出口退税基本原理及计算方法ppt课件

即即墨国税纳服志愿者在线课堂墨国税纳服志愿者在线课堂出口退税专题讲座出口退税专题讲座出口退税专题讲座出口退税专题讲座第一课第一课第一课第一课出口出口出口出口退税的基本原理及计算方法退税的基本原理及计算方法退税的基本原理及计算方法退税的基本原理及计算方法 即墨国税纳服志愿者在线课堂出口退税专题讲座1 1 20122012年年5 5月月2525日，财政部、国家税务总局发布日，财政部、国家税务总局发布关于出口货物劳务增值税关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知和消费税政策的通知（财税（财税201239201239号）号），对以往出口货物和劳务的增值，对以往出口货物和劳务的增值税和消费税政策进行梳理，自税和消费税政策进行梳理，自20122012年年7 7月月1 1日起实施；日起实施；2012 2012年年6 6月月1414日，国家税务总局根据上述日，国家税务总局根据上述3939号文，发布号文，发布关于发布关于发布出口出口货物劳务增值税和消费税管理办法货物劳务增值税和消费税管理办法的公告的公告（国家税务总局（国家税务总局20122012年第年第2424号号公告）公告），自，自20122012年年7 7月月1 1日开始执行；日开始执行；2013 2013年年3 3月月1313日，国家税务总局细化、完善了日，国家税务总局细化、完善了2424号公告，发布号公告，发布关于关于出出口货物劳务增值税和消费税管理办法口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告有关问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20132013年第年第1212号公告）号公告），自，自20132013年年4 4月月1 1日起执行；日起执行；2013 2013年年6 6月月9 9日，国家税务总局发布日，国家税务总局发布关于出口企业申报出口货物退（免）关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告税提供收汇资料有关问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20132013年第年第3030号公告号号公告号），），自自20132013年年8 8月月1 1日起执行；日起执行；2012201620122016年出口退税政策年出口退税政策 2012年5月25日，财政部、国家税务总局发布关于2 2 20132013年年1010月月1515日，为减少出口退（免）税申报的差错率和疑点，国家税日，为减少出口退（免）税申报的差错率和疑点，国家税务总局发布务总局发布关于调整出口退（免）税申报办法的公告关于调整出口退（免）税申报办法的公告（20132013年第年第6161号）号）,对退（免）税申报办法做出了调整，自对退（免）税申报办法做出了调整，自20142014年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2013 2013年年1111月月2020日国家税务总局发布日国家税务总局发布关于出口货物劳务增值税和消费税关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告有关问题的公告（20132013年第年第6565号）号），对出口退税细节做了进一步完善明确，对出口退税细节做了进一步完善明确，自自20142014年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2014 2014年年2 2月月8 8日，国家税务总局发布日，国家税务总局发布使用增值税零税率应税服务退（免）使用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法税管理办法（20142014年第年第1111号公告）号公告），根据营改增的实施，对应税服务退，根据营改增的实施，对应税服务退（免）税进行了修改和补充，自（免）税进行了修改和补充，自20142014年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。