中级财务会计固定资产专业知识讲座课件

本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。本章主要内容本章主要内容v固定资产概述固定资产概述v固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定资产的后续计量固定资产的后续计量v固定资产的处置固定资产的处置本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的界定一、固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。二、固定资产的确认二、固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。三、固定资产的分类三、固定资产的分类 按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类.生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产.按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类.使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类 自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。v按固定资产的经济用途按固定资产的经济用途.使用情况等综合分类使用情况等综合分类 1.1.生产经营固定资产生产经营固定资产 2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3.3.不需用固定资产不需用固定资产 4.4.未使用固定资产未使用固定资产 5.5.租出租出(经营性租出经营性租出)固定资产固定资产 6.6.融资租入固定资产融资租入固定资产 7.7.土地土地(指过去已单独估计入账的土地指过去已单独估计入账的土地)本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。四、固定资产的计价四、固定资产的计价(一一)计价方法计价方法 1、按原始价值计价、按原始价值计价 企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的企业固定资产达到预定可使用状态前所发生的 一切合理必要地开支。一切合理必要地开支。2、重置完全价值计价、重置完全价值计价 按当前生产技术条件重新购建同类固定资产所按当前生产技术条件重新购建同类固定资产所需要的全部支出。需要的全部支出。3、按固定资产净值计价、按固定资产净值计价 固定资产原值扣除折旧后的净额。固定资产原值扣除折旧后的净额。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。1.1.购入的固定资产购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固使固定资产达到预定可使用状态前定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费作为入账价值。以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？（二）固定资产原始价值的构成（二）固定资产原始价值的构成:本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。2.自建固定资产自建固定资产 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必所发生的必要支出作为入账价值。要支出作为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。的成本，不符合的应计入当期损益。达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。4.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产v凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预凭证金额加税费、同类市场价格加税费和预计未来现金净流量现值计未来现金净流量现值5.盘盈的固定资产盘盈的固定资产v按按同同类类或或类类似似固固定定资资产产的的市市场场价价格格，减减去去按按该该项项资资产产的的新新旧旧程程度度估估计计的的价价值值损损耗耗后后的的余余额，作为入账价值。额，作为入账价值。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。6.融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则 购入的固定资产 自行建造的固定资产 租入的固定资产 接受捐赠的固定资产本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。“固定资产固定资产”借方借方:增加固定资产的原值增加固定资产的原值贷方贷方:减少固定资产的原值减少固定资产的原值借方余额借方余额:结存固定资产的原值结存固定资产的原值“累计折旧累计折旧”借方借方:减少固定资产应冲减的折旧额减少固定资产应冲减的折旧额 贷方贷方:固定资产计提折旧固定资产计提折旧 贷方余额贷方余额:结存固定资产累计提的折旧结存固定资产累计提的折旧 一、账户的设置一、账户的设置本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。“在建工程在建工程”借方：需安装的固定资产借方：需安装的固定资产.自建自建.改良改良.扩建固定扩建固定资产等建造过程中发生的一切支出资产等建造过程中发生的一切支出 贷方：固定资产完工贷方：固定资产完工.结转成本结转成本 借方余额：尚未完工的固定资产的成本借方余额：尚未完工的固定资产的成本“工程物资工程物资”借方：购入的工程物资的实际成本借方：购入的工程物资的实际成本 贷方：领用工程物资的实际成本贷方：领用工程物资的实际成本 借方余额：库存工程物资的实际成本借方余额：库存工程物资的实际成本本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。与固定资产相关的新增值税条例规定与固定资产相关的新增值税条例规定v2008年年11月月17日，国务院发布了日，国务院发布了2008年第年第538号令中华人民共和国增值税暂行条例，号令中华人民共和国增值税暂行条例，2008年年12月月31日，财政部和国家税务总局发日，财政部和国家税务总局发布了第布了第50号令中华人民共和国增值税暂行号令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则，新的增值税法从条例实施细则，新的增值税法从2009年年1月月1日开始正式实施。日开始正式实施。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。