中财考试重点课件

1第二章货币资金与应收款项第二章货币资金与应收款项教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章学习，学生应了解银行转账结算方式和其他货币通过本章学习，学生应了解银行转账结算方式和其他货币资金的内容；理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金资金的内容；理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、库存现的管理、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对。金清查、银行存款收付的核算与银行存款的核对。学生应了解应收票据、应收账款的性质与范围，票据的种学生应了解应收票据、应收账款的性质与范围，票据的种类；掌握收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核类；掌握收到应收票据和票据到期的核算、应收票据贴现的核算，应收账款发生与收回的核算、应收账款的明细核算、坏账算，应收账款发生与收回的核算、应收账款的明细核算、坏账的核算，预付及其他应收款的核算。的核算，预付及其他应收款的核算。2 第一节第一节 货币资金货币资金货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。流动性最强。流动性最强。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的控制：货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。核、定期轮岗。会计科目及报表列式会计科目及报表列式 “库存现金库存现金”“银行存款银行存款”“其他货币资金其他货币资金”资产负债表中只列示资产负债表中只列示“货币资金货币资金”34 现金现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。在货币资金中，库存现金的流动性最大。一、现金一、现金（一）现金管理的有关规定（一）现金管理的有关规定1 1、现金的使用范围。、现金的使用范围。2 2、库存现金的限额。、库存现金的限额。3 3、现金的日常收支控制。、现金的日常收支控制。51 1、现金的使用范围、现金的使用范围(1)(1)职工的工资、津贴。职工的工资、津贴。(2)(2)个人的劳务报酬。个人的劳务报酬。(3)(3)根根据据国国家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学技技术术、文文化化艺艺术术、体体育等各种奖金。育等各种奖金。(4)(4)各各种种劳劳保保、福福利利费费用用以以及及国国家家规规定定的的对对个个人人的的其其他他支支出。出。(5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结算起点结算起点(现行会计实务中为现行会计实务中为10001000元元)以下的零星开支。以下的零星开支。(8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。62 2、库存现金的限额、库存现金的限额 为为了了加加强强现现金金管管理理，保保证证各各单单位位日日常常零零星星开开支支的的需需要要，现现金金管管理理暂暂行行条条例例规规定定，凡凡在在银银行行开开户户的的单单位位，银银行行根根据据实实际际需需要要，核核定定3 3天天5 5天天日日常常零零星星开开支支所所需需的的库库存存现现金金限限额额；边边远远地地区区和和交交通通不不便便地地区区的的开开户户单单位位，可可多多于于5 5天天，但但不不得得超超过过1515天天的的日日常常零零星星开开支支。日日常常零零星星开开支支需需要要量量不不包包括括企企业业每每月月发发放放工工资资和和不不定定期差旅费等大额现金支出。期差旅费等大额现金支出。企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。行提出申请，由开户银行核定。73 3、现金现金的日常收支控制的日常收支控制 企企业业的的现现金金收收入入应应于于当当日日送送存存开开户户银银行行，当当日日送送存存确有困难的，由开户银行确定送存时间。确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。企业不得擅自坐支现金。企企业业从从开开户户银银行行提提取取现现金金时时，应应当当写写明明用用途途，由由本本企企业业会会计计部部门门负负责责人人签签字字盖盖章章，经经开开户户银银行行审审核核后后，予以支付。予以支付。8（二）现金收支的核算（二）现金收支的核算 企业设置企业设置“库存现金库存现金”科目。科目。91 1、现金收入的核算、现金收入的核算 企业收入现金的主要途径有：企业收入现金的主要途径有：（1 1）职工交回的差旅费剩余款）职工交回的差旅费剩余款（2 2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款）收取销售给不能转账的集体或个人销货款（3 3）收取转账起点以下的小额销售款）收取转账起点以下的小额销售款（4 4）从银行提取现金等。）