高级财务会计分部报告和中期财务报告课件

第第12章章 分部报告与中期财务报告分部报告与中期财务报告n12.1 分部报告分部报告n12.2 中期财务报告中期财务报告第12章 分部报告与中期财务报告12.1 分部报告112.1 分部报告分部报告12.1 分部报告212.1.1 分部报告及其适用范围分部报告及其适用范围12.1.1 分部报告及其适用范围3高级财务会计分部报告和中期财务报告课件4n分部报告亦即财务信息的分部报告亦即财务信息的分部报告，是指对存在多分部报告，是指对存在多种经营或跨地区经营业务种经营或跨地区经营业务的企业，按其经营业务性的企业，按其经营业务性质的不同或经营业务的地质的不同或经营业务的地理范围分别编制、报出的理范围分别编制、报出的财务报告。财务报告。分部报告分部报告业务分部报告地区分部报告收入费用利润资产负债分部报告亦即财务信息的分部报告，是指对存在多种经营或跨地区经5 权益性证券或债务性证券公开交权益性证券或债务性证券公开交易的企业，以及正处于在公开易的企业，以及正处于在公开证券市场上发行权益性证券或证券市场上发行权益性证券或债务性证券过程中的企业。债务性证券过程中的企业。如果证券不公开交易的企业如果证券不公开交易的企业 遵照遵照国际会计准则编制财务报表，国际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按分部披露信息。则鼓励其自愿按分部披露信息。分部报告分部报告适用范围适用范围上市公司以及准备上市的公司非上市公司鼓励自愿披露分部报告上市公司以及准备上市的公司非上市公司鼓励自愿披露6n国际会计准则对分部报告的另一个一般性要求国际会计准则对分部报告的另一个一般性要求为，如果母公司的个别财务为，如果母公司的个别财务 报表与合并财务报报表与合并财务报表一并提供，则只需在表一并提供，则只需在合并财务报表的基础合并财务报表的基础上上提供分部报告提供分部报告 的信息。的信息。高级财务会计分部报告和中期财务报告课件712.1.2 分部报告的意义和要求分部报告的意义和要求12.1.2 分部报告的意义和要求8n它可为财务报告的使用它可为财务报告的使用者提供关于企业的不同者提供关于企业的不同产业分部产业分部 和不同地区分和不同地区分部的规模大小、利润贡部的规模大小、利润贡献以及发展趋势的资料，献以及发展趋势的资料，使他们能对整个企使他们能对整个企 业作业作出更有依据、更为合理出更有依据、更为合理的判断。的判断。分部报告的意义分部报告的意义它可为财务报告的使用者提供关于企业的不同产业分部 和不同地区9n分部报告的要求分部报告的要求n我国我国 企业会计准则第企业会计准则第35号号分部报告从分部报告从报告分部的确定报告分部的确定、分部信息分部信息 的披露的披露两个主要方两个主要方面对分部报告的会计处理要求进行阐述。面对分部报告的会计处理要求进行阐述。n在企业会计准则第在企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报的解释中，列示了我国分部的解释中，列示了我国分部 报告的基本格式，报告的基本格式，如表如表12-1所示。所示。准则的内容：两部分分部报告的要求准则的内容：两部分10n 1112.1.3 报告分部的确定报告分部的确定12.1.3 报告分部的确定12n提供分部报告，首先要确定提供分部报告的单位。n提供重要的报告分部。n重要的标准提供分部报告，首先要确定提供分部报告的单位。13n一般来说一般来说,如果企业内部如果企业内部管理报告制度以单项产品、管理报告制度以单项产品、劳务或相关产品和劳务劳务或相关产品和劳务 的的组合为基础组合为基础,且内部管理且内部管理报告单位符合会计准则有报告单位符合会计准则有关业务分关业务分 部的定义部的定义,则企则企业应按内部管理报告单位业应按内部管理报告单位确定业务分部。确定业务分部。n地区分部。地区分部。业务分部和业务分部和地区分部的确定地区分部的确定 一般来说,如果企业内部管理报告制度以单项产品、劳务或相关产品14n如果企业业务单一如果企业业务单一,且只生产或提供同一品且只生产或提供同一品牌的系列产品或劳务牌的系列产品或劳务,则应按系列产品或劳则应按系列产品或劳务为基础确定业务分部务为基础确定业务分部,如果企业的经营主如果企业的经营主要限于某个地区要限于某个地区,则应以该地则应以该地 区的各组成部区的各组成部分为基础确定地区分部。分为基础确定地区分部。n企业在确定业务分部时，不应将那些在风企业在确定业务分部时，不应将那些在风险和报酬存在重大差异的经营活动包含在险和报酬存在重大差异的经营活动包含在单个业务分部或地区分部中。