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第四章第四章 存货存货 教学目的与要求教学目的与要求:明明确确存存货货的的定定义义与与内内容容,弄弄懂懂各各种种存存货货的的入入帐帐价价值值,掌掌握握存存货货(包包括括原原材材料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品、委委托托加加工工材材料料、自自制制半半成成品品和和产产成成品品)按按实实际际本本钱钱计计价价和和按按方方案案本本钱钱计计价价的的核核算算、存存货货盘盘盈盈和和盘盘亏亏的的核核算。算。第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的性质一、存货的性质 存存货货是是指指企企业业在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品，或或者者为为了了出出售售仍仍然然处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品，或或者者在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中将将耗耗用用的的材材料料、物物料料等等。存存货货包包括括各各类类原原材材料料、在在产产品品、半半成成品品、产产成成品品、商商品以及包装物、低值易耗品等。品以及包装物、低值易耗品等。需需要要注注意意的的是是：为为建建造造固固定定资资产产等等各各项项工工程程而而储储藏藏的的各各种种材材料料，虽虽然然也也具具有有存存货货的的某某些些特特征征(如如流流动动性性)，但但它它们们并并不不符符合合存存货货的的概概念念，因因此此不不能能作作为为企企业业的的存存货货进进展展核核算算，而而是是归归入入在在建建工工程程中中，作作为为工工程程物物资资核核算算。企企业业的的特特种种储储藏藏以以及及按按国国家家指指令令专专项项储储藏藏的的资资产产也也不不符符合合存存货货的的概概念念，因因而而也也不不属属于于企企业业的的存存货货，将将其其归入其他资产核算。归入其他资产核算。二、存货的范围二、存货的范围 正常情况下存货的范围正常情况下存货的范围1在在正正常常经经营营过过程程中中储储存存以以备备出出售售的的存存货货。如如工工业业企企业业的的库库存存产产成成品品，商品流通企业的库存商品等。商品流通企业的库存商品等。2为为了了最最终终出出售售正正处处于于生生产产出出程程中中的的存存货货，如如工工业业企企业业的的在在产产品品和和自自制半成品等。制半成品等。3为为了了生生产产供供销销售售的的商商品品或或提提供供效效劳劳以以备备消消耗耗的的存存货货，如如工工业业企企业业为为生生产产产产品品耗耗用用而而储储存存的的原原材材料料、燃燃料、包装物、低值易耗品等料、包装物、低值易耗品等 主要包括：主要包括：1、原材料、原材料 2、在产品、在产品 3、半成品、半成品 4、产成品、产成品 5、商品、商品 6、包装物、包装物 7、低值易耗品、低值易耗品 8、委托代销商品、委托代销商品 三、存货的分类三、存货的分类 (一按经济用途分：销售用存货、一按经济用途分：销售用存货、生产用存货、其他存货生产用存货、其他存货 二按存放点不同分：库存存二按存放点不同分：库存存货、在途存货、委托加工存货、委货、在途存货、委托加工存货、委托代托代 销存货销存货 三按来源分：外购存货、自三按来源分：外购存货、自制存货、委托外单位加工存货制存货、委托外单位加工存货 四、存四、存货货入入账账价价值值77存存货货本本钱钱包括包括:采采购购本本钱钱和加和加工本工本钱钱.采采购购本本钱钱 包括包括购货购货价格、价格、进进口关税及其他相关税金、口关税及其他相关税金、运运输费输费、装卸、装卸费费、保、保险费险费以以及其他可直接及其他可直接归归属于存属于存货货采采购购的的费费用等。用等。(一一)购货购货价格价格购货购货价格在价格在现购业务现购业务中就是中就是实际实际支付支付的价款的价款.赊购业务赊购业务中中为发为发票价格票价格,对对于于购货购货折扣折扣有有总总价法和价法和净净价法两种价法两种.总总价法价法:如果企如果企业获业获得得现现金折扣金折扣,那么将那么将现现金折扣金折扣视为视为提前付款而提前付款而获获得的利息得的利息收入收入举举例例:P78例例4-1(二二)附附带带本本钱钱:P791、附、附带带本本钱钱:是指存是指存货货除除购购置价格以外置价格以外发发生的各种生的各种税税费费.2、附、附带带税金税金:3、附、附带费带费用用:二、存货的加工本钱二、存货的加工本钱加工本钱加工本钱 包括直接人工以及按照一包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用定方法分配的制造费用 三、存货的其他本钱三、存货的其他本钱其他本钱其他本钱 除采购本钱、加工本钱以除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和状态所外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出如为特定客户设计产发生的其他支出如为特定客户设计产品所发生的设计费、运输过程中发生品所发生的设计费、运输过程中发生的合理损耗、入库前的挑选整理的合理损耗、入库前的挑选整理 费用等。