审计案例分析课件

审计案例分析审计案例分析10会计4班主讲人：孙晖审计案例分析10会计4班 麦克森罗宾斯公司案例Contents1 安达信事件案例2 麦克森罗宾斯公司案例Contents1 安达信事件案例2案例分析的重要性案例分析的重要性李若山（李若山（19981998）：每一个重大审计案例的背后，总是隐）：每一个重大审计案例的背后，总是隐藏着一些深层次的审计理论问题：藏着一些深层次的审计理论问题：要么是审计理论滞后要么是审计理论滞后于审计实务，使得审计政策的制定者无法预见到可能发于审计实务，使得审计政策的制定者无法预见到可能发生的新情况，没有及时制定应有的新准则，导致了审计生的新情况，没有及时制定应有的新准则，导致了审计实务界的失误；要么是审计实务界对现有的审计准则、实务界的失误；要么是审计实务界对现有的审计准则、法规或制度缺乏应有的理解，使审计过程偏离了应有的法规或制度缺乏应有的理解，使审计过程偏离了应有的轨迹轨迹。因此，几乎每一个重大审计案例的发生，都因此，几乎每一个重大审计案例的发生，都会对审计理论与实务界，产生举足轻重的影响。认真研会对审计理论与实务界，产生举足轻重的影响。认真研究每一个重大审计案例，寻找其理论根源与对策，并总究每一个重大审计案例，寻找其理论根源与对策，并总结其经验教训，似乎已成为世界各国审计理论界与实务结其经验教训，似乎已成为世界各国审计理论界与实务界的惯例。界的惯例。案例分析的重要性李若山（1998）：每一个重大审计案例的背后麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例11涉案方涉案方19381938年年，麦麦克克森森罗罗宾宾斯斯药药材材公公司司突突然然宣宣布布倒倒闭闭，最大债权人米利安最大债权人米利安汤普森公司遭受重大损失。汤普森公司遭受重大损失。罗罗宾宾斯斯药药材材公公司司在在经经营营的的十十余余年年中中，每每年年都都聘聘请请了了美美国国著著名名的的普普赖赖斯斯沃沃特特豪豪斯斯（Price Price WaterhouseWaterhouse，俗俗称称普普华华）会会计计师师事事务务所所对对财财务务报报表表进进行行审审定定。审审计计师师普普华华每每年年都都对对该该罗罗宾宾斯斯药药材材公公司司的的财财务务状状况况及及经经营营成成果果发发表表了了“正正确确、适适当当”等等无无保保留留的的审审计计意见。意见。麦克森罗宾斯公司案例1涉案方麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例两大疑点两大疑点19381938年初，年初，长期贷款长期贷款给罗宾斯药材公司的给罗宾斯药材公司的朱利安朱利安汤汤普森公司普森公司，在审核财务报表时发现在审核财务报表时发现两个疑问两个疑问：（1 1）罗宾斯药材公司）罗宾斯药材公司盈利率较高盈利率较高的制药原料部门，却的制药原料部门，却一反常态地一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见增加，还没有现金积累，流动资金亦未见增加，还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资以不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资以维持生产。维持生产。（2 2）罗宾斯药材公司董事会曾开会决议，）罗宾斯药材公司董事会曾开会决议，要求公司减要求公司减少存货金额。但到少存货金额。但到19371937年年底，公司存货反而增加年年底，公司存货反而增加100100万美元。万美元。汤普森公司表示，在没有查明这两个疑问之前，不再汤普森公司表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。麦克森罗宾斯公司案例两大疑点麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例事实真相事实真相纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员对罗宾斯药材公司人员对罗宾斯药材公司19371937年的财务状况与经营成果年的财务状况与经营成果进行了重新审核，结果发现：进行了重新审核，结果发现：（1 1）全部资产的）全部资产的25%25%并不存在并不存在19371937年年1212月月3131日日的的合合并并资资产产负负债债表表计计有有总总资资产产87008700万万美美元元，但但其其中中的的1907.51907.5万万美美元元的的资资产产是是虚虚构构的的，包包括括存存货货虚虚构构10001000万万美美元元，销销售售收收入入虚虚构构900900万万美美元元，银银行行存存款款虚虚构构7.57.5万万美美元元；在在19371937年年年年度度合合并并损损益益表表中中，虚虚假假的的销销售售收收入入和和毛毛利利分分别别达达到到18201820万万美美元元和和180180万万美美元元；实实际际财财务务状状况况早早已已“资资不不抵抵债债”，应应立立即即宣宣布布破产。破产。