中级财务会计存货课件

Network Optimization Expert Team第四章第四章 存货存货第四章 存货Network Optimization Expert Team存货的概念及确认存货的概念及确认31存货的初始计量存货的初始计量32存货的发出和结存计量存货的发出和结存计量33存货的期末计量存货的期末计量34存货的清查存货的清查35本章内容提示本章内容提示重点难点重点难点存货的初始计量存货的初始计量31存货减值准备计提及会计核算存货减值准备计提及会计核算32存货的概念及确认31存货的初始计量32存货的发出和结存计量3工工业企业存货核算的基本流程业企业存货核算的基本流程原材料原材料银行存款银行存款生产成本等生产成本等库存商品库存商品入库入库生产领用材料生产领用材料产品完工入库产品完工入库主营业务成本主营业务成本出售出售在产品在产品 已销售商品的成本50万万工业企业存货核算的基本流程原材料银行存款生产成本等库存商品3n存货存货：是指企业在日常活动中持有的以备是指企业在日常活动中持有的以备出售出售的产成品或商品、处在生产过程中的的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗耗用用的材料和物料等。的材料和物料等。存货存货：是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在41存货概述存货概述一、存货的确认一、存货的确认一、存货的确认一、存货的确认（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念 1.1.1.1.定义定义定义定义 存货存货存货存货企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有以备出售以备出售以备出售以备出售的产成品或商品，的产成品或商品，的产成品或商品，的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中过程中过程中过程中耗用耗用耗用耗用的材料、物料等。的材料、物料等。的材料、物料等。的材料、物料等。持有存货的最终目的持有存货的最终目的持有存货的最终目的持有存货的最终目的出售出售出售出售直接出售直接出售直接出售直接出售加工后出售加工后出售加工后出售加工后出售区别于长期区别于长期区别于长期区别于长期资产的特征资产的特征资产的特征资产的特征为使用而持有为使用而持有为使用而持有为使用而持有1存货概述一、存货的确认持有存货的最终目的出售直5Network Optimization Expert Team2.2.2.2.存货的特点：存货的特点：存货的特点：存货的特点：（1 1 1 1）有形资产；）有形资产；）有形资产；）有形资产；（2 2 2 2）非货币性资产；）非货币性资产；）非货币性资产；）非货币性资产；货币性资产：企业所持有的货币资金和将以固定或可确货币性资产：企业所持有的货币资金和将以固定或可确货币性资产：企业所持有的货币资金和将以固定或可确货币性资产：企业所持有的货币资金和将以固定或可确 定的金额收取的资产，包括货币资金、应定的金额收取的资产，包括货币资金、应定的金额收取的资产，包括货币资金、应定的金额收取的资产，包括货币资金、应 收款项以及持有至到期投资等。收款项以及持有至到期投资等。收款项以及持有至到期投资等。收款项以及持有至到期投资等。（3 3 3 3）持有目的：出售或耗用）持有目的：出售或耗用）持有目的：出售或耗用）持有目的：出售或耗用 工程物资不属于存货，属于长期资产；工程物资不属于存货，属于长期资产；工程物资不属于存货，属于长期资产；工程物资不属于存货，属于长期资产；特准储备物资不属于存货，属于其他资产；特准储备物资不属于存货，属于其他资产；特准储备物资不属于存货，属于其他资产；特准储备物资不属于存货，属于其他资产；视该资产与企业生产经营的特点、性质、用途的关联而定视该资产与企业生产经营的特点、性质、用途的关联而定视该资产与企业生产经营的特点、性质、用途的关联而定视该资产与企业生产经营的特点、性质、用途的关联而定 （4 4 4 4）有发生潜在损失的可能。）有发生潜在损失的可能。）有发生潜在损失的可能。）有发生潜在损失的可能。2.存货的特点：Network Optimization Expert Team员工绩效考核团队管理存货即存货即一、存货的概念及确认一、存货的概念及确认 日常生产活动中日常生产活动中以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等存货即存货即确认条件确认条件（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2 2）该存货的成本能可靠计量）该存货的成本能可靠计量员工绩效考核团队管理存货即一、存货的概念及确认 日常生产(三三)确认确认 符合存货符合存货符合存货符合存货定义定义定义定义同时满足以下同时满足以下同时满足以下同时满足以下2 2 2 2个条件：个条件：个条件：个条件：（1 1 1 1）与该存货有关的）与该存货有关的）与该存货有关的）与该存货有关的经济利益很可能经济利益很可能经济利益很可能经济利益很可能流入企业流入企业流入企业流入企业 资产的有用性资产的有用性资产的有用性资产的有用性（2 2 2 2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量 满足货币计量假设满足货币计量假设满足货币计量假设满足货币计量假设基本标准基本标准基本标准基本标准专业标准专业标准专业标准专业标准(三)确认符合存货定义基本标准专业标准8存货的确认：存货的确认：在盘存日期，拥有法定所有权在盘存日期，拥有法定所有权,不论其存不论其存放地点。