中英合作商务管理《会计原理与实务》第89章课件

复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法第第8章章复式记账法第8章1ContentsContents复式记账法：借方分录与贷方分录试算平衡表试算平衡表会计分录的调整：折旧、存货计会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账价、坏账Contents复式记账法：借方分录与贷方分录试算平衡表会计28.1复式记账法：复式记账法：借方分录与贷方分录借方分录与贷方分录8.1复式记账法：3一、一、什么是复式记账什么是复式记账复式记账是指对于每一项经济业务，均需在对应的两个方面同时进行登记的记账方法。在资产、负债、所有者权益、收入和费用之间存在必然的联系，为了使会计恒等式成立，保持平衡，所记录的每一笔业务，都必须确保在对应的两个方面同时进行账户登记。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。复式记账法的基本原则基本原则是每笔经济业务在分类帐中记录两次：一次在借方，一次在贷方。因此，总分类帐中借方总额和贷方总额相等。一、什么是复式记账复式记账是指对于每一项经济业务，均需在4二、借贷记账法二、借贷记账法借贷记账法的涵义借贷记账法的涵义借借贷贷记记账账法法是是以以“借借”、“贷贷”为为记记账账符符号号，记记录录经经济济业业务务引引起起会会计计要要素素增增减减变变动动情情况况的的一种复式记账方法。一种复式记账方法。借贷记账法起源于借贷记账法起源于13世纪的意大利。世纪的意大利。理论依据理论依据（会计等式）（会计等式）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益二、借贷记账法借贷记账法的涵义53 3、借贷记账法的理论基础、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万元，其中6 6万万元有所有者投入，元有所有者投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了账户上万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000040000600003、借贷记账法的理论基础银行存款短期借款实收资本1000006记账符号记账符号借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记账符号。作为记账符号。从从借借贷贷记记账账法法的的产产生生历历史史看看，“借借”、“贷贷”记记账账符符号号原原本本具具有有字字面面上上的的含含义义，但但记记账账方方法法发发展展至至今今，其其已已经经失失去去了了其其原原有有的的含含义义而而仅仅仅仅作作为为一一种种纯纯粹粹的的记记账账标标志志存存在。在。在在借借贷贷记记账账法法下下，账账户户分分为为五五类类：资资产产类类、负债类、所有者权益类、收入类和费用类。负债类、所有者权益类、收入类和费用类。中英合作商务管理会计原理与实务第89章课件7收入类账户收入类账户:增加记贷方，增加记贷方，减少记借方，减少记借方，期末无余额。期末无余额。账户结构账户结构:资产类账户资产类账户:增加记入借方，增加记入借方，减少记入贷方，减少记入贷方，余额在借方。余额在借方。负债和所有者权益账户负债和所有者权益账户:增加记入贷方，增加记入贷方，减少记入借方，减少记入借方，余额在贷方。余额在贷方。费用类账户费用类账户:增加记借方，增加记借方，减少记贷方，减少记贷方，期末无余额。期末无余额。（若有余额，则与资产（若有余额，则与资产 类账户具有相同的性质类账户具有相同的性质）收入类账户:账户结构:资产类账户:负债和所有者权益账户8借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借借货货记记账账法法下下的的账账户户，其其左左方方一一律律称称为为“借借方方”，右方一律称为，右方一律称为“贷方贷方”。至至于于哪哪一一方方登登记记增增加加数数，哪哪一一方方登登记记减减少少数数，需要根据会计账户的性质而定。需要根据会计账户的性质而定。