麦克森罗宾斯公司案例事实真相麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例（2 2）伪造存货和应收账款）伪造存货和应收账款康康涅涅狄狄格格州州BridgeportBridgeport天天然然药药的的对对外外贸贸易易中中，虚虚构构了了材材料料供供应应商商（加加拿拿大大卖卖主主）、销销售售代代理理商商（Smith Smith 有限公司）和代收款行（蒙特利尔银行）。有限公司）和代收款行（蒙特利尔银行）。（3 3）合谋舞弊）合谋舞弊公公 司司 经经 理理 菲菲 利利 普普（PhilipPhilip）及及 其其 同同 伙伙 穆穆 西西 卡卡（MusicaMusica）等等人人，都都是是犯犯有有前前科科的的诈诈骗骗犯犯。他他们们都都是是用用了了假假名名，混混入入公公司司并并爬爬上上公公司司管管理理岗岗位位，然然后后将将亲亲信信安安插插在在掌掌管管公公司司钱钱财财的的重重要要岗岗位位上上，并并相相互互勾勾结结、沆沆瀣瀣一一气气，使使他他们们的的诈诈骗骗活活动动持持续续很很久久没没能能被人发现。被人发现。麦克森罗宾斯公司案例（2）伪造存货和应收账款麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例诉讼诉讼汤普森公司指控普华，要求普华赔偿其全部损失，汤普森公司指控普华，要求普华赔偿其全部损失，认为之所以给罗宾斯药材公司贷款，是因为信赖了认为之所以给罗宾斯药材公司贷款，是因为信赖了普华出具的审计报告。在听证会上，普华出具的审计报告。在听证会上，普华拒绝了汤普华拒绝了汤普森公司的赔偿要求。普森公司的赔偿要求。普华辩称，他们执行的审计，遵循了普华辩称，他们执行的审计，遵循了美国注册会计美国注册会计师协会师协会19361936年颁布的年颁布的对财务报表的检查对财务报表的检查（Examination of Financial StatementExamination of Financial Statement的各项的各项规则规则；罗宾斯药材公司的欺骗是由于经理部门共同；罗宾斯药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋而致，串通合谋而致，审计人员对此不负任何责任。审计人员对此不负任何责任。麦克森罗宾斯公司案例诉讼麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例美国注册会计师协会美国注册会计师协会19361936年指出，年指出，“对财务报表负责对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。”如果如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。“所涉及到所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般而不是一般所遵循的程序的失败。所遵循的程序的失败。”因此，因此，“美国注册会计师协美国注册会计师协会仍然决定不修改会仍然决定不修改19361936年的声明，年的声明，继续发展公认审计继续发展公认审计程序程序”。麦克森罗宾斯公司案例美国注册会计师协会1936年指出，“对麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例值得注意的是，普华值得注意的是，普华没有对公司负责人的背景进行没有对公司负责人的背景进行了解和调查，了解和调查，没能发现经理部门串通舞弊的情形；没能发现经理部门串通舞弊的情形；如果执行了有效的如果执行了有效的存货监盘和应收账款函证程序，存货监盘和应收账款函证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。罗宾斯药材公司的财务舞弊很有可能被及时发现。在证券交易委员会的调停下，普华在证券交易委员会的调停下，普华退出历年来收取退出历年来收取的审计费共的审计费共5050万美元，作为对汤普森公司的部分债万美元，作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿。权损失的赔偿。从退出审计费、赔偿利益相关者损从退出审计费、赔偿利益相关者损失的事实结论来看，普华的审计存在问题似乎又是失的事实结论来看，普华的审计存在问题似乎又是不言而喻的不言而喻的（事实胜于雄辩）（事实胜于雄辩）。麦克森罗宾斯公司案例值得注意的是，普华没有对公司负责人的背麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例意义和影响意义和影响（1 1）促成公认审计准则的出台）促成公认审计准则的出台此此案案暴暴露露了了当当时时审审计计程程序序的的两两个个不不足足：一一是是只只重重视视账账册册凭凭证证而而轻轻视视实实物物的的审审核核，二二是是只只重重视视企企业业内内部部的的证证据而据而忽视了外部审计证据的取得。忽视了外部审计证据的取得。