放地点。注意：实质重于形式注意：实质重于形式存货的确认：在盘存日期，拥有法定所有权,不论其存9二、存货的确认二、存货的确认标准：企业对货物是否具有标准：企业对货物是否具有法定所有权法定所有权1、存货的确认条件、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量2、存货确认的特殊项说明、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：）关于代销商品：售出前作委托方存货、受售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：）关于在途商品：作购入方存货作购入方存货（3）关于购货约定：）关于购货约定：不作为购入方存货不作为购入方存货10二、存货的确认10（1 1 1 1）在途物资）在途物资）在途物资）在途物资 购方已取得购货单据购方已取得购货单据购方已取得购货单据购方已取得购货单据（2 2 2 2）委托代销商品）委托代销商品）委托代销商品）委托代销商品 所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方（3 3 3 3）受托代销商品）受托代销商品）受托代销商品）受托代销商品 所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方 为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算（4 4 4 4）关于购货约定）关于购货约定）关于购货约定）关于购货约定 购货方尚未取得物资的所有权，不确认购货方尚未取得物资的所有权，不确认购货方尚未取得物资的所有权，不确认购货方尚未取得物资的所有权，不确认（5 5 5 5）委托加工物资：委托方确认委托加工物资：委托方确认委托加工物资：委托方确认委托加工物资：委托方确认（6 6 6 6）售后回购：销售方存货）售后回购：销售方存货）售后回购：销售方存货）售后回购：销售方存货（7 7 7 7）分期收款销售：购货方确认）分期收款销售：购货方确认）分期收款销售：购货方确认）分期收款销售：购货方确认（8 8 8 8）附有销售退回条件的销售）附有销售退回条件的销售）附有销售退回条件的销售）附有销售退回条件的销售（1）在途物资11存货的范围存货的范围原则：原则：以盘存日的以盘存日的法定所有权法定所有权的归属而不以物的归属而不以物品的存放地点为依据确定企业存货的范围。品的存放地点为依据确定企业存货的范围。判断判断已开票售出但尚未发运的商品已开票售出但尚未发运的商品受托代销商品受托代销商品展销的存货展销的存货已经购入尚未入库的存货已经购入尚未入库的存货委托代销商品委托代销商品工程物资工程物资委托加工物资委托加工物资存货的范围1.按经济用途分按经济用途分存货存货原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品、商品商品周转材料周转材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备品、备件修理用备品、备件包装物包装物低值易耗品低值易耗品存货的分类存货的分类用于工程建造的物资、特种储备资产不属于存货用于工程建造的物资、特种储备资产不属于存货一次性包装材料应列为原材料一次性包装材料应列为原材料1.按经济用途分存货原材料原料及主要材料包装物存货的分类Network Optimization Expert Team按存放地点分类按存放地点分类按存放地点分类按存放地点分类 库存存货库存存货库存存货库存存货 在途存货在途存货在途存货在途存货 加工中存货加工中存货加工中存货加工中存货 在售存货在售存货在售存货在售存货 委托代销存货委托代销存货委托代销存货委托代销存货 寄存的存货寄存的存货寄存的存货寄存的存货 本企业加工：在成品本企业加工：在成品本企业加工：在成品本企业加工：在成品委外加工：委托加工物资委外加工：委托加工物资委外加工：委托加工物资委外加工：委托加工物资按存放地点分类 本企业加工：在成品存货的分类存货的分类按来源分类按来源分类存货存货 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资者投入存货投资者投入存货 接受捐赠存货接受捐赠存货 非货币性交换取得存货非货币性交换取得存货 债务重组取得存货债务重组取得存货 企业合并取得存货企业合并取得存货取得方式不同会取得方式不同会影响存货的计价影响存货的计价存货的分类按来源分类存货 外购存货取得方式不同会影响存练习练习下列项目中，哪些不属于存货的核算范围（下列项目中，哪些不属于存货的核算范围（）。）。A A半成品半成品 B B特种储备物资特种储备物资C C在建工程物资在建工程物资 D D委托加工材料委托加工材料企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货存货”项目的是（项目的是（）。）。A A委托代销商品委托代销商品 B B已发出尚未确认销售的商品已发出尚未确认销售的商品C C为在建工程购入的工程物资为在建工程购入的工程物资 D D未来约定购入的商品未来约定购入的商品 BCAB练习下列项目中，哪些不属于存货的核算范围（）。