第七章风险评估课件

第七章风险评估风险评估1感谢你的观看2019年5月21第七章 风险评估1感谢你的观看2019年5月21本章主要内容本章主要内容n风险评估概述风险评估概述n风险评估程序、信息来源以及项目组风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论内部的讨论n了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境n了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制n评估重大错报风险评估重大错报风险2感谢你的观看2019年5月21本章主要内容风险评估概述 2感谢你的观看2019年5月21风险评估风险评估n引例：了解被审计单位及其环境重要吗？从围绕从围绕G天威天威的争议说起的争议说起3感谢你的观看2019年5月21风险评估引例：了解被审计单位及其环境重要吗？从围绕G天风险评估风险评估一、公司概况一、公司概况 天威保变秉承并发展了原保定变压器厂主要优良资产天威保变秉承并发展了原保定变压器厂主要优良资产和大型变压器科研成果及产品品牌，已实现国有股份制改和大型变压器科研成果及产品品牌，已实现国有股份制改革并成为沪市革并成为沪市A A股上市公司（股票代码股上市公司（股票代码600550600550）。公司立）。公司立足于河北足于河北“打造沿海经济强省打造沿海经济强省”和保定市和保定市“打造保定打造保定中中国电谷国电谷”的战略规划，大力发展变压器、太阳能光伏发电、的战略规划，大力发展变压器、太阳能光伏发电、风力发电设备以及其他输变电产业，建设中国新能源生产风力发电设备以及其他输变电产业，建设中国新能源生产基地。目前，公司已成为基地。目前，公司已成为1000kV1000kV级及以下各类变压器、互级及以下各类变压器、互感器、电抗器、太阳能电池、风力发电设备、高压套管、感器、电抗器、太阳能电池、风力发电设备、高压套管、变压器专用设备以及变压器专用设备以及ITIT技术等多产业的综合经济实体技术等多产业的综合经济实体.4感谢你的观看2019年5月21风险评估一、公司概况4感谢你的观看2019年5月21风险评估风险评估二、申草的分析程序与推论二、申草的分析程序与推论 20062006年年7 7月月1212日，上海国家会计学院财务舞弊研究日，上海国家会计学院财务舞弊研究中心某工作人员申草在某网站财经频道发表了文章中心某工作人员申草在某网站财经频道发表了文章收益与现金流悖离，天威太阳能真的盈利吗？收益与现金流悖离，天威太阳能真的盈利吗？，炮轰新能源行业的龙头企业炮轰新能源行业的龙头企业GG天威天威(600550)(600550)。就。就在文章登出时间的当日下午，在文章登出时间的当日下午，G G天威股价突然跳水，天威股价突然跳水，一个下午下跌一个下午下跌2.61%2.61%，7 7月月1313日，日，G G天威开盘跌停，在天威开盘跌停，在稍有反弹后，被牢牢封在跌停板之上，两个交易日稍有反弹后，被牢牢封在跌停板之上，两个交易日G G天威的市值当日蒸发天威的市值当日蒸发3.73.7亿。亿。5感谢你的观看2019年5月21风险评估二、申草的分析程序与推论5感谢你的观看2019年5月风险评估风险评估申草的推论之一：现金流与利润流相背离申草的推论之一：现金流与利润流相背离G G天威天威(600550)(600550)，主业是变压器及大阳能电池组件，公认的新能源概念龙头股；，主业是变压器及大阳能电池组件，公认的新能源概念龙头股；一直是利好不断，业绩也强劲增长，一直是利好不断，业绩也强劲增长，20052005年报预增，年报预增，20062006年半年报也预年半年报也预增，股价也翻了好几倍。但是增，股价也翻了好几倍。但是G G天威三年又一期财报收益与现金流悖离现天威三年又一期财报收益与现金流悖离现象非常严重。象非常严重。G G天威三年又一期累计实现净利天威三年又一期累计实现净利2.192.19亿元，但经营活动现金净流入是亿元，但经营活动现金净流入是-2.11-2.11亿元，也就是说亿元，也就是说G G天威净利呈现增长趋势，但经营活动现金净流入呈下天威净利呈现增长趋势，但经营活动现金净流入呈下降趋势。降趋势。6感谢你的观看2019年5月21风险评估申草的推论之一：现金流与利润流相背离6感谢你的观看2风险评估风险评估申草的推论之二：关键财务指标勾申草的推论之二：关键财务指标勾稽关系异常稽关系异常n分析认为分析认为 G G天威天威0303年实现净利年实现净利8.098.09亿元，亿元，0606年是年是19.6319.63亿元，取得了亿元，取得了142%142%增长，但是预付账款增长，但是预付账款0606年第一年第一季报未与季报未与0303年初相比增加了年初相比增加了701%701%，存货也增加了，存货也增加了265%265%，预预付账款与存货明显呈现非正常付账款与存货明显呈现非正常增长增长，申草认为没有在年报中，申草认为没有在年报中找到预付账款及存货非正常增找到预付账款及存货非正常增长的合理解释，长的合理解释，尽管以产量及尽管以产量及铜价上涨解释存货增长，但显铜价上涨解释存货增长，但显然这个解释是不够的。然这个解释是不够的。7感谢你的观看2019年5月21风险评估申草的推论之二：关键财务指标勾稽关系异常7感谢你的观风险评估风险评估申草的推论之三：可能存在巨额关联交申草的推论之三：可能存在巨额关联交易易n分析认为：分析认为：G G天威的主业变压器的主要零部件天威的主业变压器的主要零部件砂钢片、变压器组件全部从控股股东砂钢片、变压器组件全部从控股股东天威集团采购；右表的数据使得申草天威集团采购；右表的数据使得申草对对G G天威变压器产品关联交易发生额天威变压器产品关联交易发生额的真实性及公允性深表怀疑。的真实性及公允性深表怀疑。实际上，除了砂钢片、变压器组件实际上，除了砂钢片、变压器组件采购外，历年年报显示采购外，历年年报显示G G天威与关联天威与关联方还有巨额的变压器油箱供应、加工方还有巨额的变压器油箱供应、加工及销售交易，及销售交易，0505年度这些交易额仍高年度这些交易额仍高达达2.712.71亿元，巨额的关联交易使亿元，巨额的关联交易使G G天天威盈利质量大打折扣。