2020世世纪纪3030年年代代末末以以前前，存存货货审审计计工工作作仅仅限限于于审审查查会会计计记记录录，并并不不要要求求对对存存货货进进行行观观察察和和检检查查，注注册册会会计计师师并并不不承承担担证证实实存存货货实实际际存存在在的的责责任任，并并声声称称他他们们并并无无资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。麦克森罗宾斯公司案例意义和影响麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例证证券券交交易易委委员员会会要要求求，审审计计人人员员在在审审核核应应收收账账款款时时，如如应应收收账账款款在在流流动动资资产产中中占占有有较较大大比比例例，除除了了在在企企业业内内部部要要核核对对有有关关证证据据外外，还还需需进进一一步步发发函函询询证证，以以从从外外部部取取得得可可靠靠合合理理的的证证据据；在在评评价价存存货货时时，除除了了验验看看有有关关账账单单外外，还还要要进进行行实实物物盘盘查查。除除此此之之外外，还还要要求求审审计计人人员员对对企企业业的的内内部部控控制制制制度度进进行行评评价价，并强调了审计人员并强调了审计人员对公众利益负责。对公众利益负责。19391939年年，美美国国注注册册会会计计师师协协会会对对审审计计程程序序作作了了上上述述几个方面的几个方面的修改。修改。麦克森罗宾斯公司案例证券交易委员会要求，审计人员在审核应收麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例作作为为进进一一步步的的回回应应，美美国国证证券券交交易易委委员员会会于于19411941年年第第一一次次向向民民间间审审计计界界提提出出了了“公公认认审审计计准准则则（Generally Generally Accepted Accepted Auditing Auditing StandardsStandards）”的的概念。概念。19541954年年，美美国国审审计计程程序序委委员员会会发发表表了了公公认认审审计计准准则则 其其 意意 义义 和和 范范 围围（Generally Generally Accepted Accepted Auditing Auditing StandardsStandards，Their Their Significance Significance and and ScopeScope），被被誉誉为为美美国国注注册册会会计计师师职职业业界界“宪宪法法”的的公认审计准则（公认审计准则（GAASGAAS）正式出台。）正式出台。麦克森罗宾斯公司案例作为进一步的回应，美国证券交易委员会于麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例GAASGAAS的十条内容：的十条内容：分类分类内容内容一般准则一般准则（general standardsgeneral standards）（1 1）审计工作应由一位或多位经过技术培训，并精通业务的审计人员执行）审计工作应由一位或多位经过技术培训，并精通业务的审计人员执行（2 2）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态（3 3）在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎）在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎外勤工作准则外勤工作准则（standards of field standards of field workwork）（1 1）应当为审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当监督和指导）应当为审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当监督和指导（2 2）应当对内部控制进行充分的调查了解，以便制定审计计划，并确定拟执行的）应当对内部控制进行充分的调查了解，以便制定审计计划，并确定拟执行的测试的性质、时间安排和范围测试的性质、时间安排和范围（3 3）应通过检查、观察、询问、函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便）应通过检查、观察、询问、函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础对被审计会计报表发表意见提供合理的基础报告准则报告准则（standards of standards of reportingreporting）（1 1）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制（2 2）报告应指出本期采用的会计原则和上期不一致的各种情况）报告应指出本期采用的会计原则和上期不一致的各种情况（3 3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的和充分的（4 4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明理由。