中级财务会计学第二章货币资金课件

大家好大家好1第二章第二章 货币资金货币资金与应收款项与应收款项2第一节第一节 现金现金第二节第二节 银行存款银行存款第三节第三节 其他货币资金其他货币资金第五节第五节 应收票据应收票据第六节第六节 应收账款应收账款第七节第七节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款第八节第八节 坏账准备坏账准备目 录3一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金货币形态的那部分资金，可以直接投入流通，可以购，可以直接投入流通，可以购买商品及劳务，可以用于偿还债务。买商品及劳务，可以用于偿还债务。货币资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其他货币资金其他货币资金三个部三个部分。分。第一节 现金4会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的库存现金为狭义的现金概念。本章中的库存现金为狭义的现金概念。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念5现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1 1）货币性）货币性（2 2）通用性）通用性（3 3）流动性）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。6（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围现金的使用范围现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面这些经济业务包括的具体方面详见教材详见教材P P2323企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天，但最多不能超过天，但最多不能超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行。如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。申请，由开户银行核定。7（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。会计管账不管钱，出纳会计管账不管钱，出纳管钱不管账。管钱不管账。（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。长期从事出纳工作。8二、现金的序时核算二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金设置与登记现金日记账日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表见表2 21 1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。9为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。10现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置现金设置“现金日记账现金日记账”进行序时核算。进行序时核算。11三、现金的总分类核算三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。12（二）科目设置及账务处理（二）科目设置及账务处理设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科按照对方科目目进行归类，定期（进行归类，定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。证，据以登记库存现金总账科目。13（三）备用金的核算（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。一一般不超过般不超过3 35 5天零星支付所需现金天零星支付所需现金 备用金的总分类核算备用金的总分类核算应设置应设置“其他应收款其他应收款”科目，它是资产类科目，用科目，它是资产类科目，用来核算企业来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。14备用金的明细分类核算备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度（例（例2 23 3，例，例2 24 4）二是定额备用金制度二是定额备用金制度（例（例2 25 5，例，例2 26 6，例，例2 27 7）15华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20207 7年年6 6月月8 8日因公日因公出差预借备用金出差预借备用金350350元，实际支出元，实际支出200200元，经审核应予以报销，剩余元，经审核应予以报销，剩余现金现金150150元交回财会部门。元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚350350 贷：库存现金贷：库存现金 350350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用200200 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 200200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金借：库存现金150150 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 150150例23华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因公日因公出差预借备用金出差预借备用金800800元，实际支出元，实际支出960960元，经审核应予以报销，财会元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金部门另支付现金160160元。元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用960960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 960960付出现金付出现金160160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金借：备用金李庆李庆160160 贷：库存现金贷：库存现金 160160例24华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金根据核定的定额，付给定额备用金2 0002 000元元。会计处理如下：会计处理如下：借：借：其他应收款其他应收款备用金备用金（供应部门供应部门）2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000例25例26供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 6001 600元，持开支凭证到会元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1 6001 600 贷：库存现金贷：库存现金 1 6001 600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证销的开支凭证800800元和余款元和余款1 2001 200元，到会计部门办理报销和交回备元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续用金的手续。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用 800 800 库存现金库存现金1 2001 200 贷：贷：其他应收款其他应收款备用金备用金（供应部门供应部门）2 000 2 000例27随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表比较见表2-22-2。20四、现金的清查四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。部门处理。21对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目进行核算。目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目，贷记目，贷记“库存现金库存现金”科目；科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目科目。