威盈利质量大打折扣。8感谢你的观看2019年5月21风险评估申草的推论之三：可能存在巨额关联交易8感谢你的观看2风险评估风险评估申草的推论之四：可能存在虚构利申草的推论之四：可能存在虚构利润行为润行为n分析认为：分析认为：申草认为申草认为G G天威财务报表确实天威财务报表确实存在很大疑点，所谓的新能源存在很大疑点，所谓的新能源产品实际盈利能力令人怀疑：产品实际盈利能力令人怀疑：G G天威短期借款从天威短期借款从0303年初年初1.681.68亿亿元增加到元增加到0606年第一季报的年第一季报的16.8716.87亿元，资产负债率也从年初的亿元，资产负债率也从年初的40.5%40.5%增加至增加至0606年第一季报的年第一季报的68%68%。9感谢你的观看2019年5月21风险评估申草的推论之四：可能存在虚构利润行为9感谢你的观看2风险评估风险评估申草的推论之五：大股东可能存在隧道申草的推论之五：大股东可能存在隧道挖掘行为挖掘行为n20062006年年6 6月月6 6日，日，G G天威发表公告称获天威发表公告称获准定向增发准定向增发35003500万股万股 ,其中公司控其中公司控股股东保定天威集团占本次发行总股股东保定天威集团占本次发行总量的量的28%,28%,天威集团需支付天威集团需支付G G天威天威1.721.72亿元，不知道是巧合还是其他亿元，不知道是巧合还是其他原因，原因，20062006年第一季度年第一季度G G天威预付账天威预付账款从年初款从年初4.074.07亿元增加到亿元增加到7.697.69亿元，亿元，导致导致G G天威第一季报出现天威第一季报出现3.713.71亿元经亿元经营性现金净流出。是否这巨额的预营性现金净流出。是否这巨额的预付账款流入了大股东口袋中？付账款流入了大股东口袋中？10感谢你的观看2019年5月21风险评估申草的推论之五：大股东可能存在隧道挖掘行为10感谢你风险评估风险评估三、质疑者的声音：申草的分析三、质疑者的声音：申草的分析存在不足存在不足 分析程序都是建立在外部环境、分析程序都是建立在外部环境、行业分析及公司分析的基础上，行业分析及公司分析的基础上，一般都是一般都是寻找同行业的龙头企业寻找同行业的龙头企业的财务资料和分析对象进行对比的财务资料和分析对象进行对比。而申草的分析仅仅是在看了而申草的分析仅仅是在看了G G天天威的三年又一期的定期报告后，威的三年又一期的定期报告后，仅仅从财务报表角度进行的分析仅仅从财务报表角度进行的分析程序，支撑性材料缺乏，故存在程序，支撑性材料缺乏，故存在较大不足，分析结论的可靠性不较大不足，分析结论的可靠性不高。高。11感谢你的观看2019年5月21风险评估三、质疑者的声音：申草的分析存在不足11感谢你的观看风险评估风险评估质疑一：对外部环境、法规制度背景分析不足质疑一：对外部环境、法规制度背景分析不足n2005年年5月中国证监会公布了有关股份分置的解决方法，月中国证监会公布了有关股份分置的解决方法，为了实现股权分置的顺利解决，中国证监会在为了实现股权分置的顺利解决，中国证监会在2005年停止年停止了有关上市公司的再融资和企业首次公开发行工作。了有关上市公司的再融资和企业首次公开发行工作。n而在当年，正是太阳能行业的爆发性增长阶段，太阳能电而在当年，正是太阳能行业的爆发性增长阶段，太阳能电池片的生产又是资本密集型行业，每实现池片的生产又是资本密集型行业，每实现100兆瓦的生产兆瓦的生产能力需要投入约能力需要投入约7亿人民币。单纯靠当时的盈利水平，天亿人民币。单纯靠当时的盈利水平，天威英利根本无法实现大规模的扩张。而上市公司威英利根本无法实现大规模的扩张。而上市公司G天威在天威在当时的融资渠道，除了银行贷款也别无他选，通过提高资当时的融资渠道，除了银行贷款也别无他选，通过提高资产负债率来实现大量的资本投入也是上市公司的无奈之举。产负债率来实现大量的资本投入也是上市公司的无奈之举。在中国的制度背景之下，银行更愿意提供短期借款。在中国的制度背景之下，银行更愿意提供短期借款。12感谢你的观看2019年5月21风险评估质疑一：对外部环境、法规制度背景分析不足12感谢你的风险评估风险评估质疑二：对行业资料收集不足质疑二：对行业资料收集不足n行业面临最重要问题就是原料供应。里昂证券分析师行业面临最重要问题就是原料供应。里昂证券分析师MichaelMichael在在20052005年认为，未来两年，硅料供应紧张是太阳能年认为，未来两年，硅料供应紧张是太阳能行业最主要的风险。行业最主要的风险。Michael Michael 认为，紧张的硅料市场使得许认为，紧张的硅料市场使得许多公司原料库存降至极低。例如，多公司原料库存降至极低。例如，20052005年中期，国际一家大型年中期，国际一家大型电池和组件公司原料库存从电池和组件公司原料库存从20042004年初期的年初期的5050天下降到不足天下降到不足5 5天。天。n种种事实表明，种种事实表明，G G天威天威“一路狂奔一路狂奔”在抢夺硅料的路上。对于在抢夺硅料的路上。对于备受质疑的预付账款增加问题，备受质疑的预付账款增加问题，G G天威常务副总经理郭爱华表天威常务副总经理郭爱华表示，示，“有很多预付账款都用在了对硅料的抢夺上。有很多预付账款都用在了对硅料的抢夺上。”预付账款预付账款增长与变压器原材料涨价、供应紧张有关。供应商甚至要求提增长与变压器原材料涨价、供应紧张有关。供应商甚至要求提高预付金比例。高预付金比例。13感谢你的观看2019年5月21风险评估质疑二：对行业资料收集不足13感谢你的观看2019年风险评估风险评估质疑三：对公司和行业发展分析了解不足质疑三：对公司和行业发展分析了解不足n在新的行业领域高速发展的企业，通常在进入高速发在新的行业领域高速发展的企业，通常在进入高速发展阶段都需要大笔的资本投入以增加产量来获得更大展阶段都需要大笔的资本投入以增加产量来获得更大的盈利；整个变电设备制造行业也都处于行业的复苏的盈利；整个变电设备制造行业也都处于行业的复苏期。期。