2014 2014年年8 8月月2828日，国家税务总局发布并实施日，国家税务总局发布并实施关于出口货物劳务退（免）关于出口货物劳务退（免）税管理有关问题的公告税管理有关问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20142014年第年第5151号公告）号公告），对，对20132013年年3030号关于出口收汇的规定又做了较大调整。号关于出口收汇的规定又做了较大调整。2012201620122016年出口退税政策年出口退税政策 2013年10月15日，为减少出口退（免）税申报3 3 20152015年年1 1月月7 7日，国家税务总局公告日，国家税务总局公告20152015年第年第2 2号号；关于；关于出口退（免）税出口退（免）税企业分类管理办法企业分类管理办法的公告；的公告；2015 2015年年4 4月月2222日，海关总署关于取消打印出口货物报关单证明联；日，海关总署关于取消打印出口货物报关单证明联；2015 2015年年4 4月月2828日，国家务局日，国家务局2015 2015 年年2626号公告号公告关于出口企业申报出口退关于出口企业申报出口退（免）税免予提供纸质出口货物报关单的公告（免）税免予提供纸质出口货物报关单的公告；2015 2015年年4 4月月3030日，国家税务总局公告日，国家税务总局公告20152015年第年第2929号号国家税务总局关于国家税务总局关于出口退（免）税有关问题的公告出口退（免）税有关问题的公告；2015 2015年年6 6月月1111日国家税务总局公告日国家税务总局公告20152015年第年第4444号号关于逾期未申报的出关于逾期未申报的出口退（免）税可延期申报的公告口退（免）税可延期申报的公告；2012201620122016年出口退税政策年出口退税政策 2015年1月7日，国家税务总局公告2015年第2号4 4 20162016年年4 4月月7 7日，国家税务总局公告日，国家税务总局公告20162016年年第第2222号号；关于关于延长延长2016年出年出口退（免）税相关业务申报期限的口退（免）税相关业务申报期限的公告公告；2016 2016年年9 9月月1919日，国家务局日，国家务局20162016年年6161号公告号公告关于进一步优化外贸综合关于进一步优化外贸综合服务企业出口货物退（免）税管理的公告服务企业出口货物退（免）税管理的公告；2012201620122016年出口退税政策年出口退税政策 2016年4月7日，国家税务总局公告2016年第225 5一般一般一般一般纳税人资格登记纳税人资格登记纳税人资格登记纳税人资格登记:联系主管申报税务局；联系主管申报税务局；联系主管申报税务局；联系主管申报税务局；对外贸易经营备案：对外贸易经营备案：对外贸易经营备案：对外贸易经营备案：联系当地商务局，可立办；联系当地商务局，可立办；联系当地商务局，可立办；联系当地商务局，可立办；(委托出口的生产企业不办理可退税，委托出口委托出口的生产企业不办理可退税，委托出口委托出口的生产企业不办理可退税，委托出口委托出口的生产企业不办理可退税，委托出口的外贸企业不行的外贸企业不行的外贸企业不行的外贸企业不行)进出口货物收发货人报关注册登记证书：进出口货物收发货人报关注册登记证书：进出口货物收发货人报关注册登记证书：进出口货物收发货人报关注册登记证书：联系海联系海联系海联系海关关关关(委托出口企业不办委托出口企业不办委托出口企业不办委托出口企业不办)出口出口退税企业前置手续办理流退税企业前置手续办理流程程 一般纳税人资格登记:联系主管申报税务局；对外贸易经营备案：联6 6开通电子口岸：开通电子口岸：开通电子口岸：开通电子口岸：从海关领取入网登记表，根据顺从海关领取入网登记表，根据顺从海关领取入网登记表，根据顺从海关领取入网登记表，根据顺序依次到质监、工商、国税序依次到质监、工商、国税序依次到质监、工商、国税序依次到质监、工商、国税 、发卡部门、外贸、发卡部门、外贸、发卡部门、外贸、发卡部门、外贸、外汇、海关部门完成入网；外汇、海关部门完成入网；外汇、海关部门完成入网；外汇、海关部门完成入网；开通外汇收支申报和货物贸易监测系统：开通外汇收支申报和货物贸易监测系统：开通外汇收支申报和货物贸易监测系统：开通外汇收支申报和货物贸易监测系统：联系外联系外联系外联系外管局、开通外汇收支企业名录以及收支和监测两管局、开通外汇收支企业名录以及收支和监测两管局、开通外汇收支企业名录以及收支和监测两管局、开通外汇收支企业名录以及收支和监测两个系统；个系统；个系统；个系统；出口退税出口退税出口退税出口退税资格备案：资格备案：资格备案：资格备案：联系主管出口联系主管出口联系主管出口联系主管出口退税国税局退税国税局退税国税局退税国税局；出口出口退税企业前置手续办理流退税企业前置手续办理流程程 开通电子口岸：从海关领取入网登记表，根据顺序依次到质监、工商7 7 出口退出口退(免免)税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物、劳务，退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规物、劳务，退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税或消费税。