税税率)B.（材料成本加工费）（材料成本加工费）/(1消费税税率消费税税率)C.（材料成本加工费）（材料成本加工费）/(1增值税税率增值税税率)D（材料成本加工费）（材料成本加工费）/(1增值税税率增值税税率)B25委托加工的一般委托加工的一般应应税消税消费费品，没有同品，没有同类类消消费费品品销销售价格的，按售价格的，按组组26第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算【例例3-6】某鞭炮企业某鞭炮企业8月月受托受托为某单位为某单位加工加工一一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，万元，收取委托单位不含增值税的加工费收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格（鞭炮的消费税税率为（鞭炮的消费税税率为15%）。鞭炮企业应代）。鞭炮企业应代收代缴的消费税为多少？收代缴的消费税为多少？【解析解析】组成计税价格组成计税价格=（30+4）（1-15%）=40（万（万元）元）鞭炮企业应代收代缴消费税鞭炮企业应代收代缴消费税=4015%=6（万（万元）元）26第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算【例算【例3-6】某鞭炮企】某鞭炮企业业8月月27 三、进口环节应纳消费税的计算进口的应税消费品，由进口的应税消费品，由进口人或者其代理人进口人或者其代理人向报关地海关申报纳向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴款书之日起税，自海关填发税款缴款书之日起15日日内缴纳消费税款。内缴纳消费税款。（一）进口一般货物应纳消费税计算（一）进口一般货物应纳消费税计算1.从价定率计征从价定率计征组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2.从量定额计征从量定额计征应纳消费税税额应纳消费税税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额3.复合计征复合计征组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率+进口数量进口数量消费消费税定额税率税定额税率第二节第二节第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算27三、三、进进口口环节应纳环节应纳消消费费税的税的计计算第二算第二节节消消费费税税28 第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算【例例3-7】某外贸公司，某外贸公司，3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税万元，按规定应缴纳关税18万元，假定万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为进口的应税消费品的消费税税率为10。进口环节应缴纳的消费税为。进口环节应缴纳的消费税为多少？多少？【解析解析】组成计税价格组成计税价格=(90+18)(1-10%)=120(万元万元)应纳消费税额应纳消费税额=12010%=12(万元万元)【例例3-8】某外贸公司，某外贸公司，2009年年1月进口无铅汽油月进口无铅汽油1000万吨，应纳消费万吨，应纳消费税为多少？税为多少？【解析解析】无铅汽油无铅汽油1吨吨=1388升升无铅汽油无铅汽油1.0元元/升征收消费税升征收消费税应纳税额应纳税额=100013881.0=1388000（万元）（万元）28第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算【例算【例3-7】某外】某外贸贸公司公司29 （二）进口卷烟应纳消费税计算（二）进口卷烟应纳消费税计算1.计算每标准条组成计税价格：计算每标准条组成计税价格：每标准条组成计税价格每标准条组成计税价格=(每条关税完税价格每条关税每条消费税定每条关税完税价格每条关税每条消费税定额税额税)(1-消费税税率消费税税率)消费税定额税率为：每标准条消费税定额税率为：每标准条(200支支)0.6元，消费税税率固定为元，消费税税率固定为36。2.确定卷烟适用税率确定卷烟适用税率每标准条组成计税价格每标准条组成计税价格70元，适用比例税率元，适用比例税率56%；每标准条组成计税价格每标准条组成计税价格70元，则适用的税率为元，则适用的税率为56%；进口环节应纳消费税进口环节应纳消费税=(400+40030%+60.6)(1-56%)56%+60.6=666.4+3.6=655.19(万元万元)第二节第二节第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算29（二）（二）进进口卷烟口卷烟应纳应纳消消费费税税计计算第二算第二节节消消费费税税应纳应纳30 四、已纳消费税扣除的计算（一）外购已税消费品已纳税的扣除（一）外购已税消费品已纳税的扣除1.当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应当期准予扣除的外购应税消费品买价税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价的买价当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的期末库存的外购应税消费品的买价买价2.扣除范围扣除范围在消费税在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。