20052005年正是太阳能行业的爆炸性增长阶段年正是太阳能行业的爆炸性增长阶段,加之加之大量原材料的抢购，故现金及现金等价物净增加额为大量原材料的抢购，故现金及现金等价物净增加额为负也不足为奇。负也不足为奇。14感谢你的观看2019年5月21风险评估质疑三：对公司和行业发展分析了解不足14感谢你的观看审计模式的演变审计模式的演变n为探讨现代风险导向审计作一历史铺垫探讨现代风险导向审计作一历史铺垫n审计从产生至今，始终在为满足社会公众的需审计从产生至今，始终在为满足社会公众的需求而努力求而努力审计模式不断变化以缩小审计期审计模式不断变化以缩小审计期望差距。望差距。（决定决定）（影响影响）社会经济环境社会经济环境社会公众的需求社会公众的需求（作用作用）审计目标的确立审计目标的确立审计模式的演变审计模式的演变15感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变为探讨现代风险导向审计作一历史铺垫15感谢你的审计模式的演变审计模式的演变 审计目标演变审计目标演变 经营风险对会计报表的影响经营风险对会计报表的影响揭露管理层舞弊揭露管理层舞弊风险导向审计风险导向审计会计报表的真实公允性会计报表的真实公允性揭露中低层人员舞弊揭露中低层人员舞弊制度基础审计制度基础审计揭露簿记的错弊揭露簿记的错弊账项基础审计账项基础审计16感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变 审计模式的演变审计模式的演变n审计模式是审计导向性的目标、范围和方法等审计模式是审计导向性的目标、范围和方法等要素的组合，它规定了要素的组合，它规定了审计应从何处着手、如审计应从何处着手、如何着手、何时着手等问题何着手、何时着手等问题。按照这一观点，账。按照这一观点，账项基础审计模式以会计账簿为导向，制度基础项基础审计模式以会计账簿为导向，制度基础审计模式以内部控制为导向，风险导向审计模审计模式以内部控制为导向，风险导向审计模式是以风险为导向，以风险评估为出发点，通式是以风险为导向，以风险评估为出发点，通过对被审计单位非抽样风险的评估来决定细节过对被审计单位非抽样风险的评估来决定细节测试的性质、时间和范围。测试的性质、时间和范围。17感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变审计模式是审计导向性的目标、范围和方法等要素的审计模式的演变审计模式的演变一、账项基础审计（一、账项基础审计（20世纪世纪40年代以前）年代以前）账项基础审计账项基础审计以会计账簿为导向，以验证簿记并发以会计账簿为导向，以验证簿记并发现员工的偷窃行为为审计的目标。现员工的偷窃行为为审计的目标。在这种审计模式下，审计人员往往只关注被审计单在这种审计模式下，审计人员往往只关注被审计单位的会计报表及相关的会计资料，力图通过大量的凭位的会计报表及相关的会计资料，力图通过大量的凭证审核及其在会计系统内的周转来发现问题。证审核及其在会计系统内的周转来发现问题。这一时期主要是详细审计。后来，为了适应审计环这一时期主要是详细审计。后来，为了适应审计环境的变化和审计工作的需求，职业界逐渐淡化了详细境的变化和审计工作的需求，职业界逐渐淡化了详细审计，代之以抽样审计。但当时的抽样审计带有很强审计，代之以抽样审计。但当时的抽样审计带有很强的随意性。的随意性。18感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变一、账项基础审计（20世纪40年代以前）18感审计模式的演变审计模式的演变一、账项基础审计（一、账项基础审计（20世纪世纪40年代以前）年代以前）这个时期审计期间的会计事项相对来说不是很多，总体这个时期审计期间的会计事项相对来说不是很多，总体审计的规模不大；同时，经济业务的性质不复杂，被审计审计的规模不大；同时，经济业务的性质不复杂，被审计单位的融资方式也简单（业主投入资本辅之以银行贷款），单位的融资方式也简单（业主投入资本辅之以银行贷款），很少对外投资业务，即使企业管理层有粉饰报表和会计造很少对外投资业务，即使企业管理层有粉饰报表和会计造假的驱动，其制造虚假经济业务的空间不大，更多的是在假的驱动，其制造虚假经济业务的空间不大，更多的是在账务处理上下功夫；业主在很多场合事必躬亲，账务处理上下功夫；业主在很多场合事必躬亲，担心的是担心的是雇员、特别是中低层业务和管理人员的舞弊行为雇员、特别是中低层业务和管理人员的舞弊行为；同时，；同时，业务管理、特别是财务人员的素质较低，在业务和会计处业务管理、特别是财务人员的素质较低，在业务和会计处理上很可能发生差错。所有者雇请审计师来发现并防止簿理上很可能发生差错。所有者雇请审计师来发现并防止簿记员的舞弊和差错。记员的舞弊和差错。从方法论的角度，这个时期的审计方从方法论的角度，这个时期的审计方法就是账表导向审计。法就是账表导向审计。19感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变一、账项基础审计（20世纪40年代以前）19感审计模式的演变审计模式的演变二、制度基础审计（二、制度基础审计（20世纪世纪40年代年代80年代）年代）为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，为了进一步提高审计效率，改变抽样审计的随意性，审计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别的会审计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别的会计信息赖以生成的内部控制，而不去花费过多的时间计信息赖以生成的内部控制，而不去花费过多的时间与精力在会计记录的机械结果上。与精力在会计记录的机械结果上。在这一思想的指导在这一思想的指导下，审计人员将内部控制与抽样审计结合起来。下，审计人员将内部控制与抽样审计结合起来。