定缴纳的增值税或消费税。同时，营改增后，境内单位和个人提供的相关应税服务同时，营改增后，境内单位和个人提供的相关应税服务（国际、航天和港澳台运输，对外研发设计，营改增推进以后（国际、航天和港澳台运输，对外研发设计，营改增推进以后可能会增加范围），适用增值税零税率，享受出口退（免）税可能会增加范围），适用增值税零税率，享受出口退（免）税政策。政策。出口退(免)税原理 出口退(免)税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货8 8出口货物免税并出口货物免税并退税退税：免除出口环节增值税、消费税，并按相应退税率退还以前环节缴纳增值税、消费税。享受该政策享受该政策的范围：满的范围：满足相应条件足相应条件的出口企业。的出口企业。出口货物税收政策出口货物税收政策 出口货物免税并退税：免除出口环节增值税、消费税，并按9 9出口货物免税出口货物免税出口货物免税出口货物免税不退税：不退税：不退税：不退税：免除出口环节免除出口环节免除出口环节免除出口环节增值税、消费税，但不增值税、消费税，但不增值税、消费税，但不增值税、消费税，但不退还以前各环节缴纳增退还以前各环节缴纳增退还以前各环节缴纳增退还以前各环节缴纳增值税、消费税，而且纳值税、消费税，而且纳值税、消费税，而且纳值税、消费税，而且纳税人要转出以前环节抵税人要转出以前环节抵税人要转出以前环节抵税人要转出以前环节抵扣的增值税进项税额。扣的增值税进项税额。扣的增值税进项税额。扣的增值税进项税额。（免税、又不退税才转（免税、又不退税才转（免税、又不退税才转（免税、又不退税才转出）出）出）出）享受该政策的范围：享受该政策的范围：享受该政策的范围：享受该政策的范围：小规模纳税人出口小规模纳税人出口小规模纳税人出口小规模纳税人出口货物、来料加工货货物、来料加工货货物、来料加工货货物、来料加工货物、按国家政策出物、按国家政策出物、按国家政策出物、按国家政策出口免税的货物等等。口免税的货物等等。口免税的货物等等。口免税的货物等等。出口货物税收政策出口货物税收政策 出口货物免税不退税：免除出口环节增值税、消费税1010 出口货物不免税不退出口货物不免税不退出口货物不免税不退出口货物不免税不退税：税：税：税：出口环节按内销缴纳出口环节按内销缴纳出口环节按内销缴纳出口环节按内销缴纳增值税、消费税，不退还增值税、消费税，不退还增值税、消费税，不退还增值税、消费税，不退还以前各个环节缴纳增值税、以前各个环节缴纳增值税、以前各个环节缴纳增值税、以前各个环节缴纳增值税、消费税，纳税人以前环节消费税，纳税人以前环节消费税，纳税人以前环节消费税，纳税人以前环节的进项税额可以抵扣。总的进项税额可以抵扣。总的进项税额可以抵扣。总的进项税额可以抵扣。总体而言与内销无异。体而言与内销无异。体而言与内销无异。体而言与内销无异。享受该政策的享受该政策的享受该政策的享受该政策的范围：范围：范围：范围：一般是限制类商品一般是限制类商品一般是限制类商品一般是限制类商品出口。还有违反退出口。还有违反退出口。还有违反退出口。还有违反退税或免税规定的出税或免税规定的出税或免税规定的出税或免税规定的出口商品；口商品；口商品；口商品；出口货物税收政策出口货物税收政策 出口货物不免税不退税：出口环节按内销缴纳增值税、消费税1111出口退（免）税的范围出口退（免）税的范围 现行税制规定：我国出口货物退现行税制规定：我国出口货物退现行税制规定：我国出口货物退现行税制规定：我国出口货物退（免）税的税种是流转税范围内的增值税、（免）税的税种是流转税范围内的增值税、（免）税的税种是流转税范围内的增值税、（免）税的税种是流转税范围内的增值税、消费税两个税种。消费税两个税种。消费税两个税种。消费税两个税种。