费用等。四、其他方式取得的存货本钱四、其他方式取得的存货本钱 第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 一、实地盘存制一、实地盘存制 二、永续盘存制二、永续盘存制 三、实地盘存制和永续盘存制的比较三、实地盘存制和永续盘存制的比较 本节根底会计已讲述，在此不再重复。本节根底会计已讲述，在此不再重复。第三节第三节 存货核算的实际本钱法存货核算的实际本钱法 一、存货入账价值确实定一、存货入账价值确实定 一存货确实认条件一存货确实认条件 1、该存货包含的经济利益很可能流入企业、该存货包含的经济利益很可能流入企业 2、该存货的本钱能够可靠计量、该存货的本钱能够可靠计量 二存货入账价值的根底二存货入账价值的根底 我国我国?企业会计准那么企业会计准那么?规定：规定：“存货应当以其本存货应当以其本钱入账。这说明我国存货入账价值确实定应遵钱入账。这说明我国存货入账价值确实定应遵循历史本钱原那么，以实际本钱作为存货入账价循历史本钱原那么，以实际本钱作为存货入账价值的根底。值的根底。(三存货本钱的构成三存货本钱的构成 1采购本钱采购本钱 存货的采购本钱一般包括采购价格、存货的采购本钱一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货的采保险费以及其他可直接归属于存货的采购费用。购费用。2加工本钱加工本钱 加工本钱是指存货加工过程中追加费加工本钱是指存货加工过程中追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。配的制造费用。3其他本钱其他本钱 四其他方式取得存货的本钱确定四其他方式取得存货的本钱确定 取得存货的其他方式主要包括承受投资、承受取得存货的其他方式主要包括承受投资、承受捐赠、盘盈、非货币性交易、债务重组。捐赠、盘盈、非货币性交易、债务重组。二、存货发出的计价方法二、存货发出的计价方法 1、个别计价法、个别计价法 2、先进先出法、先进先出法 3、后进先出发、后进先出发 4、加权平均法、加权平均法 1月末一次加权平均法月末一次加权平均法 2移动加权平均法移动加权平均法 三、存货收发的核原材料按实际本钱核算三、存货收发的核原材料按实际本钱核算 一账户设置一账户设置 1、原材料、原材料 2、在途材料、在途材料 二原材料收入的核算二原材料收入的核算 1、外购原材料的账务处理、外购原材料的账务处理 1对于结算凭证等单据与材料同时到达对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务的采购业务 例：例：10月月5日某制造厂向日某制造厂向Y公司采购甲材公司采购甲材料一批，收到增料一批，收到增 值税专用发票所列材料数量值税专用发票所列材料数量2000公斤，单公斤，单价价50元，货款为元，货款为 1 00000元，增值税税款为元，增值税税款为17000元，合同元，合同规定有关运费供规定有关运费供 货方承担。款项用转帐支货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库票付讫，材料已验收入库 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000100000 应交税金应交税金进项税额进项税额 1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000 2对于已支付货款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未运到的采购业务 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 00000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。，10月10日材料运到并验收入库。10月月5日：日：借：在途材料借：在途材料甲材料甲材料 100000100000 应交税金应交税金进项税额进项税额 1700017000 贷贷：银银行行存存款款 117000117000 10月月10日：日：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000100000 贷：在途材料贷：在途材料甲材料甲材料 100000100000 3对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未的采购业务的采购业务 A、平时收到材料时的处理、平时收到材料时的处理 B、待收到发票帐单付款时的核算、待收到发票帐单付款时的核算 C、如果月末仍未收到发票帐单时的核算、如果月末仍未收到发票帐单时的核算 D、下月初的核算、下月初的核算 E、下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇、下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后的核算票后的核算 例：例：10月月10日某制造厂向日某制造厂向Y公司采购甲材料一批公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月月31日日企业仍未收到甲材料的发票帐单暂估价值企业仍未收到甲材料的发票帐单暂估价值90000元。