从从20世纪世纪50年代起，以内部控制测试为导向的抽样年代起，以内部控制测试为导向的抽样审计在西方国家得到广泛运用，从方法论的角度，这审计在西方国家得到广泛运用，从方法论的角度，这种方法被称作制度基础审计方法。种方法被称作制度基础审计方法。20感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变二、制度基础审计（20世纪40年代80年代）审计模式的演变审计模式的演变二、制度基础审计二、制度基础审计制度基础审计模式是建立在被审计单位管理层与审计师制度基础审计模式是建立在被审计单位管理层与审计师之间的之间的“无利害关系假设无利害关系假设”基础之上的，即假设被审计单基础之上的，即假设被审计单位管理层和审计师都希望建立能防止和揭露差错和舞弊的位管理层和审计师都希望建立能防止和揭露差错和舞弊的内部控制制度，这无异于将防止和揭露差错舞弊的主要责内部控制制度，这无异于将防止和揭露差错舞弊的主要责任由审计师转移给了被审计单位。这种把任由审计师转移给了被审计单位。这种把“查错防弊查错防弊”的的手段主要寄托在诚信的公司管理层所设计和执行的内部控手段主要寄托在诚信的公司管理层所设计和执行的内部控制制度上的制制度上的“愿望愿望”，可以说是制度基础审计模式的最大，可以说是制度基础审计模式的最大弱点并且导致了严重的后果，并为风险导向审计思想在产弱点并且导致了严重的后果，并为风险导向审计思想在产生上创造了契机。生上创造了契机。21感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变二、制度基础审计21感谢你的观看2019年5月审计模式的演变审计模式的演变二、制度基础审计二、制度基础审计制度基础审计方法由于其固有的内向型特点，以分析评价企业制度基础审计方法由于其固有的内向型特点，以分析评价企业的内部控制制度作为审计的基础，较少考虑内外部环境风险对企的内部控制制度作为审计的基础，较少考虑内外部环境风险对企业及其会计报表的影响，因而当企业规模愈来愈大、经营愈来愈业及其会计报表的影响，因而当企业规模愈来愈大、经营愈来愈负责、世界经济发展愈来愈快时，其局限性和不足之处就日渐明负责、世界经济发展愈来愈快时，其局限性和不足之处就日渐明显。信息社会和知识经济的发展要求审计师寻找一种新的、更符显。信息社会和知识经济的发展要求审计师寻找一种新的、更符合环境需要的审计方法。合环境需要的审计方法。内部控制在防止无意的错报以及雇员舞弊（不包括串通舞弊）内部控制在防止无意的错报以及雇员舞弊（不包括串通舞弊）方面有着积极意义。但在防止管理层舞弊方面，内部控制往往是方面有着积极意义。但在防止管理层舞弊方面，内部控制往往是无能为力的。这一点可以从我国所发生的上市公司舞弊案件中找无能为力的。这一点可以从我国所发生的上市公司舞弊案件中找到很多例证。由于上市公司治理存在缺陷，在董事会设计明显缺到很多例证。由于上市公司治理存在缺陷，在董事会设计明显缺乏利益制衡的情况下，股东大会上董事会说了算，董事会又由大乏利益制衡的情况下，股东大会上董事会说了算，董事会又由大股东说了算。大股东实际上是董事长一人决定的情况下，发生财股东说了算。大股东实际上是董事长一人决定的情况下，发生财务舞弊的可能性大大增加。务舞弊的可能性大大增加。（如，科龙事件中的顾雏军、中航油事件中的陈久霖、伊利集团（如，科龙事件中的顾雏军、中航油事件中的陈久霖、伊利集团的郑俊怀、创维集团的黄宏生、长虹集团的倪润峰等）的郑俊怀、创维集团的黄宏生、长虹集团的倪润峰等）22感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变二、制度基础审计22感谢你的观看2019年5月审计模式的演变审计模式的演变三、风险导向审计（三、风险导向审计（20世纪世纪80年代开始）年代开始）（一）传统风险导向审计时期（一）传统风险导向审计时期为了从理论和实践上解决制度导向审计存在的缺陷，为了从理论和实践上解决制度导向审计存在的缺陷，20世纪世纪80年年代，会计职业界提出了风险导向审计模式，并很快开发出了审计代，会计职业界提出了风险导向审计模式，并很快开发出了审计风险模型：风险模型：审计风险固有风险审计风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险其中：固有风险是指假设没有相关内部控制，某项认定易于发生重大错报的其中：固有风险是指假设没有相关内部控制，某项认定易于发生重大错报的概率。概率。控制风险是指内部控制未及时发现或阻止并更正某项认定发生错报的控制风险是指内部控制未及时发现或阻止并更正某项认定发生错报的风险。风险。检查风险是指错报单独或连同其他错报是重大的，但审计师未能发现检查风险是指错报单独或连同其他错报是重大的，但审计师未能发现这一错报的风险。这一错报的风险。23感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变三、风险导向审计（20世纪80年代开始）23感审计模式的演变审计模式的演变三、风险导向审计三、风险导向审计（一）传统风险导向审计时期（一）传统风险导向审计时期审计风险模型的出现，既从理论上解决了审计师以审计风险模型的出现，既从理论上解决了审计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求审计师将审计资源分配到最容易源的分配问题，要求审计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。审计风险模型的导致会计报表出现重大错报的领域。审计风险模型的产生使审计技术又向前迈进了一大步。产生使审计技术又向前迈进了一大步。审计工作从此审计工作从此围绕着风险评估为中心，整个审计过程就是要把审计围绕着风险评估为中心，整个审计过程就是要把审计风险控制在可接受水平。风险控制在可接受水平。这种基于审计风险模型，通过对会计报表固有风险这种基于审计风险模型，通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估来确定实质性程序性质、时间、和控制风险的定量评估来确定实质性程序性质、时间、范围的审计方法，被职业界称着风险导向审计。