BCABNetwork Optimization Expert Team第二节 存货的计量第二节 存货的计量Network Optimization Expert Team不同来源渠道取得的存货成本不同来源渠道取得的存货成本发出和结存存货的成本计算发出和结存存货的成本计算存货减值准备的计提与会计处理存货减值准备的计提与会计处理期末计量期末计量发出和结存计量发出和结存计量初始计量初始计量二、存货的计量二、存货的计量不同来源渠道取得的存货成本发出和结存存货的成本计算存货减值准Network Optimization Expert Team 仓仓 库库供应商供应商 生产车间生产车间客户客户 加工厂加工厂 制造成本制造成本销售成本销售成本加工成本加工成本采购成本采购成本不同来源的存货取得成本不同来源的存货取得成本三、存货的初始计量三、存货的初始计量 仓 库供应商 生产车间客户 加Network Optimization Expert Team取得方式取得方式基本成本构成基本成本构成外购外购买价买价 +运杂费运杂费 +途中合理损耗途中合理损耗 +保险税金保险税金自制自制直接材料直接材料 +直接人工直接人工 +直接直接/间接制造费用间接制造费用委托加工委托加工加工耗用材料加工耗用材料 +加工费加工费 +运费运费 +税金税金投资者投入投资者投入合同或协议约定的，但合同或协议不公允的除外合同或协议约定的，但合同或协议不公允的除外接受捐赠接受捐赠1 1、捐赠方提供的有关凭据金额、捐赠方提供的有关凭据金额+相关税费相关税费2 2、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场、同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格确定价格确定3 3、同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量、同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量的现值入账的现值入账以非货币性以非货币性交换取得交换取得公允价值或账面价值公允价值或账面价值债务重组取得债务重组取得公允价值公允价值不同来源的存货实际成本的构成：不同来源的存货实际成本的构成：取得方式基本成本构成外购买价+运杂费+途中合理损耗 Network Optimization Expert Team(一)外购存货购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入直接计入存货采购成本存货采购成本 先归集，先归集，后后分摊分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本(一)外购存货不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计Network Optimization Expert Team工业企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?1、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本；2、支付的价外税-增值税，应分别按以下情况处理：（1）采购企业经确认为小规模人：无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本；（2）采购企业为一般纳税人：采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；工业企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存Network Optimization Expert Team（3）支付运输费用：进项税额运输费用7%（4）一般纳税人采购免税农副产品，按其买价的13%作为增值税进项税，其余的87%计入所购物资的成本；3、进口物资支付的关税应计入进口物资的成本。（3）支付运输费用：进项税额运输费用7%Network Optimization Expert Team所谓合理损耗即正常损耗，指标的物正常磨损、挥发、氧化 货物运输与产品制造加工中，因自然原因或说非人为因素的损耗，也就是说在规定的技术和程序下无法避免的损耗，属于合理损耗。所谓合理损耗即正常损耗，指标的物正常磨损、挥发、氧化 Network Optimization Expert Team例、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。该原材料的入账价值为（）元。A、6 078 000 B、6 098 000 C、6 093 800 D、6 089 000答案：C 解答：6 000 00060 00093%20 00018 000 例、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5 000吨Network Optimization Expert Team例、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（）。A12 000 B11 840 C13 000 D13 400【答案】B 解答：12 00087%+1 000+400=11 840 例、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000Network Optimization Expert Team（二二）自制存货自制存货采购成本加工成本其他成本由自制存货所使用或消耗的由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的原材料采购成本转移而来的指存货制造过程中发生的直接人工和指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。