专题二合并会计报表课件

高级财务会计高级财务会计专题二 合并会计报表全国高等教育自学考试全国高等教育自学考试王维祝王维祝 谢瑞峰谢瑞峰 郭继宏郭继宏 主编主编第一第一节 合合并并财务报表表概概述述第二第二节 母公司母公司对子公司子公司长期股期股权投投资的的处理理第三第三节 企企业集集团内内部部债权、债务的的处理理第四第四节 企企业集集团内内部部销售收入及存售收入及存货中未中未实现的的 内内部部销售利售利润的的处理理第五第五节 企企业集集团内内部部长期期资产交易的交易的处理理核心知识点：核心知识点：抵销分录的编制抵销分录的编制合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表的编制原理和方法第一节 合并财务报表概述主要知识点主要知识点合并财务报表的特点合并财务报表的特点合并财务报表的种类合并财务报表的种类如何确定合并范围如何确定合并范围一、合一、合并会并会计报表的性表的性质和特点和特点二、合二、合并会并会计报表的合表的合并并理理论三、合三、合并会并会计报表的合表的合并并范范围四、合四、合并会并会计报表的前期准表的前期准备事事项五、合五、合并会并会计报表的表的种种类和和编制原制原则六、合六、合并会并会计报表的表的编制程序制程序企业合并形式：按合并后主体的法律形式不同进行分类企业合并形式：按合并后主体的法律形式不同进行分类F吸收合并吸收合并F新设合并新设合并F控股合并控股合并 企业合并企业合并法律意义上的企业合并法律意义上的企业合并比较比较 一、合并会计报表的性质和特点1.企业合并的形式吸收合并、创立合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并创创立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司不形成母子公司不形成母子公司关系的企业合并关系的企业合并吸收合并吸收合并创立合并创立合并形成母子公司关形成母子公司关系的企业合并系的企业合并控股合并控股合并合并方取得股权合并方取得股权合并后主体仍为多个法律主体合并后主体仍为多个法律主体 需要分别编制个别报表需要分别编制个别报表 综合反映企业集团，则需编制合并会计报表综合反映企业集团，则需编制合并会计报表合并后主体为一个法律主体合并后主体为一个法律主体 只需编制个别会计报表只需编制个别会计报表合并方取得净资产合并方取得净资产概概念：念：合并会计报表是以母公司和其全部子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和其全部子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。（单选题08.108.1、09.109.1）2、合并会计报表的概念 特点特点（理解）（理解）（与单独报表比）（与单独报表比）反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 企业集团整体财务信息企业集团整体财务信息（非单个企业）（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）（非单个企业）单独财务报表单独财务报表（非账簿记录资料）（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整采用工作底稿，编制调整/抵消分录抵消分录（非按账簿余额（非按账簿余额/发生额填列）发生额填列）简答题08.1多选题09.1二、合并会计报表的合并理论（多选题07.10）1.母公司理论：将母公司控制的企业集团作为合并会计报表的主体，将子公司定义为被母公司所控制的企业，企业集团即为母公司及全体子公司。（名词解释09.1；单选题08.1）2.实体理论：将母公司和子公司组成的企业集团视为一个经济联合体，作为合并会计报表的主体。3.所有权理论：强调编制合并会计报表的企业对另一企业的财务和经营决策具有重大影响的控制权。对于其拥有所有权的企业的资产、负债和当期损益，均按照一定的比例合并计入合并会计报表。三、合并会计报表的合并范围（理解）合合并并范范围围含义：含义：是指纳入合并会计报表的企业是指纳入合并会计报表的企业范围范围正确界定合并范围的意义：正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：确定基础：控制控制具体界定：具体界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下单选07.10（一）（一）“控制控制”的含的含义及其及其认定定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。业的经营活动中获取利益的权利。