从银行提取现金等。企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记企业收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金库存现金”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。102 2、现金支出的核算、现金支出的核算 企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。11清查方法清查方法：实地盘点法。清查手续：清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。实存数额实存数额账存数额账存数额实存账存对比实存账存对比备注备注盘盈盘盈盘亏盘亏实存账存实存账存实存账存实存账存（三）现金的清查（三）现金的清查 包括出纳人员每日的清点核对和清包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查查小组定期和不定期的清查现金盘点表现金盘点表单位名称：单位名称：年年 月月 日日单位：元单位：元盘点员：盘点员：出纳员出纳员：12现金清查中的账账核对与账实核对原理总账日记账库存现金不符账账核对错账更正账实核对不符会计处理13现金清查的会计处理现金清查的会计处理 现现金金的的长长款款或或短短款款一一般般先先通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢-待待处处理理流流动资产损溢动资产损溢”科目进行核算，科目进行核算，待待查查明明原原因因后后，再再根根据据不不同同原原因因及及处处理理结结果果，将将其其转转入入有有关关科目：科目：（1 1）现金长款）现金长款 （i i）应支付给有关人员或单位的应支付给有关人员或单位的 “其他应付款其他应付款-应付现金溢余应付现金溢余”(ii)(ii)原因不明的，经批准后原因不明的，经批准后 “营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”（2 2）现金短款）现金短款 (i)(i)应由责任人赔偿的应由责任人赔偿的 “其他应收款其他应收款-应收现金短缺款（或库存现金）应收现金短缺款（或库存现金）”(ii)(ii)应由保险公司赔偿的应由保险公司赔偿的 “其他应收款其他应收款-应收保险赔款应收保险赔款”(iii)(iii)原因不明的，经批准后原因不明的，经批准后 “管理费用现金短缺管理费用现金短缺”14n现金长款的处理现金长款的处理 w发现长款时：发现长款时：借：库存现金借：库存现金 贷：贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢待处理财产损溢一待处理流动资产损溢w查明原因查明原因 借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢 贷：其它应付款一应付现金溢余贷：其它应付款一应付现金溢余 营业外收入一现金溢余营业外收入一现金溢余应收支付给有关人员和单位的无法查明的部分，经批准后核消具体会计处理具体会计处理15现金短款的处理现金短款的处理 发现短款时：发现短款时：借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：库存现金贷：库存现金查明原因查明原因借：其它应收款一应收现金短缺款借：其它应收款一应收现金短缺款其它应收款一应保险赔款其它应收款一应保险赔款管理费用一现金短缺管理费用一现金短缺贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢应收责任人赔偿的部分应收责任人赔偿的部分无法查明的部分，经批准后核消应收保险公司赔偿的部分应收保险公司赔偿的部分16（一）银行存款管理制度（一）银行存款管理制度 1 1、银行存款账户的开设、银行存款账户的开设 2 2、支付结算方式、支付结算方式 3 3、银行结算纪律、银行结算纪律 二、银行存款二、银行存款 银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。机构的货币资金。171 1、银行存款账户的开设、银行存款账户的开设 账户类型账户类型 作用作用 基本存款账户基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；企业办理日常转账结算和现金收付；企业的工资、奖金等现金的支取；企业的工资、奖金等现金的支取；一般存款账户一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算企业可通过本账户办理转账结算 和现金缴存；和现金缴存；但不能办理现金支取；但不能办理现金支取；临时存款账户临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；企业因临时经营活动需要开立的账户；可办理转账结算和办理现金收付；可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。