元。11月月8日收到发票帐单，所列材料数日收到发票帐单，所列材料数量量2000公斤，单价公斤，单价50元，货款为元，货款为 1 00000元，增值税税款为元，增值税税款为17000元，合同规定有元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。(1)10月10日,暂不进展账务处理 (2)10月31日 借：原材料甲材料 90000 贷：应付账款 90000 (3)11月1日 借：原材料甲材料 90000 贷：应付账款 90000 (4)11月8日 借：原材料甲材料 100000 应交税金进项税额 17000 贷：银行存款 117000 4采用预付货款方式采购材料采用预付货款方式采购材料 例例：企企业业采采用用预预付付货货款款的的方方式式向向Y公公司司采采购购甲甲材材料料，10月月5日日向向Y公公司司预预付付购购料料款款100000元元。10月月18日日收收到到Y公公司司发发来来的的甲甲材材料料及及增增值值税税专专用用发发票票，所所列列材材料料数数量量2000公公斤斤，单单价价50元元，货货款款为为100000元元，增增款款为为17000元元，合合同同规规定定有有关关运运费费由由供供货货方方承承担担。材材料料已已验验 收收入入库库。所所欠欠款款项项用用银银行行存存款款支支付付。要要求求对对上上述述业业务务进进展展会会计计处处理。理。110月月5日预付购料款日预付购料款 210月月18日收到材料及发票帐单时日收到材料及发票帐单时 3补付货款补付货款110月月5日预付购料款日预付购料款 借：预付账款借：预付账款 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000210月月18日收到材料及发票帐单时日收到材料及发票帐单时 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000 应交税金应交税金进项税额进项税额 17000 贷：预付账款贷：预付账款 1170003补付货款补付货款 借：预付账款借：预付账款 17000 贷：银行存款贷：银行存款 17000 2、自制并已收入库的原材料，按实际本钱，借记“原材料等科目，贷记“生产本钱等科目。3、企业承受其他单位以原材料作价投资时，应按评估确认的价值，借记“原材料、“应交税费应交增值税进项税额 科目，按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本或“股本科目。按其差额，贷记“资本公积科目。4、外购原材料溢余或短缺的账务处理P85 三原材料发出的核算三原材料发出的核算 1、生产经营领用原材料，按实际本钱、生产经营领用原材料，按实际本钱借记借记“生产本钱等科目，贷记生产本钱等科目，贷记“原材料原材料科目。科目。2、工程领用原材料，按实际本钱加上、工程领用原材料，按实际本钱加上不予抵扣的增值税额，借记不予抵扣的增值税额，借记“在建工程在建工程等科目，贷记等科目，贷记“原材料科目、原材料科目、“应交税应交税费费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出 3、出售材料、出售材料 第四节第四节 存货核算的方案本钱法存货核算的方案本钱法 一、方案本钱法的根本原理一、方案本钱法的根本原理 方案本钱法是指企业存货的收入、发方案本钱法是指企业存货的收入、发出和结出和结 存均按预先制定的方案本钱计存均按预先制定的方案本钱计价，同时设置价，同时设置“材料本钱差异科目，登材料本钱差异科目，登记实际本钱和方案本钱的差额。期末将记实际本钱和方案本钱的差额。期末将发出和库存存货由方案本钱调整为实际发出和库存存货由方案本钱调整为实际本钱。本钱。其根本核算程序为：其根本核算程序为：一制定科学合理的方案本钱一制定科学合理的方案本钱 二在取得存货时，将存货的方案本二在取得存货时，将存货的方案本钱与实际本钱进展比较钱与实际本钱进展比较 材料本钱差异、超支额、节约额材料本钱差异、超支额、节约额 三在发出存货时按方案本钱确定其三在发出存货时按方案本钱确定其本钱本钱 四在月末结转本钱差异四在月末结转本钱差异 二、方案本钱法下存货收发的核算二、方案本钱法下存货收发的核算 原材料按方案本钱原材料按方案本钱 一科目设置一科目设置 1、“原材料科目原材料科目 2、“材料采购科目材料采购科目 3、“材料本钱差异科目材料本钱差异科目 二取得存货的核算二取得存货的核算 1、外购材料的核算、外购材料的核算 1对于结算凭证等单据与材料同对于结算凭证等单据与材料同时到达的采购业务时到达的采购业务 例例：沿沿用用按按实实际际本本钱钱计计价价时时的的例例子子，10月月5日日某某制制造造厂厂向向Y公公司司采采购购甲甲材材料料一一批批，收收到到增增值值税税专专用用发发票票所所列列材材料料数数量量2000公公斤斤，单单价价50元元，货货款款为为1 00000元元，增增值值税税税税款款为为17000元元，合合同同规规定定有有关关运运费费由由供供货货方方承承担担。