工成本。（二）自制存货由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来Network Optimization Expert Team1 1、非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用；、非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用；2 2、运输途中的短缺；、运输途中的短缺；3 3、市内零星货物运杂费、采购人员差旅费、采购机构的、市内零星货物运杂费、采购人员差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费；经费以及供应部门经费；4 4、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。-计入当期损益计入当期损益不能计入存货成本的不能计入存货成本的1、非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用；不能计入存货成Network Optimization Expert Team（四）投资者投入的存货不公允？不公允？公允价值公允价值投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值（四）投资者投入的存货不公允？公允价值投资合同或协议约定的价Network Optimization Expert Team借：原材料 650 000 应交税费-应交增值税（进项税额）110 500 贷：股本甲股东 500 000 资本公积股本溢价 260 500华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为原材料计税价格为650 000650 000元，增值税专用发票上注明的进项元，增值税专用发票上注明的进项税额为税额为110 500110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值资本，可折换华联公司每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票500 000500 000股股 例例3-133-13借：原材料 650Network Optimization Expert Team接接受受捐捐赠赠有有关有有关凭证凭证凭据上标明的金额凭据上标明的金额+应支付的相关税费应支付的相关税费无有关无有关凭证凭证同类或类似固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的存在活跃市场的同类或类似固定资产的市同类或类似固定资产的市场价格估计的金额场价格估计的金额+应支付的相关税费应支付的相关税费同类或类似固定资产同类或类似固定资产不存在活跃市场的不存在活跃市场的该接受捐赠的固定资产预该接受捐赠的固定资产预计未来现金流量的现值计未来现金流量的现值+应支付的相关税费应支付的相关税费确定账面价值确定账面价值（五（五）接受捐赠接受捐赠取得的取得的存货存货接受捐赠有有关凭证凭据上标明的金额无有关凭证同类或类似固定资Network Optimization Expert Team借：库存商品251 000 贷：银行存款 1 000 营业外收入捐赠利得 250 000 华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250 000元，华联公司支付运杂费1 000元。例例3-143-14借：库存商品251 000 华联实业股份有限公司三、存货的发出计价三、存货的发出计价个别计价法个别计价法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法 3 存货存货 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）未建议使用后进先出法。）未建议使用后进先出法。三、存货的发出计价3存货但我国企业会计准则（233存货成本流转假设v企业的存货是不断流动的，流入与流出相抵后企业的存货是不断流动的，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。形成了生产经营过程中的存货流转。期初存货期初存货+本期采购本期采购=本期发出本期发出+期末存货期末存货（可供销售或使用的存货）（可供销售或使用的存货）v存货流转包括存货流转包括实物流转和成本流转实物流转和成本流转。v存货的实物流转和成本流转顺序是可以分离的，存货的实物流转和成本流转顺序是可以分离的，根据不同的存货成本流转假设，产生了不同的根据不同的存货成本流转假设，产生了不同的确定发出存货成本的计价方法。确定发出存货成本的计价方法。3 存货存货存货成本流转假设企业的存货是不断流动的，流入与流出相抵后的结34存货的成本流程：期初存货本期入库存货可供销售的存货直接销售或进一步加工已售存货成本期末库存存货列示在利润表列示在资产负债表费用资产思考：如果高估存货的已售存货的成本，会对本期利润和资产产生什么影响？低估呢？存货的成本流程：期初存货本期入库存货可供销售的存货直接销售或35个别计价法个别计价法按各种存货分别辨认并确定其成按各种存货分别辨认并确定其成本。这一方法假设存货的成本流转与实物流转相本。这一方法假设存货的成本流转与实物流转相一致。一致。