上财第15章--资源税讲义课件

第十五章第十五章 资源税资源税资源税是对各种资源税是对各种自然资源自然资源开发开发、使用使用所征收的一所征收的一种特别税类。种特别税类。自然资源自然资源一般是指天然存在的自然物质资源，包一般是指天然存在的自然物质资源，包括土地资源、矿藏资源、水流资源、森林资源、括土地资源、矿藏资源、水流资源、森林资源、草原资源、野生生物资源、海洋资源及阳光、空草原资源、野生生物资源、海洋资源及阳光、空气、风能等资源。气、风能等资源。我国现行的我国现行的资源税资源税包括包括资源税资源税、土地使用税土地使用税和和耕耕地占用税地占用税，其中，其中资源税资源税是对是对矿产资源矿产资源征税，而征税，而土土地使用税和耕地占用税地使用税和耕地占用税是对是对土地资源土地资源征税。征税。资源税主要研究资源税、土地使用税和耕地占用资源税主要研究资源税、土地使用税和耕地占用税税纳税人纳税人、征税对象征税对象、税率结构税率结构、应纳税额应纳税额计算、计算、征收管理征收管理等问题。等问题。5/18/20241第一节第一节 概论概论广义资源税广义资源税包括包括资源税资源税、土地使用税土地使用税和和耕地占用耕地占用税税，是对在中国境内开采应税矿产品、占用国家，是对在中国境内开采应税矿产品、占用国家土地，以及把农业耕地转为非农业使用所征收的土地，以及把农业耕地转为非农业使用所征收的一类税。一类税。一、资源税及其特点一、资源税及其特点1.1.对特定资源产品征税。对特定资源产品征税。矿产品、盐、土地资源矿产品、盐、土地资源2.2.对资源的绝对收益和级差收益征税。对资源的绝对收益和级差收益征税。3.3.实行从量差别幅度定额税。实行从量差别幅度定额税。5/18/20242二、资源税的发展演变二、资源税的发展演变19841984年以前，我国对盐资源单独征收盐税年以前，我国对盐资源单独征收盐税19841984年，设置了城镇土地使用税年，设置了城镇土地使用税19871987年开征了耕地占用税年开征了耕地占用税20072007年年1 1月月1 1日起施行新的日起施行新的土地使用税暂土地使用税暂行条例行条例20082008年年1 1月月1 1日施行新的日施行新的耕地土地使用税耕地土地使用税暂行条例暂行条例5/18/20243三、资源税的作用三、资源税的作用 1.1.以税代费，促进资源的合理开发和利用。以税代费，促进资源的合理开发和利用。2.2.调节资源级差收入，促进企业平等竞争。调节资源级差收入，促进企业平等竞争。3.3.加强土地管理，保护土地资源。加强土地管理，保护土地资源。5/18/20244第二节第二节 资源税资源税资源税是对在我国境内资源税是对在我国境内开采开采应税资源的单位和个人征收应税资源的单位和个人征收的一种税的一种税一、纳税人一、纳税人（一）纳税人（一）纳税人凡在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人凡在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人都是资源税的纳税义务人。都是资源税的纳税义务人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人为了加强资源税的征收管理，适应某些未税矿产品税源为了加强资源税的征收管理，适应某些未税矿产品税源小、零散、不定期开采、容易漏税、不易控管等情况，小、零散、不定期开采、容易漏税、不易控管等情况，由税务机关确定独立矿山、联合企业、收购未税矿产品由税务机关确定独立矿山、联合企业、收购未税矿产品的单位为扣缴义务人，在收购时代扣代缴税款。的单位为扣缴义务人，在收购时代扣代缴税款。5/18/20245二、征收范围二、征收范围1.1.原油原油2.2.天然气天然气3.3.煤炭煤炭4.4.其他非金属原矿其他非金属原矿5.5.黑色金属矿产品原矿黑色金属矿产品原矿6.6.有色金属矿产品原矿有色金属矿产品原矿7.7.盐盐5/18/20246三、税率三、税率资源税采用资源税采用从价比例从价比例和和从量定额从量定额两种税率。两种税率。P253P2535/18/20247四、应纳税额计算四、应纳税额计算（一）计税依据（一）计税依据资源税采用资源税采用从价比例从价比例和和从量定额从量定额两种税率。两种税率。按按从价比例从价比例征税的是征税的是石油、天然气石油、天然气其其计税依据计税依据为应税产品为应税产品销售额销售额按按从量定额从量定额征税的是征税的是矿产品矿产品，其其计税依据计税依据为应税产品的为应税产品的课税数量课税数量5/18/202481 1、纳税人开采或者生产应税产品、纳税人开采或者生产应税产品销售销售的，的，以以销售数量销售数量为课税数量。为课税数量。2 2、纳税人开采或者生产应税产品、纳税人开采或者生产应税产品自用自用的，的，以以自用数量自用数量为课税数量。为课税数量。3 3、纳税人不能准确提供应税产品的销售数、纳税人不能准确提供应税产品的销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量，据以征税。量为课税数量，据以征税。5/18/202494 4、纳税人以、纳税人以自产原煤自产原煤连续加工成洗煤、选连续加工成洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的用煤，均以动用时的原煤量原煤量为课税数量；为课税数量；对于连续加工前无法正确计算原煤动用量对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按的，可按加工产品的综合回收率加工产品的综合回收率，将加工，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量，据以征税。数量，据以征税。