款款项项用用转转帐帐支支票票付付讫讫，材材料已验收入库，方案单价为料已验收入库，方案单价为49元。元。会计处理为：会计处理为：1借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 100000 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额17000 贷：银行存款贷：银行存款 1170002借：原材料借：原材料甲材料甲材料 98000 材料本钱差异材料本钱差异原材料本钱差异原材料本钱差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 100000 2对于已支付货款或已开出承兑商业汇对于已支付货款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未运到的采购业务票，但材料尚未运到的采购业务 例：例：10月月5日某制造厂向日某制造厂向Y公司采购甲材公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数料一批，收到增值税专用发票所列材料数量量2000公斤，单价公斤，单价50元，货款为元，货款为100000元，元，增值税税款为增值税税款为17000元，合同规定有关运费元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。料尚未运到。12日材料运到验收入库。方日材料运到验收入库。方案单价为案单价为49元，要求进展有关的会计处理。元，要求进展有关的会计处理。(1)10月月5日日 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 100000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额)17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 (2)10月月12日日 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 98000 材料本钱差异材料本钱差异原材料本钱差异原材料本钱差异 2000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 100000 3对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支对于材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务付的采购业务 例：例：10月月6日某制造厂向日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，公司采购乙材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量收到增值税专用发票所列材料数量1000公斤，单公斤，单价价20元，货款为元，货款为20000元，增值税税款为元，增值税税款为3400元，元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支合同规定有关运费由供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。票付讫，材料尚未运到。10日日31日材料仍未运到。日材料仍未运到。11月月5日材料运到验收入库，方案本钱日材料运到验收入库，方案本钱21元。要元。要求进展有关的会计处理。求进展有关的会计处理。110月月6日日 210日日31日日 3 11月月1日日 411月月5日日1 10月月6日，暂不进展账务处理日，暂不进展账务处理 210日日31日日 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 21000 贷：应付账款贷：应付账款 21000 3 11月月1日日 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 21000 贷：应付账款贷：应付账款 21000 411月月5日日1借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 20000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额3400 贷：银行存款贷：银行存款 234002借：原材料借：原材料甲材料甲材料 21000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 20000 材料本钱差异材料本钱差异原材料本钱差异原材料本钱差异 1000 2、其他来源收入的核算、其他来源收入的核算 1企业自制并已验收入库的材料，应按方企业自制并已验收入库的材料，应按方案本钱计价，借记案本钱计价，借记“原材料科目，贷记原材料科目，贷记“生产生产本钱科目，同时结转材料本钱差异本钱科目，同时结转材料本钱差异 2企业承受其他单位投入的原材料，应按企业承受其他单位投入的原材料，应按收入材料的方案本钱，借记收入材料的方案本钱，借记“原材料、原材料、“应交应交税费税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 科目，按科目，按照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记照其在实收资本或股本中所拥有的份额，贷记“实收资本或实收资本或“股本科目。