具体认定：具体认定：母公司拥有其半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形母公司拥有其半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形被母公司被母公司控制的其他情形：控制的其他情形：P97母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本母公司直接和间接方式合计拥有的控制被投资企业母公司直接和间接方式合计拥有的控制被投资企业 半数以上权益性资本半数以上权益性资本简答题07.10单选题08.1（二）（二）纳入合入合并并范范围的子公司的子公司 甲公司甲公司 投资并控制投资并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司无论规模大小、无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体母公司所控制的特殊目的实体如果：如果：则：则：都要纳入合并范围都要纳入合并范围（三）不（三）不纳入合入合并并范范围的子公司的子公司（单选题07.1007.10；多；多选题08.108.1）甲公司甲公司 投资并控制投资并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司但是：但是：已准备关停并转的子公司已准备关停并转的子公司按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司已宣告破产的子公司已宣告破产的子公司准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司的子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司的境外子公司如果：如果：排除在合并范围之外排除在合并范围之外则：则：（一）（一）统一一会会计报表表决决算日算日及及会会计期期间（二）（二）统一一会会计政策政策（三）（三）对子公司股子公司股权投投资采采用用权益法核算益法核算四、合四、合并会并会计报表表编制的前期准制的前期准备事事项（简答答题09.109.1）还要将母公司单独报表中以成本法还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按反映的对子公司股权投资数据，按权权益法进行调整。益法进行调整。也可以将此项工作在后面将要提到也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。的工作底稿中进行。对子公司以外币表示的会计报表进对子公司以外币表示的会计报表进行行折算折算 注意注意:（理解）五、合并会计报表的种类和编制原则合并利润分配表合并利润分配表 按反映的具体内容按反映的具体内容不同进行分类不同进行分类合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表（一）合（一）合并会并会计报表的表的种种类（多（多选10.110.1）名词解释07.101.1.以以个个别会会计报表表为基基础编制制（二）合（二）合并并报表的表的编制原制原则（理解）（理解）（单选题07.1007.10、10.110.1）是真实性原则的要求是真实性原则的要求2.2.一体性原一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 3.3.重要性原重要性原则根据重要性原则，企业可以对会计报表项目进行适当的取舍，根据重要性原则，企业可以对会计报表项目进行适当的取舍，以加速合并报表的编制工作。以加速合并报表的编制工作。六、合并会计报表的编制程序（理解）基础工作基础工作编制合并工作底稿编制合并工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵销分录编制调整分录、抵销分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各合并报表一、长期股权投资的会计处理方法二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵消四、内部盈余公积的抵消 第二节 母公司对子公司长期股权投资的处理主要知识点主要知识点抵销分录的编制原理抵销分录的编制原理各类抵销分录的编制各类抵销分录的编制一、一、长期股期股权投投资的的会会计处理方法理方法长期股权投资的权益法 权益法是指投资方的长期股权投资账户账面价值反映其在被投资企业所有者权益中占有的份额的一种会计方法。分为完全权益法和不完全权益法。权益法权益法成本法成本法完全完全权益法特点益法特点:对子公司子公司实现的的净利利润或或发生的生的净损失，母公司按其投失，母公司按其投资持股比例确持股比例确认为投投资收益或投收益或投资损失，失，并并同同时相相应地增加或地增加或减减少母公司少母公司对子公司子公司长期股期股权投投资账户的的账面价面价值。