出口货物退（免）税的税款是出口出口货物退（免）税的税款是出口出口货物退（免）税的税款是出口出口货物退（免）税的税款是出口货物以及应税服务在国内生产、流通各个货物以及应税服务在国内生产、流通各个货物以及应税服务在国内生产、流通各个货物以及应税服务在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和消费税（应税服务环节已缴纳的增值税和消费税（应税服务环节已缴纳的增值税和消费税（应税服务环节已缴纳的增值税和消费税（应税服务仅限于退增值税）仅限于退增值税）仅限于退增值税）仅限于退增值税）出口退（免）税的范围 现行税制规定：我国出口货物退1212 1 1 1 1、出口企业、出口企业、出口企业、出口企业一般性出口自产和视同自产货一般性出口自产和视同自产货一般性出口自产和视同自产货一般性出口自产和视同自产货物物物物：自营出口货物、委托出口货物。（生产企业：自营出口货物、委托出口货物。（生产企业：自营出口货物、委托出口货物。（生产企业：自营出口货物、委托出口货物。（生产企业还包括自产和视同自产货物）还包括自产和视同自产货物）还包括自产和视同自产货物）还包括自产和视同自产货物）2 2 2 2、出口企业对外提供、出口企业对外提供、出口企业对外提供、出口企业对外提供加工修理修配劳务加工修理修配劳务加工修理修配劳务加工修理修配劳务：指：指：指：指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配；的加工修理修配；的加工修理修配；的加工修理修配；3 3 3 3、出口出口企业对境外提供的适用零税率的企业对境外提供的适用零税率的企业对境外提供的适用零税率的企业对境外提供的适用零税率的应税服务应税服务应税服务应税服务；出口退（免）税的范围出口退（免）税的范围 1、出口企业一般性出口自产和视同自产货物：自营出口1313 一是对外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发一是对外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发一是对外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发一是对外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发和设计服务出口实行免税和退税的办法，即对出口货物和服和设计服务出口实行免税和退税的办法，即对出口货物和服和设计服务出口实行免税和退税的办法，即对出口货物和服和设计服务出口实行免税和退税的办法，即对出口货物和服务销售环节免征增值税，对出口货物和服务在前面各个流通务销售环节免征增值税，对出口货物和服务在前面各个流通务销售环节免征增值税，对出口货物和服务在前面各个流通务销售环节免征增值税，对出口货物和服务在前面各个流通环节已缴纳增值税予以退税。环节已缴纳增值税予以退税。环节已缴纳增值税予以退税。环节已缴纳增值税予以退税。二是对生产企业一般纳税人自营或委托出口的货物实二是对生产企业一般纳税人自营或委托出口的货物实二是对生产企业一般纳税人自营或委托出口的货物实二是对生产企业一般纳税人自营或委托出口的货物实行行行行“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”税办法，对货物出口环节免征增值税，对出税办法，对货物出口环节免征增值税，对出税办法，对货物出口环节免征增值税，对出税办法，对货物出口环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等多含的增值税允许抵减其内口货物所采购的原材料、包装物等多含的增值税允许抵减其内口货物所采购的原材料、包装物等多含的增值税允许抵减其内口货物所采购的原材料、包装物等多含的增值税允许抵减其内销货物的应纳增值税额，对未抵扣完的部分再予以退还。销货物的应纳增值税额，对未抵扣完的部分再予以退还。销货物的应纳增值税额，对未抵扣完的部分再予以退还。销货物的应纳增值税额，对未抵扣完的部分再予以退还。出口退税（增值税）办法出口退税（增值税）办法 一是对外贸企业一般纳税人出口货物和外购的研发和1414三是对提供适用零税率应税服务的一般纳税人，生产企三是对提供适用零税率应税服务的一般纳税人，生产企三是对提供适用零税率应税服务的一般纳税人，生产企三是对提供适用零税率应税服务的一般纳税人，生产企业实行免抵退税办法，业实行免抵退税办法，业实行免抵退税办法，业实行免抵退税办法，外贸企业自己开发的研发服务和外贸企业自己开发的研发服务和外贸企业自己开发的研发服务和外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口设计服务出口设计服务出口设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行，视同生产企业连同其出口货物统一实行，视同生产企业连同其出口货物统一实行，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。