按其差额，贷记股本科目。按其差额，贷记“资本公积科目；同时按照收入材料的实际资本公积科目；同时按照收入材料的实际本钱与方案本钱的差额，结转材料本钱差异，本钱与方案本钱的差额，结转材料本钱差异，借记或贷记借记或贷记“材料本钱差异科目。材料本钱差异科目。三发出存货的核算三发出存货的核算 采用方案本钱法对存货进展核算是指日采用方案本钱法对存货进展核算是指日常的会计处理，会计期末需要通过常的会计处理，会计期末需要通过“材料材料本钱差异科目，将发出存货和期末存本钱差异科目，将发出存货和期末存货调整为实际本钱。调整的根本公式为：货调整为实际本钱。调整的根本公式为：实际本钱实际本钱=方案本钱方案本钱+-本钱差异本钱差异 材料本材料本钱钱差异分配的差异分配的计计算算 、材料本、材料本钱钱差异率差异率 月初月初结结存材料本存材料本钱钱差异差异额额本月收入材料本本月收入材料本钱钱差异差异额额 月初月初结结存材料方案本存材料方案本钱钱本月收入材料方案本本月收入材料方案本钱钱 注：本注：本钱钱差异差异额额代入公式代入公式时时：超支差：超支差为为正数，正数，节约节约差差为负为负数。数。、发发出材料出材料应负应负担的材料本担的材料本钱钱差异差异 发发出材料的方案本出材料的方案本钱钱材料本材料本钱钱差异率差异率 、发发出材料的出材料的实际实际本本钱钱 发发出材料方案本出材料方案本钱钱发发出材料出材料应负应负担的材料本担的材料本钱钱差异差异举例说明原材料按方案本钱计价的核算举例说明原材料按方案本钱计价的核算 例：某企例：某企业业原材料按方案本原材料按方案本钱计钱计价核算，价核算，企企业业200X200X年年1212月月发发出材料出材料550000550000元，其元，其中生中生产产用用500000500000元，元，车间车间一般消耗一般消耗3000030000元，在建工程元，在建工程领领用用2000020000元。企元。企业业“原材原材料料帐户帐户本月月初余本月月初余额为额为150000150000元，元，“材料本材料本钱钱差异差异帐户帐户本月月初本月月初贷贷方余方余额额为为14501450元元 为节约为节约差异差异。本期增加原材料。本期增加原材料530000530000元，增加原材料的本元，增加原材料的本钱钱差异差异为节为节约约差异差异53505350元元 。要求：要求：编编制本月制本月发发出原材料及其出原材料及其应负应负担的差异的分担的差异的分录录。借：生产本钱借：生产本钱 5 00000 制造费用制造费用 30 000 管理费用管理费用 20 000 贷：原材料贷：原材料 550000材材料料本本钱钱差差异异率率=1450 5350150000 530000 100%=1%发发出出原原材材料料应应负负担担的的本本钱钱差差异异=550000 1%=5500 借：生产本钱借：生产本钱 5000 制造费用制造费用 300 管理费用管理费用 200 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异 5500【案例】某企业【案例】某企业200年年1月月1日日“原材料期初余额原材料期初余额为为40 000元，元，“材料本钱差异为借方余额材料本钱差异为借方余额800元，单位方案本钱为元，单位方案本钱为10元；元；1月月5日购进商品日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为，增值税专用发票注明价款为10 000元，元，增值税增值税 1 700元，另支付运杂费元，另支付运杂费500元，材料已元，材料已入库；入库；1月月12日生产产品领用该材料日生产产品领用该材料500Kg，车，车间管理领用间管理领用100Kg，厂部领用，厂部领用200Kg；1月月20日日购进材料购进材料 5 000Kg，增值税专用发票注明价款为，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税元，增值税8 313元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。要求：采用方案本钱法要求：采用方案本钱法 核算。核算。