企业所得税税前扣除项目政策解析课件

企业所得税税前扣除项目政策解析企业所得税税前扣除项目政策解析企业所得税企业所得税112企业所得税税前扣除项目具体规定企业所得税税前扣除凭证的特殊情形1企业所得税税前扣除项目具体规定企业所得税税前扣除凭证的特殊2企业所得税税前扣除项目的具体规定1工资、薪金支出，职工福利费，企业接受外部劳务派遣用工支出，离职补偿费，工会经费，职工教育经费，社会保险费和其他保险费，财产保险，利息费用，业务招待费，广告费和业务宣传费，公益性捐赠支出，手续费和佣金支出，汇兑损失，劳动保护费，租赁费，开（筹）办费，政府性基金和行政事业性收费，党组织工作经费，除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加，违约金、赔偿金、罚款，环境保护、生态恢复专项资金，固定资产折旧，生产性生物资产的折旧，无形资产的摊销，长期待摊费用的摊销，存货的税务处理，投资资产的税务处理，担保损失，资产损失。企业所得税税前扣除项目的具体规定1工资、薪金支出，职工福利费3工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函【2009】3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。否则应作为福利费按规定扣除。公告【2015】34号3、临时工、实习生、返聘退休人员的支出是否作为工资基数？1、当年计提但未发放的工资能否扣除？公告【2015】34号2、未履行代扣代缴义务的工资能否扣除？不符合工资条件的福利支出 怎 么 扣？国 税 函【2009】3号问题工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。4职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。问题问123超标部分如何处理？午餐补贴是福利费吗？出差补助是福利费吗？节假日补助又如何处理？注：从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助应并入工资。（国税发【1998】155号）交通补贴、住房补贴、通讯补贴是福利费吗？（财企【2009】242号）职工福利费企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额问题5企业接受外部劳务派遣用工支出（1）按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；（2）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。企业接受外部劳务派遣用工支出（1）按照协议（合同）约定直接支6离职补偿费企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。离职补偿费企业根据公司财务制度为职工7工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，应取得合法有效的工会经费专用收据或者代收凭据才可依法在税前扣除。工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资、企业拨缴的工会经费，8职工教育经费自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。01集成电路设计企业和符合条件的软件企业（经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品）的职工培训费用：单独核算、据实扣除。航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可作为航空企业运输成本据实扣除。0203核力发电企业为培养核电厂操作员培训费用，与职工教育经费严格区分并单独核算的，可作为企业的发电成本据实扣除。职工教育经费自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支9社会保险费和其他保险费企业为职工缴纳的符合规定范围和标准的基本社会保险费和住房公积金，准予据实扣除。企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费可以扣除。企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。社会保险费和其他保险费企业为职工缴纳的符合规定范围和标准的基10差旅费中人身意外保险费企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。雇主责任险、公众责任险企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。财产保险企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。差旅费中人身意外保险费企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身11利息费用01 02 03企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出符合国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）条件可税前扣除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可据实扣除。注意：符合资本化的利息不得扣除利息费用01 02 03企业向股东或其他与企业有非金融企业向12业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入（含视同销售（营业）收入额）的5。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。问题：1、筹建期的招待费如何扣除？（60%，公告【2012】15号）2、员工团建聚餐如何扣除？3、出差补助如何扣除？业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照13广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。特殊情况对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造12（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。问题1、签订广宣费分摊协议的关联企业，如何扣除？公告【2017】41号2、扣除基数是否包含视同销售收入、营业外收入？烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出14公益性捐赠支出企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。问题：1、利润总额如何计算？2、上年有未扣完的捐赠结转，本年的12%如何计算？3、上年有未扣完的捐赠结转，扣除顺序是什么？财税【2018】15号公益性捐赠支出企业实际发生的公益性捐赠支出，在年问题：1、利15防疫捐赠支出自2020年1月1日起，企业通过公益性社会组织或县级（含县级）以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算企业所得税应纳税所得额时全额扣除。自2020年1月1日起，企业直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。扶贫捐赠支出自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实。问题：1、还有哪些捐赠可据实扣除？（北京冬奥会）2、捐赠金额怎么确定？比如捐赠本企业产品？防疫捐赠支出自2020年1月1日起，企业通过公益性社会组织或16手续费和佣金支出一般企业按签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。财税【2009】29号房地产企业委托境外机构销售开发产品的佣金不超过境外销售收入的10%的部分准予扣除国税发【2009】31号。