子公司宣告或子公司宣告或发放股利，放股利，视作母公司作母公司对子公司的投子公司的投资回收，回收，在母公司收到股利在母公司收到股利时，减减少其少其对子公司股子公司股权投投资的的账面价面价值。母公司母公司对子公司子公司长期股期股权投投资成本成本与与其其拥有的子公司所有有的子公司所有者者权益益份份额的差的差额，作，作为长期股期股权投投资差差额，单独独核算核算进行行摊销。一方面。一方面调整整长期股期股权投投资的的账面价面价值，另一方面，另一方面调整母公整母公司司对子公司的投子公司的投资收益。收益。（4 4）在合）在合并会并会计报表中，合表中，合并并净利利润、合、合并并所有者所有者权益各益各项目的目的数数额，与与母公司的母公司的净利利润、所有者、所有者权益各益各项目目数数额相等。相等。在完全权益法下，涉及的基本分录为：在完全权益法下，涉及的基本分录为：取得股权时，借记取得股权时，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷，贷记记“银行存款银行存款”等；等；收到股利时，借记收到股利时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“长期股权投资长期股权投资”；按被投资企业账面净利润确认收益，借记按被投资企业账面净利润确认收益，借记“长期股权投资长期股权投资”，贷记，贷记“投资收益投资收益”；价差摊销时，正价差借记价差摊销时，正价差借记“投资收益投资收益”，贷记贷记“长期股权投资长期股权投资”；负价差摊销相反。；负价差摊销相反。区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；区分合并价差是不调整还是调整区分合并价差是不调整还是调整所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据是按权益法调整后的数据。理解要点：理解要点：第一类抵销分录第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销母公司持有的份额相抵销二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销权益法（应用）l全全资子公司下的抵子公司下的抵销处理：理：（1 1）母公司）母公司长期股期股权投投资成本等于子公司成本等于子公司净资产账面价面价值 借：借：实收收资本本 资本公本公积 盈余公盈余公积 未分配利未分配利润 贷：长期股期股权投投资 将将母公司的母公司的长期股期股权投投资与与子公司的所有者子公司的所有者权益益账户进行抵行抵销 见教教材材P151P151例例2 子公司股东权益期末账面余额l全全资子公司下的抵子公司下的抵销处理：理：（2 2）母公司）母公司长期股期股权投投资成本高于子公司成本高于子公司净资产账面价面价值u 不不调整合整合并并价差的抵消价差的抵消 借：借：实收收资本本 资本公本公积 盈余公盈余公积 未分配利未分配利润 合合并并价差价差 贷：长期股期股权投投资 将将母公司的母公司的长期股期股权投投资与与子公司的所有者子公司的所有者权益益账户进行抵行抵销，差，差额计入合入合并并价差价差 见教教材材P152P152例例3 子公司股东权益期末账面余额尚未摊销的股权投资差额l全全资子公司下的抵子公司下的抵销处理：理：（2 2）母公司）母公司长期股期股权投投资成本高于子公司成本高于子公司净资产账面价面价值u 调整合整合并并价差的抵消价差的抵消 同同时调整合整合并并价差价差 借：借：实收收资本本 借：固定借：固定资产 资本公本公积 无形无形资产 盈余公盈余公积 长期期应付款付款 未分配利未分配利润 商商誉誉 合合并并价差价差 贷：合：合并并价差价差 贷：长期股期股权投投资 将将母公司的母公司的长期股期股权投投资与与子公司的所有者子公司的所有者权益益账户进行抵行抵销，差，差额计入合入合并并价差，同价差，同时进行行摊销。见教教材材P152P152例例3 低于相反低于相反 见教材见教材P155例例4 l非全非全资子公司下的抵子公司下的抵销处理：理：（1 1）母公司）母公司长期股期股权投投资成本等于其成本等于其拥有子公司有子公司净资产账面面价价值的的份份额（计算核算算核算题07.1007.10、10.110.1）借：借：实收收资本本 资本公本公积 盈余公盈余公积 未分配利未分配利润 贷：长期股期股权投投资 少少数数股股东权益益 将将母公司的母公司的长期股期股权投投资与与子公司的所有者子公司的所有者权益益账户进行行抵抵销，差，差额计入入“少少数数股股东权益益”见教教材材P157P157例例5（与真题相似）（与真题相似）子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末余额少数股权比例母公司对子公司股权投资价值l非全非全资子公司下的抵消子公司下的抵消处理：理：（2 2）母公司）母公司长期股期股权投投资成本高于其成本高于其拥有子公司有子公司净资产账面价面价值的的份份额u 