案例答案方案本钱法1.5 借：材料采购借：材料采购 10 500 应交税费应交税费增进增进 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 借：原材料借：原材料 10 000 材料本钱差异材料本钱差异 500 贷：材料采购贷：材料采购 10 500 1.12 借：生产本钱借：生产本钱 5 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 8 000 1.20 借：材料采购借：材料采购 48 900 应交税费应交税费增进增进8 313 贷：银行存款贷：银行存款 57 213案例之答案方案本钱法1.20 借：原材料借：原材料 50 000 贷：材料采购贷：材料采购 48 900 材料本钱差异材料本钱差异 1 100 1.31：材料本钱差异率：材料本钱差异率 =8005001100400001000050000 100%=0.2%借：生产本钱借：生产本钱 10 制造费用制造费用 2 管理费用管理费用 4 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异 16 1.31库存原材料实际本钱库存原材料实际本钱=92 000+184=92 184 发出原材料实际本钱发出原材料实际本钱=8 000+16=8016800500110016第五节第五节 包装物、低值易耗品和委托加工存货包装物、低值易耗品和委托加工存货 一、包装物一、包装物 包装物是指企业在生产经营过程中为包装包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储藏的各种包装容器，如桶、本企业产品而储藏的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。箱、瓶、坛、袋等。一包装物核算使用的主要科目一包装物核算使用的主要科目 “包装物科目包装物科目 二包装物核算的主要账务处理二包装物核算的主要账务处理 1、包装物发出的账务处理、包装物发出的账务处理 1生产领用的包装物生产领用的包装物 借记借记“生产本钱，贷记生产本钱，贷记“包装物科目包装物科目 2随同产品出售的包装物随同产品出售的包装物 分两种情况：分两种情况：A、包装物不单独计价：借记包装物不单独计价：借记“销售费用销售费用科目，贷记科目，贷记“包装物科目包装物科目 B、包装物单独计价：借记、包装物单独计价：借记“其他业务支出其他业务支出科目，贷记科目，贷记“包装物科目。销售收入记包装物科目。销售收入记入入“其他业务收入科目。其他业务收入科目。3出租、出借的包装物出租、出借的包装物 2、包装物摊销的账务处理、包装物摊销的账务处理 摊销方法主有：摊销方法主有：1、一次摊销法、一次摊销法 2、分期摊销法、分期摊销法 3、“五五摊销法五五摊销法 3、包装物核算举例、包装物核算举例P123-125的例的例4-23 二、低值易耗品二、低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低、使用年限低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短、不能作为固定资产的各种用具用品。较短、不能作为固定资产的各种用具用品。一低值易耗品核算使用的主要科目一低值易耗品核算使用的主要科目 二低值易耗品的摊销二低值易耗品的摊销 摊销方法有三种：摊销方法有三种：1、一次摊销法、一次摊销法 2、分期摊销法、分期摊销法 3、“五五摊销法五五摊销法 三低值易耗品摊销的主要账务处理三低值易耗品摊销的主要账务处理 1、一次摊销法的账务处理、一次摊销法的账务处理 领用时：借记领用时：借记“制造费用、制造费用、“管理费用、管理费用、“其他业务支出，贷记其他业务支出，贷记“低值易耗品科目低值易耗品科目 报废时：借记报废时：借记“原材料等科目，贷记原材料等科目，贷记“制造制造费用、费用、“管理费用、管理费用、“其他业务支出等其他业务支出等科目科目 2、分期摊销法的账务处理、分期摊销法的账务处理 领用时：借记领用时：借记“待摊费用待摊费用 预付账款预付账款科目，贷记科目，贷记“低值易耗品科目低值易耗品科目 摊销时：借记摊销时：借记“制造费用、制造费用、“管理费用、管理费用、“其他业务支出等科目，其他业务支出等科目，报废时：借记报废时：借记“原材料等科目，贷记原材料等科目，贷记“制制造费用、造费用、“管理费用、管理费用、“其他业务支出其他业务支出等科目，贷记等科目，贷记“待摊费用待摊费用 预付账款预付账款 科目科目 3、“五五摊销法的账务处理五五摊销法的账务处理 领用时：将其领用时：将其50%价值摊入有关的本钱费价值摊入有关的本钱费用，借记用，借记“制造费用、制造费用、“管理费用、管理费用、“其其他业务支出，贷记他业务支出，贷记“低值易耗品科目低值易耗品科目 报废时：摊销剩余的报废时：摊销剩余的50%价值，将其残料价值，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关本钱费用，借记冲减有关本钱费用，借记“原材料等科目，原材料等科目，贷记贷记“制造费用、制造费用、“管理费用、管理费用、“其他业其他业务支出等科目。务支出等科目。案例案例 【案例【案例1】某企业管理部】某企业管理部门领用低值易耗品一批，门领用低值易耗品一批，方案本钱方案本钱1000元，本元，本钱差异率为钱差异率为2%，采用，采用一次摊销法。一次摊销法。借：管理费用借：管理费用 1020 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 1000 材料本钱差异材料本钱差异 20【案例【案例2】某企业车间领用低】某企业车间领用低值易耗品一批，实际本钱值易耗品一批，实际本钱6000元，可用元，可用6个月，采个月，采用分次摊销法。用分次摊销法。