v 自自2009年年1月月1日起，全国所有的增值税一般纳税日起，全国所有的增值税一般纳税人新购设备所含的进项税额人新购设备所含的进项税额可以可以抵扣。抵扣。v 准予抵扣的固定资产仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，即在增值税暂行条例实施细则第二十的固定资产，即在增值税暂行条例实施细则第二十一条中规定的：一条中规定的：固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，买家买入这些货品作为与生产经营直接相器具等，买家买入这些货品作为与生产经营直接相关的固定资产时，进项税才可以抵扣。关的固定资产时，进项税才可以抵扣。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。v房屋，建筑物这些不动产，虽然也记入固定房屋，建筑物这些不动产，虽然也记入固定资产，但它们不属于增值税的征税范围，所资产，但它们不属于增值税的征税范围，所以企业买进的货品如果用于建造房屋或建筑以企业买进的货品如果用于建造房屋或建筑物，那这些货品的进项税也是物，那这些货品的进项税也是不可以不可以抵扣的。抵扣的。v游艇、小汽车和摩托车，这些应征消费税的游艇、小汽车和摩托车，这些应征消费税的货品，虽属于运输工具，又不属于建筑物，货品，虽属于运输工具，又不属于建筑物，构筑物和附属建筑，但依然构筑物和附属建筑，但依然不能不能抵扣，不管抵扣，不管它们是否用于生产经营。它们是否用于生产经营。v而用于生产经营的载货汽车是而用于生产经营的载货汽车是可以可以抵扣的。抵扣的。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（一）购入的固定资产v1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 例例某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票上注明买价为发票上注明买价为60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元，支付运元，支付运输费输费2 0002 000元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。元，设备已投入使用，全部款项已用存款付清。借：固定资产借：固定资产62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷：银行存款贷：银行存款72 20072 200本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。2.2.需安装的需安装的(通过通过“在建工程在建工程”核算核算)例例某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值某企业购入一台需要安装的设置，取得的增值税发票上注明买价为税发票上注明买价为60 00060 000元，增值税额元，增值税额10 20010 200元，元，支付运输费支付运输费2 0002 000元，全部款项已用存款付清。设备元，全部款项已用存款付清。设备由企业自行组织安装，领用企业的材料由企业自行组织安装，领用企业的材料1 0001 000元（不元（不含增值税，企业税率含增值税，企业税率17%17%），应支出工程工资），应支出工程工资2 0002 000元，设备已投入使用。元，设备已投入使用。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（1 1）购入后投入安装：）购入后投入安装：借：在建工程借：在建工程6200062000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷贷:银行存款银行存款72 20072 200 （2 2）安装过程中，领用企业的材料）安装过程中，领用企业的材料1 0001 000元，发生元，发生 工资费用工资费用2 0002 000元元 借：在建工程借：在建工程 3 000 3 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 1 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 2 000 （3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付）设备安装完毕，达到预定可使用状态，交付 使用，确定固定资产：使用，确定固定资产：借：固定资产借：固定资产 65000 65000 贷：在建工程贷：在建工程 65000 65000本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（二）自行建造的固定资产 通过通过“在建工程在建工程”核核算算1.自营方式的自建固定资产自营方式的自建固定资产(自营工程自营工程)2.出包工程出包工程 本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。例例某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务：某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务：（1 1）购购入入工工程程用用物物资资一一批批，取取得得的的增增值值税税发发票票上上注注明明买买价价为为200 200 000000元元，增增值值税税额额34 34 000000元元，款款项项以以用用银银行行存存款款支支付；付；（2 2）工工程程共共计计领领用用工工程程物物资资210 210 600600元元（含含增增值值税税3 3 060060元元），剩余物资转作企业材料；，剩余物资转作企业材料；（3 3）领领用用生生产产用用材材料料一一批批，实实际际成成本本为为4040，000000（不不含含增增值值税，企业税率税，企业税率17%17%）；）；（4 4）计提的工程人员工资为）计提的工程人员工资为6840068400元；元；（5 5）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为）企业辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 15 000 15 000元；元；（6 6）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。）工程完工，达到预定可使用状态，交付使用。1.