不不调整合整合并并价差的抵价差的抵销 借：借：实收收资本本 资本公本公积 盈余公盈余公积 未分配利未分配利润 合合并并价差价差 贷：长期股期股权投投资 少少数数股股东权益益 将将母公司的母公司的长期股期股权投投资与与子公司的所有者子公司的所有者权益益账户、合合并并价差价差账户进行抵行抵销，差，差额计入少入少数数股股东权益益 见教教材材P158P158例例6 子公司股东权益期末账面余额尚未摊销的股权投资差额l非全非全资子公司下的抵子公司下的抵销处理：理：（2 2）母公司）母公司长期股期股权投投资成本高于子公司成本高于子公司净资产账面价面价值u 调整合整合并并价差的抵价差的抵销 同同时调整合整合并并价差价差 借：借：实收收资本本 借：固定借：固定资产 资本公本公积 无形无形资产 盈余公盈余公积 长期期应付款付款 未分配利未分配利润 商商誉誉 合合并并价差价差 贷：合：合并并价差价差 贷：长期股期股权投投资 少少数数股股东权益益 将将母公司的母公司的长期股期股权投投资与与子公司的所有者子公司的所有者权益益账户、合合并并价差价差账户进行抵行抵销，差，差额计入少入少数数股股东权益，同益，同时摊销合合并并价差。价差。见教教材材P159P159例例6 低于相反低于相反 见教材见教材P160例例7 第二类抵销分录第二类抵销分录抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵抵销分分录：借：借：投投资收益收益 少少数数股股东损益益 未分配利未分配利润期初期初 贷：提取盈余公：提取盈余公积 应付股利付股利 未分配利未分配利润期末期末子公司当年净利润子公司当年净利润母公司持股比例母公司持股比例子公司当年净利润子公司当年净利润少数股东持股比例少数股东持股比例子公司期初未分配利润子公司期初未分配利润子公司当年分配数子公司当年分配数子公司年末未分配数子公司年末未分配数为什么要对子公司的利润分配进行抵销？为什么要对子公司的利润分配进行抵销？为什么要抵销子公司的期初未分配利润？为什么要抵销子公司的期初未分配利润？为什么要对少数股东权益进行抵销？为什么要对少数股东权益进行抵销？重重点点思思考考三、母公司内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵销（应用）注意：如果是非全资子公司，则还要抵消少数股东权益（核算题07.10、10.1）l全资子公司下的抵销处理：全资子公司下的抵销处理：（投资成本账面价值）（投资成本账面价值）母公司本期母公司本期内内部投部投资收益子公司本期收益子公司本期净利利润 子公司可供分配利子公司可供分配利润的的来来源和利源和利润分配去向：分配去向：子公司本期子公司本期实现净利利润+子公司期初未分配利子公司期初未分配利润子公司本期提取盈余公子公司本期提取盈余公积+子公司本期子公司本期应付股利付股利 +子公司期末未分配利子公司期末未分配利润 根据以上根据以上两个两个公式：可公式：可编制如下抵制如下抵销分分录：借：借：投投资收益收益 期初未分配利期初未分配利润 贷：提取盈余公：提取盈余公积 应付股利付股利 期末未分配利期末未分配利润l非全资子公司下的抵销处理：非全资子公司下的抵销处理：（投资成本账面价值）（投资成本账面价值）子公司本期子公司本期净利利润母公司本期母公司本期内内部投部投资收益收益+少少数数股股东本期本期权益益子公司可供分配利子公司可供分配利润的的来来源和利源和利润分配去向：分配去向：子公司本期子公司本期实现净利利润+子公司期初未分配利子公司期初未分配利润子公司本期提取盈余公子公司本期提取盈余公积+子公司本期子公司本期应付股利付股利 +子公司期末未分配利子公司期末未分配利润 根据以上根据以上两个两个公式：可公式：可编制如下抵制如下抵销分分录：借：借：投投资收益收益 少少数数股股东本期本期权益益 期初未分配利期初未分配利润 贷：提取盈余公：提取盈余公积 应付股利付股利 期末未分配利期末未分配利润第三类抵销分录第三类抵销分录抵销内部盈余公积抵销内部盈余公积抵消分抵消分录：l对于于当当年子公司提取的盈余公年子公司提取的盈余公积的抵的抵销：借：提取盈余公借：提取盈余公积（核算（核算题07.1007.10、10.110.1）贷：盈余公：盈余公积l对于子公司以前年度累于子公司以前年度累计提取的盈余公提取的盈余公积抵抵销：借：期初未分配利借：期初未分配利润 贷：盈余公：盈余公积 见教教材材176176例例1313 为什么要对子公司的盈余公积进行调整？为什么要对子公司的盈余公积进行调整？为什么要调整子公司的期初未分配利润？为什么要调整子公司的期初未分配利润？如何确定合并报告中的盈余公积？如何确定合并报告中的盈余公积？