资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少所有者权益的减少所有者权益的减少费用的增加费用的增加收入的减少收入的减少资产的减少资产的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所有者权益的增加费用的减少费用的减少收入的增加收入的增加账户名称账户名称借借 方方贷贷 方方借贷记账法的账户结构资产的增加资产的减少账户9（一）资产账户的基本结构 资产贷方本期减少借方本期增加期末余额（一）资产账户的基本结构资产贷方借方10（二）负债计所有者权益账户的基本结构 负债/所有者权益贷方本期增加借方本期减少期末余额（二）负债计所有者权益账户的基本结构负债/所有者权益11（三）成本费用账户的基本结构 成本/费用贷方费用转出借方费用发生（三）成本费用账户的基本结构成本/费用12（四）收入账户的基本结构 收入贷方收入取得借方收入转出（四）收入账户的基本结构收入13中英合作商务管理会计原理与实务第89章课件14“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”记账规则记账规则“有借必有贷，借贷必相等”记账规则15 又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清偿原来所欠的购货款项，元用来清偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。款账户借方，同时记入收入账户的贷方。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收贷：收 入入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 收收 入入 70007000又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元16【例例】1 1月月1 1日，默利斯向公司提供日，默利斯向公司提供100100英镑借款。英镑借款。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产中中的的“现现金金”项项目目增增加加100100镑镑，另另一一方方面面使使得得负负债债中中的的“默默利利斯斯”项项目目增增加加100100元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录现现金金账账户户的的借借方方和和默默利利斯斯账账户的贷方。记录结果如下：户的贷方。记录结果如下：1.11.1默利斯默利斯100100现金现金 1.1 1.1 现金现金100100默利斯默利斯三、账户的登记三、账户的登记P64-671.1默利斯100现金1.1现金100默利斯三、账户的登17课堂练习：课堂练习：2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款10000元元1、用现金、用现金2000元购买材料元购买材料3、安娜向公司投入设备一台，价值、安娜向公司投入设备一台，价值5000元元4、用现金、用现金8000元归还银行借款元归还银行借款课堂练习：2、向银行借入短期借款10000元1、用现18让我们来分析一让我们来分析一些些JJs服务公司服务公司的交易业务。的交易业务。复式记账可能会对资产负债表和利润表两张财务报表或其中一张报表产生影响。让我们来分析一些JJs服务公司的交易业务。复式记账可能会19在在2002年年5月月,杰克和他的家人投资杰克和他的家人投资$8,000注注册了册了JJs服务公司，杰克持有服务公司，杰克持有800股的股票。股的股票。资产资产 =负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000在2002年5月,杰克和他的家人投资$8,000注册了J20在在5月月2日日,JJs购买一个自动割草机用了现金购买一个自动割草机用了现金$2,500.资产资产 =负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000在5月2日,JJs购买一个自动割草机用了现金$2,521在在5月月8日日,JJs购买了一辆价值购买了一辆价值$15,000的货车。的货车。JJs付付$2,000的现金，并开出一张的现金，并开出一张$13,000的应付票据。的应付票据。净资产净资产 =总资产总资产-总负债总负债$8,000=$8,000=$21,000 -$13,000在5月8日,JJs购买了一辆价值$15,000的货车。22在在5月月11日日,JJs购买零件购买零件$300，未付款未付款.在5月11日,JJs购买零件$300，未付款.235月月18日，日，JJs卖卖$150零件给零件给ABC公司，将在公司，将在30天内收天内收到现金。到现金。5月18日，JJs卖$150零件给ABC公司，将在30天24在在5月月25日日,ABC付给付给JJs$75购零件款。购零件款。在5月25日,ABC付给JJs$75购零件款。25在在5月月28日日,JJs付购零件款付购零件款$150。在5月28日,JJs付购零件款$150。