范围的审计方法，被职业界称着风险导向审计。24感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变三、风险导向审计24感谢你的观看2019年5月审计模式的演变审计模式的演变三、风险导向审计三、风险导向审计（一）传统风险导向审计时期（一）传统风险导向审计时期但在审计实务中，审计师所采用的依然是制度基础审计的基本方法，但在审计实务中，审计师所采用的依然是制度基础审计的基本方法，只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容，并将风险定量只是在原有方法的基础上增加了风险定量评估的内容，并将风险定量评估视做审计风险控制的一种重要手段。可见，评估视做审计风险控制的一种重要手段。可见，这时人们对风险导向这时人们对风险导向的理解还十分狭隘，对风险评估相当不到位，整个审计程序没有脱离的理解还十分狭隘，对风险评估相当不到位，整个审计程序没有脱离制度导向审计模式的思考方式。制度导向审计模式的思考方式。制度导向审计模式是建立在被审计单位管理层与审计师之间的制度导向审计模式是建立在被审计单位管理层与审计师之间的“无无利害关系假设利害关系假设”基础上。基础上。而这种假设是不存在的，由此导致固有风险而这种假设是不存在的，由此导致固有风险评估不到位，从而使风险评估以控制风险评估为中心。审计程序中的评估不到位，从而使风险评估以控制风险评估为中心。审计程序中的“了解内部控制和控制测试了解内部控制和控制测试”都是用来评估控制风险的，造成风险评都是用来评估控制风险的，造成风险评估以控制风险为中心。而审计师最大的敌人是管理层舞弊，管理层舞估以控制风险为中心。而审计师最大的敌人是管理层舞弊，管理层舞弊的特点是绕过或逾越内部控制，所以导致控制风险很低而实际审计弊的特点是绕过或逾越内部控制，所以导致控制风险很低而实际审计风险却很高的问题。进入风险却很高的问题。进入20世纪后半期，这种审计方法的缺陷就逐渐世纪后半期，这种审计方法的缺陷就逐渐暴露出来。暴露出来。25感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变三、风险导向审计25感谢你的观看2019年5月审计模式的演变审计模式的演变三、风险导向审计三、风险导向审计（二）现代风险导向审计时期（二）现代风险导向审计时期传统的风险导向审计只是在观念上对制度导向审计做出了一定传统的风险导向审计只是在观念上对制度导向审计做出了一定的发展，还没有发展成为一种基本的审计方法以主导整个审计过的发展，还没有发展成为一种基本的审计方法以主导整个审计过程。随着信息社会、知识经济的到来，全球经济发展速度的加快程。随着信息社会、知识经济的到来，全球经济发展速度的加快和社会经济组织之间相互依赖性的增强，西方战略管理思想的深和社会经济组织之间相互依赖性的增强，西方战略管理思想的深入人心，世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，入人心，世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，传统风险导向审计不重视非抽样风险的评估而基于内部控制的审传统风险导向审计不重视非抽样风险的评估而基于内部控制的审计思路已越来越不适应迅速变化的社会经济环境。理论界与实务计思路已越来越不适应迅速变化的社会经济环境。理论界与实务界需要重新审视风险导向审计的内涵，对其核心界需要重新审视风险导向审计的内涵，对其核心风险进行重新风险进行重新定位。定位。在本世纪初，国际及美国会计师职业界对审计风险模型作了修订：在本世纪初，国际及美国会计师职业界对审计风险模型作了修订：审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险（重大错报风险是指财务报表审计前发生重大错报的可能性）（重大错报风险是指财务报表审计前发生重大错报的可能性）26感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变三、风险导向审计26感谢你的观看2019年5月审计模式的演变审计模式的演变三、风险导向审计三、风险导向审计（二）现代风险导向审计时期（二）现代风险导向审计时期1、现代风险导向审计的内涵、现代风险导向审计的内涵现代风险导向审计模式在审计系统中大胆引用现代风险导向审计模式在审计系统中大胆引用战略理论战略理论与系统观念与系统观念，是一种全新的审计模式。它试图从企业的战，是一种全新的审计模式。它试图从企业的战略分析着手，通过略分析着手，通过战略系统分析环节分析剩余风险分战略系统分析环节分析剩余风险分析具体审计目标的分解实质性程序的性质、时间、范析具体审计目标的分解实质性程序的性质、时间、范围围的确定的思路，将被审计单位会计报表错报风险与企业的确定的思路，将被审计单位会计报表错报风险与企业经营风险分析紧密地结合起来。经营风险分析紧密地结合起来。所以，现代风险导向审计就是指审计师通过对被审计单所以，现代风险导向审计就是指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。受水平的一种审计方法和技术。27感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变三、风险导向审计27感谢你的观看2019年5月审计模式的演变审计模式的演变三、风险导向审计三、风险导向审计（二）现代风险导向审计时期（二）现代风险导向审计时期2、现代风险导向审计中的风险、现代风险导向审计中的风险现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上，对其形式有现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上，对其形式有所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了，其中重大错报风险所简化，但审计风险的内涵和外延却扩大了，其中重大错报风险（RMM）包括两个层次：）包括两个层次：认定层次风险和会计报表整体层次风险认定层次风险和会计报表整体层次风险。