外贸企业外购研发服务和设计服务出口免抵退税办法。外贸企业外购研发服务和设计服务出口免抵退税办法。外贸企业外购研发服务和设计服务出口免抵退税办法。外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法。实行免退税办法。实行免退税办法。实行免退税办法。四是对增值税小规模纳税人出口货物（含自营或委托）四是对增值税小规模纳税人出口货物（含自营或委托）四是对增值税小规模纳税人出口货物（含自营或委托）四是对增值税小规模纳税人出口货物（含自营或委托）免征增值税免征增值税免征增值税免征增值税 、消费税，即免征，但不退税。、消费税，即免征，但不退税。、消费税，即免征，但不退税。、消费税，即免征，但不退税。出口退税（增值税）办法出口退税（增值税）办法三是对提供适用零税率应税服务的一般纳税人，生产企业实行免抵退1515一一、生产企业、生产企业-免抵退（根免抵退（根据留底计算）据留底计算）二、外贸企业二、外贸企业-免退（根据免退（根据进项发票退税）进项发票退税）退税的计算方法退税的计算方法一、生产企业-免抵退（根据留底计算）退税的计算方法1616生产企业增值税退税办法：免抵退生产企业增值税退税办法：免抵退“免免”“免税免税免税免税”对生产企业对生产企业对生产企业对生产企业出口的自产和视同自出口的自产和视同自出口的自产和视同自出口的自产和视同自产货物，免征本企业产货物，免征本企业产货物，免征本企业产货物，免征本企业出口销售环节增值税出口销售环节增值税出口销售环节增值税出口销售环节增值税（销项税）（销项税）（销项税）（销项税）“抵抵”生产企业出口货物所生产企业出口货物所生产企业出口货物所生产企业出口货物所耗用的原材料、零部耗用的原材料、零部耗用的原材料、零部耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所件、燃料、动力等所件、燃料、动力等所件、燃料、动力等所含应予以退还的进项含应予以退还的进项含应予以退还的进项含应予以退还的进项税额，先抵顶内销货税额，先抵顶内销货税额，先抵顶内销货税额，先抵顶内销货物的应纳税额。物的应纳税额。物的应纳税额。物的应纳税额。“退退”生产企业出口的自产生产企业出口的自产生产企业出口的自产生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶货物在当月内应抵顶货物在当月内应抵顶货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳的进项税额大于应纳的进项税额大于应纳的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完税额时，对未抵顶完税额时，对未抵顶完税额时，对未抵顶完的部分予以退还。的部分予以退还。的部分予以退还。的部分予以退还。提醒：提醒：提醒：提醒：对未抵顶完的留抵进项税额可以全部或部分退给出口企业，这个额度对未抵顶完的留抵进项税额可以全部或部分退给出口企业，这个额度对未抵顶完的留抵进项税额可以全部或部分退给出口企业，这个额度对未抵顶完的留抵进项税额可以全部或部分退给出口企业，这个额度要和企业应退税额进行比较。要和企业应退税额进行比较。要和企业应退税额进行比较。要和企业应退税额进行比较。生产企业增值税退税办法：免抵退“免”“抵”“退”1717生产企业增值税退税办法：免抵退生产企业增值税退税办法：免抵退生产企业增值税退税办法：免抵退1818生产企业增值税退税办法：免抵退生产企业增值税退税办法：免抵退生产企业增值税退税办法：免抵退1919 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为单证收齐且信息齐全的出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。即：出口FOB货值*退税率；实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按单证收齐且信息齐全出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。