第二节第二节第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算30四、已四、已纳纳消消费费税扣除的税扣除的计计算第二算第二节节消消费费税税应纳应纳31第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算【例例3-10】某卷烟生产企业，某月初库存外购某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金万元，当月又外购应税烟丝金额额50万元万元(不含增值税不含增值税)，月末库存烟丝金额，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税为多少？除的外购烟丝已纳的消费税为多少？【解析解析】烟丝适用的消费税税率为烟丝适用的消费税税率为30%当月准予扣除的外购烟丝买价当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元万元)当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税=6030=18(万元万元)31第二第二节节消消费费税税应纳应纳税税额额的的计计算【例算【例3-10】某卷烟生】某卷烟生产产企企32 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除的扣除委托加工的应税消费品因为已由受托方代收委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续用于连续生产应税消费品的生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按费税，可按当期生产领用数量当期生产领用数量从当期应纳消费税从当期应纳消费税税额中扣除税额中扣除.第二节第二节第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算32（二）委托加工收回的（二）委托加工收回的应应税消税消费费品已品已纳纳税款的扣除第税款的扣除第33一、账户设置企业对消费税的核算，主要是通过企业对消费税的核算，主要是通过“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”账户进行。账户进行。缴纳消费税的企业，除设置缴纳消费税的企业，除设置“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户外，还需要设置账户外，还需要设置“营业税金营业税金及附加及附加”账户，核算应由销售产品、提供劳务账户，核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加。期末，应将等负担的销售税金及附加。期末，应将“营业营业税金及附加税金及附加”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后，该账户无余额。结转后，该账户无余额。第三节第三节第三节第三节 消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算33一、一、账户设账户设置置第三第三节节消消费费税的会税的会计计核核34消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算消费税的会计核算（1）生产销售应税消费品的会计核算）生产销售应税消费品的会计核算某日化厂销售化妆品一批，不含税售价某日化厂销售化妆品一批，不含税售价100000元，元，消费税税率消费税税率30%，款项已存入银行。，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000应纳消费税应纳消费税=100000*30%=30000元元借：营业税金及附加借：营业税金及附加30000贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税3000034消消费费税的会税的会计计核算（核算（1）生）生产销产销售售应应税消税消费费品的会品的会计计核算核算35第三节第三节 消费税的会计核算消费税的会计核算（2）自产自用应税消费品的会计核算）自产自用应税消费品的会计核算【例例3-14】华光橡胶有限公司将其生产的账面成本为华光橡胶有限公司将其生产的账面成本为4000元，正常市场不含税售价为元，正常市场不含税售价为5000元的汽车轮胎领用出元的汽车轮胎领用出库，库，用于本公司运输车间的汽车修理用于本公司运输车间的汽车修理。公司适用的消费税。公司适用的消费税税率为税率为3%，增值税税率为，增值税税率为17%。计算该公司应缴的增值。计算该公司应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。税和消费税，并进行账务处理。【解析解析】应交增值税税额应交增值税税额=500017%=850（元）（元）应交消费税税额应交消费税税额=50003%=150（元）（元）借借:生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本5000贷贷:库存商品库存商品汽车轮胎汽车轮胎4000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850应交税费应交税费应交消费税应交消费税15035第三第三节节消消费费税的会税的会计计核算（核算（2）自）自产产自用自用应应税消税消费费品的会品的会计计36第三节第三节 消费税的会计核算消费税的会计核算（3）应税消费品包装物押金的会计核算）应税消费品包装物押金的会计核算【例例3-20】某卷烟厂出借烟丝包装物一批，收取押金某卷烟厂出借烟丝包装物一批，收取押金23400元，元，逾期未收回逾期未收回。如何进行账务处理？。如何进行账务处理？【解析解析】烟丝消费税税率烟丝消费税税率30%包装物押金应交增值税包装物押金应交增值税=23400（1+17%）17%=3400（元）（元）包装物押金应交消费税包装物押金应交消费税=23400（1+17%）30%=6000（元）（元）借：其它应付款借：其它应付款23400贷：其他业务收入贷：其他业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400借借:营业税金及附加营业税金及附加6000贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税600036第三第三节节消消费费税的会税的会计计核算（核算（3）应应税消税消费费品包装物押金的会品包装物押金的会37第三节第三节 消费税的会计核算消费税的会计核算(4)委托加工应税消费品的会计核算【例3-23】佳华日化公司委托外协单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料费100 000元，支付加工费30 000元，支付受托方垫付辅料费10 000元。