5 5、金属矿产品和非金属矿产品原矿因无法、金属矿产品和非金属矿产品原矿因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，可将其金属矿产品原矿数量的，可将其精矿精矿按按选选矿比矿比折算成原矿数量作为课税数量。折算成原矿数量作为课税数量。5/18/2024106 6、纳税人直接、纳税人直接销售销售海盐原盐、湖盐原盐、矿盐和海盐原盐、湖盐原盐、矿盐和液体盐的，以其液体盐的，以其销售数量销售数量为课税数量；纳税人以为课税数量；纳税人以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱及加工自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱及加工其他产品的，均以自用时其他产品的，均以自用时移送使用量移送使用量为课税数量；为课税数量；纳税人以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以纳税人以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售数量固体盐的销售数量为课税数量。为课税数量。7 7、收购未税矿产品的单位，以收购的数量为课税、收购未税矿产品的单位，以收购的数量为课税数量，分别依法按照本单位应税产品税额标准，数量，分别依法按照本单位应税产品税额标准，或按主管税务机关核定的应税产品税额标准，据或按主管税务机关核定的应税产品税额标准，据以代扣代缴税款。以代扣代缴税款。5/18/202411（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳应纳税税额额=销售销售额额适用适用税率税率 =销售销售量量单位单位税额税额扣缴义务人代扣代缴资源税的计算方法：扣缴义务人代扣代缴资源税的计算方法：应代扣代缴的税额应代扣代缴的税额=单位税额单位税额收购的未税矿产品数量收购的未税矿产品数量5/18/202412例例15-115-1 某煤矿某煤矿5 5月份开采原煤月份开采原煤450 000450 000吨，其中对吨，其中对外直接销售外直接销售320 000320 000吨，吨，80 00080 000吨用于连续加工洗吨用于连续加工洗煤、选煤；煤、选煤；13 00013 000吨用于该矿发电、机车；吨用于该矿发电、机车；2 5002 500吨用于矿区职工生活。该矿开采的原煤适用吨用于矿区职工生活。该矿开采的原煤适用7 7元元/吨吨的的定额税率定额税率。则计算公式如下：。则计算公式如下：应纳税额应纳税额=7=7（320000+80000+13000+2500320000+80000+13000+2500）=2908500=2908500（元）（元）5/18/202413五、减免税五、减免税1 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税免税。2 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故，自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失事故，自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或者免税减税或者免税照顾照顾。3.3.国务院确定的其他减免税项目。国务院确定的其他减免税项目。4.4.资源税规定仅对中国境内开采或生产应税产品资源税规定仅对中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。但出口应税产品也不免征或退还已纳资源源税。但出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。税。5/18/202414六、征收管理六、征收管理（一）资源税的纳税义务发生时间及纳税期限（一）资源税的纳税义务发生时间及纳税期限1 1、纳税义务发生时间。、纳税义务发生时间。资源税纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时资源税纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭证的当天；间为收讫销售款或者取得销售款凭证的当天；自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。的当天。2 2、纳税期限。、纳税期限。资源税的纳税期限，由主管税务机资源税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人或者扣缴人应纳税额的大小分别核关根据纳税人或者扣缴人应纳税额的大小分别核定为定为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。以个月。以1 1个月为一期的纳税人或者扣缴人，自期满后个月为一期的纳税人或者扣缴人，自期满后1010日日内申报纳税，以内申报纳税，以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一日为一期的纳税人或者扣缴人，自期满后期的纳税人或者扣缴人，自期满后5 5日内预缴税款，日内预缴税款，于次月于次月1 1日起日起1010内申报纳税并结清上月应纳税款。内申报纳税并结清上月应纳税款。5/18/202415（二）资源税的纳税地点（二）资源税的纳税地点纳税人应纳的资源税，向应税产品的开采纳税人应纳的资源税，向应税产品的开采或生产所在地税务机关缴纳。或生产所在地税务机关缴纳。