自营工程的核算自营工程的核算本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（1 1）购入工程用物资购入工程用物资：借：借：工程物资工程物资 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000（2 2）工程领用工程物资：）工程领用工程物资：借：借：在建工程在建工程厂房厂房 210 600 210 600 贷：工程物资贷：工程物资 210 600 210 600（3 3）工程领用生产用材料：）工程领用生产用材料：借：借：在建工程在建工程厂房厂房 46 800 46 800 贷：原材料贷：原材料 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6 800 6 800本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（4 4）计提工程人员工资和职工福利费：）计提工程人员工资和职工福利费：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 68400 68400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 68400 68400（5 5）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出：）企业辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程借：在建工程厂房厂房 15 000 15 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 15 000 15 000（6 6）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用 借：固定资产借：固定资产 574 800 574 800 贷：在建工程贷：在建工程 574 800 574 800（7 7）剩余物资转作企业材料）剩余物资转作企业材料 借：原材料借：原材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000 贷：工程物资贷：工程物资 23 400 23 400本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。2.出包方式的自建的固定资产出包方式的自建的固定资产 例例某企业准备采用出包方式建造厂房一某企业准备采用出包方式建造厂房一座，按合同规定先用银行存款向承包单位座，按合同规定先用银行存款向承包单位预付工程价款预付工程价款500 000500 000元。工程完工达到预元。工程完工达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款程结算单据，补付工程款382 000382 000元，用存元，用存款支付。厂房经验收交付使用。款支付。厂房经验收交付使用。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（1 1）预付工程价款时：）预付工程价款时：借：在建工程借：在建工程 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000（2 2）补付工程款：）补付工程款：借：在建工程借：在建工程 382 000 382 000 贷：银行存款贷：银行存款 382 000 382 000（3 3）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用：）工程达到预定可使用状态，经验收交付使用：借：固定资产借：固定资产 882 000 882 000 贷：在建工程贷：在建工程 882 000 882 000本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（三）租入的固定资产1、经营租赁方式租入的固定资产、经营租赁方式租入的固定资产 理论说明理论说明:目的目的解决临时性需要解决临时性需要 核算内容核算内容:租金、改良支出与修理费租金、改良支出与修理费 租金的核算：租金的核算：若金额较小若金额较小,则在支付时则在支付时.借借:管理费用管理费用/制造费用制造费用 贷贷:现金现金/银行存款银行存款/其他应付款其他应付款本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。若金额较大若金额较大.则应分摊核算则应分摊核算 支付租金时支付租金时 借借:其他应收款其他应收款 或长期待摊费用或长期待摊费用 贷贷:银行存款等银行存款等 分期摊销时分期摊销时.借借:管理费用管理费用 等等 贷贷:其他应收款其他应收款 或长期待摊费用或长期待摊费用本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。2、融资租赁方式租入的固定资产融资租赁方式租入的固定资产v理论说明理论说明:根据租赁的特点根据租赁的特点 和资产确和资产确认条件应视自有的固定资产进行处理认条件应视自有的固定资产进行处理本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量v固定资产折旧固定资产折旧v固定资产的后续支出固定资产的后续支出本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。一、固定资产的折旧一、固定资产的折旧 （一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（二）折旧的范围（二）折旧的范围 1.空间范围空间范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和但已提足折旧仍继续使用的固定资产和 单独计价入账的土地除外。单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。2.时间范围时间范围当月当月增加增加的固定资产，的固定资产，当月不提当月不提折旧，从下折旧，从下一个月开始计提。一个月开始计提。当月当月减少减少的固定资产，当月计提折旧，从的固定资产，当月计提折旧，从下下一个月一个月开始开始不提不提。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（三）影响固定资产折旧的因素（三）影响固定资产折旧的因素 应计折旧额应计折旧额 =原价原价预计净残值已计提减值准备累计金额预计净残值已计提减值准备累计金额 1.1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除企业目前从该项资产处置中获得的扣除 预计处置费用后的金额预计处置费用后的金额 3.3.预计使用年限预计使用年限 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.折旧方法折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。1.1.年限平均法年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。2.2.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。3.年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。