生产企业增值税生产企业增值税退免税计税依据退免税计税依据生生产产企企业业 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）2020生产企业增值税生产企业增值税退免税计税依据退免税计税依据 海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。这样体现了增值税适用零税率的概念；即：（出口FOB货值-保税进口料件货值）*退税率生生产产企企业业生产企业增值税退免税计税依据 海关保税进口料件，是2121 【案例【案例】青岛某金属有限公司青岛某金属有限公司从事机加工出口企从事机加工出口企业，原料全部从国内采购，业，原料全部从国内采购，20162016年年1 1月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）单证齐全的价）单证齐全的100100万美元，单证不齐的万美元，单证不齐的2020万美元，内销万美元，内销销售收入（不含税价）销售收入（不含税价）200200万人民币；当期采购原材料不万人民币；当期采购原材料不含税价款含税价款500500万，进项万，进项8585万元人民币，该企业销售的货物万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用的征税税率适用17%17%，退税率为，退税率为13%13%，美元汇率为，美元汇率为6 6。该企。该企业非重点监控企业，申报退税可先不提供收汇凭证。业非重点监控企业，申报退税可先不提供收汇凭证。生产企业出口退（免）税案例生产企业出口退（免）税案例 【案例】青岛某金属有限公司从事机加工出口企业，原22221、确认实现的外销收入（免税-因此不计提销项税）：借：应收账款*公司 7 200 000（120万美元）贷：主营业务收入外销收入 7 200 000（120万美元）2、根据实现内销收入，确认内销借：应收账款*公司 2 340 000 贷：主营业务收入内销收入 2 000 000 应交税费增值税（销项税额）340 0003、根据采购的原材料，确认采购借：原材料*材料 5 000 000 应交税费增值税（进项税额）850 000 贷：应付账款*公司 5 850 000生产企业出口退（免）税案例生产企业出口退（免）税案例1、确认实现的外销收入（免税-因此不计提销项税）：生产企业出23234、免抵退税的基本计算步骤为五步：第一步第一步剔税，剔税，计算不得免征和抵扣税额（原因是退税率低于征税率，实为不得免征金额）免抵退税不得免征和抵扣税额=单证收齐离岸价格汇率（增值税税率出口退税率）=1 000 000*6*（17%-13%）=240 000借：主营业务成本 240 000贷：应交税费应交增值税进项税额转出 240 000第二步第二步抵税，抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额=340 000 -（850 000-240 000）=-270 000第三步第三步算尺度算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=单证收齐出口货物离岸价汇率出口货物退税率=1 000 000*6*13%=780 000生产企业出口退（免）税案例生产企业出口退（免）税案例4、免抵退税的基本计算步骤为五步：生产企业出口退（免）税案例2424第四步第四步比较，比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额大小，取较小者；由于期末留抵税额小于免抵退税，所以应退税额=期末留抵税额=270 000 免抵税额=780 000-270 000=510 000第五步第五步 账务处理账务处理 根据计算的应退税额，确定退税额和免抵额（注：以下分录在税局审批以后处理）借：其他应收款-应收出口退税款 270 000 借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销应纳税额510 000 贷：应交税费-应交增值税-出口退税780 000生产企业出口退（免）税案例生产企业出口退（免）税案例第四步比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额2525外贸企业退税外贸企业退税 ：原：原理理免税免税“免税免税免税免税”是指对外贸是指对外贸是指对外贸是指对外贸企业出口的货物企业出口的货物企业出口的货物企业出口的货物和外和外和外和外购的零税率应税服务购的零税率应税服务购的零税率应税服务购的零税率应税服务出口出口出口出口免征出口销售环免征出口销售环免征出口销售环免征出口销售环节增值税；节增值税；节增值税；节增值税；退税退税“退税退税退税退税”是指对外贸企业是指对外贸企业是指对外贸企业是指对外贸企业已经出口的货物和应税服已经出口的货物和应税服已经出口的货物和应税服已经出口的货物和应税服务务务务购进时所发生的进项税购进时所发生的进项税购进时所发生的进项税购进时所发生的进项税额予以退税；额予以退税；额予以退税；额予以退税；外贸企业退税：原理免税退税2626一、一、一、一、外外外外贸贸企企企企业业自自自自营营或委托其他外或委托其他外或委托其他外或委托其他外贸贸企企企企业业代理出口代理出口代理出口代理出口货货物，一律物，一律物，一律物，一律实实行免退税管理行免退税管理行免退税管理行免退税管理办办法。法。法。法。二、外二、外二、外二、外贸贸企企企企业业是指独立核算、是指独立核算、是指独立核算、是指独立核算、经经主管国税机关主管国税机关主管国税机关主管国税机关认认定定定定为为增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人，具有税人，具有税人，具有税人，具有进进出口出口出口出口经营权经营权的商的商的商的商业业流流流流通企通企通企通企业业。没有没有没有没有办办理理理理对对外外外外贸贸易易易易经营经营者者者者备备案登案登案登案登记记的外的外的外的外贸贸企企企企业业委托出口委托出口委托出口委托出口货货物，不能退税，只能免税。物，不能退税，只能免税。物，不能退税，只能免税。物，不能退税，只能免税。这这符合出口符合出口符合出口符合出口企企企企业业的定的定的定的定义义。外贸企业退税：原理外贸企业退税：原理 一、外贸企业自营或委托其他外贸企业代理出口货物，一律2727外贸企业退税：原理外贸企业退税：原理1 1、外外外外贸贸企企企企业业申申申申报报出口退税的出口退税的出口退税的出口退税的计计税依据是税依据是税依据是税依据是购进购进出口出口出口出口货货物和物和物和物和应应税服税服税服税服务务的的的的增增增增值值税税税税专专用用用用发发票注明的金票注明的金票注明的金票注明的金额额或或或或海关海关海关海关进进口增口增口增口增值值税税税税专专用用用用缴缴款款款款书书注明的完税价格。注明的完税价格。注明的完税价格。注明的完税价格。2 2、免退税方法在免退税方法在免退税方法在免退税方法在实实践中采用践中采用践中采用践中采用“单单票票票票对应对应法法法法”，它是，它是，它是，它是指指指指出口出口出口出口报报关关关关单单和增和增和增和增值值税税税税专专用用用用发发票抵扣票抵扣票抵扣票抵扣联联或或或或进进口口口口缴缴款款款款书书、出口、出口、出口、出口发发票等一一票等一一票等一一票等一一对应对应。申。申。申。申报报退税出口数量等于退税出口数量等于退税出口数量等于退税出口数量等于进货进货数量，无数量，无数量，无数量，无论论是出是出是出是出口口口口还还是是是是进货进货都不保留都不保留都不保留都不保留结结余。余。余。余。3 3、外外外外贸贸企企企企业业在申在申在申在申报报退税退税退税退税时时，先，先，先，先应进应进行行行行业务业务的配的配的配的配单单，即，即，即，即根据根据根据根据业务发业务发生的真生的真生的真生的真实实性和关性和关性和关性和关联联性，性，性，性，进进行行行行进货进货凭凭凭凭证证（采（采（采（采购发购发票票票票或或或或进进口口口口缴缴款款款款书书）与出口凭）与出口凭）与出口凭）与出口凭证证（报报关关关关单单）的关）的关）的关）的关联对应联对应。（通。（通。（通。（通过过关关关关联联号）号）号）号）外贸企业退税：原理 1、外贸企业申报出口退税的计2828 外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据：单证收齐且信息齐全单证收齐且信息齐全的购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（用此两种方法退税凭证金额*退税率）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业退外贸企业退免税计税依据免税计税依据 外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。