中级财务会计--课件

中级财务会计第十六章财务报表列报1 1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报、企业会计准则第企业会计准则第31号号现金流量表现金流量表及其应用指南；熟悉及其应用指南；熟悉资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。2.熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。3.熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构原理，了解现金流量表的编制方法，能够利用分析填列法编制原理，了解现金流量表的编制方法，能够利用分析填列法编制现金流量表。现金流量表。4.熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构，熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构，掌握所有者权益变动表的编制方法。掌握所有者权益变动表的编制方法。学习目学习目 标标2 重点重点 1.资产负债表资产负债表2.利润表和所有者权益增减变动表利润表和所有者权益增减变动表3.采用分析填列法编制现金流量表采用分析填列法编制现金流量表 难点难点 现金流量表各项目数据资料的计算现金流量表各项目数据资料的计算 教学重点与难教学重点与难 点点3会计循环会计循环设置会计科目和账户设置会计科目和账户 财产清查财产清查 复式记账复式记账经济经济 原始原始 记账记账 会计会计 试算试算 会计会计业务业务 凭证凭证 凭证凭证 账簿账簿 平衡平衡 报告报告 编审凭证编审凭证 会计分录会计分录 记账记账 对账对账 试算试算 结账结账 编表编表会计信息的生成会计信息的生成会计信息的生成会计信息的生成 会计循环会计循环会计循环会计循环日常会计工作日常会计工作日常会计工作日常会计工作 期末会计工作期末会计工作期末会计工作期末会计工作4会计信息披露模型会计信息披露模型会计信息会计信息会计信息会计信息披露的前提条件：披露的前提条件：披露的前提条件：披露的前提条件：相关性、成本效益原则相关性、成本效益原则相关性、成本效益原则相关性、成本效益原则满足吗？满足吗？满足吗？满足吗？表内反映的基本标准：表内反映的基本标准：表内反映的基本标准：表内反映的基本标准：可定义性、可计量性可定义性、可计量性可定义性、可计量性可定义性、可计量性满足吗？满足吗？满足吗？满足吗？表内反映的具体标准：表内反映的具体标准：表内反映的具体标准：表内反映的具体标准：可确定性、可靠性、可确定性、可靠性、可确定性、可靠性、可确定性、可靠性、谨慎原则、账户确认谨慎原则、账户确认谨慎原则、账户确认谨慎原则、账户确认满足吗？满足吗？满足吗？满足吗？表内项目表内项目表内项目表内项目表外披露表外披露表外披露表外披露不予披露不予披露不予披露不予披露Y YY YY YN NN NN N5本章内容分配第一节 财务报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 附注结束6ppt课件第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的概念及作用一、财务报告的概念及作用 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。7财务会计报告的作用 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。8财务会计报告的使用者 包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。投资者债权人供应商及其他购销业务债权人雇员顾客政府社会公众财务报告的主要使用者财务报告的主要使用者9使用者使用者投投资资者者债债权权人人管理管理当局当局国家国家宏观宏观管理管理部门部门决策决策投资投资决策决策融资融资决策决策企业企业管理管理决策决策税务税务财政财政工商工商决策决策为有关利害关系人提供会计信息10二、二、财务会计报告的种类与构成v（一）种类（一）种类v按反映的内容分按反映的内容分静态报表、动态报表静态报表、动态报表v按按编编报报的的期期间间分分中中期期报报表表（月月报报、季季报报、半半年报）、年度报表年报）、年度报表v按编制主体分按编制主体分个别报表、合并报表个别报表、合并报表v按服务对象分按服务对象分内部报表、外部报表内部报表、外部报表11（二）构成（二）构成12三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求（一）列报基础 企业应当以企业应当以持续经营持续经营为基础，根据实际发生的交易和事为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。础上编制财务报表。（二）列报项目的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。得随意变更。企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。13（三）按重要性列报性质或功能不同的项目（三）按重要性列报性质或功能不同的项目企业在编制财务报表的过程中，应当考虑报企业在编制财务报表的过程中，应当考虑报表项目的重要性。表项目的重要性。（四）列报项目金额不得随意抵销（四）列报项目金额不得随意抵销财务报表中的资产项目和负债项目的金额、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。其他会计准则另有规定的除外。14（五）列报项目至少提供可比较数据（五）列报项目至少提供可比较数据当期财务报表的列报，至少应当提供所有列当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。