待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理：22待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理23华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月1010日，在对现金进行清查时，发日，在对现金进行清查时，发现短缺现短缺6060元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢6060 贷：库存现金贷：库存现金 6060例28例29上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用借：管理费用6060 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6060华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年6 6月月1515日，在对现金进行清查时，发日，在对现金进行清查时，发现溢余现溢余8080元。元。借：库存现金借：库存现金8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 8080例210例211现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8080 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 8080一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节 银行存款26银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定银行结算纪律的规定。具体内容。具体内容详见教材详见教材P P2525账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。27二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是它的方法是设置与登记银行存款日记账设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式式。28三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。银行开立结算账户的收支结存情况。定期（定期（1010天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。银行存款总账科目。银行存款资产类科目库存现金库存现金应收账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。29四、银行存款余额调节表四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。行存款的实有数。根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：见课本见课本P53P53练习练习1 130五、银行转账结算五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。与国外企业间的各种交易及往来业务。31（一）国内转账结算方式（一）国内转账结算方式1.1.票据结算方式票据结算方式名称名称定义定义用途用途备注备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系付款期最长不超过6个月提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让持票人可向银行申请贴现3233343536372.2.信用卡信用卡定义定义信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费信用的特制载体卡片。按按使用对象使用对象分类：分类：单位卡和个人卡单位卡和个人卡按信誉等级按信誉等级分类：分类：金卡和普通卡金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于额不能高于1010万元。万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡信用卡免息免息透支期限最长为透支期限最长为5 56 6天。天。383.3.其他结算方式其他结算方式名称名称定义定义用途用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。394041（二）国际结算方式（二）国际结算方式1.1.信用证信用证定义定义信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。的跟单信用证。用途用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。是采用这一结算方式进行结算的。422.2.托收托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.3.汇付汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。汇付分为信汇、电汇和票汇。43一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节 其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款44二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置况，企业应设置“其他货币资金其他货币资金”科目，以进行其他货科目，以进行其他货币资金的总分类核算。币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在情况，还应在“其他货币资金其他货币资金”总账科目下按其他货币总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设资金的组成内容的不同分设明细科目明细科目。按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置位等设置明细账明细账。45（1 1）外埠存款的核算）外埠存款的核算银行存款其他货币资金外埠存款存入数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付材料款剩余款退回期末余额：材料采购应交税费账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额46华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采购需要，将款项日因零星采购需要，将款项50 50 000000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。填制记账凭证。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000例21520207 7年年5 5月月1818日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款货物价款46 80046 800元，其中应交增值税元，其中应交增值税6 8006 800元。元。借：材料采购借：材料采购40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 6 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 46 800 46 800例216例21720207 7年年5 5月月2020日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 2003 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。证。借：银行存款借：银行存款3 2003 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 200 3 200（2 2）银行汇票存款的核算）银行汇票存款的核算账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似（3 3）银行本票存款的核算）银行本票存款的核算账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似（4 4）信用卡存款的核算）信用卡存款的核算账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似（5 5）信用证保证金存款的核算）信用证保证金存款的核算账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似（6 6）存出投资款的核算。）存出投资款的核算。账务处理程序和账务处理程序和外埠存款外埠存款类似类似4920207 7年年6 6月月1010日，华联实业股份有限公司向银行提交日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委银行汇票委托书托书”，并交存款项，并交存款项25 00025 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据知，根据“银行汇票委托书银行汇票委托书”存根联记账。存根联记账。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 000例21820207 7年年6 6月月1111日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款付采购材料货款23 40023 400元，其中应交增值税元，其中应交增值税3 4003 400元，企业记账的原元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购借：材料采购20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 3 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 23 400 23 400例219例22020207 7年年6 6月月1212日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。