受托方无同类新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品，加工税费以转账支票付讫。计算应纳消费税和增值税，并进行账务处理。【解析】化妆品消费税税率30%(注：加工费及辅料款不含增值税）（1）发出材料时：借:委托加工物资 100 000 贷:原材料 100 000（2）支付加工费和税金时：应纳增值税税额=（30 000+10 000）17%=6 800（元）应纳消费税税额=（100 000+10 000+30 000）（1-30%）30%=60 000（元）借:委托加工物资 40 000（30 000+10 000）应交税费应交增值税（进项税额）6 800 应交税费应交消费税 60 000 贷:银行存款 106 800（3）加工收回入库时:借:原材料 140 000 贷:委托加工物资 140 00037第三第三节节消消费费税的会税的会计计核算核算(4)委托加工委托加工应应税消税消费费品的会品的会计计38第三节第三节 消费税的会计核算消费税的会计核算(5)进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算【例例3-26】某公司从美国进口一批货物，以到岸价格成交，某公司从美国进口一批货物，以到岸价格成交，成交价折合人民币成交价折合人民币1410万元，海关以此核定完税价格，万元，海关以此核定完税价格，关税税率为关税税率为20%，消费税税率为，消费税税率为10%，增值税税率为，增值税税率为17%。计算进口该批货物应交纳的关税、消费税和增值税，并。计算进口该批货物应交纳的关税、消费税和增值税，并进行账务处理。进行账务处理。【解析解析】应纳关税应纳关税=1410000020%=2820000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=（14100000+2820000）（1-10%）10%=1880000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=（14100000+2820000）（1-10%）17%=3196000（元）（元）借借:材料采购材料采购18800000（14100000+2820000+1880000）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3196000贷贷:银行存款银行存款2199600038第三第三节节消消费费税的会税的会计计核算核算(5)进进口口应应税消税消费费品的会品的会计计核算核算39第四节第四节第四节第四节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间(1)纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间如下：间如下：纳税人采取税人采取赊销和分期收款和分期收款结算方式的，其算方式的，其纳税税义务的的发生生时间为销售合同售合同规定的收款日期的当天。定的收款日期的当天。纳税人采取税人采取预收收货款款结算方式的，其算方式的，其纳税税义务的的发生生时间为发出出应税消税消费品的当天。品的当天。纳税人采取托收承付和委托税人采取托收承付和委托银行收款方式行收款方式销售的售的应税消税消费品，其品，其纳税税义务的的发生生时间为发出出应税消税消费品并品并办妥托收手妥托收手续的当天。的当天。纳税人采取其他税人采取其他结算方式的，其算方式的，其纳税税义务的的发生生时间为收收讫销售款或者取得索取售款或者取得索取销售款凭据的当天。售款凭据的当天。39第四第四节节消消费费税的申税的申报报与与缴纳缴纳一、一、纳纳税税义务发义务发生生时间时间(1)40第四节第四节第四节第四节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间(2)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为生时间为移送使用的当天。移送使用的当天。(3)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为生时间为纳税人提货的当天。纳税人提货的当天。(4)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为间为报关进口的当天。报关进口的当天。40第四第四节节消消费费税的申税的申报报与与缴纳缴纳一、一、纳纳税税义务发义务发生生时间时间(2)41第四节第四节第四节第四节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳二、消费税的纳税期限二、消费税的纳税期限按照按照消费税暂行条例消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限规定，消费税的纳税期限分别为分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度；个季度；纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按税的，可以按次次纳税。纳税。纳税人以纳税人以1个月或个月或1个季度为一期纳税的，自个季度为一期纳税的，自期满之期满之日起日起15日内日内申报纳税；申报纳税；以以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税的，日为一期纳税的，自自期满之日起期满之日起5日内预缴税款日内预缴税款，于，于次月次月1日起至日起至15日日内内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。