重重点点思思考考四、内部盈余公积的抵消（应用）注意：注意：如果是如果是非全资子公司，非全资子公司，则要按子公司则要按子公司提取的盈余公提取的盈余公积中母公司所积中母公司所拥有的份额计拥有的份额计算算真题：07.10、10.13636、资料：（料：（1 1）母公司甲）母公司甲拥有子公司乙有子公司乙80%80%的股的股份份，20042004年年1212月月3131日甲公司日甲公司“长期股期股权投投资乙公司乙公司”账面余面余额为400400万万元，此元，此时乙公司乙公司账面余面余额分分别为：股本：股本400400万元，盈余公万元，盈余公积8080万元，未分配利万元，未分配利润2020万万元。元。20042004年乙公司年乙公司实现净利利6060万元，按万元，按15%15%的比例的比例计提盈余公提盈余公积，宣告，宣告发放股利放股利5 5万元。万元。编制合制合并会并会计报表表时权益性投益性投资的抵的抵销分分录。答案：解：解：（1 1）抵消权益性资本：）抵消权益性资本：借：股本借：股本 4000000 4000000 盈余公积盈余公积 800000 800000 未分配利润未分配利润 200000 200000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 4000000 4000000 少数股东权益少数股东权益 1000000 1000000 （3 3分）分）（2 2）抵消投资收益：）抵消投资收益：借：投资收益借：投资收益 480000 480000 少数股东本期收益少数股东本期收益 120000 120000 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 90000 90000 应付利润应付利润 50000 50000 未分配利润未分配利润 460000 460000 （3 3分）分）（3 3）将抵消的盈余公积按母公司持股比例转回：）将抵消的盈余公积按母公司持股比例转回：借：提取盈余公积借：提取盈余公积 72000 72000 贷：盈余公积贷：盈余公积 72000 72000 （2 2分）分）一、内部债权债务的抵消处理二、内部应收账款与坏账准备的抵销三、内部利息收入与利息支出的抵销 第三节 企业集团内部债权、债务的处理主要知识点主要知识点抵销分录的编制原理抵销分录的编制原理各类抵销分录的编制各类抵销分录的编制预收账款与预付账款预收账款与预付账款在编合并报表时需在编合并报表时需要抵销的债权、债务要抵销的债权、债务应收票据与应付票据应收票据与应付票据长期债权投资与应付债券长期债权投资与应付债券应收账款与应付账款应收账款与应付账款 应收股利与应付股利应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款 l内部债权债务的抵销（应用）（一）第一类抵消分录第四类抵销分录第四类抵销分录抵销内部债权债务抵销内部债权债务 内部应收帐款与应付账款的抵销 内部应收帐款上已提坏账准备的抵销内部应收票据与应付票据的抵销、内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵内部其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与之相同。销分录，基本与之相同。借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款借：借：坏账准备坏账准备 内部应收账款上坏账准备期末余额内部应收账款上坏账准备期末余额 贷：管理费用贷：管理费用 内部应收账款上坏账准备当期计提数内部应收账款上坏账准备当期计提数 期初未分配利润期初未分配利润 内部应收账款上坏账准备期初余额内部应收账款上坏账准备期初余额 （注：如果涉及到上期的）（注：如果涉及到上期的）引申引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，其已提跌价准备或减值准备的抵消处理，原理同上。原理同上。核算题07.10、09.1P180，例15真题：07.10（2 2）母公司甲）母公司甲20042004年末资产负债表中应收账款年末资产负债表中应收账款8000080000元中有元中有5000050000元为子公司的应付账款，预元为子公司的应付账款，预支账款支账款3000030000元中有元中有1000010000元是子公司的预付账元是子公司的预付账款；另有子公司款；另有子公司A A的其他应收款的其他应收款200000200000元为子公元为子公司乙的其他应付款。司乙的其他应付款。要求：编制本年合并会计报表时权益性投资、内要求：编制本年合并会计报表时权益性投资、内部往来交易的抵销分录。部往来交易的抵销分录。09.13636、假、假设20022002年年1212月月3131日，乙公司日，乙公司应收收账款款600000600000元中有元中有100000100000元元为甲公司的甲公司的应收收账款，款，应收票据收票据400000400000元中有元中有5000050000元元为甲公司的甲公司的应付票据，付票据，应收股利收股利250000250000全部全部为甲公司的甲公司的应付股利，付股利，应付付债券券800000800000元元中有中有500000500000元中元中为甲公司所持有。