另有规定的除外。（六）财务报表的显著位置至少披露的事项（六）财务报表的显著位置至少披露的事项企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：各项：151.编报企业的名称。编报企业的名称。2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。3.人民币金额单位。人民币金额单位。4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明财务报表是合并财务报表的，应当予以标明（七）企业至少按年编制财务报表（七）企业至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。期间，以及短于一年的原因。返回16第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表及其结构一、资产负债表及其结构(一)资产负债表的概念及作用 资产负债表是指反映企业某一特定日期财务状况资产负债表是指反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，它反映企业在某一特定日期所拥有的财务报表，它反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净资的经济资源，所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。产的要求权。17v编制基础：编制基础：根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这这一会计基本等式，按照一定的分类标准和一定的一会计基本等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在明企业在某一特定日期某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。18资产负债表的具体作用如下：资产负债表的具体作用如下：1.1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源极其分布情况，资产负债表提供了企业所掌握的经济资源极其分布情况，可以分析企业资产分布是否合理。可以分析企业资产分布是否合理。2.2.资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况，资产负债表总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况，可以分析企业资本结构的合理性极其所面临的财务风险。可以分析企业资本结构的合理性极其所面临的财务风险。3.3.通过对资产负债表的分析，可以评价企业的财务实力和偿通过对资产负债表的分析，可以评价企业的财务实力和偿债能力债能力 。4.4.通过对前后期资产负债表的分析，可以了解企业资金结构通过对前后期资产负债表的分析，可以了解企业资金结构的变化情况，以此预测企业未来的财务状况和财务安全程的变化情况，以此预测企业未来的财务状况和财务安全程度。度。19(二)资产负债表的内容 资产负债表包括的资产负债表包括的内容内容有：资产总额极其构成、负债总有：资产总额极其构成、负债总额极其构成、所有者权益总额极其构成。额极其构成、所有者权益总额极其构成。1 1、资产类项目排列顺序资产类项目排列顺序：按流动性的大小，分为：流动资：按流动性的大小，分为：流动资产和非流动资产，其中：非流动资产包括长期投资、固定产和非流动资产，其中：非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。资产、无形资产及其他资产。2 2、负债类项目排列顺序负债类项目排列顺序：按其承担经济义务期限的长短，：按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债、长期负债包括长期借款、应付债券、长期分为流动负债、长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期负债。应付款、专项应付款、其他长期负债。3 3、所有者权益项目排列顺序所有者权益项目排列顺序：按照经济内容分为实收资本、：按照经济内容分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。资本公积、盈余公积、未分配利润。20(二)资产负债表的结构（1）账户式）账户式:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益根据会计基本等式左右排列资产负债表（账户式）资产负债表（账户式）注意注意:我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定,企业资产负债表采用账户式企业资产负债表采用账户式。21（2 2）报告式：报告式：将资产、负债及所有者权益项目将资产、负债及所有者权益项目自上而下垂直排列。自上而下垂直排列。报告式：自上而下排列 资产负债表(报告式)一、资产一、资产.二、负债二、负债.三、所有者权益三、所有者权益.22我国资产负债表的格式2324二、资产负债表的编制方法二、资产负债表的编制方法我国资产负债表中是比较资产负债表，各项目的金额为我国资产负债表中是比较资产负债表，各项目的金额为“年年初余额初余额”和和“期末余额期末余额”两个栏次。两个栏次。(一一)“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 各项目根据上年末资产负债表各项目根据上年末资产负债表各项目根据上年末资产负债表各项目根据上年末资产负债表“期末数期末数期末数期末数”栏栏栏栏 中相应的数字中相应的数字中相应的数字中相应的数字填列。填列。填列。