中级财务会计第六章长期股权投资课件

中级财务会计第六章 长期股权投资1第六章长期股权投资1本章主要内容长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资额核算方法的转换长期股权投资的减值和处置41232本章主要内容长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期第一节长期股权投资的初始计量l对子公司投资 控制l对合营企业投资 共同控制l对联营企业投资 重大影响编制合并报表一、长期股权投资的（内容）控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。3第一节长期股权投资的初始计量对子公司投资控制对合营企业合营企业，是指合营方仅对合营安排的净资产享有权利的合营安排。合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。4合营企业，是指合营方仅对合营安排的净资产享有权利的合营安排。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。5重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 ABC6下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子二、长期股权投资的初始计量计量原则按初始投资成本入账7二、长期股权投资的初始计量计量原则按初始投资成本入账7长期股权投资按不同来源确认初始投资成本企业合并形成 以其他方式取得 如何 确认金额？8长期股权投资按不同来源确认初始投资成本企业合并形成以其他方企业合并概述企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报报告主体告主体的交易或事项。不是法律主体（一）合并形成的长期股权投资的初始计量9企业合并概述不是法律主体（一）合并形成的长期股权投资的初始计企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成形成一个报告一个报告主体主体的交易或事项。的交易或事项。关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。企业合并的方式控股合并 A+B=A+B 与长投有关吸收合并 A+B=A 与长投无关新设合并 A+B=C 与长投无关企业合并类型的划分同一控制下同一控制下的的企业合并企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。10企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并（一）企业合并形成的长期股权投资1同一控制下l 按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日办理相关的股权划转手续账面价值注意11（一）企业合并形成的长期股权投资1同一控制下按照被合并方长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。12长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用管理费用13合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估账务处理借：长期股权投资 贷：银行存款（支付金额）或非现金资产（账面价值）或股本（发行股票的面值总额）资本公积资本溢价或股本溢价（差额）（或借记）与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。14账务处理借：长期股权投资贷：银行存款（支付金额）【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。（1）若甲公司支付银行存款7100万元（2）若甲公司支付银行存款9000万元 15【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日（1）若甲公司支付银行存款7100万元 借：长期股权投资8000贷：银行存款7100资本公积资本溢价 900（2）若甲公司支付银行存款9000万元 借：长期股权投资8000资本公积资本溢价1000贷：银行存款900016（1）若甲公司支付银行存款7100万元借：长期股权投【例题】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2009年7月1日合并日乙公司所有者权益账面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。17【例题】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协借：长期股权投资560贷：库存商品 400 应交税费应交增值税（销项税额）85资本公积股本溢价 7518借：长期股权投资560贷：库存商品【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。A.5 150万元 B.5 200万元C.7 550万元 D.7 600万元 9 00080%2 000505 150 19【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有2非同一控制下长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 合并成本合并成本 作为合并对价作为合并对价付出付出资产的公允价值资产的公允价值 直接相关费用管理费用202非同一控制下长期股权投资的初始投资成本合并成本作为付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收支 作为销售处理 付出固定资产、无形资产 付出的存货 21付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售A.以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）贷：银行存款一次交易实现的企业合并22A.以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合B.以存货作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）贷：主营业务收入（存货的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品23B.以存货作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合C.以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）累计摊销贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（差额）24C.以固定资产、无形资产等作为合并对价的24D.发行的权益性证券作为合并对价的合并成本=发行的权益性证券的公允价值借：长期股权投资 （合并成本）贷：股本 面值 资本公积股本溢价证劵的手续费等借：资本公积股本溢价 贷：银行存款25D.发行的权益性证券作为合并对价的25【例题】2009年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，已计提折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。26【例题】2009年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款2借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产 8000借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理 7300银行存款 200营业外收入 30027借：固定资产清理7300累计折旧5【例题】2009年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的股权,该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。28【例题】2009年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款20借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产 5000银行存款 20029借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊【例题】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。30【例题】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=50085200=785万元31借：长期股权投资785贷：短期借款A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表 项目账面价值公允价值土地使用权（自用）6 0009 600专利技术2 4003 000银行存款2 4002 400合计lO 80015 000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。