单个业务分部或地区分部中。高级财务会计分部报告和中期财务报告课件15n我国最近对该准则进行了修订，企业应当以经营分部为基础确定报告分部。n经营分部满足的条件：3个n1、该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；n2、企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果；n3、企业能够取得有关该组成部分的会计信息。我国最近对该准则进行了修订，企业应当以经营分部为基础确定报告16n国际财务报告准则：国际财务报告准则：分部报告按其报告的形式分分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告为主要报告形式和次要报告形式。主要报告形式需要披形式。主要报告形式需要披露详细信息，而次要报告形露详细信息，而次要报告形式则只需披露简略信息。式则只需披露简略信息。主要报告形式主要报告形式和和次要报告形式次要报告形式 国际财务报告准则：主要报告形式17 分类依据：企业的风险和报酬的主要来源方式。分类依据：企业的风险和报酬的主要来源方式。当企业的风险和报酬主要受产品和劳务差异的当企业的风险和报酬主要受产品和劳务差异的影响，应以业务分部作为披露分部信息的主要影响，应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。要报告形式。分类依据：企业的风险和报酬的主要来源方式。18 当企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经当企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动的影响，应以地区分部作为披露分部信息的主营活动的影响，应以地区分部作为披露分部信息的主要报告形式，以业务分部作为披露分部信息的次要报要报告形式，以业务分部作为披露分部信息的次要报告形式。告形式。当企业的风险和报酬同时较大地受其产品或劳务的差当企业的风险和报酬同时较大地受其产品或劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异的影响，则应以异以及经营活动所在国家或地区差异的影响，则应以业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区业务分部作为披露分部信息的主要报告形式，以地区分部作为披露分部信息的次要报告形式。分部作为披露分部信息的次要报告形式。当企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动的19n按照我国对企业会计准则修订的要求，按照我国对企业会计准则修订的要求，企业主要是按照经营分部确定报告分企业主要是按照经营分部确定报告分 部，部，不需要再划分为业务分部和地区分部，不需要再划分为业务分部和地区分部，也不必按照主要报告形式和次要报告。也不必按照主要报告形式和次要报告。按照我国对企业会计准则修订的要求，企业主要是按照经营分部确定20n如果某业务分部或地区分部的如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过对外部客户大部分收入是通过对外部客户的销售赚取的，且符合以下三的销售赚取的，且符合以下三个个 条件之一的，就要确定为条件之一的，就要确定为报告分部。报告分部。n1、该分部对外部客户的销售、该分部对外部客户的销售和对其他分部交易取得的收入，和对其他分部交易取得的收入，占所有分部收占所有分部收 入合计的入合计的10%。n收入：不包括利息和股利收入。收入：不包括利息和股利收入。报告分部的确定报告分部的确定 如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过对外部客户的销售赚21n2、分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计、分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的的10%或以上，或者分部营业亏损占所有亏损分或以上，或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的部的营业亏损合计的10%或以上或以上。n3、该分部的资产占所有分部资产合计的、该分部的资产占所有分部资产合计的10%或或以上。