填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按一年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。25(二)“期末余额”的填列方法A.A.直接填列直接填列直接填列直接填列:将有关帐户的期末余额直接填将有关帐户的期末余额直接填将有关帐户的期末余额直接填将有关帐户的期末余额直接填入报表中的相应项目。入报表中的相应项目。入报表中的相应项目。入报表中的相应项目。B.B.分析计算填列分析计算填列分析计算填列分析计算填列:对有关帐户记录经过对有关帐户记录经过对有关帐户记录经过对有关帐户记录经过分析、调整和重新计算后填入表中有关项目（货币分析、调整和重新计算后填入表中有关项目（货币分析、调整和重新计算后填入表中有关项目（货币分析、调整和重新计算后填入表中有关项目（货币资金、存货、长期借款、一年内到期的长期负债、资金、存货、长期借款、一年内到期的长期负债、资金、存货、长期借款、一年内到期的长期负债、资金、存货、长期借款、一年内到期的长期负债、一年内到期的长期债券投资）一年内到期的长期债券投资）一年内到期的长期债券投资）一年内到期的长期债券投资）261.直接根据总账账户的余额填列直接根据总账账户的余额填列在资产负债表中，资产负债表中大多数项目都可在资产负债表中，资产负债表中大多数项目都可根据相应的总账余额直接填列。根据相应的总账余额直接填列。272.根据几个总账账户的余额计算填列根据几个总账账户的余额计算填列货币资金货币资金项目库存现金银行存款十其他货币资金项目库存现金银行存款十其他货币资金存货存货项目材料采购在途物资原材料发出商品项目材料采购在途物资原材料发出商品库存商品库存商品+低值易耗品生产成本低值易耗品生产成本材料成本差异等材料成本差异等283.根据有关明细账户的余额分析计算填列根据有关明细账户的余额分析计算填列应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款项目的填列：当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算当这些账户的明细账出现反方向余额的时候，应分析计算以后填列。以后填列。应收账款应收账款项目应收账款明细账（借余）项目应收账款明细账（借余）预收账款明细账（借余）预收账款明细账（借余）预收账款预收账款项目预收账款明细账（贷余）项目预收账款明细账（贷余）应收账款明细账（贷余）应收账款明细账（贷余）29例：例：借借应收账款（总账）应收账款（总账）贷贷借借应收账款应收账款甲甲贷贷3000025000借借应收账款应收账款乙乙贷贷借借应收账款应收账款丙丙贷贷200001500030 借借预收账款（总账）预收账款（总账）贷贷借借预收账款预收账款A贷贷3500015000借借预收账款预收账款B贷贷借借预收账款预收账款C贷贷360001600031应收账款项目应收账款项目25000200001600061000预收账款项目预收账款项目15000360001500066000v同理，应付账款、预付账款项目的填列方法同上。同理，应付账款、预付账款项目的填列方法同上。应付账款应付账款项目应付账款明细账（贷余）项目应付账款明细账（贷余）预付账款明细账（贷余）预付账款明细账（贷余）预付账款预付账款项目预付账款明细账（借余）项目预付账款明细账（借余）应付账款明细账（借余）应付账款明细账（借余）324.根据总账和明细账户的余额分析计算填列“持有至到期投资持有至到期投资”项目项目，应根据，应根据“持有至到期投资持有至到期投资”账户账户的期末余额扣除所属明细账户中将于一年内到期部分后的的期末余额扣除所属明细账户中将于一年内到期部分后的金额填列。如果持有至到期投资已计提减值准备的，在填金额填列。如果持有至到期投资已计提减值准备的，在填列列“持有至到期投资持有至到期投资”项目时，还应减去项目时，还应减去“持有至到期投持有至到期投资减值准备资减值准备”账户的期末余额。账户的期末余额。“长期应收款长期应收款”项目项目“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期应付款”、“预计负预计负债债”项目项目335.5.根据有关账户余额与其备抵账户余额抵销后的净额填列根据有关账户余额与其备抵账户余额抵销后的净额填列v采用这种方法，在报表中不揭示有关资产账户与其备抵帐采用这种方法，在报表中不揭示有关资产账户与其备抵帐户的抵减过程，而直接列示企业期末持有的资产的净额。户的抵减过程，而直接列示企业期末持有的资产的净额。v应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收账款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产项目，资产项目，应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。应当以扣减提取的资产减值准备后的净额填列。如：如：应收账款应收账款“应收账款应收账款”余额余额“坏账准备坏账准备”余额余额 固定资产固定资产=“固定资产固定资产”余额余额“累计折旧累计折旧”余额余额 -“固定资产减值准备固定资产减值准备”余额余额34填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产35第三节第三节 利润表利润表(一)利润表的概念与作用概念与作用利润表是反映企业在一定会计利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，属于动期间经营成果的报表，属于动态报表。利润表以态报表。利润表以“收入费收入费用利润用利润”会计等式为编制依会计等式为编制依据，将一定期间的收入与同一据，将一定期间的收入与同一会计期间的费用相配比，从而会计期间的费用相配比，从而计算出企业一定时期的净利润计算出企业一定时期的净利润或净亏损。或净亏损。