32A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实BA公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资150 000 000累计摊销 12 000 000贷：无形资产 96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000借：管理费用3 000 000 贷：银行存款 3 000 00033A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资150A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于211年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司211年4月1日所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。34A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于211年借：固定资产清理1 050 固定资产减值准备 50 累计折旧400贷：固定资产1 500借：长期股权投资1 250贷：固定资产清理1 050 营业外收入20035借：固定资产清理1050固定资产减值准备A.达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和（即权益法增资为成本法无需追溯调整，2011年改，例题见后）通过多次交易分步实现的企业合并分：36A.达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的B.合并前以公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资）长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益 37B.合并前以公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的A公司于208年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。209年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于209年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。38A公司于208年以2000万元取得B上市公司5%的股权，借：长期股权投资 275 000 000贷：可供出售金融资产25 000 000银行存款 250 000 000借：资本公积其他资本公积 5000000 贷：投资收益 500000039借：长期股权投资275000000贷：可供出售A公司于208年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。209年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外31%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。借：长期股权投资150 000 000贷：银行存款150 000 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值（12 000450）15 00027 450（万元）40A公司于208年3月以12000万元取得B公司20%的股注意：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目（应收股利）处理。41注意：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形（二）以其他方式取得的长期股权投资 -公允价值1以支付现金取得支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出2以发行权益性证券取得发行权益性证券的公允价，发行权益性证券支付的手续费、佣金等冲减资本公积 3投资者投入投资合同或协议约定的价值 4通过非货币性资产交换取得5通过债务重组取得42（二）以其他方式取得的长期股权投资1以支付现金取得支付甲公司211年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司211年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本是多少。甲公司应确认的长期股权投资5205525（万元）其他例题见P122.12343甲公司211年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股第二节 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法1成本法的概述能够对被投资单位实施控制控制的长期股权投资。实质重于形式（潜在的表决权，如期权、可转债）投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。44第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法1成2成本法的基本核算程序设置“长期股权投资XX 企业”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。（1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。452成本法的基本核算程序设置“长期股权投资XX企业”科（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。无论分回的利润属于对取得投资前还是取得投资后的实现净利润。借：应收股利贷：投资收益 （3）投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备查记录；被投资单位实现净利发生亏损，投资企业不作任何会计处理。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。46（2）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的二、长期股权投资的权益法权益法指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：共同控制或重大影响时47二、长期股权投资的权益法权益法指长期股权投资最初以投资成1会计科目的设置长期股权投资成本损益调整 其他权益变动 初始投资成本 调整后新的投资成本 净损益的份额 现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承担的份额481会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动初2取得长期股权投资的会计处理初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资的初始投资成本其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资成本 贷：营业外收入（差额）初始投资成本的调整492取得长期股权投资的会计处理初始投资成本投资时应享有被2011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。借：长期股权投资C公司（成本）860贷：银行存款 860502011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。借：长期股权投资C公司（成本）760贷：银行存款 760借：长期股权投资C公司（成本）40贷：营业外收入40512010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股3持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位当年盈利被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益被投资单位当年发生净亏损投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整523持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位当年盈利借：长期股权投资 损益调整按对方报告净利润确认的应享有数按对方报告净亏损确认的应享有数应分得的现金股利数余额可能“借”也可能“贷”53长期股权投资损益调整按对方报告净利润确认的应享有数持有期间确认收益应注意的3个调整：第一、被投资单位与投资企业采用不同的会计政策及会计期间的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益，但应考虑重要性原则。第二、投资收益的确认应以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础。即应按投资时被投资单位可辨认资产的公允价，调整被投资单位净利润后，再按权益法确认投资收益。如果取得投资时，某一批库存商品公允价值高于账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时只有对外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，需要用出售部分调整被投资单位净利润。54持有期间确认收益应注意的3个调整：第一、被投资单位与投资企业p符合下面条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。1.投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；2.投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；3.其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。