甲公司所持有。要求；要求；编制全合制全合并会并会计报表表时的抵的抵销分分录。答案：07.10借：借：应付付账款款 50000 50000 预收收账款款 10000 10000 其他其他应付款付款 200000 200000 贷：应收收账款款 50000 50000 预付付账款款 10000 10000 其他其他应收款收款 200000 200000 答案：09.1借：应付账款借：应付账款 100 000 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 000 100 000 借：应付票据借：应付票据 50 000 50 000 贷：应收票据贷：应收票据 50 000 50 000 借：应付股利借：应付股利 250 000 250 000 贷：应收股利贷：应收股利 250 000 250 000 借：应付债券借：应付债券 500 000 500 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 500 000 500 000第五类抵销分录第五类抵销分录抵消内部利息收入与利息支出抵消内部利息收入与利息支出抵消分抵消分录：借：投资收益借：投资收益 内部债券投资的利息收益内部债券投资的利息收益 贷：财务费用贷：财务费用 内部债券融资的利息费用内部债券融资的利息费用 例例88资料：资料：A公司是乙公司的母公司；公司是乙公司的母公司；A公司年初按公司年初按100 000元的元的价格购入甲子公司同日按面价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债值发行的三年期债券，该债券利率为券利率为6%，每年末付息一，每年末付息一次；次；A公司准备长期持有债券；公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；本年债券利息已付；其他资料略。其他资料略。A公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：公司在合并报表工作底稿中的抵消分录：抵消投资收益和筹资费用：抵消投资收益和筹资费用：借：投资收益借：投资收益 6 000 6 000=100 0006%贷：财务费用贷：财务费用 6 000抵消内部债权债务：抵消内部债权债务：借：应付债券借：应付债券 100 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 100 000核算题08.1真题：08.135.B35.B公司是公司是A A公司的控股子公司，公司的控股子公司，20032003年年1 1月月1 1日日B B公司公司购买A A公司公司当当天天发行的三年期的行的三年期的债券面券面值400 000400 000元，年利元，年利率率为8 8，该债券每年末券每年末计提利息，到期一次性提利息，到期一次性还本付息，本付息，A A公司公司筹筹集的集的资金用于生金用于生产周周转。20032003年年1212月月3131日，反映在日，反映在B B公司公司资产负债表上的表上的长期期债券券投投资额为400 000400 000元，元，应收利息收利息32 00032 000，在利，在利润表上投表上投资收益收益为32 00032 000元。元。20032003年年1212月月3131日反映在日反映在A A公司公司应付付债券券为400 000400 000元，元，应付利息（付利息（B B公司）公司）32 00032 000元，反映在利元，反映在利润表上的表上的财务费用用为32 00032 000元。元。要求：要求：编制制20032003年年1212月月3131日日内内部部债券交易的抵消的券交易的抵消的会会计分分录。答案：35(1)(1)借借:应付付债券券 400000 400000 贷:长期期债券投券投资 400000 400000 (2)(2)借借:投投资收益收益 3200 3200 贷:财务费用用 3200 3200一、当期内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理二、以后年度连续编制合并会计报表时内部销售收入和存货中包含的未实现内部销售利润的抵销处理 第四节 企业集团内部销售收入及存货中未实现的 内部销售利润的处理主要知识点主要知识点抵销分录的编制原理抵销分录的编制原理各类抵销分录的编制各类抵销分录的编制购买企业将内部购进的商品对外销售时：内内部部购进商品全部商品全部实现对外外销售售内内部部购进商品全部未商品全部未实现对外外销售售内内部部购进商品部分商品部分实现对外外销售、部分形售、部分形成期末存成期末存货上期内部购销形成存货上期内部购销形成存货中包含的未实现内部销售中包含的未实现内部销售利润对本期期初未实现利利润对本期期初未实现利润影响的抵销润影响的抵销在编合并报表时需在编合并报表时需 