265月月29,JJs在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750。所有的所有的客户付的是现金客户付的是现金.资产资产 =负债负债 +权益权益+赚取的利润赚取的利润$21,900=$13,150+$8,000+$7505月29,JJs在5月份内提供服务收入$750。所有的275月月31日日,JJs购买购买$50汽油用于割草机和汽汽油用于割草机和汽车，付现金车，付现金.5月31日,JJs购买$50汽油用于割草机和汽车，付现28中英合作商务管理会计原理与实务第89章课件29四、四、四、四、账户名称账户名称账户名称账户名称1 1、采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销售的货物或用于生产产品的原材料等的采购。借售的货物或用于生产产品的原材料等的采购。借方登记所购货物或原材料等的买入价方登记所购货物或原材料等的买入价2 2、销售（收入）账户：收入类，当企业的货物或销售（收入）账户：收入类，当企业的货物或产品被销售出去时，将其销售额贷记此账户产品被销售出去时，将其销售额贷记此账户3 3、存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货存货账户：资产类，用来登记期初和期末存货4 4、租金、利息和佣金收入账户：贷方登记各种收租金、利息和佣金收入账户：贷方登记各种收入的增加入的增加5 5、购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相购货运费、销货运费：费用类发出运费记在相应账户的借方。应账户的借方。四、账户名称1、采购账户：费用类，用来登记购买的用于再销售30（1 1）采购账户：登记购进用于再销售的材料和货物）采购账户：登记购进用于再销售的材料和货物，不登记机器或文具的采购等的其他采购。，不登记机器或文具的采购等的其他采购。采购账户采购账户 （2 2）销售账户：登记企业的货物售出情况，不登记其他销售。）销售账户：登记企业的货物售出情况，不登记其他销售。销售账户销售账户 （3 3）存货账户：登记企业期初和期末存货，不登记采购和销售业务。）存货账户：登记企业期初和期末存货，不登记采购和销售业务。存货账户存货账户（1）采购账户：登记购进用于再销售的材料和货物31租金、利息和佣金账户：租金、利息和佣金账户：应收租金应收租金 应付租金应付租金应收利息应收利息 应付利息应付利息应收佣金应收佣金 应付佣金应付佣金运费账户：运费账户：购货运费购货运费 销货运费销货运费租金、利息和佣金账户：32五、其他业务分析五、其他业务分析五、其他业务分析五、其他业务分析1 1、存货退回（包括购货退回和销货退回）存货退回（包括购货退回和销货退回）：购货退购货退回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记回是采购账户的抵减账户，发生购货退回时贷记购货退回，借记债权人（应付账款）账户；销货购货退回，借记债权人（应付账款）账户；销货退回是销售（收入）账户的抵减账户，发生销货退回是销售（收入）账户的抵减账户，发生销货退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账退回时借记销货退回账户，贷记债务人（应收账款）账户。款）账户。2 2、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销、坏账：发生坏账时，借记：坏账冲销 贷记：贷记：债务人（应收账款）该种账务处理方法为：直接债务人（应收账款）该种账务处理方法为：直接转销法。转销法。3 3、提款：是资本账户的抵减账户。当所有者从企业提款：是资本账户的抵减账户。当所有者从企业提取货币资金或其它资产用于个人使用时，借记提取货币资金或其它资产用于个人使用时，借记提款账户，贷记资产账户提款账户，贷记资产账户五、其他业务分析1、存货退回（包括购货退回和销货退回）：购货33六、常用账户结构及用途六、常用账户结构及用途 现金现金应收账款应收账款应付账款应付账款采购采购销售销售销货退回销货退回购货运费购货运费资本资本借款借款存货存货购货退回购货退回费用费用销售成本销售成本坏账冲销坏账冲销提款提款六、常用账户结构及用途现金应收账款应付账款34会计账户会计账户期初余额期初余额变化规律变化规律（1）采购：适用于再销售的材料和货物（费用）采购：适用于再销售的材料和货物（费用）无无借贷借贷（2）销售：适用于再销售的材料和货物（收入）销售：适用于再销售的材料和货物（收入）无无借贷借贷1 1与与2的区别的区别 