41第四第四节节消消费费税的申税的申报报与与缴纳缴纳二、消二、消费费税的税的纳纳税期限按照消税期限按照消42第四节第四节第四节第四节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳二、消费税的纳税期限二、消费税的纳税期限纳税人进口应税消费品，应当自海关纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口填发海关进口消费税专用缴款书之日起消费税专用缴款书之日起15日内日内缴纳税款。缴纳税款。如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税，将如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税，将按按税收征收管理法税收征收管理法的有关规定处理。的有关规定处理。42第四第四节节消消费费税的申税的申报报与与缴纳缴纳二、消二、消费费税的税的纳纳税期限税期限纳纳税人税人进进43第四节第四节第四节第四节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点(2)委托个人加工的应税消费品，由委托个人加工的应税消费品，由委委托方向其机构所在地或者居住地主管税托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关务机关申报纳税。除此之外，由申报纳税。除此之外，由受托方受托方向所在地主管税务机关向所在地主管税务机关代收代缴消费税代收代缴消费税税款。税款。(1)纳税人销售的应税消费品，以及自纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。关申报纳税。43第四第四节节消消费费税的申税的申报报与与缴纳缴纳三、消三、消费费税的税的纳纳税地点税地点(2)44第四节第四节第四节第四节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点(4)纳税人到外县纳税人到外县(市市)销售或者委托外销售或者委托外县县(市市)代销自产应税消费品的，于应税代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向消费品销售后，向机构所在地或者居住机构所在地或者居住地主管税务机关地主管税务机关申报纳税。申报纳税。(3)进口的应税消费品，由进口人或者进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。其代理人向报关地海关申报纳税。44第四第四节节消消费费税的申税的申报报与与缴纳缴纳三、消三、消费费税的税的纳纳税地点税地点(4)45第四节第四节第四节第四节 消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点(5)纳税人销售的应税消费品，如因质纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可管税务机关审核批准后，可退还退还已征收已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。纳税款。45第四第四节节消消费费税的申税的申报报与与缴纳缴纳三、消三、消费费税的税的纳纳税地点税地点(5)461应纳消费税应纳消费税=(120005+6200+6000300)20%+(12000+60004)0.5=391240(元元)(1)计提时会计分录如下。计提时会计分录如下。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 391240贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税391240(2)上交税款时会计分录如下。上交税款时会计分录如下。借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税391240贷：银行存款贷：银行存款 391240461应纳应纳消消费费税税=(120005+6200+6000472(1)拨付材料时会计分录如下。拨付材料时会计分录如下。借：委托加工物资借：委托加工物资100000贷：原材料贷：原材料100000(2)支付加工费和加工税金时会计分录如下。支付加工费和加工税金时会计分录如下。应纳增值税税额应纳增值税税额=(30000+10000)17%=6800(元元)应纳消费税税额应纳消费税税额=(100000+30000+10000)(1-30%)30%=60000(元元)借：委托加工物资借：委托加工物资40000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6800应交税费应交税费应交消费税应交消费税60000贷：银行存款贷：银行存款106800(3)加工完毕，收回入库时会计分录如下。加工完毕，收回入库时会计分录如下。借：原材料借：原材料140000贷：委托加工物资贷：委托加工物资140000472(1)拨拨付材料付材料时时会会计计分分录录如下。如下。483应纳关税应纳关税=70000*20%=14000（元）（元）组成计税价格组成计税价格=(70000+14000)(1-30%)=120000(元元)应纳消费税税额应纳消费税税额=12000030%=36000(元元)应纳增值税税额应纳增值税税额=12000017%=20400(元元)借：原材料借：原材料120000（70000+14000+36000）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)20400贷：银行存款贷：银行存款 140400483应纳应纳关税关税=70000*20%=14000（元）（元）495应纳消费税应纳消费税=400000+46800(1+17%)20%+2020000.5=108000(元元)495应纳应纳消消费费税税=400000+46800(1+1