账通知。借：银行存款借：银行存款1 6001 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 1 600 1 600见课本见课本P31P31例题，例题，P53P53练习练习2 2第四节第四节 应收票据应收票据1.1.应收票据概述应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业商业汇票汇票。（流动资产）（流动资产）2.2.应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置务，企业应设置“应收票据应收票据”科目科目应收票据l取得的应收票据的面值l到期收回票款l到期前向银行贴现的应收票据的票面余额期末余额：l企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目应收票据的分类 按承兑人划分按承兑人划分：商业承兑汇票：承兑人为企业。商业承兑汇票：承兑人为企业。银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。是否带息划分：是否带息划分：带息票据：到期值带息票据：到期值 =票面金额票面金额 +利息利息 不带息票据：到期值不带息票据：到期值 =票面金额票面金额企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额票面金额入账。入账。华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。按合同约定元。按合同约定3 3个月以后付个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3 3个月到期的商个月到期的商业承兑汇票，面额业承兑汇票，面额117 000117 000元。元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据借：应收票据117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 0003 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000117 000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000例424A3.3.带息票据持有期利息的核算带息票据持有期利息的核算带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算带息票据在票面上往往标明一定的利率，该利率用来计算票据所含的利息。票据到期时，企业除了收取票面金额外，票据所含的利息。票据到期时，企业除了收取票面金额外，还有收到按规定计算的利息的权利。还有收到按规定计算的利息的权利。利息利息=面值面值利率利率票据期限票据期限 课本课本P35P35公式公式带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付；如果带息票据的利息一般都是在到期时一次性支付；如果利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算预提应利息金额较大，则应于中期期末或年度终了时计算预提应收利息费用。利息费用应当记入收利息费用。利息费用应当记入“财务费用财务费用”科目。科目。预提利息费用时：预提利息费用时：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 例：例：A A企企业业20102010年年1 1月月1616日日销销售售产产品品一一批批，收收到到带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，票票面面额额46 46 800800元元 ，其其中中包包括括应应收收取取的的增增值值税税6 8006 800元，票据的期限为元，票据的期限为9090天，票面利率天，票面利率5%5%。收到票据和票据到期收回款项如何处理？收到票据和票据到期收回款项如何处理？收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 00040 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 800票据到期收回时：票据到期收回时：收回金额收回金额=46 800+46 8005%90/360=47 385=46 800+46 8005%90/360=47 385 借：银行存款借：银行存款 47 38547 385 贷：应收票据贷：应收票据 46 80046 800 财务费用财务费用 585585课本课本P34P34例题例题2-92-9、1010、1111、12124.4.应收票据转让应收票据转让 根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有的根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有的商业汇票进行商业汇票进行背书背书转让。转让。例：例：某某企企业业为为取取得得一一批批原原材材料料，将将持持有有的的一一张张不不带带息息商商业业汇汇票票背背书书转转让让，汇汇票票面面值值80 80 000000元元，期期限限6 6个个月月，该该批批原原材材料料价价款款100 100 000000元元，增增值值税税17 17 000000元元，差差额额37 00037 000元以银行存款支付。元以银行存款支付。借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应收票据贷：应收票据 80 000 80 000 银行存款银行存款 37 00037 0004.4.应收票据的应收票据的贴现贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。的业务活动。企业持未到期的应收票据向银行贴现企业持未到期的应收票据向银行贴现财务费用银行存款应收票据短期借款按实际收到的金额按贴现息部分适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形贴现款贴现款=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360贴现天数指自贴现日起至到期前一日止的实际天数，贴现贴现天数指自贴现日起至到期前一日止的实际天数，贴现日和到期日只计算一天（算头不算尾）。日和到期日只计算一天（算头不算尾）。例：企业于例：企业于2 2月月2020日将一张面值为日将一张面值为20 00020 000元的无息银行承元的无息银行承兑汇票向银行申请贴现，该商业汇票于兑汇票向银行申请贴现，该商业汇票于1 1月月1717日签发，期日签发，期限为三个月，银行规定的贴现率为限为三个月，银行规定的贴现率为6%6%贴现息贴现息=20 0006%/360=20 0006%/360（9+31+169+31+16）=186.6=186.6贴现款贴现款=20 000-186.6=19 813.4=20 000-186.6=19 813.4相关账务处理如下：相关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 19 813.4 19 813.4 财务费用财务费用 186.6 186.6 贷：应收票据贷：应收票据 20 00020 000带息票据贴现的核算，见课本P39例题2-14。思考，票据到期，如何处理？思考，票据到期，如何处理？例424B如果华联实业股份有限公司在如果华联实业股份有限公司在面值面值117 000117 000元的商业承兑汇票元的商业承兑汇票到期到期前向银行贴现，且银行有追索权前向银行贴现，且银行有追索权。贴现息。贴现息1 1701 170元，元，华联实业股份华联实业股份有限公司贴现获得现金净额有限公司贴现获得现金净额115 830115 830元，元，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期借款短期借款利利息调整息调整”。相关账务处理如下：相关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款115 830115 830 短期借款短期借款利息调整利息调整 1 1701 170 贷：短期借款贷：短期借款成本成本 117 000117 000例424B已贴现的应收票据到期时的处理：已贴现的应收票据到期时的处理：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息如果付款方无力支付，申请贴现的企业应做：如果付款方无力支付，申请贴现的企业应做：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款如如果果申申请请贴贴现现的的企企业业存存款款也也不不够够，申申请请贴贴现现的的企企业业应做：应做：转为申请贴现的企业短期贷款转为申请贴现的企业短期贷款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款第五节第五节 应收账款应收账款1.1.