通过利润表，使用者通过利润表，使用者可以计算成本费用利润率、销可以计算成本费用利润率、销售净利润率、每股收益等盈利售净利润率、每股收益等盈利能力指标，据以分析企业的盈能力指标，据以分析企业的盈利能力。利能力。通过连续多期利润表通过连续多期利润表的对比，也可以分析企业盈利的对比，也可以分析企业盈利能力的发展趋势，预测未来的能力的发展趋势，预测未来的盈利能力走向盈利能力走向。36 (二)利润表的内容 1 1、营业利润、营业利润、营业利润、营业利润营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入营业收入营业收入-营业成本营业成本营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用销售费用销售费用-管理费管理费管理费管理费用用用用-财务费用财务费用财务费用财务费用+公允价值变得收益（公允价值变动损失）公允价值变得收益（公允价值变动损失）公允价值变得收益（公允价值变动损失）公允价值变得收益（公允价值变动损失）+投资收益投资收益投资收益投资收益（-投资损失）投资损失）投资损失）投资损失）2 2、利润总额、利润总额、利润总额、利润总额利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出373.净利润 净利润=利润总额-所得税费用4.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。（三）利润表的结构 常见的利润表结构有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用多步式结构。38利润表（单步式利润表（单步式）收入收入xxx.减：费用减：费用xxx.净利润净利润xxx利润表的内容和结构利润表的内容和结构单步式单步式优点优点：结构简单、易于理解结构简单、易于理解缺点缺点：不利于进行财务分析不利于进行财务分析39（多步式）（多步式）（多步式）（多步式）优点优点：利润形成内容清楚排序体现了配比利润形成内容清楚排序体现了配比原则提供的利润信息多分析性能强原则提供的利润信息多分析性能强40二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法利润表分利润表分“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两个金额栏次两个金额栏次，利润表各项目的内容及其填列方法如下：，利润表各项目的内容及其填列方法如下：（一）（一）“上期金额上期金额”栏栏“上期金额上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。栏反映各项目的上期实际发生数。（一）（一）“本期金额本期金额”栏栏“本期金额本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。根据收入栏反映各项目的本期实际发生数。根据收入类、费用类账户本期实际的类、费用类账户本期实际的净发生额净发生额填列。如果上年度填列。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表的整，填入本表的“上期金额上期金额”栏。栏。返回41资产负债表与利润表之间的数量关系资产资产资产资产负债表负债表负债表负债表所有者权益部分所有者权益部分所有者权益部分所有者权益部分未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润（期末）（期末）（期末）（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）净利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）利润表利润表利润表利润表及利润及利润及利润及利润分配表分配表分配表分配表42 某中型企业利润表显示本期净利润额为某中型企业利润表显示本期净利润额为20002000万元，但当股东大会决定要求支付万元，但当股东大会决定要求支付10001000万元万元现金股利时，财务处长说账面没钱，公司现现金股利时，财务处长说账面没钱，公司现在财务困难，不能支付大额现金股利。在财务困难，不能支付大额现金股利。请问：为什么会有这种现象出现？企业的货币资金为何与利润额不相等？第四节第四节 现金流量表现金流量表43一、现金流量表概述一、现金流量表概述（一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念现金流量表是现金流量表是以收付实现制为基础编制以收付实现制为基础编制的，的，反映企业在一定会计期间内现金和现反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。金等价物流入和流出情况的会计报表。44现金流量表概述现金流量表概述（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。业未来的现金流量。业未来的现金流量。业未来的现金流量。现金流量表的主要作用是能帮助企业投资者、债权人及其他报现金流量表的主要作用是能帮助企业投资者、债权人及其他报现金流量表的主要作用是能帮助企业投资者、债权人及其他报现金流量表的主要作用是能帮助企业投资者、债权人及其他报表使用者从以下几方面评估、分析和了解企业的财务状况：表使用者从以下几方面评估、分析和了解企业的财务状况：表使用者从以下几方面评估、分析和了解企业的财务状况：表使用者从以下几方面评估、分析和了解企业的财务状况：(1)(1)(1)(1)未来获取净现金流量的能力未来获取净现金流量的能力未来获取净现金流量的能力未来获取净现金流量的能力(净现金流量是指现金流入量与流净现金流量是指现金流入量与流净现金流量是指现金流入量与流净现金流量是指现金流入量与流出量的差额出量的差额出量的差额出量的差额)(2)(2)(2)(2)企业偿还债务及支付股东股利的能力以及企业今后对外融资的企业偿还债务及支付股东股利的能力以及企业今后对外融资的企业偿还债务及支付股东股利的能力以及企业今后对外融资的企业偿还债务及支付股东股利的能力以及企业今后对外融资的需求。