计价基础不同计价基础不同进价进价售价售价（3）购货运费：登记企业购货过程中发生的运费（费用）购货运费：登记企业购货过程中发生的运费（费用）无无借贷借贷（4）销货运费：登记企业销售过程中发生的运费（费用）销货运费：登记企业销售过程中发生的运费（费用）无无借贷借贷（5）债务人帐户：登记企业赊销过程中应收取的款项（资产）债务人帐户：登记企业赊销过程中应收取的款项（资产）借借借贷借贷（6）债债权权人人账账户户：登登记记企企业业在在赊赊购购过过程程中中应应支支付付的的款款项项（负负债）债）贷贷借贷借贷（7）购货退回账户：登记企业采购过程中的减少数额（费用）购货退回账户：登记企业采购过程中的减少数额（费用）无无借贷借贷（8）销货退回账户：登记企业销售过程中的减少数额（收入）销货退回账户：登记企业销售过程中的减少数额（收入）无无借贷借贷（9）资本帐户：登记股东投入企业的资本金（所有者权益）资本帐户：登记股东投入企业的资本金（所有者权益）货货借货借货（10）提提款款账账户户：登登记记所所有有者者从从企企业业提提取取现现金金货货物物等等资资产产用用于于个个人人使使用用，提提款款会会减减少少企企业业资资本本，适适用用于于个个人人独独资资、合合伙伙企企业业（资本备抵）（资本备抵）货货借贷借贷（11）坏帐冲销：登记企业已确认不能收回的应收帐款（费用）坏帐冲销：登记企业已确认不能收回的应收帐款（费用）无无借贷借贷（12）可可疑疑债债务务准准备备：企企业业根根据据经经验验按按照照应应收收帐帐款款的的一一定定百百分分比记提的估计不能收回的应收帐款数额（资本备抵）比记提的估计不能收回的应收帐款数额（资本备抵）贷贷借货借货（13）折折旧旧准准备备：是是根根据据配配比比原原则则在在固固定定资资产产使使用用年年限限内内分分摊摊成本的结果（资产备抵）成本的结果（资产备抵）货货借贷借贷（14）应应收收租租金金：利利息息、拥拥金金、折折扣扣作作为为其其它它收收入入列列示示于于利利润润表中毛利项下。表中毛利项下。会计账户期初余额变化规律（1）采购：适用于再销售的材料和货物35试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表8.2试算平衡表8.236为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的基本原理，对账户记录进行试算平衡。试算平衡表：是用借方和贷方两栏反映分类账余额的表格试算平衡表的表述为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需37试算平衡表的编制步骤试算平衡表的编制步骤（1 1）计算每一个账户的余额计算每一个账户的余额（2 2）编制试算平衡表编制试算平衡表（3 3）调整试算平衡表调整试算平衡表试算平衡表的编制步骤（1）计算每一个账户的余额（2）编制38课堂练习：课堂练习：1、Abate公司三月有关业务如下公司三月有关业务如下,请编制试算平衡表：请编制试算平衡表：2日，日，Bate将将20300存入公司的银行账户（资本：银行存款）存入公司的银行账户（资本：银行存款）3日，购买价值日，购买价值8000英镑的汽车，以支票支付英镑的汽车，以支票支付3000，剩余，剩余5000办理办理三年期银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）三年期银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）4日，从日，从Hall公司赊购商品公司赊购商品6350。（应付账款；采购）。（应付账款；采购）5日，用支票支付办公费用日，用支票支付办公费用340。（银行存款；办公费）。（银行存款；办公费）6日，用支票支付汽车保险费日，用支票支付汽车保险费195。（银行存款；保险费）。（银行存款；保险费）8日，用支票兑取现金日，用支票兑取现金600（银行存款；现金）（银行存款；现金）9日，收到现金销售收入日，收到现金销售收入2345（现金；销售）（现金；销售）12日，向日，向White公司赊销商品公司赊销商品1645（应收账款；销售）（应收账款；销售）14日，以现金支付工资日，以现金支付工资250（现金；工资）（现金；工资）18日，收到现金销售收入日，收到现金销售收入300（现金；销售）（现金；销售）20日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）24日，从日，从Dunn公司赊购商品公司赊购商品1895。（采购；应付账款）。（采购；应付账款）25日，从日，从White公司收到支票公司收到支票850（银行存款；应收账款）（银行存款；应收账款）26日，现金销售日，现金销售400（现金；销售）（现金；销售）27日，以现金支付工资日，以现金支付工资250。（现金；工资）。