以上。高级财务会计分部报告和中期财务报告课件22n对不满足条件的对不满足条件的 经营分部，则要求：经营分部，则要求：n1、不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分、不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；部；n2、不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分、不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；其他分部合并为一个报告分部；n3、不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合、不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信并的，应当在披露分部信 息时，将其作为其他项息时，将其作为其他项目单独披露。目单独披露。对不满足条件的 经营分部，则要求：23n下面举例说明与报告分部的确定有关的计算过下面举例说明与报告分部的确定有关的计算过程程。n例例12-1 某股份有限公司为一控股公司，其分某股份有限公司为一控股公司，其分部单位及相关数据详见表部单位及相关数据详见表12-2n 下面举例说明与报告分部的确定有关的计算过程。24n从表从表12-2的数据可知的数据可知:n1、从营业收入的资料来看、从营业收入的资料来看,A 分部和分部和 B 分分部的营业收入合计数均已超过汇总收入数部的营业收入合计数均已超过汇总收入数的的10%,为可编制分部报告的单位为可编制分部报告的单位,而而 C,D,E 分部的收入额未超过总收入的分部的收入额未超过总收入的10%,暂为不暂为不编制分部报告的单位编制分部报告的单位.从表12-2的数据可知:25n2、从营业利润的资料来看、从营业利润的资料来看,A 分部和分部和 B分部分部亦应为编报单位，因它们各自的营业利润亦应为编报单位，因它们各自的营业利润均超过了利润额均超过了利润额54450元的元的10%;而而C,D,E 分部的营业利润未达此数的分部的营业利润未达此数的10%,也不为编也不为编制分部报告的单位制分部报告的单位.n3、从资产总额的数据来看、从资产总额的数据来看,由于由于 A,B,C 分分部的资产总额都超过了汇总额的部的资产总额都超过了汇总额的10%,可列可列为编报分部为编报分部,而而D,E 分部的资产总额未达此分部的资产总额未达此水平水平,不列为报告分部不列为报告分部.2、从营业利润的资料来看,A 分部和 B分部亦应为编报单位，26n这样这样,由于由于 A,B,C 分部满足了上述三个标准分部满足了上述三个标准之一之一(其中其中 A,B 分部三项分部三项 标准均已满足标准均已满足),可暂为编报分部可暂为编报分部.若某一分部虽未满足上述若某一分部虽未满足上述标准标准,却被认为很却被认为很 有发展前途有发展前途,也可列为编也可列为编报分部报分部,反之反之,若有的分部由于取得了例外若有的分部由于取得了例外收入等收入等,虽虽 在本期满足上述标准在本期满足上述标准,但将来可但将来可能遇到困难能遇到困难,也可不列为编报分部也可不列为编报分部.这样,由于 A,B,C 分部满足了上述三个标准之一(其中 27n另外另外,据上述计算结果据上述计算结果,编报分部的营业收编报分部的营业收入也应占汇总收入较大的比重入也应占汇总收入较大的比重,其重要的标其重要的标准是编报分部对外销售的数额应占企业对准是编报分部对外销售的数额应占企业对外部销售收入额的外部销售收入额的75%以以 上上.这种计算应这种计算应按每个财务报表编报期间确定按每个财务报表编报期间确定.如果国外的如果国外的分部与国内产业基本分部与国内产业基本 一致一致,也应作为一个编也应作为一个编报分部包括在计算之内报分部包括在计算之内(收入的比重可由下收入的比重可由下面公式计算面公式计算 得出得出.另外,据上述计算结果,编报分部的营业收入也应占汇总收入较大的28n由于计算的结果超过由于计算的结果超过75%,分部即可正式定为分部即可正式定为编报分部编报分部,而而 D,E分部则要将资料合并编报分部则要将资料合并编报;反反之之,若三个分部的收入比重未达到若三个分部的收入比重未达到75%则要将按则要将按前述计算不符合条件的分部再进行考虑前述计算不符合条件的分部再进行考虑,确定一确定一个或几个分部个或几个分部,使收入比重能够达到使收入比重能够达到75%.