企业因特定用途需要开立的账户。182 2、支付结算方式、支付结算方式 支票现在可以异地结算了，只是有金额上限支票现在可以异地结算了，只是有金额上限50万。万。19只适用于同城的结算方式：银行本票；只适用于同城的结算方式：银行本票；只适用于异地的结算方式：银行汇票、汇兑、托收承付、只适用于异地的结算方式：银行汇票、汇兑、托收承付、信用证；信用证；同城、异地均适用的结算方式：支票、商业汇票、信用同城、异地均适用的结算方式：支票、商业汇票、信用卡、委托收款；卡、委托收款；使用使用“其他货币资金其他货币资金”科目核算的结算方式有：科目核算的结算方式有：银行汇银行汇票、银行本票、信用卡、信用证票、银行本票、信用卡、信用证；使用使用“银行存款银行存款”科目核算的结算方式有：科目核算的结算方式有：支票、汇兑支票、汇兑；使用使用“应收账款应收账款”科目核算的结算方式有：科目核算的结算方式有：委托收款、委托收款、托收承付托收承付；使用使用“应收票据应收票据”、“应付票据应付票据”科目核算的结算方式：科目核算的结算方式：商业汇票商业汇票。203 3、银行结算纪律、银行结算纪律 中国人民银行支付结算办法规定：中国人民银行支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。账户。21（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 企业设置企业设置“银行存款银行存款”科目。科目。（1 1）银行存款收入的核算。）银行存款收入的核算。企企业业收收入入银银行行存存款款时时，根根据据银银行行存存款款收收款款凭凭证证及及有有关关单单据据，借借记记“银银行行存存款款”科科目目，贷贷记记有关科目。有关科目。（2 2）银行存款支出的核算。）银行存款支出的核算。企企业业支支出出银银行行存存款款时时，根根据据银银行行存存款款付付款款凭凭证证及及有有关关单单据据，借借记记有有关关科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款”科目。科目。22（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查 1 1、核对账目、核对账目 2 2、未达账项处理、未达账项处理 231 1、核对账目、核对账目总账日记账账账核对不符错账更正核对不符银行存款余额调整表银行对账单242 2、未达账项处理、未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。未达账款分为以下四种情况：未达账款分为以下四种情况：25企业银行存款账面余额银行对账单 余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+-+企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单 余额（调整后）=26存放银行的存款，存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，如果因银行破产发生损失，应将损失计入应将损失计入“营业外支出营业外支出”注意：27三、其他货币资金三、其他货币资金 特殊存在形式和支付方式特殊存在形式和支付方式（一）外埠存款的核算（一）外埠存款的核算 （二）银行汇票存款的核算（二）银行汇票存款的核算（三）银行本票存款的核算（三）银行本票存款的核算（四）信用卡存款的核算（四）信用卡存款的核算（五）信用证保证金存款的核算（五）信用证保证金存款的核算（六）存出投资款的核算（六）存出投资款的核算 28外外埠埠存存款款：外外地地临临时时或或零零星星采采购购时时，汇汇往往采采购购地地开开立立存存款专户的款项款专户的款项。汇出时：汇出时：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款采购时：采购时：借：材料采购等借：材料采购等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款将多余的资金转回时：将多余的资金转回时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金29第二节第二节 应收票据应收票据一、概述一、概述（一）性质及分类（一）性质及分类1.1.定义定义2.2.性质：流动资产（期限不得超过性质：流动资产（期限不得超过6 6个月）个月）3.3.分类分类 1 1）按承兑人不同分）按承兑人不同分商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票2）按是否带息分）按是否带息分带追索权票据带追索权票据不带追索权票据不带追索权票据带息票据带息票据不带息票据不带息票据3）按是否追索权）按是否追索权分分303132（二）计价（二）计价 1.1.