适用条件：适用条件：1 1）各批存货必须是容易辨认的；）各批存货必须是容易辨认的；2 2）各批存货必须备有详细的批号、数量及单价等）各批存货必须备有详细的批号、数量及单价等记录。记录。企业会计准则企业会计准则存货存货中规定，对于不能替代中规定，对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应采用此方法。存货，一般应采用此方法。（一）个别计价法（一）个别计价法 3 存货存货个别计价法按各种存货分别辨认并确定其成本。这一方法假设存36本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售1206120806480806480100770072808064806074208064806074201008800206120607420408320206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+607+408=860（元）（元）606063608480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）3 存货存货个别计价法个别计价法本期可供销售A商品总成本=1006+1007+100837个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法：也称个别认定法或具体辨认法：本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。成本进行确定的一种方法。要求各批发出存货必须可以逐一辨认所属的购进要求各批发出存货必须可以逐一辨认所属的购进批次或生产批次，因此，需要对每一存货的品种批次或生产批次，因此，需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。记录。适用：不能代替使用的存货、为特定项目专门购适用：不能代替使用的存货、为特定项目专门购 入或制造的存货，品种数量不多、单位价值较高的入或制造的存货，品种数量不多、单位价值较高的存货。如房产、飞机、船舶、珠宝首饰、名画、存货。如房产、飞机、船舶、珠宝首饰、名画、古董等。古董等。个别计价法，也称个别认定法或具体辨认法：38二、先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出为成本流先进先出法是以先入库的存货先发出为成本流转的假定条件。转的假定条件。3 存货存货特点：l近似吻合商品的实物流转近似吻合商品的实物流转l避免盈余操纵避免盈余操纵l期末存货接近于当前成本期末存货接近于当前成本l无法实现当期成本与当期收入的配比无法实现当期成本与当期收入的配比二、先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出为成本流转的假39本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售1206120806480806480100770040624010077006240406240100770010088004080207140100880062407560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）3 存货存货先进先出法先进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价403、加权平均法加权平均法加权平均法用存货的加权平均单价作为存货发用存货的加权平均单价作为存货发出单位成本。出单位成本。计算公式为：计算公式为：加权平均单位成本加权平均单位成本=（某种存货期初结存金额（某种存货期初结存金额+本期本期购进金额）购进金额）/（期初结存数量（期初结存数量+本期购进数量）本期购进数量）本期结存存货成本本期结存存货成本=本期结存存货数量本期结存存货数量加权平均加权平均单位成本单位成本本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存本期购入存货成本货成本-本期结存存货成本本期结存存货成本 3 存货存货3、加权平均法加权平均法用存货的加权平均单价作为存货发出41加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）3 存货存货加权平均法加权平均法加权平均=1006+1007+1008=7（元）本期A42移动平均法移动平均法在每次进货后计算一个加权在每次进货后计算一个加权平均单价，作为下次存货发出的单位成本。平均单价，作为下次存货发出的单位成本。每次每次进货进货进货进货后的后的加权平均单价加权平均单价=本次进货前本次进货前结存数量结存数量单价单价+单价单价本次进本次进货数量货数量本次进货前结存数量本次进货前结存数量+本次进货数量本次进货数量4 4、移动平均法、移动平均法 3 存货存货移动平均法在每次进货后计算一个加权平均单价，作为下次存货43五、毛利率法五、毛利率法n基本概念基本概念:毛利、毛利率、销售成本率毛利、毛利率、销售成本率销售毛利销售毛利 =销售收入销售收入 -销售成本销售成本销售成本率销售成本率 =销售成本销售成本 /销售收入销售收入毛毛 利利 率率 =销售毛利销售毛利 /销售收入销售收入 =1-=1-销售成本率销售成本率销售成本（即发出成本）销售成本（即发出成本）销售成本（即发出成本）销售成本（即发出成本）=销售收入销售收入销售毛利销售毛利 =销售收入销售收入（1-1-毛利率）毛利率）（注（注：销售收入为净额销售收入为净额 销售净额销售净额 =销售收入销售收入 -销售退回与折让）销售退回与折让）期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本 =期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本五、毛利率法基本概念:毛利、毛利率、销售成本率44n n采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：毛利率可以是前期实际毛利率可以是前期实际毛利率可以是前期实际毛利率可以是前期实际毛利率，也可以是本期毛利率，也可以是本期毛利率，也可以是本期毛利率，也可以是本期计划或本期估计毛利率计划或本期估计毛利率计划或本期估计毛利率计划或本期估计毛利率采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：毛利率可以是前期实际45 例例.武汉批发商场上季度武汉批发商场上季度A A类商品的销售毛利率为类商品的销售毛利率为25%25%。假定该商场假定该商场4 4月初月初A A类商品结存成本为类商品结存成本为2100021000元，本月元，本月购进成本购进成本4000040000元，销售收入净额元，销售收入净额6500065000元。元。本期已销商品成本本期已销商品成本 =65000 X(125%)=65000 X(125%)=48750(=48750(元元)期末结存商品成本期末结存商品成本 =21000+40000 48750=21000+40000 48750 =12250(=12250(元元)例.武汉批发商场上季度A类商品的销售毛利率为25%。假定该46六、零六、零售价法：售价法：步步骤骤计算方法计算方法1期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额算可供销售的存货成本和售价总额2本期销货只按售价记录。期末存货售价总额本期销货只按售价记录。期末存货售价总额=本期可供销售的存货售价总额本期可供销售的存货售价总额-本期销售存货售价总额本期销售存货售价总额3计算存货成本占零售价的百分比，即成本率计算存货成本占零售价的百分比，即成本率 期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本 成本率成本率 =-=-期初存货售价期初存货售价+本期购货售价本期购货售价4计算期末存货成本计算期末存货成本 =期末存货售价总额期末存货售价总额 成本率成本率5计算本期销售成本计算本期销售成本 =期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末存货成本期末存货成本六、零售价法：步骤47例例.某某商商店店某某年年3 3月月份份的的期期初初存存货货成成本本1010万万元元,售售价价总总额额12.512.5万万元元;本本期期购购货货成成本本4545万万元元,售售价价总额总额67.567.5万元万元;本期销售收入本期销售收入6464万元。万元。成本率成本率 =(10+45)/(12.5+67.5)=(10+45)/(12.5+67.5)=68.75%68.75%期末存货售价期末存货售价 =12.5+67.5-64=16=12.5+67.5-64=16期末存货成本期末存货成本 =16 X 68.75%=11=16 X 68.75%=11本期销售成本本期销售成本 =10+45-11=44=10+45-11=44 例.某商店某年3月份的期初存货成本10万元,售价总额12.548 3 存货存货 例题例题1例：某公司对例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，商品采用永续盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。3存货例题1例：某公司对A商品49本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售1206120806480806480100770072808064806074208064806074201008800206120607420408320206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+607+408=860（元）（元）606063608480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）3 存货存货个别计价法个别计价法本期可供销售A商品总成本=1006+1007+100850本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售1206120806480806480100770040624010077006240406240100770010088004080207140100880062407560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）3 存货存货先进先出法先进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价51本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售12061208064808064801007700806480607420728080648060742010088001002080648040728088007140206+407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）3 存货存货后进先出法后进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价52加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）3 存货存货加权平均法加权平均法加权平均=1006+1007+1008=7（元）本期A53 3 存货存货先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 后进先出法后进先出法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品54存货会计的目的存货会计的目的1.1.