在任何情况下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联，意见，则应说明理由。在任何情况下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联，他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度麦克森罗宾斯公司案例GAAS的十条内容：分类内容一般准则（麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例（2 2）为为现现代代美美国国审审计计的的基基本本模模式式制制度度基基础础审审计计奠奠定定了基础了基础罗宾斯药材公司破产后，罗宾斯药材公司破产后，审计实务界审计实务界普遍地认识到：普遍地认识到：研研究究客客户户的的内内部部控控制制，特特别别是是会会计计控控制制，考考虑虑其其工工作作流流程程和和自自我我检检查查的的效效果果，可可以以有有效效地地确确定定客客户户会会计计制制度度的的可可靠靠性性程程度度，然然后后根根据据内内部部控控制制的的效效果果来来决决定定抽抽样样范范围围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。从而制定出既有效率又有效果的审计程序。尽尽管管建建立立内内部部控控制制是是管管理理部部门门的的主主要要义义务务，但但是是审审计计人人员员为为了了避避免免在在法法律律诉诉讼讼中中陷陷入入被被动动，广广泛泛地地接接受受了了这这样样一种观念，即内部控制乃是决定检查范围的基础。一种观念，即内部控制乃是决定检查范围的基础。麦克森罗宾斯公司案例（2）为现代美国审计的基本模式制度麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例（3 3）内部控制研究被纳入审计学领域）内部控制研究被纳入审计学领域罗宾斯药材公司案例是罗宾斯药材公司案例是内部控制发展史上的重要事件。内部控制发展史上的重要事件。罗宾斯药材公司错误地雇佣了有诈骗前科的管理层，罗宾斯药材公司错误地雇佣了有诈骗前科的管理层，在重要岗位上任用其同伙，上下勾结使得在重要岗位上任用其同伙，上下勾结使得内控失效，内控失效，导致公司利益遭到长期吞噬而不被发现。因为罗宾斯导致公司利益遭到长期吞噬而不被发现。因为罗宾斯药材公司已资不抵债，药材公司已资不抵债，债权人无法通过法律程序要求债权人无法通过法律程序要求罗宾斯药材公司赔偿，而将罗宾斯药材公司赔偿，而将矛盾焦点指向了注册会计矛盾焦点指向了注册会计师。师。注册会计师业界站在自己的立场提出了应对措施，注册会计师业界站在自己的立场提出了应对措施，指出指出问题的关键是企业内部控制失效，问题的关键是企业内部控制失效，从此从此对内部控对内部控制的研究就更多地属于审计学领域，制的研究就更多地属于审计学领域，主要从注册会计主要从注册会计师可认知的内控内容、可实施的审计程序及责任分割师可认知的内控内容、可实施的审计程序及责任分割等角度来研究企业内控。等角度来研究企业内控。麦克森罗宾斯公司案例（3）内部控制研究被纳入审计学领域麦克森麦克森罗宾斯公司案例罗宾斯公司案例（4 4）成为审计委员会制度的最初渊源）成为审计委员会制度的最初渊源震惊审计界的罗宾斯药材公司案，暴露出公司的震惊审计界的罗宾斯药材公司案，暴露出公司的外部外部审计师未能发现管理舞弊，会计信息及审计质量不高审计师未能发现管理舞弊，会计信息及审计质量不高的问题。的问题。19401940年，美国证券交易委员会在其发布的会计系列文年，美国证券交易委员会在其发布的会计系列文告第告第1919号中，首次建议由独立的外部董事组成一个专号中，首次建议由独立的外部董事组成一个专门委员会，来任免审计师和协商有关审计事宜，弥补门委员会，来任免审计师和协商有关审计事宜，弥补外部审计监督功能的缺陷。因此，罗宾斯药材公司案外部审计监督功能的缺陷。因此，罗宾斯药材公司案被认为是现代公司治理结构中的重要制度安排被认为是现代公司治理结构中的重要制度安排审审计委员会制度的起源。计委员会制度的起源。麦克森罗宾斯公司案例（4）成为审计委员会制度的最初渊源安达信事件案例安达信事件案例安然神话安然神话（1 1）市场地位）市场地位安安然然公公司司成成立立于于19851985年年，是是由由美美国国休休斯斯顿顿天天然然气气公公司司和和北北方方内内陆陆天天然然气气公公司司合合并并而而成成，最最初初只只是是名名不不见见经经传的一家普通天然气经销商。传的一家普通天然气经销商。在在安安然然公公司司，衡衡量量业业务务增增长长的的单单位位不不是是百百分分比比，而而是是倍倍数数。20002000年年第第四四季季度度，公公司司天天然然气气业业务务成成长长翻翻升升3 3倍倍，能能源源服服务务公公司司零零售售业业务务翻翻升升5 5倍倍；20012001年年第第一一季季度度，营营业收入增长业收入增长4 4倍，倍，是连续是连续2121个个盈余增长的财季。