（现金；工资）28日，赊销商品：日，赊销商品：White公司公司600；Black公司公司750。（应收账款；销售）。（应收账款；销售）29日，现金销售日，现金销售250（现金；销售）（现金；销售）30日，开出支票给日，开出支票给Hall公司公司5500；Dunn公司公司1500。（应付账款；银。（应付账款；银行存款）行存款）31日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）课堂练习：39ABate2003年年3月月31日试算平衡表日试算平衡表借方（英镑）借方（英镑）贷方（英镑）贷方（英镑）银行存款银行存款13 410汽车汽车8 000资本资本20 300采购采购8 245长期借款长期借款5 000应付账款应付账款 Hall850应收账款应收账款 Black750应收账款应收账款 White1 395应付账款应付账款 Dunn395保险费保险费195工资工资500办公费办公费340销售销售6 29032 83532 835ABate2003年3月31日试算平衡表借方（英镑）贷方40案例一：案例一：1、将下列业务登入、将下列业务登入Abate公司的分类账，现金和银行存款需分别设账。三月有关业公司的分类账，现金和银行存款需分别设账。三月有关业务如下：务如下：2日，日，Bate将将20300存入公司的银行账户（资本：银行存款）存入公司的银行账户（资本：银行存款）3日，购买价值日，购买价值8000英镑的汽车，以支票支付英镑的汽车，以支票支付3000，剩余，剩余5000办理三年期办理三年期银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）银行借款支付。（汽车；银行存款；长期借款）4日，从日，从Hall公司赊购商品公司赊购商品6350。（应付账款；采购）。（应付账款；采购）5日，用支票支付办公费用日，用支票支付办公费用340。（银行存款；办公费）。（银行存款；办公费）6日，用支票支付汽车保险费日，用支票支付汽车保险费195。（银行存款；保险费）。（银行存款；保险费）8日，用支票兑取现金日，用支票兑取现金600（银行存款；现金）（银行存款；现金）9日，收到现金销售收入日，收到现金销售收入2345（现金；销售）（现金；销售）12日，向日，向White公司赊销商品公司赊销商品1645（应收账款；销售）（应收账款；销售）14日，以现金支付工资日，以现金支付工资250（现金；工资）（现金；工资）18日，收到现金销售收入日，收到现金销售收入300（现金；销售）（现金；销售）20日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）日，将多余现金存入银行。（现金；银行存款）24日，从日，从Dunn公司赊购商品公司赊购商品1895。（采购；应付账款）。（采购；应付账款）25日，从日，从White公司收到支票公司收到支票850（银行存款；应收账款）（银行存款；应收账款）26日，现金销售日，现金销售400（现金；销售）（现金；销售）27日，以现金支付工资日，以现金支付工资250。（现金；工资）。（现金；工资）28日，赊销商品：日，赊销商品：White公司公司600；Black公司公司750。（应收账款；销售）。（应收账款；销售）29日，现金销售日，现金销售250（现金；销售）（现金；销售）30日，开出支票给日，开出支票给Hall公司公司5500；Dunn公司公司1500。（应付账款；银行存款）。（应付账款；银行存款）31日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）日，将所有现金存入银行。（现金；银行存款）已知假设已知假设3月月1日存货为日存货为300，3月月31日存货为日存货为4800。2003年年3月月31日，企业资本日，企业资本溢价为溢价为300。假定实现利润全部为留存利润。假定实现利润全部为留存利润。案例一：41四、试算平衡表说明的问题四、试算平衡表说明的问题检验账户登记正确性的一种方法，证明每检验账户登记正确性的一种方法，证明每一笔借方记录均有相等的贷方记录一笔借方记录均有相等的贷方记录四、试算平衡表说明的问题检验账户登记正确性的一种方法，证42五、五、试算平衡表不平衡错误试算平衡表不平衡错误：P68-691.数位调换错误2.遗漏错误3.原则性错误4.账名调乱错误5.借贷方向记反。纠正错误的方法：1.采用日记账，并在其中解释如何纠正错误2.建立暂记账户追溯调整错误，暂记账户是临时账户，它的余额等于试算平衡表的借贷额之差。