55符合下面条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被这里的调整主要有：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额存货的销售成本年初投资时，被投资公司有一项固定资产公允价值为1 000万元，账面价值为600万元，预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，直线法折旧。当年被投资单位账面净利润为500万元，不考虑所得税影响。若投资比例为30%。调整后的投资收益金额（500400/10）30%138万借：长期股权投资138 贷：投资收益13856这里的调整主要有：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额调整被投资单位资产减值续上例，年末，假定该固定资产可收回金额510万元。解析：从被投资公司角度：比较固定资产账面价和可收回金额，计提固定资产减值准备30万元（540-510）。从投资单位角度：比较后，应计提固定资产减值准备390万元（900-510）；对被投资净利润影响：390-30=360（万元）；投资单位应确认的投资收益=500-40-（390-30）30%=30（万元）57调整被投资单位资产减值续上例，年末，假定该固定资产可收【例题】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表中所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。58【例题】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货7501 050固定资产1 8003602 4002016无形资产1 0502101 200108合计3 6005704 650假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。59项目账面已提折旧或摊销公允价值乙公司甲公司取得投资后存货存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润（1 050750）80%240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额2 400161 8002060（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额1 20081 0501045（万元）调整后的净利润9002406045555（万元）甲公司应享有份额55530%166.50（万元）60存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润（105075确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 66.50贷：投资收益166.5061确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资损益调整第三，对于投资企业与其联营企业及合营企业之第三，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益应予以应予以抵销抵销。1.顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。2.逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。这两方向的交易都会出现未实现的损益，都要进行调整。3.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理62第三，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部1.逆流交易【计算分析题】甲公司于2010年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司（逆流交易），甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2010年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。631.逆流交易【计算分析题】甲公司于2010年1月取得乙公司2甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2010年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权资损益调整（28 000 00020%）5 600 000贷：投资收益5 600 000如果甲公司取得的存货卖出80%？以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益64甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2010年净损益时，应进行2.顺流交易【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2010年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司（顺流交易）。至2010年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2010年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。652.顺流交易【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中80（40020%）万元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整（2000400）20%3 200 000 贷：投资收益 3 200 00066甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中80（40020注意投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。67注意投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还甲公司对乙公司的持股比例为20%，具有重大影响，采用权益法核算。2010年，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产（商品）减值造成，那么这个减值损失不需要进行调整。2010年乙公司实现的净利润为3000万元。甲公司确认的投资收益为600（300020%）万元。借：长期股权投资损益调整6 000 000贷：投资收益6 000 00068甲公司对乙公司的持股比例为20%，具有重大影响，采用权益法核3.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：A.与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；B.投出非货币性资产的损益无法可靠计量；C.投出非货币性资产交易不具有商业实质。长期股权投资按照投出资产的账面价值计量693.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。要求：编制甲公司2010年1月1日对丙公司投资的会计分录。【答案】借：固定资产清理 1 600 累计折旧 400 贷：固定资产 2 000借：长期股权投资丙公司 1 600 贷：固定资产清理 1 60070甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。71合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；按10年计提折旧。丁公司2010年实现净利润为800万元。不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。72甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出资设立丁公甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认损益（利得），其账务处理如下：借：固定资产清理 1 300 累计折旧 300 贷：固定资产 1 600 借：长期股权投资丁公司（成本）1 900 贷：固定资产清理 1 900 借：固定资产清理 600 贷：营业外收入 600 73甲公司在个别财务报表中的处理732010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600-600109/12=555（万元）。甲公司应确认的投资收益=（800-555）38%=93.1（万元）借：长期股权投资丁公司（损益调整）93.1 贷：投资收益 93.1742010年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=600-4.被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 长期股权投资成本（差额）754.被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分5.超额亏损的确认（1）减记长期股权投资的账面价值借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。借：投资收益贷：长期应收款其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。765.