盈余增长的财季。安达信事件案例安然神话安达信事件案例安达信事件案例随随着着安安然然公公司司逐逐步步打打造造出出世世界界上上最最大大的的电电子子商商务务交交易易平平台台，它它迅迅速速发发展展成成为为世世界界上上最最大大的的天天然然气气采采购购商商和和出出售售商商、电电力力交交易易商商，世世界界领领先先的的能能源源批批发发商商，新新兴兴的的能能源源衍衍生生证证券券市市场场的的开开拓拓者者和和最最大大受受益益者者，也也因因此此被被财财富富连连续续六六年年（19961996一一20012001）评评为为最最富富创创新新精精神神的的美美国国公公司司，市市值值曾曾高高达达800800亿亿美美元元。安安然然公公司司掌掌控控着着美美国国20%20%的的电电能能和和天天然然气气交交易易，20002000年年报报告告总总收收入入高高达达10081008亿亿美美元元，名名列列财财富富杂杂志志“美美国国500500强强”第第七七位位、“世世界界500500强强”第十六位，第十六位，被誉为被誉为“华尔街宠儿华尔街宠儿”。安达信事件案例随着安然公司逐步打造出世界上最大的电子商务交易安达信事件案例安达信事件案例（2 2）神话的破灭）神话的破灭作作为为能能源源交交易易市市场场的的造造市市商商和和交交易易者者，安安然然公公司司的的大大部部分分利利润润源源于于帮帮助助客客户户包包装装和和安安排排复复杂杂的的能能源源交交易易，其经营模式更像是一个其经营模式更像是一个能源套利的基金巨人。能源套利的基金巨人。美国美国商业周刊商业周刊20022002年年2 2月月2525日撰文指出：日撰文指出：“安安然然的的失失败败并并不不仅仅仅仅是是因因为为做做假假账账和和所所谓谓的的高高层层腐腐败败，还还应应归归咎咎于于它它的的企企业业文文化化这这恰恰恰恰是是安安然然引引人人注注目目和和备备受受赞赞誉誉之之处处。安安然然一一直直强强调调收收益益增增长长和和个个人人主主动动性性，缺缺乏乏通通常常的的公公司司制制衡衡机机制制，对对没没有有经经验验的的年年轻轻管管理理者者过过度度宽宽容容，使使企企业业文文化化从从进进攻攻型型战战略略转转变变为为日日益益不不道道德德的的投投机机取取巧巧，成成为为一一家家在在不不太太可可能能开开展展的的业务上业务上错误地投入了太多赌注错误地投入了太多赌注的公司。的公司。”安达信事件案例（2）神话的破灭安达信事件案例安达信事件案例为了保住其自封的为了保住其自封的“世界领先公司世界领先公司”地位，安然的地位，安然的业务不断扩张。业务不断扩张。它不仅是传统的它不仅是传统的天然气和电力天然气和电力行业巨擘，还是行业巨擘，还是电信、电信、投资、纸业、木材和保险业投资、纸业、木材和保险业的大腕。的大腕。业务的过度扩张，造成业务的过度扩张，造成负债率高企，负债率高企，最终因最终因资金链资金链断裂而崩溃。断裂而崩溃。安达信事件案例为了保住其自封的“世界领先公司”地位，安然的业安达信事件案例安达信事件案例20012001年年夏夏季季开开始始，能能源源和和电电力力价价格格大大幅幅下下降降，安安然然的经营状况发生动摇。的经营状况发生动摇。20012001年年 8 8月月，首首 席席 执执 行行 官官 斯斯 基基 林林（Jeffrey Jeffrey SkillingSkilling）辞辞职职，安安然然公公司司仍仍坚坚持持对对财财务务状状况况秘秘不不外宣。外宣。20012001年年1010月月，安安然然公公司司宣宣布布第第三三季季度度亏亏损损6.186.18亿亿美美元元，其其中中，处处理理特特殊殊目目的的实实体体（Special Special Purpose Purpose EntityEntity，简简称称SPESPE）的的损损失失达达5.445.44亿亿美美元元。同同月月，审审计计师师安安达达信信的的法法律律顾顾问问指指使使员员工工销销毁毁了了安安然然公公司司的的审审计计档档案案；美美国国证证券券交交易易委委员员会会开开始始对对安安然然公公司司展展开调查。开调查。安达信事件案例2001年夏季开始，能源和电力价格大幅下降，安安达信事件案例安达信事件案例20012001年年1111月月，安安然然公公司司承承认认1997-20011997-2001年年第第一一季季度度的的财财务务报报表表严严重重失失实实，虚虚报报近近6 6亿亿美美元元的的盈盈余余，隐隐瞒瞒2424亿亿美美元元的的债债务务，并并宣宣布布延延期期偿偿还还6.96.9亿亿美美元元的的债债务务；美美国国证证券券交交易易委委员员会会对对安安然然公公司司调调查查，扩扩大大至其审计师安达信。至其审计师安达信。20012001年年1212月月，安安然然公公司司向向美美国国纽纽约约破破产产法法院院申申请请破破产产保保护护，但但最最终终破破产产和和下下市市，该该公公司司也也成成为为当当时时美美国历史上最大的一宗破产案。国历史上最大的一宗破产案。安达信事件案例2001年11月，安然公司承认1997-200安达信事件案例安达信事件案例（3 3）精心构造的会计骗局）精心构造的会计骗局20012001年年2 2月，月，财富财富杂志称安然公司为杂志称安然公司为“巨大的密巨大的密不透风不透风”的公司。