五、试算平衡表不平衡错误：P68-6943会计分录的调整：会计分录的调整：会计分录的调整：会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账折旧、存货计价、坏账折旧、存货计价、坏账折旧、存货计价、坏账8.3会计分录的调整：折旧、存货计价、坏账8.344 一、一、一、一、期末调整的意义期末调整的意义期末调整的意义期末调整的意义 期末调整是在期末对预付款项、应付期末调整是在期末对预付款项、应付款项、应计费用、折旧和坏账进行的调款项、应计费用、折旧和坏账进行的调整，是对权责发生制（应计制）原则以整，是对权责发生制（应计制）原则以及配比原则的体现和反映。及配比原则的体现和反映。一、期末调整的意义45二、折旧二、折旧二、折旧二、折旧1.折旧的概念：折旧是某一项资产在会计期间发生的价值损失的估计，这项成本是通过取得相应的收入得到补偿，在利润表中以费用出现。同时，它反映了资产减少的价值，所以在资产负债表中需要从资产价值中扣除折旧费用后进行列示。二、折旧1.折旧的概念：462.2.折旧的计算方法折旧的计算方法折旧的计算方法折旧的计算方法直线法，余额递减法和年数总和法列举计提折旧的两种方法，并说明其使用情况：在实际工作中，计提折旧经常采用的方法是直线法和余额递减法。直线法比较简单，该方法假设在固定资产被使用的各个期间内，固定资产价值磨损相等，固定资产年折旧额为固定资产的成本减去使用期满的残余价值再除以使用年限。余额递减法假设固定资产的价值在使用的前期比使用后期减少得多一些，由于计算起来不够简便，所以不如直线法应用广泛。该方法利用一个事先计算好的折旧价值或账面净值的百分比来计算各年的折旧额2.折旧的计算方法直线法，余额递减法和年数总和法列举计提折旧47折旧准备折旧准备折旧费用折旧费用3.3.折旧的调整折旧的调整 P69利润表利润表资产负债表资产负债表期末计提期末计提固定资产折旧固定资产折旧折旧准备折旧费用3.折旧的调整48三、坏账三、坏账应收账款应收账款坏账（费坏账（费用）用）1.坏账：坏账是预期不能偿还的债务利润表利润表资产负债表资产负债表坏账发生坏账发生三、坏账应收账款坏账（费用）1492 2、坏账准备、坏账准备可疑债务：坏账（或可疑债务）准备是对预期不能偿还的所有债务的发生可能性的估计估计坏账准备坏账准备可疑债务（费用）可疑债务（费用）计提可疑债务准备计提可疑债务准备利润表利润表资产负债表资产负债表期末计提期末计提 坏账准备坏账准备2、坏账准备坏账准备可疑债务（费用）计提可疑债务准备利润表50四、四、四、四、存货计价存货计价存货计价存货计价方法方法方法方法三种主要存货计价方式1.先进先出法2.后进先出法3.加权平均法四、存货计价方法三种主要存货计价方式511.1.先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法(1)先进先出法是以先购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。(2)在先进先出法下，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价格。(3)当物价上涨时，先进先出法会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，当物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。(4)先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润;缺点是工作量比较大。1.先进先出法(1)先进先出法是以先购入的存货先发出，据此确522.2.后进先出法后进先出法后进先出法后进先出法(1)后进先出法是以较后购入的存货先发出，据此确定发出存货和期末存货的成本。(2)后进先出法的优点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一;缺点是计算比较繁琐。2.后进先出法(1)后进先出法是以较后购入的存货先发出，据此533.3.加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。3.加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全54练习练习练习练习亚瑟公司2013年4月份原材料进出资料如下：时间时间数景（件）数景（件）单价（英单价（英镑）镑）金额（英金额（英镑）镑）4.1结存1001010004.3购进200918004.15发出1504.25购进3001133004.28发出200要求：分别用先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)和加权平均法(AVCO)计算发出存货的成本和结存存货的成本。