要抵销的内部销售收入要抵销的内部销售收入 和销售成本和销售成本存货中包含的未实现销存货中包含的未实现销售利润的抵销售利润的抵销内部销售收入和销售成本内部销售收入和销售成本 的抵销的抵销l企业集团内部购销活动所确认的收入和成本的抵销（一）第一类抵消分录第六类抵销分录第六类抵销分录抵消内部存货交易的影响抵消内部存货交易的影响（应用）（应用）抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响 例26 （核算题，08.1）借：主营业务收入借：主营业务收入 内部交易销售内部交易销售收入收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 A借：主营业务成本借：主营业务成本 A中未实现的部分中未实现的部分 贷：存货贷：存货 期末存货价值中包含的未实现内部交易损益期末存货价值中包含的未实现内部交易损益 抵消当期发生内部存货交易对收入、费用的影响 例23、24、25借：期初未分配利润借：期初未分配利润 以前年度内部存货交易未实现损益以前年度内部存货交易未实现损益 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 抵消期末存货价值中包含的未实现损益 例23、24、25、26（核算题，（核算题，08.1）真题：08.134.200434.2004年母公司甲年母公司甲将将成本成本为160 000160 000元的商品元的商品销售售给子公司乙，售价子公司乙，售价为200 000200 000元，乙公司元，乙公司当当期期对集集团外外销售了售了6060，售价，售价为150 000150 000元，元，20052005年乙公司年乙公司将将上半年上半年从从甲公司甲公司购入的存入的存货全部全部对外外销售，售，并并又又从从甲公司甲公司购入商品入商品100 000100 000元，元，当当年年销售其中的售其中的8080。甲公司。甲公司20042004年和年和20052005年的年的销售毛利率均售毛利率均为2020.要求：编制要求：编制20042004年与年与20052005年合并会计报表的该笔年合并会计报表的该笔经济业务的抵消分录。经济业务的抵消分录。答案：0404年的抵年的抵销分分录：（1 1）借）借:主主营业务收入收入 200000 200000 贷:主主营业务成本成本 200000 200000 (2)(2)借借:主主营业务成本成本 16000(8000020%)16000(8000020%)贷:存存货 16000 160000505年的抵年的抵销分分录:(3)(3)借借:期初未分配利期初未分配利润 16000 16000 贷:主主营业务成本成本 16000 16000 (4)(4)借借:主主营业务收入收入 100000 100000 贷:主主营业务成本成本 100000 100000 (5)(5)借借:主主营业务成本成本 4000(2000020%)4000(2000020%)贷:存存货 4000 4000一、固定资产交易的类型：P197二、发生内部固定资产交易当期的抵消处理：一般不进行抵消处理三、企业集团内部成员企业将其生产的产品出售给企业集团内部其他企业作为固定资产使用的抵消处理（核算题10.1）四、内部交易形成的固定资产使用期间的抵消处理（单选题10.1）五、内部交易固定资产清理会计期间的抵消处理（单选题08.1）第五节 企业集团内部长期资产交易的处理主要知识点主要知识点抵消分录的编制原理抵消分录的编制原理各类抵消分录的编制各类抵消分录的编制（一）第一类抵消分录第七类抵销分录第七类抵销分录抵消内部固定资产交易的影响抵消内部固定资产交易的影响 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其产生过程借：累计折旧借：累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：主营业务收入借：主营业务收入 内部交易销售收入内部交易销售收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 内部交易销售成本内部交易销售成本 固定资产原价固定资产原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易当年（核算题10.1，P200例28）（一）第一类抵消分录 抵消固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响借：累计折旧借：累计折旧 当年多提折旧当年多提折旧 贷：管理费用等贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费借：期初未分配利润借：期初未分配利润（单选（单选10.1）贷：固定资产原价贷：固定资产原价 