5/18/202416第三节第三节 土地使用税土地使用税城镇土地使用税城镇土地使用税是以是以国有土地国有土地为征税对象，对在为征税对象，对在中中国境内拥有土地使用权的单位和个人国境内拥有土地使用权的单位和个人，就其使用的，就其使用的土土地面积地面积按规定税额征收的一种税。按规定税额征收的一种税。一、征税范围和纳税人一、征税范围和纳税人（一）征税范围（一）征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。为城市、县城、建制镇和工矿区。（二）纳税人（二）纳税人凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。5/18/202417二、税率二、税率城镇土地使用税实行城镇土地使用税实行分级幅度税额分级幅度税额。每平。每平方米土地年税额规定如下：方米土地年税额规定如下：1.大城市大城市1.530元；元；2.中等城市中等城市1.224元；元；3.小城市小城市0.918元；元；4.县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.612元元5/18/202418四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积土地面积为为计税依据计税依据。纳税人实际占用的土地面积，是指由。纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。土地面积。5/18/202419（二）应纳税额计算（二）应纳税额计算城镇土地使用税的城镇土地使用税的应纳税额应纳税额依据纳税人实依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算际占用的土地面积和适用单位税额计算应纳税额计税土地面积应纳税额计税土地面积适用税额适用税额如果土地使用权由几方共有的，由共有各方按照如果土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。计算缴纳土地使用税。5/18/202420例例15-215-2 某市一某市一商场商场坐落在该市繁华地段，企业土地证书坐落在该市繁华地段，企业土地证书记载占用土地的面积为记载占用土地的面积为36003600平方米平方米，经确定属，经确定属一等地段一等地段；该商场另设两个统一核算的该商场另设两个统一核算的分店分店，均坐落在市区，均坐落在市区三等地段三等地段，共占地共占地78007800平方米平方米；一座；一座仓库仓库位于市郊，属位于市郊，属五等地段五等地段，占，占地面积为地面积为11001100平方米平方米；另外，该商场自办托儿所占地面积；另外，该商场自办托儿所占地面积26002600平方米，属三等地段平方米，属三等地段。适用税率为：。适用税率为：一等地段年税额一等地段年税额2020元元/平方米平方米，三等地段年税额三等地段年税额1010元元/平方米平方米，五等地段年五等地段年税额税额5 5元元/平方米平方米。计算该商场当年应纳城镇土地使用税税。计算该商场当年应纳城镇土地使用税税额。额。商场占地应纳税额商场占地应纳税额=360020=72000=360020=72000（元）（元）分店占地应纳税额分店占地应纳税额=780010=78000=780010=78000（元）（元）仓库占地应纳税额仓库占地应纳税额=11005=5500=11005=5500（元）（元）商场自办托儿所按税法规定免税商场自办托儿所按税法规定免税5/18/202421四、减免税四、减免税 城镇土地使用税的免税项目有：城镇土地使用税的免税项目有：1.1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。国家机关、人民团体、军队自用的土地。2.2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。3.3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。4.4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。市政街道、广场、绿化地带等公共用地。5.5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。6.6.政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办的政府部门和企业、事业单位、社会团体、个人投资兴办的福利性、非营利性老年服务机构自用的土地。福利性、非营利性老年服务机构自用的土地。7.7.以开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份以开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税起免缴土地使用税5 5年至年至1010年。年。5/18/2024228.8.非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医疗、卫生机构自用的土地，可以免征城镇土地使用税。疗、卫生机构自用的土地，可以免征城镇土地使用税。9.9.国家规定可以免征城镇土地使用税的能源、交通用地和国家规定可以免征城镇土地使用税的能源、交通用地和其他用地，可以免征城镇土地使用税。其他用地，可以免征城镇土地使用税。