练习亚瑟公司2013年4月份原材料进出资料如下：时间数景（件55解析解析解析解析答：（答：（1）先进先出法）先进先出法发出存货成本发出存货成本=10010+509+1509+5011=3350（英镑），（英镑），结存存货成本结存存货成本=25011=2750（英镑）；（英镑）；（2）后进先出法）后进先出法发出存货成本发出存货成本=1509+20011=3550（英镑），（英镑），结存存货成本结存存货成本=509+10010+10011=2550（英镑）；（英镑）；（3）加权平均法）加权平均法加权平均成本加权平均成本=（1000+1800+3300）（100+200+300）=10.1667（英镑（英镑/件），件），发出存货成本发出存货成本=（150+200）10.1667=3558.35（英镑），（英镑），结存存货成本结存存货成本=（600-350）10.1667=2541.65（英镑）。（英镑）。解析答：（1）先进先出法56收入、成本和利润收入、成本和利润收入、成本和利润收入、成本和利润第第9章章收入、成本和利润第9章57一、收入一、收入一、收入一、收入1.收入：在企业的正常经营活动过程中，其销售收入大于生产成本和商品货物销售、提供劳务发生的费用之和。收入的实现原则是指收入只应在下列时间确认：形成收入的过程实质上完成时；能够合理确定产品和劳务的应收取款项一、收入1.收入：在企业的正常经营活动过程中，其销售收入大58一、收入一、收入一、收入一、收入2.平均收入：价格应该可以被看成企业出售单位产品收到的平均收入3.总收入：单价（平均收入）*销售数量=总收入4.边际收入：每增加一个单位产品的销售所带来收入的增加额一、收入2.平均收入：价格应该可以被看成企业出售单位产品收到599.1收入收入销售收入销售数量0yxy=px9.1收入销售收入销售数量0yxy=px60二、成本二、成本二、成本二、成本1.成本要素：成本要素：（1）材料成本）材料成本（2）人工成本）人工成本（3）费用）费用二、成本1.成本要素：612.2.2.2.成本分类成本分类成本分类成本分类1 1 1 1直接成本：是指完全为生产产品和提供劳务而发生的成本，比如生产产品过程中消耗的原材料、支付给制造产品的工人的工资等间接成本：是指和生产过程有过，但不能直接或是完全分摊到具体产品中去的成本，比如保险费、清洁用材料等2.成本分类1直接成本：是指完全为生产产品和提供劳务而发生62总直接成本又称主要成本总直接成本又称主要成本总直接成本又称主要成本总直接成本又称主要成本（1）直接材料成本：包括零部件、转到完工部门的在产品等（2）直接人工成本：支付给生产具体某一产品所有公人的工资（3）直接费用：包括为完成某一具体任务需要租入特定设备的租金和使用生产产品的机器设备而直接生产的维修费等总直接成本又称主要成本（1）直接材料成本：包括零部件、转到完63总直接成本又称主要成本总直接成本又称主要成本总直接成本又称主要成本总直接成本又称主要成本（4）间接材料：在产品生产过程中被耗用，用量非常小的材料，比如机器的润滑油等（5）间接人工支付给和生产产品没有直接关系的，但对生产过程产生影响的工人的工资，比如管理人员的工资（6）间接费用：和生产产品没有直接关系的其他费用，比如租金和费用，汽油费和电费等。上述间接费用仅仅指生产费用，但间接费用也有可能包括管理，市场和销售，发货相关的其他费用总直接成本又称主要成本（4）间接材料：在产品生产过程中被耗用643.3.3.3.成本分类成本分类成本分类成本分类2 2 2 2（按成本习性分类）（按成本习性分类）（按成本习性分类）（按成本习性分类）（1）固定成本（2）变动成本（3)半变动成本3.成本分类2（按成本习性分类）（1）固定成本65（1 1 1 1）固定成本）固定成本）固定成本）固定成本固定成本：是指不受业务量变动影响的成本。固定成本包括建筑物的租金、机器设备的年折旧额、支付给管理团队的基本工资等（1）固定成本固定成本：是指不受业务量变动影响的成本。固定成66中英合作商务管理会计原理与实务第89章课件67单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型012345610002000300040005000产量（件）成本（元）单位固定成本性态模型01234561000200030004684000成本成本（元）（元）2000业务量业务量O6000450000 900000 1350000阶梯式固定成本：（P78图9-3）从长期来看，随着业务量水平的提高，固定成本随之发生变化4000成本2000业务量O600045000090069固定成本分类：固定成本分类：固定成本按照其支出额能否在一定期间内改变分为固定成本按照其支出额能否在一定期间内改变分为约束性约束性固定成本固定成本和和酌量性固定成本酌量性固定成本。