借：待摊费用预付账款借：待摊费用预付账款 6000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 6000 借：制造费用借：制造费用 1000 贷：待摊费用预付账贷：待摊费用预付账款款 1000假设：报废时收回残料假设：报废时收回残料500元元 借：原材料借：原材料 500 贷：制造费用贷：制造费用 500三、委托加工存货三、委托加工存货 一委托加工存货核算使用的主要科目一委托加工存货核算使用的主要科目 设置设置“委托加工材料科目委托加工材料科目 二委托加工存货核算的主要账务处理二委托加工存货核算的主要账务处理 企业发出材料时：借记企业发出材料时：借记“委托加工材料科委托加工材料科目，贷记目，贷记“原材料科目；原材料科目；支付加工费和增值税时：借记支付加工费和增值税时：借记“委托加工材委托加工材料、料、“应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税额科目，贷记额科目，贷记“银行存款科目银行存款科目例例4：A卷卷烟烟厂厂委委托托B企企业业将将一一批批烟烟叶叶加加工工成成烟烟丝丝，烟烟叶叶的的本本钱钱为为300 000元元，应应支支付付的的加加工工费费为为20 000元元(不不含含增增值值税税)，消消费费税税为为130000，加加工工完完成成验验收收入入库库，有有关关加加工工费费用用等等全全部部支支付付。双双方方适适用用的的增增值值税税税税率率为为17。A卷卷烟烟厂厂按按实际本钱对原材料进展日常核算。要求进展如下会计处理。实际本钱对原材料进展日常核算。要求进展如下会计处理。(1)发出委托加工材料发出委托加工材料 (2)支付加工费用、增值税及消费税支付加工费用、增值税及消费税 A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时企业收回加工后的材料直接用于销售时 (3)加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加工材料 A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 A企业收回加工后的材料直接用于销售时企业收回加工后的材料直接用于销售时1借：委托加工材料借：委托加工材料 300000 贷：原材料贷：原材料 3000002借：委托加工材料借：委托加工材料 20000 应交税费应交税费进项税进项税 3400 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 130000 贷：银行存款贷：银行存款 153400 借：委托加工材料借：委托加工材料 150000 应交税费应交税费进项税进项税 3400 贷：银行存款贷：银行存款 153400 3 借：原材料借：原材料 320000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 320000 借：原材料借：原材料 450000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 450000第六节第六节 存货的期末计价存货的期末计价 一、存货期末计价方法的选择一、存货期末计价方法的选择?企业会计准那么企业会计准那么?规定，会计期末存规定，会计期末存货应当按照本钱与可变现净值孰低计货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。量。存货可变现净值确实定存货可变现净值确实定P132-133 可变现净值是指在正常生产经营过可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。出后的净额。二、存货跌价准备的账务处理二、存货跌价准备的账务处理 一计提存货跌价准备的条件一计提存货跌价准备的条件 二计提存货跌价准备的方法二计提存货跌价准备的方法 1、存货跌价准备应当按照单个存货工程、存货跌价准备应当按照单个存货工程计提计提 2、在某些情况下，可以合并计提存货跌、在某些情况下，可以合并计提存货跌价准备价准备 3、对于数量繁多、单价较低的存货，可、对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。以按存货类别计提存货跌价准备。三存货跌价准备的账务处理三存货跌价准备的账务处理 如果期末存货的本钱低于可变现净值时，那么如果期末存货的本钱低于可变现净值时，那么不做账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账不做账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于本钱面价值列示；如果期末存货可变现净值低于本钱时，那么必须在当期确认存货跌价损失，并进展时，那么必须在当期确认存货跌价损失，并进展有关账务处理。有关账务处理。提取和补提存货跌价准备时：借记提取和补提存货跌价准备时：借记“资产减值损资产减值损失科目，贷记失科目，贷记“存货跌价准备科目；冲回或转存货跌价准备科目；冲回或转销存货跌价损失，做相反会计分录。销存货跌价损失，做相反会计分录。三、核算：一内容：1、当本钱小于可变现净值时，不作处理。2、当本钱大于可变现净值时，期差额作为存货跌价损失。提取存货跌价准备。