的公司。20012001年年8 8月，安然公司发展部副总经理月，安然公司发展部副总经理雪伦雪伦沃特金沃特金斯（斯（SherronWatkinsSherronWatkins，被被20022002年美国年美国时代周刊时代周刊评选为评选为“年度风云人物年度风云人物”）致电在安达信的一名前同）致电在安达信的一名前同事，并致函董事会主席，表达了对会计问题的关注：事，并致函董事会主席，表达了对会计问题的关注：“安安然然公公司司过过去去的的成成功功将将被被商商业业界界视视为为只只不不过过是是一一场场精精心心策策划划的的会会计计骗骗局局。我我知知道道我我们们有有许许多多精精明明的的人人在在关关注注这这个个事事情情，还还有有包包括括安安达达信信（在在能能源源领领域域审审计计中中可可谓谓一一枝枝独独秀秀）在在内内的的许许多多会会计计师师在在为为这这种种会会计计处理保驾护航处理保驾护航”。安达信事件案例（3）精心构造的会计骗局安达信事件案例安达信事件案例安安然然公公司司在在一一夜夜之之间间申申请请破破产产保保护护，SPESPE被被认认为为是是罪魁祸首，罪魁祸首，其其主要特征主要特征为：为：（1 1）资本结构特殊资本结构特殊大规模举债，只有很少甚至没有权益性投资。大规模举债，只有很少甚至没有权益性投资。（2 2）设立目的特殊）设立目的特殊存续期间是否盈利并不重要，目标完成随之解散。存续期间是否盈利并不重要，目标完成随之解散。（3 3）经营活动特殊）经营活动特殊限于设立时法律文件约定的范围。限于设立时法律文件约定的范围。（4 4）管理活动特殊）管理活动特殊一般没有全职雇员和独立管理层一般没有全职雇员和独立管理层。安达信事件案例安然公司在一夜之间申请破产保护，SPE被认为是安达信事件案例安达信事件案例SPESPE之所以会登上安然公司的舞台，是为了之所以会登上安然公司的舞台，是为了避免举债和避免举债和增发股票两种方式的缺点。增发股票两种方式的缺点。2020世纪世纪9090年代后期安然公司年代后期安然公司以惊人的速度扩展业务范以惊人的速度扩展业务范围，融资和投资巨大，围，融资和投资巨大，但在短期内难以产生充分的收但在短期内难以产生充分的收益或现金，这给公司的财务管理带来很大的压力。益或现金，这给公司的财务管理带来很大的压力。举债融资对于安然并非上策，因为大型项目的举债融资对于安然并非上策，因为大型项目的投资回投资回收期较长，短期内难以产生足够付息的现金流来偿还收期较长，短期内难以产生足够付息的现金流来偿还利息。利息。巨额举债还会巨额举债还会降低债信评级，降低债信评级，而安然公司作为而安然公司作为能源交易商，维持自身的投资级地位至关重要。能源交易商，维持自身的投资级地位至关重要。增发新股也不是最优选择，不仅增发新股也不是最优选择，不仅稀释股东权益，稀释股东权益，募集募集资金项目尚未产生效益的前几年还会资金项目尚未产生效益的前几年还会降低每股收益。降低每股收益。安达信事件案例SPE之所以会登上安然公司的舞台，是为了避免举安达信事件案例安达信事件案例按按照照美美国国的的会会计计惯惯例例，若若非非关关联联方方在在一一个个SPESPE的的权权益益性性资资本本投投资资中中超超过过3%3%，即即使使该该SPESPE的的风风险险主主要要由由上上市市公公司司承承担担，上上市市公公司司亦亦可可不不将将其其纳纳入入合合并并报报表表范范围围。19971997年年以以来来，安安然然公公司司创创立立了了近近30003000家家SPESPE，并并处处心心积积虑虑地地将将几几乎乎所所有有的的SPESPE都都设设计计为为不不需要纳入合并范围的实体。需要纳入合并范围的实体。由由于于安安然然公公司司实实际际上上掌掌握握了了SPESPE的的控控制制权权，通通过过与与之之进进行行关关联联交交易易，便便能能达达到到掩掩盖盖能能源源证证券券交交易易亏亏损和投资失败，进而损和投资失败，进而夸大利润和隐瞒负债的目的。夸大利润和隐瞒负债的目的。安达信事件案例按照美国的会计惯例，若非关联方在一个SPE的权安达信事件案例安达信事件案例安达信的审计情况安达信的审计情况（1 1）事务所文化的转变）事务所文化的转变安安达达信信曾曾经经是是CPACPA的的金金字字招招牌牌，会会计计业业“正正直直”和和“胜胜任任”的的代代名名词词，是是全全球球最最受受尊尊重重的的公公司司之之一一。其其创创始始人人亚亚瑟瑟安安德德森森（Arthur Arthur AndersenAndersen）开开创创了了“诚诚信信高高于于利利润润”的的传传统统：“即即便便倾倾芝芝加加哥哥全全城城之之财财富富，也难以诱我让步。也难以诱我让步。”但但安安达达信信近近年年来来为为什什么么会会丑丑闻闻不不断断，且且涉涉案案金金额额越越来来越越大大，被被业业内内称称为为“最最激激进进的的会会计计师师事事务务所所”，甚甚至至被被美美国国联联邦邦地地区区法法院院起起诉诉为为“在在历历史史上上一一些些最最令令人人震震惊惊的的会会计计舞舞弊弊案案件件中中，有有着着失失败败审审计计、利利益益冲冲突突和和毁毁灭书证等犯错记录的屡教不改的违法者灭书证等犯错记录的屡教不改的违法者”？