不带息的应收票据：按面值不带息的应收票据：按面值2.2.带息的应收票据：带息的应收票据：方法方法1 1 面值计提的利息面值计提的利息 方法方法2 2 利息单独列示利息单独列示“应收利息应收利息”我国我国33（三）到期日确定（三）到期日确定 1.按月表示按月表示2.按日表示：实际天数按日表示：实际天数小练习：小练习：4月月15日签发日签发90天的票据，其到期日天的票据，其到期日？月利率年利率月利率年利率/12票据签发承兑日和票据到期日两天中只票据签发承兑日和票据到期日两天中只算一天算一天日利率年利率日利率年利率/360次月对日为整月次月对日为整月算头不算尾算头不算尾算尾不算头算尾不算头34二、应收票据取得二、应收票据取得应收票据应收票据资产类科目资产类科目增加增加减少减少未到未到期期三、利息三、利息冲减财务费用冲减财务费用借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用财务费用财务费用减少减少借：应收票据借：应收票据贷贷：主营业务收入：主营业务收入等等应交税费应交税费应收利息应收利息增加增加35注意：注意：在计算利息时利率与期限应保持口径一致。在计算利息时利率与期限应保持口径一致。利息利息=票据面值票据面值票面利率票面利率期限期限=票据面值票据面值票面年利率票面年利率月数月数/12=票据面值票据面值票面年利率票面年利率天数天数/360=票据面值票据面值票面月利率票面月利率月数月数=票据面值票据面值票面日利率票面日利率天数天数36四、到期四、到期1.到期值到期值 无息票据：面值无息票据：面值 带息票据：面值应收利息带息票据：面值应收利息2.足额支付足额支付1）未计提利息的：）未计提利息的：借：银行存款等借：银行存款等贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用2）计提利息的：）计提利息的：a借：应收利息借：应收利息b借：银行存款等借：银行存款等贷：财务费用贷：财务费用贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息财务费用财务费用3.到期收不回时到期收不回时(或未到期，但有明显证据不能收回）或未到期，但有明显证据不能收回）借：应收账款借：应收账款借：应收利息借：应收利息贷：应收票据贷：应收票据贷：财务费用贷：财务费用37例例1甲向乙销售产品一批，货款甲向乙销售产品一批，货款100000元，尚未收元，尚未收到，货已发，增值税率到，货已发，增值税率17，10日后，甲收到乙发来日后，甲收到乙发来的商业承兑汇票，面值的商业承兑汇票，面值117000元，抵付产品货款，元，抵付产品货款，3个月后，票据到期，甲按票面金额存入银行，试作甲个月后，票据到期，甲按票面金额存入银行，试作甲企业的会计分录。若企业的会计分录。若3个月后乙无力付款，甲应作何个月后乙无力付款，甲应作何分录。分录。38例例2甲企业甲企业2007年年9月月1日销售产品给日销售产品给A公司，货已公司，货已发，发票注明销售收入发，发票注明销售收入100000元，增值税元，增值税17000元，元，收到收到A的商业承兑汇票，期限的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率个月，票面利率10，甲于年度终了计提票据利息，并于到期日收回货款。甲于年度终了计提票据利息，并于到期日收回货款。39五、转让五、转让4041转让会计分录转让会计分录借：原材料借：原材料 到期票面利息到期票面利息 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银银行行存存款款 收到的差额收到的差额 贷贷：应应收收票票据据 面值面值 应收利息应收利息 已计提的利息已计提的利息 财务费用财务费用 尚未计提的票据利息尚未计提的票据利息 银行存款银行存款 补付补付42六、贴现六、贴现 贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。行对企业的短期贷款。4344计入计入财务财务费用费用贴现息到期值贴现息到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现天数贴现期贴现天数/360贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息45 企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现 企业持未到期的带息应收票据向银行贴现企业持未到期的带息应收票据向银行贴现银行存款银行存款面值面值-贴现息贴现息财务费用财务费用贴现息贴现息应收票据应收票据面值面值银行存款银行存款实际收到金额实际收到金额应收票据应收票据面值面值财务费用财务费用贴现息贴现息 未提利息未提利息贴现息贴现息 未提利息未提利息应收利息应收利息计提利息计提利息（一）不带追索权的贴现（一）不带追索权的贴现46会计分录会计分录n 贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 (贴现所得款贴现所得款)财务费用财务费用 (贴现息大于尚未计提贴现息大于尚未计提利息的差额利息的差额)贷：应收票据贷：应收票据 (目前账面价值目前账面价值)应收利息应收利息 (已计提的利息已计提的利息)财务费用财务费用 (尚未计提利息大于贴尚未计提利息大于贴现息的差额现息的差额)47（二）带追索权的贴现（二）带追索权的贴现或有负或有负债债n贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贴现贷：应收票据贴现 应收利息应收利息 财务费用财务费用 n到期承兑人足额支付：到期承兑人足额支付：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 贷：应收票据贷：应收票据B/S表表应收应收票据减项列票据减项列式式n到期承兑人未足额支付：到期承兑人未足额支付：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 贷：银行贷：银行存款存款/短期借款短期借款方法方法1：设置：设置“应收票据贴现应收票据贴现”（了（了解）解）48n 贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 (贴现所贴现所得款得款)贷：短期借款贷：短期借款n 到期承兑人未支付时：到期承兑人未支付时：方法方法2：设：设“短期借款短期借款”n到期承兑人足额支付：到期承兑人足额支付：借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用在前会计分录基础上在前会计分录基础上借：应收账款借：应收账款应收利息应收利息贷：银行存款贷：银行存款/短期借短期借款款我国我国49例例32004年年5月月2日，甲将所持出票日期未日，甲将所持出票日期未3月月23日，日，期限为期限为6个月，面值为个月，面值为110000元的不带息银行承兑元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，年贴现率汇票一张到银行贴现，年贴现率12，作相关会，作相关会计分录。计分录。七、备查簿七、备查簿50第三节第三节应收账款应收账款一、性质、范围一、性质、范围1.定义定义2.性质性质3.范围范围1）因销售活动形成的债权）因销售活动形成的债权2）流动资产性质）流动资产性质3）本企业应收客户的）本企业应收客户的4.确认确认收入实现时确收入实现时确认认流动资流动资产产51二、应收账款的计价二、应收账款的计价正常情况下应收账款的计价正常情况下应收账款的计价-按实际发生额计价入按实际发生额计价入账。账。（一）商业折扣与现金折扣（一）商业折扣与现金折扣1、商业折扣、商业折扣 1 1）商业折扣的概念商业折扣的概念促销手段促销手段 2 2）带有商业折扣情况下应收账款的计价带有商业折扣情况下应收账款的计价-按扣除商业折扣以后的按扣除商业折扣以后的实际售价实际售价确认。确认。52例：例：A企业向企业向B公司销售一批产品，按照价公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为目表上标明的价格计算，其售价金额为62500元。由于是老客户，企业给予元。由于是老客户，企业给予20%的商的商业折扣。增值税税率业折扣。增值税税率17%，产品已发出，企，产品已发出，企业以现金支付代垫运杂费业以现金支付代垫运杂费500元，以上款项元，以上款项按合同规定采用托收承付结算方式结算，企按合同规定采用托收承付结算方式结算，企业根据有关的发票账单向银行办妥托收手续业根据有关的发票账单向银行办妥托收手续后，后，A企业应编制什么会计分录。企业应编制什么会计分录。532、现金折扣、现金折扣 1 1）现金折扣的概念及表示现金折扣的概念及表示 2 2）带有现金折扣情况下应收账款的计带有现金折扣情况下应收账款的计价价销货折扣销货折扣购货折扣购货折扣一般用符号一般用符号“折扣折扣/付款期付款期”表示表示例如（例如（210，120，n30）主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。A、总价法：是将总价法：是将未减去现金折扣前的金额未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作作为实际售价，作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。时，才予以确认。折扣实际发生时确认折扣实际发生时确认B、净价法：是将净价法：是将扣减现金折扣后的金额扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以作为实际售价，据以确认应收账款的人账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常确认应收账款的人账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。