由于计算的结果超过75%,分部即可正式定为编报分部,而 D2912.1.4 分部报告的信息披露分部报告的信息披露12.1.4 分部报告的信息披露30n由于国际财务报告准则对由于国际财务报告准则对分部报告有主要形式和次分部报告有主要形式和次要形式的区分要形式的区分,分部报告分部报告的信息披露方式也应当与的信息披露方式也应当与此相连此相连.n主要报告形式的披露：主要报告形式的披露：收入、利润或亏损、资产、收入、利润或亏损、资产、负债。负债。分部报告信息披分部报告信息披露的基本要求露的基本要求 分别列入不包括递延所得税负债由于国际财务报告准则对分部报告有主要形式和次要形式的区分,分31n企业编报分部的信息企业编报分部的信息,可可用下述任何方式表达于企用下述任何方式表达于企业的财务报告中业的财务报告中:n1、用固定的解释方式、用固定的解释方式.n2、全部以报表附注的形、全部以报表附注的形式表达式表达.n3、作为报表中专门分列、作为报表中专门分列表格表达表格表达.分部报告的分部报告的表达方式表达方式 企业编报分部的信息,可用下述任何方式表达于企业的财务报告中:32n例例12-2n若例若例12-1中某股份有限公中某股份有限公司的五个分部均为子公司司的五个分部均为子公司,其合并报表详见表其合并报表详见表12-3和和表表12-4,按照国际会计准则按照国际会计准则的要求的要求,其分部报告资料其分部报告资料的格式和内容如表的格式和内容如表12-5表表12-9所示所示.举例说明举例说明 例12-2举例说明 33高级财务会计分部报告和中期财务报告课件34高级财务会计分部报告和中期财务报告课件35高级财务会计分部报告和中期财务报告课件36高级财务会计分部报告和中期财务报告课件37高级财务会计分部报告和中期财务报告课件38高级财务会计分部报告和中期财务报告课件39高级财务会计分部报告和中期财务报告课件4012.2 中期财务报告中期财务报告12.2 中期财务报告4112.2.1 中期财务报告的作用中期财务报告的作用12.2.1 中期财务报告的作用42n中期财务报告是指以中期财务报告是指以中期中期为基础编制的财务报告。为基础编制的财务报告。n这里的中期是指短于一个这里的中期是指短于一个完整的会计年度的报告期完整的会计年度的报告期间，因此，中期财务报告间，因此，中期财务报告又可解释为非年终报表的又可解释为非年终报表的其他其他 按一定时间阶段编出按一定时间阶段编出的财务报告。的财务报告。中期财务报告中期财务报告含义含义 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告43n编制中期财务报告主要是编制中期财务报告主要是为良好的投资环境及时提为良好的投资环境及时提供更为详细、有用的经济供更为详细、有用的经济 信息，以利于投资人、债信息，以利于投资人、债权人等据此而作出决策。权人等据此而作出决策。n此外，中期财务报告还为此外，中期财务报告还为预测企业的年度收益提供预测企业的年度收益提供重要的依据。重要的依据。中期财务报告中期财务报告作用作用 编制中期财务报告主要是为良好的投资环境及时提供更为详细、有用4412.2.2 中期财务报告的内容中期财务报告的内容12.2.2 中期财务报告的内容45n我国会计准则要求：中期我国会计准则要求：中期财务报告至少应当包括资财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金产负债表、利润表、现金流量表和附注流量表和附注,而且应当而且应当是完整报表是完整报表,其格式和内其格式和内容应当与上年度财务报表容应当与上年度财务报表相一相一 致致,且要提供比较财且要提供比较财务报表；务报表；中期财务报告中期财务报告的编报要求的编报要求 我国会计准则要求：中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表46n当年新施行的会计准则对财务报表格式和当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了内容作了 修改的修改的,中期财务报表应当按照修中期财务报表应当按照修改后的报表格式和内容编制改后的报表格式和内容编制,上年度比较财上年度比较财务务 报表的格式和内容报表的格式和内容,也应当作相应调整；也应当作相应调整；n基本的和稀释的每股收益应当在基本的和稀释的每股收益应当在 中期利润中期利润表中列报；表中列报；n上年度编制合并财务报表和母公司财务报上年度编制合并财务报表和母公司财务报表的表的,中期期末应中期期末应 当编制合并财务报表和母当编制合并财务报表和母公司的财务报表。