此外，个人所有的居住房屋及院落用地，房产管理部门在此外，个人所有的居住房屋及院落用地，房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地，免税单位职工家属房租调整改革前经租的居民住房用地，免税单位职工家属的宿舍用地，民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福的宿舍用地，民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地、集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、利工厂用地、集体和个人举办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地等的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确幼儿园用地等的征免税，由省、自治区、直辖市税务局确定。定。5/18/202423五、申报缴纳五、申报缴纳（一）纳税期限（一）纳税期限按年计算，分期缴纳按年计算，分期缴纳（二）纳税申报（二）纳税申报p257（三）纳税地点（三）纳税地点城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。由土地所在地的税务机关负责征收。5/18/202424第四节第四节 耕地占用税耕地占用税耕地占用税是以占用耕地的行为为征税对耕地占用税是以占用耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非农业建设的象，向占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。5/18/202425一、税征税范围一、税征税范围耕地占用税的征税对象是一切用于建房和耕地占用税的征税对象是一切用于建房和从事其他非农业建设的耕地，包括国家所从事其他非农业建设的耕地，包括国家所有和集体所有的耕地。有和集体所有的耕地。所谓耕地，一般是指种植农作物的土地所谓耕地，一般是指种植农作物的土地（包括菜地、园地）。其中，园地包括苗（包括菜地、园地）。其中，园地包括苗圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植圃、花圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。经济林木的土地。5/18/202426二、纳税人二、纳税人凡是占用耕地建房或者从事非农业建设的凡是占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人。单位和个人，为耕地占用税的纳税人。5/18/202427三、税率三、税率耕地占用税实行耕地占用税实行定额税率定额税率，从量征收从量征收。定额税率设计的。定额税率设计的方法是，以县为单位，按人均耕地面积的多少，确定占方法是，以县为单位，按人均耕地面积的多少，确定占用每平方米耕地的适用税额。中央统一规定单位幅度税用每平方米耕地的适用税额。中央统一规定单位幅度税额，各地区适用税额由省级人民政府在中央统一规定的额，各地区适用税额由省级人民政府在中央统一规定的幅度内核定。中央统一规定的幅度税额为：幅度内核定。中央统一规定的幅度税额为：1.1.人均耕地不超过人均耕地不超过1 1亩的地区（以县级行政区域为单位，亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米下同），每平方米10105050元元2.2.人均耕地超过人均耕地超过1 1亩但不超过亩但不超过2 2亩的地区，每平方米亩的地区，每平方米8 84040元元3.3.人均耕地超过人均耕地超过2 2亩但不超过亩但不超过3 3亩的地区，每平方米亩的地区，每平方米6 63030元元4.4.人均耕地超过人均耕地超过3 3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为5 52525元元5/18/202428四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）耕地占用税的计税依据（一）耕地占用税的计税依据 耕地占用税以耕地占用税以实际占用耕地面积实际占用耕地面积为计税依据。计算为计税依据。计算单位为平方米。单位为平方米。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额实际占用耕地面积应纳税额实际占用耕地面积适用税额适用税额5/18/202429五、税减免税五、税减免税（一）法定免税（一）法定免税1.1.军事设施占用耕地。军事设施占用耕地。2.2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。5/18/202430（二）法定减税（二）法定减税1.1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米港口、航道占用耕地，减按每平方米2 2元的税额征元的税额征收耕地占用税收耕地占用税2.2.农村居民占用耕地新建住宅，按照当地使用税农村居民占用耕地新建住宅，按照当地使用税额标准减半征收耕地占用税额标准减半征收耕地占用税3.3.农村烈士家属、残废军人、鳏寡孤独以及革命农村烈士家属、残废军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税有困难的，由纳税人提出申请，宅缴纳耕地占用税有困难的，由纳税人提出申请，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或减征耕地占用税。政府批准后，可以免征或减征耕地占用税。5/18/202431六、申报缴纳六、申报缴纳耕地占用税由各地财政部门负责征收。土耕地占用税由各地财政部门负责征收。土地管理部门在批准单位、个人占用耕地后，地管理部门在批准单位、个人占用耕地后，应及时通知同级财政部门。应及时通知同级财政部门。5/18/202432