计量存货资产的价值：计量存货资产的价值：计量存货资产的价值：计量存货资产的价值：财务状况财务状况财务状况财务状况 =期末存货数量期末存货数量期末存货数量期末存货数量 X X X X 存货单价存货单价存货单价存货单价2.2.2.2.计算销售成本：计算销售成本：计算销售成本：计算销售成本：财务成果财务成果财务成果财务成果 期初存货期初存货期初存货期初存货+本期购进本期购进本期购进本期购进期末存货期末存货期末存货期末存货=本期销售成本本期销售成本本期销售成本本期销售成本 原则：配比原则原则：配比原则原则：配比原则原则：配比原则存货会计的目的计量存货资产的价值：财务状况55计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响n（1）存货计价对企业损益的计算有直接影响；n（2）存货计价对于资产负债表有关项目数额的计算有直接影响；n（3）存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有影响。计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响（156期末存货的价值计量期末存货的价值计量期末存货的价值计量57为什么提出这个问题为什么提出这个问题?期末存货的计量期末存货的计量为什么提出这个问题?期末存货的计量58账面历史成本账面历史成本 市市 价价甲商品甲商品 200 200万万 250 250万万乙商品乙商品 100 100万万 60 60万万例：资产负债表日，例：资产负债表日，“库存商品库存商品”价值情况价值情况账面历史成本市价甲商品200万250万乙商品59以市价以市价以市价以市价为准为准为准为准!以历史价以历史价以历史价以历史价为准为准为准为准以低者为准以低者为准以低者为准以低者为准以高者为准以高者为准以高者为准以高者为准?以市价为准!以历史价以低者为准以高者为准?60我们必须贯彻我们必须贯彻“谨慎原则谨慎原则”!我们必须贯彻“谨慎原则”!61一种稳健的方法一种稳健的方法:成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低一种稳健的方法:成本与可变现净值孰低62一、一、“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”含义含义 成成 本本存货的历史成本（实际成本）存货的历史成本（实际成本）若为计划成本需调整为实际成本。若为计划成本需调整为实际成本。可变现净值可变现净值存货估计售价减除至完工时估计存货估计售价减除至完工时估计将发生的成本、估计的销售费用及将发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。相关税费后的金额。孰孰低低 (以低者为准以低者为准)当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。当存货升值时，并不确认其增值。一、“成本与可变现净值孰低法”含义成本存货的历史成本63n谨慎性的体现谨慎性的体现:n 避免将这种损失推迟到以后期间，也避免将这种损失推迟到以后期间，也有助于各期间的财务状况和经营成果相对有助于各期间的财务状况和经营成果相对正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的正确，使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上。基础上。n资产定义的体现：资产定义的体现：n 当存货的可变现净值低于成本，表明当存货的可变现净值低于成本，表明存货给企业带来的经济利益低于其账面价存货给企业带来的经济利益低于其账面价值，应将这部分损失从资产中扣除。使存值，应将这部分损失从资产中扣除。使存货符合资产的定义。货符合资产的定义。谨慎性的体现:64二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定为预计未来净现金流量，非售价（市价）或合同价为预计未来净现金流量，非售价（市价）或合同价 估计售价估计售价 -至完工时估计追加成本至完工时估计追加成本 -估计销售费用及相关税费估计销售费用及相关税费应考虑因素：应考虑因素：1.1.应以取得的可靠证据为基础：应以取得的可靠证据为基础：（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）（产品市价、同类产品市价、生产成本资料等）2.2.应考虑持有存货的目的：应考虑持有存货的目的：（持有以备出售、持有以备耗用）（持有以备出售、持有以备耗用）二、可变现净值的确定为预计未来净现金流量，非售价（市价）或合65n n1.1.1.1.