公司的财务报表。当年新施行的会计准则对财务报表格式和内容作了 修改的,中期财47n我国要求中期财务报告中我国要求中期财务报告中的附注至的附注至 少应当包括下列少应当包括下列信息：信息：n中期财务报表所采用的会中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表计政策与上年度财务报表相一致的说明。相一致的说明。n会计估计变更的内容、理会计估计变更的内容、理由及其影响数由及其影响数,影响数不影响数不能确定的，应当说明能确定的，应当说明 理由。理由。n会计差错的性质及其更正会计差错的性质及其更正金额。金额。中期财务报告中期财务报告的附注的附注 我国要求中期财务报告中的附注至 少应当包括下列信息：中期财务48n企业经营的季节性或者周期性特征。企业经营的季节性或者周期性特征。n存在控制关系的关联企业发生变化的情况存在控制关系的关联企业发生变化的情况,关联方之间发生交易的，应当披露关联方关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。关系的性质、交易类型和交易要素。n合并财务报表的合并范围发生变化的情况。合并财务报表的合并范围发生变化的情况。n对性质特别或者金额异常的财务报表项目对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。的说明。企业经营的季节性或者周期性特征。49n证券发行、回购和偿还情况。证券发行、回购和偿还情况。n向所有者分配利润的情况，包括在中期内向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。未实施的利润分配情况。n根据企业会计准则第根据企业会计准则第35号号分部报告分部报告规定应当披露分部报告信息的，应当披规定应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。（亏损）。n中期资产负债表日至中期财务报告批准报中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整出日之间发生的非调整 事项。事项。证券发行、回购和偿还情况。50n上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。有资产的变化情况。n企业结构变化情况，包括企业合并；对被投资单企业结构变化情况，包括企业合并；对被投资单位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置；终止经营等。长期股权投资的购买或者处置；终止经营等。n其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产转让及其出售情况、重让及其出售情况、重 大的固定资产和无形资产取大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减得情况、重大的研究和开发支出、重大的资产减值损值损 失情况等。失情况等。n 上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。5112.2.3 中期财务报告的确认和计中期财务报告的确认和计量量12.2.3 中期财务报告的确认和计量52n我国会计准则对这方面的我国会计准则对这方面的要求则较为简单、实用。要求则较为简单、实用。具体内容包括：具体内容包括：n企业在中期财务报表中应企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相当采用与年度财务报表相一致的会计政策。一致的会计政策。n中期会计计量应当以年初中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年报告的频率不应当影响年度结果的计量。度结果的计量。会计准则会计准则总体要求总体要求我国会计准则对这方面的要求则较为简单、实用。具体内容包括：会53n企业取得的季节性、周期性或者偶然性收企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，除会计年度末允许预计或入，除会计年度末允许预计或 者递延的之者递延的之外，应当在发生时予以确认和计量，不应外，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者在中期财务报表中预计或者 递延；企业在递延；企业在会计年度中不均匀发生的费用，除会计年会计年度中不均匀发生的费用，除会计年度末允许预提或者待摊的度末允许预提或者待摊的 之外，应当在发之外，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊。表中预提或者待摊。企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，除会计年度末允许预计54n企业在中期发生了会计政策变更的，应当企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照按照 企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理，并会计估计变更和差错更正进行处理，并在附注中作相应披露。在附注中作相应披露。企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照 企业会计准则第25512.2.4 中期财务报告中的所得税中期财务报告中的所得税会计会计12.2.4 中期财务报告中的所得税会计56n国际会计准则对此的要求为：国际会计准则对此的要求为：应在每个中应在每个中 期确认所得税期确认所得税费用，确认时应依据对整个费用，确认时应依据对整个财务年度预期的加权平均年财务年度预期的加权平均年所得税税率所得税税率 的最佳估计。的最佳估计。如果估计发生变化，可能需如果估计发生变化，可能需要在该财务年度内的以后中要在该财务年度内的以后中期予以调整。期予以调整。中期财务报告中期财务报告中有关所得税中有关所得税的规定的规定确认，怎么确认，确认多少国际会计准则对此的要求为：应在每个中 期确认所得税费用，确认57n例例12-4n设某公司在会计年度内第一设某公司在会计年度内第一季度的利润额为季度的利润额为40万元万元,预预期全年利润额为期全年利润额为200万元万元.以年度收入为计算依据以年度收入为计算依据,该该公司按公司按33%的比例税率缴的比例税率缴纳所得税纳所得税.再设由于受该公再设由于受该公中期财务报告中期财务报告中有关所得税中有关所得税的处理过程的处理过程中期财务报告58n司折耗、计算等方面的影响司折耗、计算等方面的影响,估计的利润额估计的利润额与应纳税所得额间的永久性差异额为与应纳税所得额间的永久性差异额为5万元万元,全年的免税收入为全年的免税收入为15万元万元.该公司据此资料该公司据此资料计算税负比率的计算税负比率的 过程如下：过程如下：n预计的年度应纳税所得额预计的年度应纳税所得额=200+5-15=190(万万元元)n预计的年度应纳所得税额预计的年度应纳所得税额=19033%=62.7(33%=62.7(万万元元)n预计的有效税负比率预计的有效税负比率=62.7/200100%100%n =31.35%=31.35%司折耗、计算等方面的影响,估计的利润额与应纳税所得额间的永久59n这个税负比率可用来确定第一季度的所得这个税负比率可用来确定第一季度的所得税项目税项目。n该公司季度应预缴税额该公司季度应预缴税额=4031.35%31.35%n =12.54 =12.54（万元）（万元）n应作的会计分录为：应作的会计分录为：n借：所得税费用借：所得税费用 125400 125400n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 125400 125400这个税负比率可用来确定第一季度的所得税项目。60n我们再假设，在当年第二季度，该公司实际盈利我们再假设，在当年第二季度，该公司实际盈利额为额为60万元，再次预计的全年利润额为万元，再次预计的全年利润额为220万元，万元，预计的差异数额和免税收入额不变。该公司可作预计的差异数额和免税收入额不变。该公司可作如下修正计算：如下修正计算：n预计的年度应纳税所得额预计的年度应纳税所得额=220+5-15=210(万元万元)n预计的年度应纳所得税额预计的年度应纳所得税额=21033%=69.3(33%=69.3(万元万元)n预计的有效税负比率预计的有效税负比率=69.3/220100%=31.5%100%=31.5%n该公司第二季度的累计应纳税额该公司第二季度的累计应纳税额=(40+60)31.5%31.5%n =31.5(=31.5(万元万元)n该公司第二季度应纳税额该公司第二季度应纳税额=31.5-12.54=18.96(万元万元)我们再假设，在当年第二季度，该公司实际盈利额为60万元，再次61应作的会计分录为：应作的会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用 189600 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 189600应作的会计分录为：借：所得税费用 62 例中的计算过程不含有时间性差异。