内部交易未实现利润内部交易未实现利润 交易以后各年 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费借：累计折旧借：累计折旧 以前年度累计多提折旧以前年度累计多提折旧 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润引申引申P205期限届满进行清理时如何进行相关抵消处理期限届满进行清理时如何进行相关抵消处理（一）（一）总体思路体思路一、合并资产负债表编制基本原理 编制股制股权取得日后的合取得日后的合并并资产负债表，表，应以母公司、以母公司、纳入合入合并并范范围的子公司的的子公司的单独独资产负债表表为依据，依据，结合有合有关内关内部交易事部交易事项的的会会计记录编制制调整整与与抵消分抵消分录，并并根据根据资产、负债以及股以及股东权益各益各项目的目的合合并数填并数填列合列合并并资产负债表有表有关关项目。目。抵消分录主要有哪几类？抵消分录主要有哪几类？各类抵消分录如何编制？各类抵消分录如何编制？重点关注：重点关注：第六节 合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表编制实例（二）具体方法（二）具体方法方法方法1 1：首先，抵消首先，抵消与与调整整内内部事部事项和交易和交易对单独独资产负债表有表有关关项目目期初余期初余额的影的影响响（抵消（抵消与与调整后的整后的结果果各各项目期初余目期初余额合合并数与并数与上期末各上期末各项目期末余目期末余额合合并数并数相等）；相等）；然后，抵消然后，抵消与与调整整内内部事部事项和交易和交易对单独独资产负债表表本期本期发生生额的影的影响响方法方法2 2：直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目直接抵消与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额期末余额的影响的影响 核心核心确定资产负债表项目期末合并数确定资产负债表项目期末合并数二、合并利润表和利润分配表编制的基本原理 合合并并利利润表表应当当以母公司和子公司的利以母公司和子公司的利润表表为基基础，在抵，在抵销母公司母公司与与子公司、子公司相互之子公司、子公司相互之间发生的生的内内部交易部交易对单独独利利润表的影表的影响响后，由后，由母公司母公司编制。制。合合并并利利润分配表分配表应当当以母公司和子公司的利以母公司和子公司的利润分配表分配表为基基础，在抵，在抵销母公司母公司与与子公司、子公司相互之子公司、子公司相互之间发生的生的内内部交易部交易对单独独利利润分配表分配表的影的影响响后，由母公司合后，由母公司合并并编制。制。树立质量法制观念、提高全员质量意识。5月-245月-24Saturday,May 18,2024人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。10:04:42 10:04:42 10:04 5/18/2024 10:04:42 AM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。5月-2410:04:42 10:04 May-2418-May-24加强交通建设管理，确保工程建设质量。10:04:42 10:04:42 10:04 Saturday,May 18,2024安全在于心细，事故出在麻痹。5月-245月-2410:04:42 10:04:42 May 18,2024踏实肯干，努力奋斗。2024 年5月18日10:04 上午5月-245月-24追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。18 五月 202410:04:42 上午10:04:42 5月-24严格把控质量关，让生产更加有保障。五月 2410:04 上午5月-2410:04 May 18,2024作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2024/5/18 10:04:4210:04:42 18 May 2024好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。10:04:42 上午10:04 上午10:04:42 5月-24一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。5月-245月-2410:04 10:04:42 10:04:42 May-24牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2024/5/18 10:04:42Saturday,May 18,2024相信相信得力量。5月-242024/5/18 10:04:425月-24谢谢大家！谢谢大家！