年数总和法举例年数总和法举例甲公司有一固定资产，原值甲公司有一固定资产，原值60000元，预计净残元，预计净残值值3000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，采用年数总和法年，采用年数总和法计算该公司每年的折旧额。计算该公司每年的折旧额。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。答案答案年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。4.双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例乙公司的一套机器设备，原值乙公司的一套机器设备，原值600000元，预计元，预计净残值净残值24000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，采用双倍年，采用双倍余额递减法计算该公司每年的折旧额。余额递减法计算该公司每年的折旧额。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。答案答案年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。符合配比原则，可以降低固定资产使用风险符合配比原则，可以降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的优点加速折旧法的优点本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值期初固定资产的原值为基础计算当月为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？资本化？费用化？费用化？是指固定资产在使是指固定资产在使用过程中发生的更用过程中发生的更新改造支出、修理新改造支出、修理费用等。费用等。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。(一）资本化的后续支出一）资本化的后续支出1.1.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。部分的账面价值扣除。2.2.企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。3.3.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工在建工程程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。例：例：A A企业企业20042004年年1212月购入一项固定资产，原价为月购入一项固定资产，原价为600600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为1010年，年，预计净残值为零，预计净残值为零，20082008年年1 1月该企业对该项固定资产月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计的某一主要部件进行更换，发生支出合计400400万元，万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。万元。A A210 B210 B1000 C1000 C820 D820 D610610【答案】【答案】D本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。入当期管理费用或销售费用等。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置v固定资产的处置固定资产的处置v固定资产的清查固定资产的清查本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。一、固定资产的处置一、固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。等。（一）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终（一）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终 止确认：止确认：1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经该固定资产预期通过使用或处置不能产生经 济利益。济利益。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（二）固定资产处置的会计处理（二）固定资产处置的会计处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和减值准备后的金额。和减值准备后的金额。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。1.账户设置账户设置固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”账账户核算。户核算。转入清理的固定资产的账面转入清理的固定资产的账面价值价值发生的清理费用支出等发生的清理费用支出等 结转清理净收益结转清理净收益清理固定资产获得的收入清理固定资产获得的收入 结转清理净损失结转清理净损失 结转后无余额结转后无余额 固定资产清理固定资产清理本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。2.会计核算：会计核算：（1）转入清理。）转入清理。（目的：冲帐上记录）（目的：冲帐上记录）借：固定资产清理借：固定资产清理 差额差额 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2）变价收入）变价收入 借：银行存款（或：现金）借：银行存款（或：现金）贷：固定资产清理贷：固定资产清理本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（3）发生清理费用）发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：现金（或银行存款）贷：现金（或银行存款）v说明：若销售的是不动产，则按税法规定说明：若销售的是不动产，则按税法规定应计算上交营业税。应计算上交营业税。借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（4）结转清理净损益）结转清理净损益清理净损失的结转分录清理净损失的结转分录 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净收益的结转分录清理净收益的结转分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。举例：举例：v企业将一幢办公楼以企业将一幢办公楼以600 000600 000元的价格出售，元的价格出售，该办公楼原价该办公楼原价1 000 0001 000 000元，已提折旧元，已提折旧500 500 000000元。