正确的考虑例中的计算过程不含有时间性差异。正确的考虑是，即使存在时间性差异，也不影响有效税负比是，即使存在时间性差异，也不影响有效税负比率的计算，但却影响所得税费用和应交税费的计率的计算，但却影响所得税费用和应交税费的计算。比如，如果第一季度按税法要求的折旧额低算。比如，如果第一季度按税法要求的折旧额低于企业账面记录的折旧额，差额为于企业账面记录的折旧额，差额为3万元第一季万元第一季度的分录将改为：度的分录将改为：借：所得税费用借：所得税费用 125400 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 115500 递延所得税负债递延所得税负债 9900 例中的计算过程不含有时间性差异。正确的考虑是，即使存在时63练习题练习题n1 某股份公司为一控股公司，其分部单位的某股份公司为一控股公司，其分部单位的相关会计数据如下表所示相关会计数据如下表所示。练习题1 某股份公司为一控股公司，其分部单位的相关会计数据如64高级财务会计分部报告和中期财务报告课件65n要求：要求：n1 根据上述资料确定哪些分部可作为分部报根据上述资料确定哪些分部可作为分部报告的单位。告的单位。n2 说明上述结果的计算依据，并解释计算过说明上述结果的计算依据，并解释计算过程。程。要求：66项目目 A AB BC C D D E E 汇总金金额营业收入合收入合计7000400030003500200019500百分比百分比36%21%15%18%10%1对外外营业收入收入5000300023002500100013800百分比百分比36%22%17%18%7%100%分部分部间营业收收入入20001000700100010005700营业利利润合合计175016004504605004760百分比百分比37%34%9%10%11%1资产总额9000500030004000250023500百分比百分比38%21%13%17%11%1项目 ABC D E 汇总金额营业收入合计70004000367n根据百分比的计算结果可知：n从营业收入的资料来看，、C、D、E均可以作为报告分部，因为其营业收入均已达到汇总收入数的及以上。n从营业利润的资料来看，、D、E均可以作为报告分部，因为其营业利润均已达到汇总利润数额的及以上。n从资产的资料来看，、D、E均可以作为报告分部，因为其资产均已达到汇总利润数额的及以上。n且计算可知A、B、C三个分部的对外营业收入之和占总额的比例为75%，可直接确认为报告分部。n将上述情况汇总起来可知：由于企业会计准则提出的标准是三个百分之十若其中一项达到此标准，在汇总的对外部销售达到对外销售总额的75以上,即可确定为报告分部，因此，本习题中的所列的各个分部均列为报告分部。根据百分比的计算结果可知：68n2、某上市公司上半年实现的利润总额为某上市公司上半年实现的利润总额为1200万元，预计全年实现利润总额万元，预计全年实现利润总额3000万万元。该公司的所得税以年度收入为计算依元。该公司的所得税以年度收入为计算依据，所得税税率为据，所得税税率为25%。再设由于受公司。再设由于受公司资产公允价值变动影响等，会出现所得税资产公允价值变动影响等，会出现所得税负债负债20万元，形成的营业收入中有免税收万元，形成的营业收入中有免税收入入50万元。万元。n要求：据此资料计算该公司在半年度报告要求：据此资料计算该公司在半年度报告中应当列示的所得税费用金额中应当列示的所得税费用金额（列明计算（列明计算依据及计算过程）。依据及计算过程）。2、某上市公司上半年实现的利润总额为1200万元，预计全年69n预计年度应纳税所得额=3000-50=2950（万元）n预计年度应纳所得税额=295025%=737.5（万元）n预计有效税负比率=737.5/3000=24.58%n上半年应缴所得税额=120024.58%=295（万元）。n同样的方法计算递延所得税负债=（2025%）/30001200=2（万元）n应做的会计分录为：n借：所得税费用当期所得税费用 2950000n 递延所得税费用 20000n贷：应交税费应交所得税 2950000n 递延所得税负债 20000预计年度应纳税所得额=3000-50=2950（万元）70