（1）约束性固定成本（）约束性固定成本（committedfixedcost）指通过管理当局的指通过管理当局的短期决策短期决策行动不能改变其数额的固定成行动不能改变其数额的固定成本。本。如保险费、折旧费、租金、不动产税、管理人员工资。如保险费、折旧费、租金、不动产税、管理人员工资。（2）酌量性固定成本（）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）指通过管理当局的指通过管理当局的短期决策短期决策行为能改变其数额的固定成本。行为能改变其数额的固定成本。如广告费、新产品研究开发费、职工培训费。如广告费、新产品研究开发费、职工培训费。如：如：P84.4固定成本分类：70变动成本：变动成本是随着业务量的变化而变化的成本，成本与业务量之间存在直接关系。变动成本包括原材料成本和直接人工成本等（2）变动成本变动成本：变动成本是随着业务量的变化而变化的成本，成本与业务71 产量产量(百辆百辆)5 10 15 成本成本（万元）（万元）20O 1 2 3 4 变动成本总额性态模型变动成本总额性态模型产量(百辆)51015成本20O72 产量(百辆)5 成本（万元）O 1 2 3 4单位变动成本性态模型单位变动成本性态模型产量(百辆)成本O1234单位变动成本73半变动成本半变动成本：半变动成本既包括固定成本也包括变动成本，所以只有部分成本收业务量影响。例如，驾驶汽车的费用是半变动成本，固定成本包括保险费和养路费等，变动部分涉及到骑车的使用频率，包括汽油费、保养和维修费等半变动成本：半变动成本既包括固定成本也包括变动成本，所以只有74变动成本变动成本固定成本固定成本半变动成本半变动成本租金租金（元）（元）50002000 5000 机器小时机器小时O变动成本固定成本半变动成本租金2000500075三、利润三、利润1.毛利润销售收入销售成本销售成本期初存货采购成本期末成本涉及3个重要会计原则或假设：历史成本原则，权责发生制假设或配比假设，持续经营假设。存货和采购成本都以历史成本记录，它们减去期末存货后才得出实际的销售成本，这一关系说明收入和成本配比。期末存货要承接到下一个会计期间，这一事实说明企业是持续经营的。如果企业是制造型企业，这样的企业也同样适用三、利润1.毛利润销售收入销售成本销售成本期初存货762.净利润=销售收入-销售成本-费用=毛利润-费用毛利率=毛利润/销售收入成本利润率=毛利润/销售成本3.贡献毛益=边际贡献=销售收入-变动成本2.净利润=销售收入-销售成本-费用3.贡献毛益=边际贡献774.盈亏平衡点：Break-even-point盈亏平衡点：总成本线和销售收入线相交的交点就是盈亏临界点销量利润=销售收入-固定成本-变动成本=px-a-bx=0令利润=0 x=a/(p-b)4.盈亏平衡点：Break-even-point78Slide 9-16 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收入总成本或总收入单位单位收入QB：盈亏平衡：盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润图图9-6盈亏平衡图盈亏平衡图Slide9-165010079安全边际安全边际：安全边际等于盈亏临界点销售量和预算或实际的销售量的差额。安全边际表明企业的销售降到多少就会发生亏损在盈亏平衡点，贡献毛益刚好等于固定成本。在高于盈亏平衡点的销售水平时，贡献毛益大于固定成本，企业就获得利润。在低于盈亏平衡点的销售水平时，贡献毛益不足以弥补固定成本，企业就产生亏损安全边际：安全边际等于盈亏临界点销售量和预算或实际的销售量的80图图图图9-79-7贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益图图图图图9-7贡献毛益图81图图图图9-89-8利润利润利润利润销销销销量图量图量图量图图9-8利润销量图82练习练习练习练习1某企业只生产一种产品，2012年销量为1000件，单价20元，单位成本14元，其中单位变动成本10元。为扩大经营规模，企业拟租用一台专用设备，年租金为1600元，假定2013年单价和单位变动成本不变。要求：(l)计算2013年该企业的保本量(2)若要实现利润增加一倍的目标，2013年至少销售多少件产品？练习1某企业只生产一种产品，2012年销量为1000件，单83解析解析解析解析1、答：2012年利润=（20-14）1000=6000（元），因为（20-10）1000-固定成本=6000，所以2012年的固定成本=4000（元），2013年保本点销售量=（4000+1600）（20-10）=560（件）；实现利润增加一倍的销售量=（4000+1600+60002）（20-10）=1760（件）。解析1、答：2012年利润84