54a不设置不设置“销货折销货折扣扣”n 购销业务发生时：购销业务发生时：n 实际发生现金折扣时：实际发生现金折扣时：n 利润表列示：利润表列示：作财务费用作财务费用借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款A A 总价法总价法设置设置“销货折扣销货折扣”不设不设“销货折扣销货折扣”55A A 总价法总价法n 购销业务发生时：购销业务发生时：n 实际发生现金折扣时：实际发生现金折扣时：n 利润表列示：利润表列示：a 作财务费用作财务费用 b 营业收入减项营业收入减项设置设置“销货折扣销货折扣”不设不设“销货折扣销货折扣”b设置设置“销货折扣销货折扣”借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 销货折扣销货折扣 贷：应收账款贷：应收账款56B B 净价法净价法n购销业务发生时：购销业务发生时：n享受全部现金折扣时：享受全部现金折扣时：n部分折扣：部分折扣：n对已超过付款期的现金折扣调整对已超过付款期的现金折扣调整 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 财务费用财务费用调整：调整：实际收到：实际收到：借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 贷：应收账贷：应收账款款57 例：例：A A企业向企业向C C公司销售一批产品，增值税专用公司销售一批产品，增值税专用发票注明发票注明50 00050 000元。付款条件为元。付款条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，增值税税率，增值税税率17%17%，销售产品时，销售产品时，A A企业应编企业应编制会计分录为：制会计分录为：我国：总价法，折扣我国：总价法，折扣“财务费用财务费用”1 1、如果、如果C C公司在公司在1010天内付款天内付款2 2、如果、如果C C公司在公司在11112020天内付款天内付款3 3、如果、如果C C公司超过公司超过2020天付款天付款 58小练习：小练习：我国有工业企业销售产品我国有工业企业销售产品10000元，规定现元，规定现金折扣条件金折扣条件2/10,n/30,增值税率增值税率17，产品支付并，产品支付并办妥托收手续，作相应会计分录。办妥托收手续，作相应会计分录。若上述货款在若上述货款在10天内收到，作相应会计分录。天内收到，作相应会计分录。超过最后折扣期限，作相应会计分录。超过最后折扣期限，作相应会计分录。59（二）销售退回与折让（二）销售退回与折让直接冲销销售收入和增值直接冲销销售收入和增值税税调整存货记录调整存货记录60第四节第四节 其他应收款及预付款项其他应收款及预付款项一、其他应收款一、其他应收款（一）概念（一）概念（二）核算内容（二）核算内容应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；备用金；存出保证金存出保证金；其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。61（三）备用金的核算（三）备用金的核算1、定义、定义根据备用金的预付方式不同，分为根据备用金的预付方式不同，分为2、账户设置（两种方法）、账户设置（两种方法）方法方法1“其他应收款其他应收款备用金备用金*单位单位”方法方法2“备用金备用金*单位单位”适用：业务较适用：业务较少少适用：业务较适用：业务较多多定额备用金定额备用金非定额备用非定额备用金金623 3、具体核算、具体核算 （以设置（以设置 “其它应收款其它应收款”为例）为例）1 1）定额备用金核算）定额备用金核算拔拔款款时时 借借：其其他他应应收收款款备备用用金金*科室科室 贷：库存现金等贷：库存现金等日常支出时，不再通过日常支出时，不再通过“备用金备用金”科目科目 借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金等贷：库存现金等收回或调整时收回或调整时 借：库存现金等借：库存现金等 贷贷：其其他他应应收收款款备备用用金金*科室科室63专设专设 “备用金备用金”科目：科目：定额备用金定额备用金拔款时：拔款时：借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金日常支出时，不再通过日常支出时，不再通过“备用金备用金”科目：科目：借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金贷：库存现金收回或调整时：收回或调整时：借：库存现金借：库存现金 贷：备用金贷：备用金642 2）非定额备用金核算）非定额备用金核算拔拔款款时时 借借：其其他他应应收收款款备备用用金金*科室科室 贷：库存现金等贷：库存现金等日常支出时，作为债权的收回日常支出时，作为债权的收回 借：管理费用等借：管理费用等 贷贷：其其他他应应收收款款备备用用金金*科室科室收回或调整时收回或调整时 借：库存现金等借：库存现金等 贷贷：其其他他应应收收款款备备用用金金*科室科室注意：注意：其他应收款需合理估计坏账，计提其他应收款需合理估计坏账，计提“坏账准坏账准备备”。