电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额的5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。从事代理服务、经营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。公告【2012】15号保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除（时间性差异）。财税【2019】72号手续费和佣金支出一般企业按签订服务协议或合同确认的收入金房地17汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了18劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。19租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：0102以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产0102以融资租20开（筹）办费企业所得税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。开（筹）办费企业所得税法中开(筹)办费未明确列21政府性基金和行政事业性收费企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。政府性基金和行政事业性收费企业按照规定缴纳的、由国务院或财政22党组织工作经费党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。党组织工作经费必须用于党的活动,使用范围包括:召开党内会议,开展党内宣传教育活动和组织活动;组织党员和入党积极分子教育培训;表彰先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者;走访、慰问和补助生活困难党员;订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料和设备;维护党组织活动场所及设施等。PgDn党组织工作经费党组织工作经费，实际支出不超党组织工作经费必须23除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加，可税前扣除。除企业所得税和增值税以外的各项税企业发生的除企业所得税和允许24违约金（包括银行罚息）、赔偿金、罚款经济合同违约金（包括银行罚息）、赔偿金、罚款、商业合同逾期付款向客户支付的滞纳金等，属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，并且与生产经营相关，是可以税前扣除。问题社会保险滞纳金能扣除吗？违约金（包括银行罚息）、赔偿金、经济合同违约金（包括银行罚息25环境保护、生态恢复专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。环境保护、生态恢复专项资金企业依照法律、行政法规有关26固定资产折旧企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产折旧企业应当自固定资产投入使在计算应纳税所得额时，企27固定资产折旧（加速折旧）所有行业一次性扣除：持有单价2019年起全部制造业及信息传输、软件和信息技术服务业可缩短折旧年限、加速折旧，其中的小微企业：新购研发、生产共用仪器设备不超过100万元可一次性扣除。（财税【2014】75号、财税【2015】106号、财税公告【2019】66号）疫情防控重点保障物资生产不超过5000元的固定资产，新购进专门用于研发仪器、设备单价不超过100万元，2018-2020年新购设备、器具单价不超过500万元。（财税【2014】75号、财税【2018】54号）企业扩大产能新购进设备一次性扣除。（公告【2020】4号、公告【2020】8号）固定资产折旧（加速折旧）所有行业一次性扣除：持有单价201928不得计算折旧扣除的固定资产：（1）（2）（3）（4）（5）（6）(7)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产不得计算折旧扣除的固定资产：（1）房屋、建筑物以外未投入使29生产性生物资产的折旧生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。生产性生物资产的折旧生产性生物资产按照直线法计算的折旧，企业30无形资产的摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。无形资产的摊销无形资产按照直线法计算的摊销费无形资产的摊销年31下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时01扣除的无形资产0203自创商誉与经营活动无关的无形资产04其他不得计算摊销费用扣除的无形资产下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳32长期待摊费用企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出（开办费用，发生次月不少于3年）。长期待摊费用企业发生的下列支出作为长期待摊费用，已足额提取折33存货的税务处理企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货的税务处理企业使用或者销售存货，按照规34投资资产的税务处理企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时01不得扣除。企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。0203企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产的税务处理企业对外投资期间，投资资产01不得扣除。企35担保损失企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，按照相关规定的应收款项损失进行处理。与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。担保损失企业对外提供与本企业生产经营活与本企业生产经营活动有36资产损失准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失（法定资产损失）。资产损失准予在企业所得税税前扣除的资产37税前不得扣除项目：（1）（2）（9）与收入无关的支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款（3）（4）（5）（6）(7)税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出（与经营无关的非广告赞助）未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业营业机构间的租金、使用费、以及非银行企业内营业机构间支付的利息（8）税前不得扣除项目：（1）（9）与收入无关的支出向投资者支付38企业所得税税前扣除凭证的特殊情形2小额零星业务的扣除凭证费用分割单汇算清缴结束后取得前期支出发票企业所得税税前扣除凭证的特殊情形2小额零星业务的扣除凭证汇算39企业所得税税前扣除凭证特殊情形1,、小额零星业务税前扣除第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。国家税务总局公告2018年第28号企业所得税税前扣除凭证特殊情形1,、小额零星业务税前扣除第九40企业所得税税前扣除凭证特殊情形2、费用分割单第十八条 企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。第十九条 企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。企业所得税税前扣除凭证特殊情形2、费用分割单第十八条 企业与41企业所得税税前扣除凭证特殊情形3、汇算清缴期结束后取得前期支出的发票，税务如何处理？企业所得税税前扣除凭证特殊情形3、汇算清缴期结束后取得前期支42企业所得税税前扣除项目政策解析课件43