注：期末存货净值账面价值=期末存货账面余额-存货跌价准备3、当存货提取跌价准备后，其价格得以恢复时，应冲回所提跌价准备。二 帐户设置1：资产减值损失 资产减值损失 1、各种资产减值发生 、减值恢复 余额：减值额 期末转利润设置账户2：存货跌价准备 存货跌价准备 -+1、已提减值准备的存货价格又恢复冲回原所提准备。最多使余额为0提取存货减值准备提取存货减值准备按可变现净值小于按可变现净值小于本钱的差额提本钱的差额提余额：已提取的存货减值余额：已提取的存货减值准备准备三计提方法：采取按差额计提法确定实提数。步骤如下：1、确定本期存货的减值金额，即本期存货可变现净值低于本钱的金额。2、将本期存货减值金额与“存货跌价准备账户余额进展比较，确定本期实提存货跌价准备金额。计算公式为：本期实际应提存货跌价准备=当期存货可变现净值低于本钱的金额-“存货跌价准备账户余额注：1当计算结果为0时，说明价格未变不提。2为正数时，说明存货持续跌价要提。3为负数时，说明存货价格有恢复，应冲减原提的局部准备。4可变现净值高于本钱时，价格完全恢复，将原提跌价准备冲销至0。四核算：1、提取存货跌价准备时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2、已提取存货跌价准备的存货价格恢复时，冲销原所提准备，最多只能冲至0。借：存货跌价准备 贷：资产减值损失3、核算举例P135及P137的4-26课堂测试课堂测试1：例：本企业某批存货，其入账价值例：本企业某批存货，其入账价值历史本钱为历史本钱为10000元，假设该存货元，假设该存货一直未出售。一直未出售。2004年末可变现净值为年末可变现净值为11000元；元；2005年末可变现净值为年末可变现净值为9000元，元，2006年末可变现净值为年末可变现净值为9500元，元，2007年末为年末为10500元时，计元时，计算各年应提的存货跌价准备。算各年应提的存货跌价准备。2004年不必提存货跌价准备。也不确定为收入；2005年必须提存货跌价准备1000元10000-9000=1000会计分录为：借：资产减值损失 1，000 贷：存货跌价准备 1，000 2006年已提存货跌价准备的存货价格又恢复，应冲回所提跌价准备局部。10000-9500当价格为9500元时，恢复了500元。借：存货跌价准备 500 贷：资产减值损失 5002007年末价格恢复到10500时，已超出历史本钱，超过局部不能作收益，只能冲销所提存货跌价准备1000元。借：存货跌价准备 500 贷：资产减值损失 500课堂测试课堂测试2 2：本企业月初结存甲材料的方案本本企业月初结存甲材料的方案本钱钱为为200000200000元元,材料本钱差异为贷方材料本钱差异为贷方差差40004000元元,本月购入材料一批，实际本月购入材料一批，实际成成本为本为392000392000元元,方案本钱为方案本钱为400000400000元，元，该批材料的有关款项均用银行存该批材料的有关款项均用银行存款款支付。本月发出甲材料一批，方支付。本月发出甲材料一批，方案案本钱为本钱为320000320000元元,用于生产用于生产A A产品。产品。要求编制所有的会计分录，并分要求编制所有的会计分录，并分别别计算发出材料和结存材料应分摊计算发出材料和结存材料应分摊的的差异额及实际本钱。差异额及实际本钱。1购入时按实际本钱付款：购入时按实际本钱付款：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 392，000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额66，640 贷：银行存款贷：银行存款 458，6402入库时按方案本钱计价：入库时按方案本钱计价：借：原材料借：原材料 400，000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 400，0003结转入库材料所形成的差异：结转入库材料所形成的差异：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 8，000 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异 8，0004发出材料用于生产产品：借：生产本钱A产品 320，000 贷：原材料 320，000 5结转发出材料应分摊的差异额：借：生产本钱 6，400 贷：材料本钱差异 6，400注：中的字为红字。计算如下：计算如下：4000+392000 400000 1、差异率、差异率=2%200000+400000 2、发出材料应分摊的差异额、发出材料应分摊的差异额=320000 2%)=6400 3、发出材料的实际本钱、发出材料的实际本钱320000 6400=313600(元元)4、结存材料的方案本钱、结存材料的方案本钱=200000+400000 320000 =2800005、结存材料应分摊的差异额、结存材料应分摊的差异额=280000 2%)=56006、结存材料的实际本钱、结存材料的实际本钱=2800005600=274400元元
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