需求。需求。需求。(3)(3)(3)(3)本期损益与经营活动产生的现金流量差异的原因。本期损益与经营活动产生的现金流量差异的原因。本期损益与经营活动产生的现金流量差异的原因。本期损益与经营活动产生的现金流量差异的原因。(4)(4)(4)(4)本期现金与非现金的投资及理财活动对财务状况的影响。本期现金与非现金的投资及理财活动对财务状况的影响。本期现金与非现金的投资及理财活动对财务状况的影响。本期现金与非现金的投资及理财活动对财务状况的影响。45现金流量表概述现金流量表概述（三）现金流量的概念（三）现金流量的概念 (1)(1)(1)(1)现金现金现金现金46现金流量表概述现金流量表概述 (2)(2)(2)(2)现金流量现金流量现金流量现金流量 现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。注意：注意：注意：注意：一笔经济事项是否构成现金流量，关键在于其是否引起一笔经济事项是否构成现金流量，关键在于其是否引起一笔经济事项是否构成现金流量，关键在于其是否引起一笔经济事项是否构成现金流量，关键在于其是否引起现金总量的现金总量的现金总量的现金总量的变动变动变动变动。企业现金形式的转换，并未引起现金总量的变动，只是现金结构的。企业现金形式的转换，并未引起现金总量的变动，只是现金结构的。企业现金形式的转换，并未引起现金总量的变动，只是现金结构的。企业现金形式的转换，并未引起现金总量的变动，只是现金结构的变动，因而不构成现金流量，如企业将库存现金存入银行是企业现金存放变动，因而不构成现金流量，如企业将库存现金存入银行是企业现金存放变动，因而不构成现金流量，如企业将库存现金存入银行是企业现金存放变动，因而不构成现金流量，如企业将库存现金存入银行是企业现金存放形式的转换，并未流出企业；又如，购入将在三个月内到期的国库券，是形式的转换，并未流出企业；又如，购入将在三个月内到期的国库券，是形式的转换，并未流出企业；又如，购入将在三个月内到期的国库券，是形式的转换，并未流出企业；又如，购入将在三个月内到期的国库券，是现金与现金等价物之间的转换，不属于现金流量。现金与现金等价物之间的转换，不属于现金流量。现金与现金等价物之间的转换，不属于现金流量。现金与现金等价物之间的转换，不属于现金流量。现金流入量现金流入量现金净流量现金净流量现现 金金 流流 量量 现金流出量现金流出量47（一）现金流量表的内容（一）现金流量表的内容二、现金流量表的内容和结构二、现金流量表的内容和结构48经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外以外的所有交易和事项，的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。购买和处置无形资产等。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。涉及的科目主要有发行和偿还公司债券等。涉及的科目主要有“短期借款短期借款”、“长期借长期借款款”、“应付债券应付债券”、“长期应付款长期应付款”等。等。49（二）现金流量表的结构（二）现金流量表的结构 -现金流量表由现金流量表由主表主表和和附表附表(补充资料补充资料)构成：构成：主表主表以经营活动、投资活动、筹资活动所产生的以经营活动、投资活动、筹资活动所产生的现金流量为基本内容，另外，包括汇率变动对现现金流量为基本内容，另外，包括汇率变动对现金的影响和现金及现金等价物净增加额等内容；金的影响和现金及现金等价物净增加额等内容；附表附表由不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净由不涉及现金收支的投资和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物净增加情况三部分组成价物净增加情况三部分组成50主表主表主表主表51附注附注补充资料补充资料本期金额本期金额上期金额上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润净利润加：资产减值准备加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销无形资产摊销长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以“”号填列）号填列）固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列）公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列）财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列）投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列）递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列）递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列）存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列）经营性应付项目的增加（减少以经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）号填列）其他其他经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本债务转为资本一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产融资租入固定资产3现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额521 1、直接法和间接法、直接法和间接法 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。