认定层次风险认定层次风险是指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体是指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险。传统的固有风险和控制风险即属于这一层次。认定层次的风险。传统的固有风险和控制风险即属于这一层次。认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发认定层次的错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报、企业管理层由于本身的认识及技术水平所限造成的错生的错报、企业管理层由于本身的认识及技术水平所限造成的错报以及企业管理层局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。报以及企业管理层局部和个别人员舞弊和造假造成的错报。会计报表整体层次风险会计报表整体层次风险主要指战略经营风险，从战略经营风险主要指战略经营风险，从战略经营风险的定义来看，它是审计风险的一个高层次的构成要素，是会计报的定义来看，它是审计风险的一个高层次的构成要素，是会计报表整体不能反映企业实际经营情况的风险。这种风险源自于企业表整体不能反映企业实际经营情况的风险。这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。把战略经营风客观的经营风险或企业高层通同舞弊、虚构交易。把战略经营风险融入现代审计模型，可建立一个更为全面的审计风险分析框架。险融入现代审计模型，可建立一个更为全面的审计风险分析框架。28感谢你的观看2019年5月21审计模式的演变三、风险导向审计28感谢你的观看2019年5月第一节风险评估概述第一节风险评估概述一、知识回顾一、知识回顾审计风险模型：审计风险模型：审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险（可接受的）检查风险审计风险（可接受的）检查风险审计风险（可接受的低水平）（可接受的低水平）/重大错报风险重大错报风险风险导向审计是当今主流的审计方法，风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师以重大错报风险的识别、它要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对审计工作的主线，以提高审计评估和应对审计工作的主线，以提高审计效率和效果。效率和效果。29感谢你的观看2019年5月21第一节风险评估概述 一、知识回顾审计风险模型：第一节风险评估概述第一节风险评估概述二、审计风险准则的特点二、审计风险准则的特点我国出台的审计风险准则，包括我国出台的审计风险准则，包括中国注册会计中国注册会计师审计准则第师审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般财务报表审计的目标和一般原则原则、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审审计证据计证据、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险和和中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的针对评估的重大错报风险实施的程序重大错报风险实施的程序。风险准则要求：注册会计师必须了解被审计单位风险准则要求：注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。和实施控制测试和实质性程序。30感谢你的观看2019年5月21第一节风险评估概述二、审计风险准则的特点我国出台的审第一节风险评估概述第一节风险评估概述二、审计风险准则的特点二、审计风险准则的特点 31感谢你的观看2019年5月21第一节风险评估概述二、审计风险准则的特点 31感谢你的观看第一节风险评估概述第一节风险评估概述二、审计风险准则的特点二、审计风险准则的特点重点理解下面的内容：重点理解下面的内容：1、要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是必须、要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是必须的程序。的程序。2、要求注册会计师在审计的所有阶段（不是仅仅只在计划阶、要求注册会计师在审计的所有阶段（不是仅仅只在计划阶段而是全过程）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，段而是全过程）都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。直接将风险设定为高水平。3、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂、要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。钩。4、实质性程序是必须的程序。无论评估的重大错报风险结果、实质性程序是必须的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序。实施实质性程序。5、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成、要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。