65专设专设“备用金备用金”科目：科目：非定额备用金非定额备用金拔款时：拔款时：借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金日常支出时，通过日常支出时，通过“备用金备用金”科目：科目：借：管理费用等借：管理费用等 贷：备用金贷：备用金收回或调整时：收回或调整时：借：库存现金借：库存现金 贷：备用金贷：备用金66 二二、应收股利、应收股利（一）定义（一）定义（二）核算（二）核算（详见第五章）（详见第五章）三三、应收利息、应收利息（一）定义（一）定义（二）核算（二）核算（详见第五章和第六章）（详见第五章和第六章）67四四 、预付账款核算、预付账款核算 （一）概念（一）概念 （二）核算设置的账户（二）核算设置的账户 “预付账款预付账款”或或“应付账款应付账款”账户的借方。账户的借方。编制会计报表时，分开报告。编制会计报表时，分开报告。（三）预付账款的账务处理（三）预付账款的账务处理 1 1、预付货款时、预付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、收到货物时、收到货物时 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额）贷：预付账款（发票注明贷：预付账款（发票注明金额）金额）3 3、退回多付的款项或补付货款时、退回多付的款项或补付货款时 借：预付账款借：预付账款 借：银行存款借：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 68五、预付费用五、预付费用 （一）待摊费用（目前多在（一）待摊费用（目前多在“应收账款应收账款”中核算）中核算）（二）长期待摊费用（性质：非流动资（二）长期待摊费用（性质：非流动资产）产）69第五第五节坏坏账（应收账款减值）应收账款减值）坏账与坏账损失坏账与坏账损失坏账的确认：坏账的确认：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。明无法收回或收回的可能性极小。坏账的核算坏账的核算直接转销法直接转销法备抵法：备抵法：估计坏账损失的主要方法有估计坏账损失的主要方法有3种种（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法）账龄分析法（3）赊销百分比法）赊销百分比法70（三）备抵法（三）备抵法估计估计借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备发生发生借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款收回收回1）借：应收账款）借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备2）借：银行存款）借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款71备抵法的优点备抵法的优点 一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益企业经济效益 。721 1、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款的余额应收账款的余额估计坏账率应估计的坏账损失估计坏账率应估计的坏账损失估估计计坏坏账账率率可可以以按按照照以以往往的的数数据据资资料料加加以以确确定定，也也可可根根据据规规定定的百分率计算。的百分率计算。例例：某某企企业业坏坏账账损损失失核核算算的的方方法法采采用用备备抵抵法法，按按应应收收账账款款的的余余额提取坏账准备金，比例为额提取坏账准备金，比例为3 3 2002006 6年年年年末末“应应收收账账款款”账账户户的的余余额额为为1 1 000 000 000000元元，“坏账准备坏账准备”账户无余额；账户无余额；2002007 7年年5 5月月发发生生坏坏账账损损失失6 6 000000元元，其其中中A A公公司司 1 1 000000元元，B B公司公司5 0005 000元；元；73会计期末：会计期末：A应估计的坏账应估计的坏账账面贷方余额账面贷方余额B应估计的坏账应估计的坏账账面贷方余额账面贷方余额坏账准备账面有贷方余额：坏账准备账面有贷方余额：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账准备账面有借方余额：坏账准备账面有借方余额：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备（账面借方数应估计数）贷：坏账准备（账面借方数应估计数）74例例：某某企企业业坏坏账账损损失失核核算算的的方方法法采采用用备备抵抵法法，按按应应收收账账款款的的余余额额提提取取坏坏账准备金，比例为账准备金，比例为3 3 2002006 6年年年年末末“应应收收账账款款”账账户户的的余余额额为为1 1 000 000 000000元元，“坏坏账账准准备备”账户无余额；账户无余额；2002007 7年年5 5月月发发生生坏坏账账损损失失6 6 000000元元，其其中中A A公公司司 1 1 000000元元，B B公公司司5 5 000000元；元；该年年末该年年末“应收账款应收账款”账户的余额为账户的余额为1 200 0001 200 000元；元；2002008 8年年2 2月月收收回回上上年年已已冲冲销销的的B B公公司司的的坏坏账账50005000元元，该该年年年年末末“应应收账款收账款”账户的余额为账户的余额为1300 0001300 000元。