外外贸贸企企业业 外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）2929外贸企业出口退（免）税案例外贸企业出口退（免）税案例 【案例案例】青岛某箱包青岛某箱包贸易贸易公司公司20152015年年1010月购进出月购进出口口用箱包用箱包50005000件，增值税专用发票上注明金额为件，增值税专用发票上注明金额为8 8万元，万元，税率为税率为17%17%，进项税为，进项税为1360013600元。出口至美国，离岸价元。出口至美国，离岸价为为1.51.5万美元（汇率为万美元（汇率为1 1美元美元=6.4=6.4元人民币元人民币），箱包退），箱包退税税率为率为13%13%。同月公司购进。同月公司购进内销箱包不内销箱包不含税价款含税价款2000020000元，进项税元，进项税34003400元；当月销售取得含税价款元；当月销售取得含税价款2700027000元。元。试计算该公司本月应交税金和应退税额。试计算该公司本月应交税金和应退税额。外贸企业出口退（免）税案例 【案例】青岛某箱包贸易公司3030 解读：应退增值税额=8000013%=10400（元）【注意与生产企业不同，是按采购退税注意与生产企业不同，是按采购退税】购进出口用货物时：借：库存商品-出口商品 80000 应交税费应交增值税出口进项税额 13600贷：银行存款 93600确认出口销售时：借：应收账款 96000（15000*6.4）贷：主营业务收入出口销售收入 96000外贸企业出口退（免）税案例外贸企业出口退（免）税案例 解读：应退增值税额=8000013%=1043131计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应交增值税退税 10400贷：应交税费应交增值税出口出口退税 10400确认征退税率差引起的进项税额转出：借：主营业务成本 1360010400=3200贷：应交税费应交增值税出口进项税额转出 3 200外贸企业出口退（免）税案例外贸企业出口退（免）税案例计算出应收增值税退税款：外贸企业出口退（免）税案例3232购进内销用货物时：借：库存商品内销商品 20000 应交税费应交增值税内销进项税额 3400 贷：银行存款 23400确认内销收入借：应收账款27000贷：主营业务收入内销销售收入 23076.92 应交税费应交增值税内销销项税额 3923.08外贸企业出口退（免）税案例外贸企业出口退（免）税案例购进内销用货物时：外贸企业出口退（免）税案例3333确认内销应交增值税借：应交税费应交增值税内销转出未交增值税3923.08-3400=523.08贷：应交税费未交增值税 3923.08-3400=523.08外贸企业出口退（免）税案例外贸企业出口退（免）税案例确认内销应交增值税外贸企业出口退（免）税案例3434问：外贸企业外销货物的进货发票当月进行了认证处理，（但当月不进行出口退税申报及确认收入处理），次月报税时是否需要将这笔进项税额选择为“外贸出口退税”，这笔进项票是否需要在当月做进项税额转出，如需要当月转出，转出的账务处理是如何处理？外贸企业出口退（免）税案例外贸企业出口退（免）税案例问：外贸企业外销货物的进货发票当月进行了认证处理，（但当月不3535 答：外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。外贸企业出口退税业务取得的增值税专用发票进项税额，填写在增值税纳税申报表附列资料表二中“待抵扣进项税额-按照税法规定不允许抵扣”处，应为本年期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票认证相符的数据。外贸企业出口退（免）税案例外贸企业出口退（免）税案例 答：外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做3636外贸外贸企业增值税申报表填报误区企业增值税申报表填报误区外贸企业增值税申报表填报误区3737外贸外贸企业增值税申报表填列企业增值税申报表填列外贸企业增值税申报表填列3838项目目应交增交增值税税账-进项税外税外销帐金金额进项税税退税率退税率17%能否退税能否退税购买牛仔裤400件1000017001700能购买后发生水洗费1000170170否购买后发生刺绣费2000340340否运到港口运费8008888否外贸企业退税：原理外贸企业退税：原理项目应交增值税账-进项税外销帐金额进项税退税率17%能否退税3939谢谢观看谢谢观看谢谢观看4040