32感谢你的观看2019年5月21第一节风险评估概述二、审计风险准则的特点 32感谢你的观看第一节风险评估概述第一节风险评估概述三、风险评估的作用（一般了解）三、风险评估的作用（一般了解）了解被审计单位及其环境是必要的程序，特别是为注册会计师在下了解被审计单位及其环境是必要的程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：列关键环节作出职业判断提供重要基础：1、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；断是否仍然适当；2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；适当；3、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；4、确定在实施分析程序时所使用的预期值；、确定在实施分析程序时所使用的预期值；5、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6、评价所获取审计证据的充分性和适当性。、评价所获取审计证据的充分性和适当性。评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。报风险。33感谢你的观看2019年5月21第一节风险评估概述三、风险评估的作用（一般了解）了解第二节风险评估程序、信息来源以及项目第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源一、风险评估程序和信息来源（一）风险评估程序（一）风险评估程序注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。务报表的重大错报风险。注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析）分析程序；（程序；（3）观察和检查。三种风险评估程序如图所示。）观察和检查。三种风险评估程序如图所示。34感谢你的观看2019年5月21第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险第二节风险评估程序、信息来源以及项目第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论组内部的讨论一、风险评估程序和信息来一、风险评估程序和信息来源源1、询问被审计单位管理、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员层和内部其他相关人员注册会计师除了询注册会计师除了询问管理层和对财务报告问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用识别重大错报风险有用的信息。的信息。35感谢你的观看2019年5月21第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险第二节风险评估程序、信息来源以及项目第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源一、风险评估程序和信息来源2、实施分析程序、实施分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。和关系。分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。如果使用了高度汇也可用于对财务报表的总体复核。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。36感谢你的观看2019年5月21第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评第二节风险评估程序、信息来源以及项目第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源一、风险评估程序和信息来源3、观察和检查、观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：（1）观察被审计单位的生产经营活动；）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。（穿行测试）。37感谢你的观看2019年5月21第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评第二节风险评估程序、信息来源以及项目第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论组内部的讨论二、其他审计程序和信息来源二、其他审计程序和信息来源1、其他审计程序、其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部外部获取的获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。其他审计程序以获取这些信息。2、其他信息来源、其他信息来源注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。（注意连续审计经验是否有助于识别重大错报风险。（注意连续审计业务）业务）38感谢你的观看2019年5月21第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论二、其他审第二节风险评估程序、信息来源以及项目第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论组内部的讨论三、项目组内部的讨论三、项目组内部的讨论（一）讨论的目标（一）讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会（二）讨论的内容（二）讨论的内容项目组应当讨论：项目组应当讨论：1、被审计单位面临的经营风险；、被审计单位面临的经营风险；2、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式；、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式；3、由于舞弊导致重大错报的可能性。