元。做有关的会计处理。做有关的会计处理。752 2、账龄分析法账龄分析法账账龄龄分分析析法法是是根根据据应应收收账账款款人人账账时时间间的的长长短短来来估估计计坏坏账账损损失失的的方方法法。虽虽然然应应收收账账款款能能否否收收回回以以及及能能收收回回多多少少，不不一一定定完完全全取取决决于于时时间间的的长长短短，但但一一般般来来说说，账账款款拖拖欠欠的的时时间间越越长长，发发生坏账的可能性就越大。生坏账的可能性就越大。763、销货百分比法销货百分比法是是根根据据赊赊销销金金额额的的一一定定百百分分比比估估计计坏坏账账损损失失的方法。的方法。不考虑以前年度不考虑以前年度“坏账准备坏账准备”金额。金额。例例：某某公公司司2002006 6年年全全年年赊赊销销金金额额为为300 300 000000元元，根根据据经经验验估估计计坏坏账账损损失失率率为为1.51.5，2002007 7年年度度全全年年赊赊销销金金额额为为400 400 000000元元，经经济济状状况况不不好好，调调整整坏坏账账损损失失率率为为2%2%，假假定定该该公公司司“坏坏账账准准备备”账账户户在在计计提提坏坏账账准准备备之之前前无无余余额额。2002006 6、2002007 7年年年年末末应计提坏账准备？应计提坏账准备？（四）相应规定（四）相应规定77练习：练习：1 1、M M公司于公司于20072007年年6 6月月5 5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000100000元，期限元，期限9090天，年利率天，年利率6%6%。20072007年年7 7月月1515日，日，M M公司因急需资金，将该公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率商业汇票向银行贴现，年贴现率9%9%，贴现款已存入银行。，贴现款已存入银行。（保留小数点（保留小数点2 2位，不单独设置位，不单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”）要求：要求：（1 1）计算）计算M M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。贴现净额。（2 2）编制）编制M M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。（3 3）如果该项票据到期，甲公司并未付款，银行将）如果该项票据到期，甲公司并未付款，银行将M M公司存款公司存款扣收。编制扣收。编制M M公司此时的会计分录。公司此时的会计分录。78练习：练习：2 2、某企业销售一批商品，价格、某企业销售一批商品，价格4000040000元，由于成批销售，销货方给购货方元，由于成批销售，销货方给购货方1010的商业折扣，并规定现金折扣条件的商业折扣，并规定现金折扣条件2/10,n/30,2/10,n/30,在折扣期收回银行存款在折扣期收回银行存款3000030000元，余款折扣期后收回。（税率元，余款折扣期后收回。（税率1717，保留小数点后两位）作总价，保留小数点后两位）作总价法下的会计分录。法下的会计分录。3 3、S S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。备。l 20052005年年1212月月3131日日“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额2400024000元。元。20062006年年1010月将已确月将已确认无法收回的应收账款认无法收回的应收账款1250012500元作为坏账处理，当年末应收账款余额元作为坏账处理，当年末应收账款余额120120万元，坏账准备提取率为万元，坏账准备提取率为3%3%；l 20072007年年6 6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款30003000元，当年末元，当年末应收账款余额应收账款余额100100万元，坏账准备提取率由原来的万元，坏账准备提取率由原来的3%3%提高到提高到5%5%。l 要求：分别计算要求：分别计算20062006年年末、年年末、20072007年年末应计提的坏账准备以及应年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。补提或冲减坏账准备的金额。