超额亏损的确认（1）减记长期股权投资的账面价值借：（3）承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。借：投资收益贷：预计负债（4）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在备查账登记。（5）被投资单位以后期间实现盈利扣除未确认的亏损分担额后按与上述顺序相反的顺序处理。借：预计负债长期应收款长期股权投资-损益调整贷：投资收益77（3）承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当【例题】甲公司持有F公司40%的股权，207年12月31日投资的账面价值为1200万元。F公司208年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司208年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。78【例题】甲公司持有F公司40%的股权，207年12月31日208年度甲公司应分担损失400040%1600万元 投资账面价值1200万元，首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益1200贷：长期股权投资损益调整1200其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失：借：投资收益300贷：长期应收款300208年度甲公司应确认的投资损失12003001500（万元）（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失100万元备查登记）79208年度甲公司应分担损失400040%1600万元6.除净损益以外所有者权益的其他变动而引起的调整长期股权投资入账后因被投资单位因被投资单位资本公积的变动，投资企业应调整长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。作分录：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或反之。806.除净损益以外所有者权益的其他变动而引起的调整长期股权投资【例题】（1）A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2007年1月1日B公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为200 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100 万元，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。（2）2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。（3）2008年B公司增加资本公积100万元。2008年B公司发生亏损4000万元。（4）2009年B公司实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。假定双方未发生任何内部交易。81【例题】（1）A公司于2007年1月1日以1035万元（含支（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资成本1035贷：银行存款1035长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900（300030%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）调整2007年B公司实现净利润 2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润200（300200）10（10050）5180（万元）。A公司应确认的投资收益18030%54（万元）借：长期股权投资损益调整54贷：投资收益54B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。82（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资成（3）B公司增加资本公积100万元借：长期股权投资其他权益变动30贷：资本公积其他资本公积 30调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损4000+（300200）10+（10050）54020（万元）。在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额1035+54+301119（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元（402030%）。借：投资收益1119贷：长期股权投资损益调整1119备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（12061119）。因长期股权投资账面价值减记至零。83（3）B公司增加资本公积100万元借：长期股权投资（4）调整2009年B公司实现净利润。2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润520（300200）10-（10050）5500（万元）。借：长期股权投资损益调整63（50030%87）贷：投资收益 6384（4）调整2009年B公司实现净利润。847.股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理（在成本法、可供出售金融资产、交易性金融资产中涉及股票股利都不作处理，只作备查登记，会增加企业的股数），但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。857.股票股利的处理被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务【例】东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年投资业务的有关资料如下：（1）2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司（以下简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30%，收购价格为650万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。2008年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元。2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款650万元，并办理了相关的股权划转手续。（2）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利 200万元。（3）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。86【例】东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至201（4）2008年度，A公司实现净利润420万元。2008年6月5日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为120万元，A公司购入的商品作为存货。至2008年末，A公司从东方公司购入商品未出售给外部独立的第三方。2008年6月12日，A公司因投资性房地产业务核算确认资本公积80万元。（5）2009年度，A公司实现净利润580万元。2009年10月15日，A公司出售商品一批给东方公司，商品成本为400万元，售价为600万元，东方公司购入的商品作为存货。至2009年末，东方公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。A公司2008年从东方公司购入商品在2009年全部出售给外部独立的第三方。（6）2010年度，A公司实现净利润300万元。2010年9月15日，东方公司出售商品一批给A公司，商品成本为100万元，售价为90万元，A公司购入的商品作为存货。至2010年末，A公司从东方公司购入商品未出售给外部独立的第三方。东方公司2009年从A公司购入商品在2010年全部出售给外部独立的第三方。要求：根据上述资料确定股权转让日并编制长期股权投资的相关会计分录。87（4）2008年度，A公司实现净利润420万元。2008年6（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月l日。借：长期股权投资成本650贷：银行存款650初始投资成本650万元大于600万元（2 00030%），不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）2008年5月1日借：应收股利（200 30%）60 贷：长期股权投资成本60（3）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。借：银行存款60 贷：应收股利 6088（1）东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为200（4）借：长期股权投资损益调整120贷：投资收益（420-20）30%120借：长期股权投资其他权益变动 24贷：资本公积其他资本公积 24（5）借：长期股权投资损益调整120贷：投资收益（580-200+20）30%120（6）借：长期股权投资损益调整150贷：投资收益（300+200）30%15089（4）借：长期股权投资损益调整120贷：中级财务会计Thank You!Thank You!90ThankYou!90