、由于舞弊导致重大错报的可能性。讨论的内容和范围受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。讨论的内容和范围受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。（三）参与讨论的人员（三）参与讨论的人员1、项目组的关键成员、项目组的关键成员2、信息技术或其他特殊技能的专家、信息技术或其他特殊技能的专家3、重要区域项目组的关键成员应该参加讨论、重要区域项目组的关键成员应该参加讨论（四）讨论的时间和方式（四）讨论的时间和方式项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。财务报表发生重大错报可能性的信息。39感谢你的观看2019年5月21第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论三、项目组第三节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位及其环境一、总体要求一、总体要求注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境（熟记）：环境（熟记）：1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；因素；2、被审计单位的性质；、被审计单位的性质；3、被审计单位对会计政策的选择和运用；、被审计单位对会计政策的选择和运用；4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5、被审计单位财务业绩的衡量和评价；、被审计单位财务业绩的衡量和评价；6、被审计单位的内部控制。、被审计单位的内部控制。40感谢你的观看2019年5月21第三节了解被审计单位及其环境一、总体要求注册会计师应第三节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位及其环境二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况（一）行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括:（1）所处行业的市场供求与竞争；）所处行业的市场供求与竞争；【举例】为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司【举例】为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于于208年年6月支付月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好。同年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于时，乙公司宣布将于209年年12月推出更新一代的换代产品。月推出更新一代的换代产品。（2）生产经营的季节性和周期性；）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。）行业的关键指标和统计数据。【举例】【举例】W公司董事会确定的公司董事会确定的207年销售收入增长目标为年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。下浮动。W公司所处行业公司所处行业207年的平均销售增长率是年的平均销售增长率是12%。41感谢你的观看2019年5月21第三节了解被审计单位及其环境 二、了解行业状况、法律环境第三节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位及其环境二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（二）法律环境及监管环境（二）法律环境及监管环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。（三）其他外部因素（三）其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：（1）宏观经济的景气度；）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。）国际经济环境和汇率变动。【举例】甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由【举例】甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由208年初的年初的7.3：1升值到升值到208年年6月的月的6.8：1，之后基本保持稳定。，之后基本保持稳定。208年主要产品平均年主要产品平均销售下降了约销售下降了约7%但甲公司但甲公司208年未审计财务报表其依然完成了年未审计财务报表其依然完成了65000万万元收入和元收入和7300万元毛利的经营目标。万元毛利的经营目标。42感谢你的观看2019年5月21第三节了解被审计单位及其环境 二、了解行业状况、法律环第三节了解被审计单位及其环境第三节了解被审计单位及其环境二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（四）了解的重点和程度（四）了解的重点和程度因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。注因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与