安达信事件案例安达信的审计情况安达信事件案例安达信事件案例问问题题根根源源在在于于，安安达达信信逐逐渐渐背背离离其其优优良良传传统统，误误入入“诚诚信信服服从从利利润润”的的歧歧途途。对对利利润润的的追追逐逐成成为为压压倒倒一一切切的的任任务务，也也是是员员工工升升迁迁的的标标准准。在在混混业业经经营营（多多元元化化）方方面面，安安达达信信被被认认为为最最有有“进进取取精精神神”，合合伙伙人人中中有有近近60%60%来自税务、咨询及财务等来自税务、咨询及财务等非审计业务。非审计业务。20012001年年 1 1月月，约约 瑟瑟 夫夫 伯伯 安安 狄狄 诺诺（Joseph Joseph BerandinoBerandino）就就任任安安达达信信的的CEOCEO，他他被被视视为为是是对对利利润润追追求求最最激激进进的的合合伙伙人人。国国会会调调查查组组获获得得的的一一份份安安达达信信电电子子邮邮件件表表明明，安安达达信信的的资资深深合合伙伙人人早早在在20012001年年2 2月月就就已已经经在在讨讨论论是是否否解解除除与与安安然然公公司司的的业业务务关关系系，理理由由是是安然公司的会计政策过于激进。安然公司的会计政策过于激进。安达信事件案例问题根源在于，安达信逐渐背离其优良传统，误入“安达信事件案例安达信事件案例20012001年年3 3月月，巴巴斯斯质质疑疑时时任任安安然然公公司司财财务务总总监监的的安安德德鲁鲁法法斯斯托托（Andrew Andrew FastowFastow）兼兼任任SPESPE高高管管的的恰恰当当性性，但但接接着着却却被被告告知知不不再再负负责责安安然然公公司司审审计计质质量量的的监监控控工工作。作。同同客客户户关关系系最最为为密密切切，对对客客户户流流失失最最为为敏敏感感的的审审计计合合伙伙人人可可以以否否决决质质量量控控制制合合伙伙人人的的意意见见，使使质质量量控控制制实实际际上上也也流流于于形形式式。19991999年年1212月月，芝芝加加哥哥总总部部的的合合伙伙人人卡卡尔尔巴巴斯斯（Carl Carl BassBass）发发给给负负责责安安然然公公司司审审计计业业务务的的合合伙伙人人大大卫卫邓邓肯肯（David David DuncanDuncan）一一份份备备忘忘录录，要要求求安安然然公公司司调调整整关关于于SPESPE的的会会计计处处理理，调调减减报报告告收收益益约约3000-50003000-5000万万美美元元，并并质质疑疑SPESPE的的交交易易活活动动有有虚虚构构之嫌，但之嫌，但遭到大卫遭到大卫邓肯的否决。邓肯的否决。安达信事件案例2001年3月，巴斯质疑时任安然公司财务总监的安达信事件案例安达信事件案例（2 2）出具严重失实的审计报告）出具严重失实的审计报告安安然然公公司司自自19851985年年成成立立以以来来，其其财财务务报报表表一一直直由由安安达达信信审审计计。20002000年年度度，安安达达信信为为安安然然公公司司出出具具了了两两份份报报告告：一一份份是是无无保保留留意意见见加加解解释释性性说说明明段段（对对会会计计政政策策变变更更的的说说明明）的的审审计计报报告告，另另一一份份是是对对安安然然公公司司管管理理当当局局声声称称其其内内部部控控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。但但20012001年年1111月月，安安然然公公司司向向提提交交的的8-8-报报告告，对对过过去去5 5年年财财务务报报表表的的利利润润、股股东东权权益益、资资产产总总额额和和负负债债总总额额进进行行了了重重大大的的重重新新表表述述，并并明明确确提提醒醒投投资资者者：19971997至至20002000年经过审计的财务报表不可信赖。年经过审计的财务报表不可信赖。安达信事件案例（2）出具严重失实的审计报告安达信事件案例安达信事件案例安达信在安然公司审计中安达信在安然公司审计中受到的主要质疑受到的主要质疑：认可了安然公司的许多认可了安然公司的许多SPESPE；没有遵守没有遵守GAAPGAAP关于股票发行的有关规定（关于股票发行的有关规定（股东权益增股东权益增加加以现金收讫为条件，不能以应收账款增加股东权益）；以现金收讫为条件，不能以应收账款增加股东权益）；没有将没有将身为身为财务总监的安德鲁财务总监的安德鲁法斯托及其亲信对法斯托及其亲信对SPESPE的深度参与，以及由此产生的利益冲突，的深度参与，以及由此产生的利益冲突，告诉安然公告诉安然公司的审计委员会司的审计委员会；没有将没有将内部控制的严重缺陷内部控制的严重缺陷告诉安然的审计委员会，告诉安然的审计委员会，还为安然公司提供内部审计服务；还为安然公司提供内部审计服务；安达信事件案例安达信在安然公司审计中受到的主要质疑：安达信事件案例安达信事件案例 安然公司与其安然公司与其SPESPE之间的许多交易有损股东利益，一之间的许多交易有损股东利益，一是被用于是被用于操纵和虚报业绩，以获得高额奖励，操纵和虚报业绩，以获得高额奖励，二是二是对安对安德鲁德鲁法斯托及其亲信控制的法斯托及其亲信控制的SPE SPE，交易条件非常优惠；，交易条件非常优惠；忽略了质量控制合伙人卡尔忽略了质量控制合伙人卡尔巴斯对安然公司巴斯对安然公司审计和审计和内部控制提出的质疑；内部控制提出的质疑；对部分交易（如同对部分交易（如同SPESPE的交易）的审计的交易）的审计没有取得充分没有取得充分的证据，的证据，或者没有对审计证据作出恰当的处理。