用于用于用于用于出售的产品、商品出售的产品、商品出售的产品、商品出售的产品、商品n n可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值=产品估计售价产品估计售价产品估计售价产品估计售价-估计销售费用及估计销售费用及估计销售费用及估计销售费用及n n 相关税费相关税费相关税费相关税费n n估计售价的确定：估计售价的确定：估计售价的确定：估计售价的确定：n n有销售合同有销售合同有销售合同有销售合同n n期末存货数量期末存货数量期末存货数量期末存货数量 合同数量：按合同价格合同数量：按合同价格合同数量：按合同价格合同数量：按合同价格n n期末存货数量期末存货数量期末存货数量期末存货数量合同数量合同数量合同数量合同数量 n n 合同数量部分：按合同数量部分：按合同数量部分：按合同数量部分：按合同价格合同价格合同价格合同价格n n 超出合同数量部分：按超出合同数量部分：按超出合同数量部分：按超出合同数量部分：按一般销售价格一般销售价格一般销售价格一般销售价格n n无销售合同无销售合同无销售合同无销售合同：按一般销售价格（市场价格）：按一般销售价格（市场价格）：按一般销售价格（市场价格）：按一般销售价格（市场价格）1.用于出售的产品、商品66n2.2.材料材料n(1)(1)用于出售用于出售n可变现净值可变现净值n =材料估计售价材料估计售价-估计销售费用及相关税费估计销售费用及相关税费 n有销售合同：有销售合同：按按合同价格合同价格 无销售合同无销售合同：按：按一般销售价格一般销售价格（市场价格）（市场价格）2.材料67生产用原材料、自制半成品等生产用原材料、自制半成品等还需进一步加工的存货还需进一步加工的存货先判断其生产的产成品是否成本低于可变现净值，先判断其生产的产成品是否成本低于可变现净值，成本成本 可变现净值可变现净值 原材料以可变现净值计量原材料以可变现净值计量可变现净值可变现净值=存货估计售价存货估计售价进一步加工所需的成本和相关税进一步加工所需的成本和相关税金金估计的销售费用估计的销售费用相关税费相关税费 3 存货存货生产用原材料、自制半成品等还需进一步加工的存货3存货68生产的生产的产成品产成品的可变现净值的可变现净值成本，成本，材料按成本计量材料按成本计量例：例：07.12.31 07.12.31 甲持有甲持有B B材料材料账面成本：账面成本：500500万万市价：市价：460460万万生产生产W W机器机器B B材料市价下跌材料市价下跌W W机器市价下跌机器市价下跌原售价：原售价：10501050万万现市价：现市价：980980万万将将B B加工成加工成W W，还需投入，还需投入400400万，估计销售税费万，估计销售税费6060万万B B材料的价值材料的价值=？成本成本 W W机器机器（产品）（产品）的可变现净值的可变现净值=估计售价估计售价-估计税费估计税费 =980-60=920=980-60=920产品成本产品成本500+400500+400生产的产成品的可变现净值成本，材料按成本计量例：07.169生产的生产的产成品产成品的可变现净值成本，的可变现净值成本，材料按可变现净值计量材料按可变现净值计量例：例：07.12.31 07.12.31 甲持有甲持有B B材料材料账面成本：账面成本：600600万万市价：市价：500500万万生产生产W W机器机器B B材料市价下跌材料市价下跌W W机器市价下跌机器市价下跌10%10%原售价：原售价：15001500万万现市价：现市价：13501350万万将将B B加工成加工成W W，还需投入，还需投入800800万，估计销售税费万，估计销售税费6060万万B B材料的价值材料的价值=？可变现净值可变现净值（1 1）W W机器机器的可变现净值的可变现净值=估计售价估计售价-估计税费估计税费 =1350-60=1290=1350-60=1290产品成本产品成本600+800600+800（2 2）B B材料材料的可变现净值的可变现净值=W W机器售价机器售价-估计成本估计成本-估计税费估计税费 =1350-800-60=1350-800-60 =490 =490万万材料成本材料成本600600万万生产的产成品的可变现净值成本，材料按可变现净值计量例：070 例题例题3-142004年12月31日，甲公司库存原材料B材料的账面价值（成本）为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用；由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。由此造成甲公司W2型机器的市场销售价格总额由300万元降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成W2型机器尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。3 存货存货例题3-142004年12月31日，甲公司库存原材71分析：根据上述资料，可按照以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 W2型机器的可变现净值=W2型机器估计售价-估计销售费用及税金=2 700 000-100 000=2 600 000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 W2型机器的可变现净值2 600 000元小于其成本2 800 000元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。3 存货存货分析：根据上述资料，可按照以下步骤进行确定：3存货7