一是直接法，一是间接法。vv所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企所谓直接法，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。即从利润表中将以权责发生制为基础业经营活动的现金流量。即从利润表中将以权责发生制为基础业经营活动的现金流量。即从利润表中将以权责发生制为基础业经营活动的现金流量。即从利润表中将以权责发生制为基础的收入与费用项目直接转换成以收付实现制为基础的收入与支的收入与费用项目直接转换成以收付实现制为基础的收入与支的收入与费用项目直接转换成以收付实现制为基础的收入与支的收入与费用项目直接转换成以收付实现制为基础的收入与支出，以现金收入与支出表达各项经营活动的现金流量。出，以现金收入与支出表达各项经营活动的现金流量。出，以现金收入与支出表达各项经营活动的现金流量。出，以现金收入与支出表达各项经营活动的现金流量。vv 在实务中，一般是以利润表中的收入成本为起算点，调整与在实务中，一般是以利润表中的收入成本为起算点，调整与在实务中，一般是以利润表中的收入成本为起算点，调整与在实务中，一般是以利润表中的收入成本为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各项目的现金流量。项目的现金流量。项目的现金流量。项目的现金流量。三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制（一）现金流量表编制的方法（一）现金流量表编制的方法53 所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量表的影响，据此计算出经营活动产生筹资活动对现金流量表的影响，据此计算出经营活动产生筹资活动对现金流量表的影响，据此计算出经营活动产生筹资活动对现金流量表的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。调整公式如下：的现金流量。调整公式如下：的现金流量。调整公式如下：的现金流量。调整公式如下：我国企业会计准则规定企业应当采用我国企业会计准则规定企业应当采用直接法列报经营活直接法列报经营活动的现金流量动的现金流量，同时要求在，同时要求在附注中附注中采用采用间接法间接法披露将净披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。利润调节为经营活动现金流量的信息。经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额=本期净利润本期净利润+不引起不引起现金变动的费用现金变动的费用-不引起现金变动的收入不引起现金变动的收入+与经营有关与经营有关的流动资产减少（或流动负债增加）的流动资产减少（或流动负债增加）-与经营有关的与经营有关的流动资产增加（或流动负债减少）流动资产增加（或流动负债减少）+列于损益表但属列于损益表但属于投资活动与筹资活动的收益（于投资活动与筹资活动的收益（-损失）损失）54 2 2、工作底稿法、工作底稿法 、T型账户法和分析填列法型账户法和分析填列法 在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、作底稿法、T T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。(1)(1)工作底稿法工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。从而编制出现金流量表的一种方法。(2)T(2)T形账户法形账户法 T T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T T形账户形账户”编制出编制出现金流量表的一种方法。现金流量表的一种方法。(3)(3)分析填列法分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户的记录，分析分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。55 现金流量表现金流量表主表主表中各项目的金额，可通过以下途中各项目的金额，可通过以下途径之一取得：径之一取得：（1 1）逐笔分析法。即根据本期发生的影响现金流）逐笔分析法。即根据本期发生的影响现金流量的各项经济业务分析确定。量的各项经济业务分析确定。（2 2）调整法。即按照发生的全部经济业务，通过）调整法。即按照发生的全部经济业务，通过对利润表、资产负债表中的项目进行调整，确定对利润表、资产负债表中的项目进行调整，确定各项目的金额，编制现金流量表。各项目的金额，编制现金流量表。（二）现金流量表的填列方法（二）现金流量表的填列方法56（三）现金流量表的编制示例（三）现金流量表的编制示例1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目该项目反映项目该项目反映企业承包工程、销售商品、提供劳务实际收到的现金。本企业承包工程、销售商品、提供劳务实际收到的现金。本项目可以根据资产负债表上的项目可以根据资产负债表上的“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”和利润表上的和利润表上的“主营业务收入主营业务收入”、“其其他业务收入他业务收入”等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。