按税法规定，企业销售不动产应缴纳元。按税法规定，企业销售不动产应缴纳5%5%的营业税（其他税金不予考虑）。的营业税（其他税金不予考虑）。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（1 1）将办公楼转入出售：）将办公楼转入出售：借：固定资产清理借：固定资产清理 500 000 500 000 累计折旧累计折旧 500 000 500 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 000 1 000 000（2 2）收取出售价款：）收取出售价款：借：银行存款借：银行存款 600 000 600 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000 600 000（3 3）结转应交的营业税：）结转应交的营业税：借：固定资产清理借：固定资产清理 30 000 30 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 30 000 30 000（4 4）结转出售办公楼净收益：）结转出售办公楼净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 70 000 70 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 70 000 70 000 本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。练习练习 2009年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，公司出售一台设备，其购入价为其购入价为150万元，期间已发生减值万元，期间已发生减值5万万元，售价为元，售价为100万。该设备已计提折旧万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等款支付清理费等1万元。现已办理了财产万元。现已办理了财产转移手续。转移手续。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入（4）结转清理净损益）结转清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 60 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 贷：固定资产贷：固定资产 150借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 借：固定资产清理借：固定资产清理 14 贷：营业外收入贷：营业外收入 14本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。二、固定资产的清查二、固定资产的清查（一）固定资产盘盈的核算（一）固定资产盘盈的核算 按照重大会计差错处理，通过按照重大会计差错处理，通过“以前年以前年 度损益调整度损益调整”账户账户本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（二）固定资产盘亏的核算（二）固定资产盘亏的核算v盘亏时冲账盘亏时冲账 借：累计折旧借：累计折旧 冲账上记录冲账上记录 固定资产减值准备固定资产减值准备 冲账上记录冲账上记录 待处理财产损溢待处理财产损溢 差额差额 贷：固定资产贷：固定资产 冲账上记录冲账上记录v审批后转销审批后转销 借：其他应收款借：其他应收款保管员保管员 营业外支出营业外支出 扣除赔款后的金额扣除赔款后的金额 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。三、三、固定资产减值固定资产减值减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（一）减值迹象的判断（一）减值迹象的判断 是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？（二）可收回金额的估计（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。（三）减值的账务处理（三）减值的账务处理 可收回金额可收回金额账面价值，不需减值账面价值，不需减值 可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至账面价值，将账面价值减至 可收回金额可收回金额 借：资产减值损失（两者的差额）借：资产减值损失（两者的差额）贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备注意：减值损失一经确认，不得转回。注意：减值损失一经确认，不得转回。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。课后练习课后练习v1.某企业采取自营方式建造厂一栋，领用生产用原某企业采取自营方式建造厂一栋，领用生产用原材料一批，成本材料一批，成本6万元，税金万元，税金10200元；领用工程用元；领用工程用物资物资450000元；领用本企业生产的产成品，其成本元；领用本企业生产的产成品，其成本5万元，预计售价万元，预计售价6万元。编制会计分录。万元。编制会计分录。v2.某企业某企业07年底购入一台车间生产用设备，其原值年底购入一台车间生产用设备，其原值36000元，预计可用元，预计可用10年，预计净残值年，预计净残值1500元，要元，要求采用双倍余额递减法计算求采用双倍余额递减法计算09年的折旧额并编折旧年的折旧额并编折旧分录。分录。v3.某企业某企业06年底购入一台计算机放置销售部专用，年底购入一台计算机放置销售部专用，其原值其原值9500元，预计用元，预计用5年，预计净残值年，预计净残值500元，要元，要求采用年数总和法计算求采用年数总和法计算09年的折旧额并编折旧分录年的折旧额并编折旧分录本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。v4.某企业一台设备报废，原值某企业一台设备报废，原值20万元，已万元，已提折旧提折旧14万元，已提的减值准备万元，已提的减值准备12000元，元，以现金支付清理费以现金支付清理费800元，出售报废设备元，出售报废设备取得变价收入取得变价收入4000元，要求编相关所有分元，要求编相关所有分录。录。v5.固定资产清查中，盘亏设备一台，原值固定资产清查中，盘亏设备一台，原值50000元，已提折旧元，已提折旧30000元，已提减值元，已提减值准备准备10000元，元，15天后经批准转销。天后经批准转销。本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产国际会计准则国际会计准则 IAS16不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备 IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营准备出售的非流动资产和终止经营