应收账款概述应收账款概述应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。扣因素。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法具体内容详见教材P412.2.应收账款的核算应收账款的核算应收账款的核算是通过应收账款的核算是通过“应收账款应收账款”科目进行的，科目进行的，该科目属资产类科目。该科目属资产类科目。（1 1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。收的全部金额入账。（2 2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。入按扣除商业折扣后的金额入账。（3 3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 00050 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费1 0001 000元（假设不作为计元（假设不作为计税基数）。税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款借：应收账款59 50059 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500 银行存款银行存款 1 000 1 000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款59 50059 500 贷：应收账款贷：应收账款 59 500 59 500（2 2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。扣后的金额入账。例421华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为1010，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717，代垫运杂费，代垫运杂费500500元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款借：应收账款11 03011 030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 530 1 530 银行存款银行存款 500 500收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款11 03011 030 贷：应收账款贷：应收账款 11 030 11 030例422现金折扣的核算：现金折扣的核算：会计上通常有两种处理方法：会计上通常有两种处理方法：一是总价法一是总价法 二是净价法二是净价法 总价法：总价法：是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为现现金金折折扣扣只只有有客客户户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在折扣期内支付货款时，才予以确认。我国的会计实务中通常采用此方法我国的会计实务中通常采用此方法 。净价法：净价法：按按减减去去最最大大现现金金折折扣扣后后的的金金额额作作为为实实际际售售价价，记记作作应应收账款的入账价值。即在销售时就确认现金折扣。收账款的入账价值。即在销售时就确认现金折扣。华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000100 000元，规定对货元，规定对货款部分的付款条件为款部分的付款条件为2 21010，N N3030，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为1717。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000假若客户于假若客户于1010天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款115 000115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000例423第六节第六节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款（一一）预付账预付账款款1.1.预付账款的内容预付账款的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置设置“预付账款预付账款”科目，核算预付账款增减变动及科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付的款项。2.2.预付账款的核算预付账款的核算（1 1）预付款项的会计处理。）预付款项的会计处理。（2 2）收回货物的会计处理。）收回货物的会计处理。银行存款预付账款预付账款应交税费应交增值税（进项税额）原材料银行存款银行存款收回余款补付不足华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 0002 000千克，单价千克，单价5050元，元，所需支付的款项总额为所需支付的款项总额为100 000100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货元。按照合同规定向华峰公司预付货款的款的4040，验收货物后补付其余款项。，验收货物后补付其余款项。（1 1）预付）预付4040的货款。的货款。借：预付账款借：预付账款40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 40 000（2 2）收到华峰公司发来的）收到华峰公司发来的2 0002 000千克材料，经验收无误，有关发千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为票记载的货款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。据此以元。据此以银行存款补付不足款项银行存款补付不足款项77 00077 000元。元。借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：预付账款贷：预付账款 40 000 40 000 银行存款银行存款 77 000 77 000例425（二二）其他应收款）其他应收款1.1.其他应收款的内容其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项2.2.其他应收款的核算其他应收款的核算企业应设置企业应设置“其他应收款其他应收款”科目对其他应收款进行科目对其他应收款进行核算。核算。见课本见课本P45P45例题例题2-212-21、2222其他应收款l发生的各种其他应收款l企业收到的款项和结转情况期末余额：l应收未收的其他应收款项资产类科目第七节第七节 坏账坏账 是指无法收回的应收账款。是指无法收回的应收账款。符合下列情况之一的，应确认为坏账：符合下列情况之一的，应确认为坏账：（1 1）债债务务人人破破产产，依依照照破破产产清清算算程程序序进进行行清清偿偿后后确确实实无无法法收收回的部分；回的部分；（2 2）债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分；）债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分；（3 3）债债务务人人遭遭受受重重大大自自然然灾灾害害或或意意外外事事故故，损损失失巨巨大大，以以其其财产确实无法清偿的应收款项；财产确实无法清偿的应收款项；（4 4）债债务务人人逾逾期期未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证证据据表表明明无无法收回或收回的可能性极小。法收回或收回的可能性极小。（5 5）三年以上仍未收回的应收账款。）三年以上仍未收回的应收账款。坏账的核算，有两种方法：坏账的核算，有两种方法：1 1直接转销法直接转销法发发生生坏坏账账时时，将将实实际际发发生生的的坏坏账账损损失失直直接接从从应应收收账账款款中中转转销销，作为期间费用处理。作为期间费用处理。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款 例例：甲甲公公司司在在20002000年年4 4月月1010日日销销售售给给乙乙公公司司产产品品一一批批，专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为115000115000元元，应应收收取取的的增增值值税税销销项项税税额额为为19 19 550550元元，经经多多次次催催收收，该该销销货货款款直直至至20032003年年4 4月月1010日日仍仍未未收回，收回，甲公司将其确认为坏账。甲公司将其确认为坏账。借：资产减值损失借：资产减值损失 134 550134 550 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 134 550134 5502 2备抵法备抵法 按按期期估估计计应应收收账账款款的的可可收收回回金金额额，估估计计坏坏账账损损失失直直接接计计入入当当期期损损益益，并并形形成成坏坏账账准准备备。当当实实际际确确认认坏坏账账时时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收