575859即：即：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入（包括营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）主营业务收入和其他业务收入）+应交税费应交税费-增增（销项）（销项）+应收账款本期减少额（期初余额应收账款本期减少额（期初余额-期末期末余额）余额）+应收票据本期减少额（期初余额应收票据本期减少额（期初余额-期末余期末余额）额）+预收账款本期增加额（期末余额预收账款本期增加额（期末余额-期初余额）期初余额）特殊调整业务的金额特殊调整业务的金额60v期初余额期初余额+本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+期末余额期末余额v本期减少额本期减少额=本期增加额本期增加额+（期初余额（期初余额-期末余额）期末余额）v本期增加额本期增加额=本期减少额本期减少额+（期末余额（期末余额-期初余额）期初余额）61（2 2）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额包括增值税进项税额)。本项目可以根据资产负债表上的。本项目可以根据资产负债表上的“存货存货”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”和利润表上的和利润表上的“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等项等项目的金额及有关账户记录分析计算填列。目的金额及有关账户记录分析计算填列。626364即：即：购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本（包营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）括主营业务成本和其他业务成本）+存货本期增存货本期增加额（期末余额加额（期末余额-期初余额）期初余额）+应付账款本期减少应付账款本期减少额（期初余额额（期初余额-期末余额）期末余额）+应付票据本期减少应付票据本期减少额（期初余额额（期初余额-期末余额）期末余额）+预付账款本期增加额预付账款本期增加额（期末余额（期末余额-期初余额）期初余额）特殊调整业务的金额特殊调整业务的金额65（四）现金流量表补偿资料（四）现金流量表补偿资料 将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：调增、调减项目的确定原则：1.1.调整事项属于利润表项目调整事项属于利润表项目（1 1）使净利润减少，调增；）使净利润减少，调增；（2 2）使净利润增加，调减。）使净利润增加，调减。2.2.调整事项属于资产负债表的项目调整事项属于资产负债表的项目（1 1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；调减；（2 2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。调增。66四、现金流量表与资产负债表、利润表的关系四、现金流量表与资产负债表、利润表的关系6768第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表及其结构一、所有者权益变动表及其结构（一）所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表，是指反映企业所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。69（二）所有者权益变动表的内容 在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额（4）所有投投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。70二、所有者权益变动表的编制方法二、所有者权益变动表的编制方法（一）“上年年未余额”项目 “上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。（二）“会计政策变更”、“前期差错更正”项目“会计政策变更”、”前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。（三）“本期增减变动额”项目 1“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额。2“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。71 3“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。4.“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。5“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。返回72第六节第六节 附注附注一、附注的概念一、附注的概念 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。73二、附注编制的要求二、附注编制的要求 附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。三、附注披露的内容和顺序三、附注披露的内容和顺序附注是财务报表的重要内容，企业应当按照规定披露附注信息，将下列主要方面按会计准则有求具体内容和顺序披露：74（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）或有事项（八）资产负债表日后事项（九）关联方关系及其交易返回75