或者没有对审计证据作出恰当的处理。安达信事件案例 安然公司与其SPE之间的许多交易有损股东利安达信事件案例安达信事件案例（3 3）缺乏独立性）缺乏独立性20002000年年8 8月月，安安达达信信咨咨询询公公司司（Andersen Andersen Consulting Consulting）脱脱离离安安达达信信并并改改名名为为埃埃森森哲哲（AccentureAccenture），安安达达信信的的创创收压力陡增。收压力陡增。19991999年年，安安达达信信、普普华华永永道道、安安永永、德德勤勤、毕毕马马威威的的会会计计审审计计/管管理理咨咨询询收收入入比比例例分分别别为为：18/7018/70、35/4535/45、34/4334/43、31/5031/50、36/4036/40；20002000年年，普普华华永永道道、德德勤勤、毕毕马马威威、安安永永、安安达达信信的的会会计计审审计计/管管理理咨咨询询收收入入比比例例分分别别为为327/50327/50、31/5031/50、35/4335/43、57/3557/35、45/2545/25。值值得得注注意意的的是是：安安达达信信的的管管理理咨咨询询收收入入比比例例，从从“五五大大”之首沦为之首沦为“垫底垫底”。安达信事件案例（3）缺乏独立性安达信事件案例安达信事件案例安安然然公公司司是是安安达达信信的的第第二二大大客客户户，20002000年年安安达达信信向向安安然然公公司司收收取取费费用用高高达达52005200万万美美元元，其其中中咨咨询询服服务务收收入入达到了达到了27002700万美元。万美元。20012001年年2 2月月，在在关关于于安安然然公公司司会会计计处处理理争争议议问问题题的的会会议议上上，来来自自芝芝加加哥哥总总部部和和休休斯斯敦敦分分所所的的安安达达信信高高层层合合伙伙人人，考考虑虑到到安安然然项项目目潜潜在在的的1 1亿亿美美元元的的收收益益，决决定定继继续续接受安然的委托。接受安然的委托。问问题题：巨巨额额收收益益特特别别是是非非审审计计服服务务，是是否否影影响响审审计计独独立性？立性？安达信事件案例安然公司是安达信的第二大客户，2000年安达信安达信事件案例安达信事件案例安达信的安达信的CEOCEO伯安狄诺声称：伯安狄诺声称：安然公司资产总额高达安然公司资产总额高达650650亿美元，年销售额超过亿美元，年销售额超过10001000亿美元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这亿美元，并拥有世界上最大的电子商务系统，对于这样一个非常复杂的跨国公司，样一个非常复杂的跨国公司，收费标准总体上是与其收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的。规模和复杂性相称的。同时，安达信提供的同时，安达信提供的非审计服务是非常必要的，有的非审计服务是非常必要的，有的传统上就是注册会计师提供的，甚至只能由注册会计传统上就是注册会计师提供的，甚至只能由注册会计师提供，因此不会损害审计独立性。师提供，因此不会损害审计独立性。安达信的注册会计师安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原不会也不应被利益驱使而放弃原则，则，不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性要求。要求。安达信事件案例安达信的CEO伯安狄诺声称：安达信事件案例安达信事件案例非审计服务费的构成：非审计服务费的构成：（1 1）税务服务税务服务收费收费350350万美元，这是会计师事务所普遍提万美元，这是会计师事务所普遍提供的服务，不可能存在利益冲突；供的服务，不可能存在利益冲突；（2 2）对一套新的会计系统进行必要审核，对一套新的会计系统进行必要审核，收费收费320320万美元；万美元；（3 3）支付埃森哲（支付埃森哲（AccentureAccenture）咨询费）咨询费400400万美元，而安万美元，而安达信达信20002000年年8 8月与埃森哲正式拆分；月与埃森哲正式拆分；（4 4）还有几百万美元的服务，也是）还有几百万美元的服务，也是应由注册会计师完成应由注册会计师完成的工作；的工作；（5 5）真正的非审计服务不到真正的非审计服务不到13301330万美元万美元，且每一单项的，且每一单项的服务收费均不超过服务收费均不超过300300万美元。万美元。安达信事件案例非审计服务费的构成：安达信事件案例安达信事件案例引引起起争争议议的的是是，安安达达信信1997-20001997-2000年年度度提提供供SPESPE交交易易策策划划及及其其会会计计处处理理的的咨咨询询收收费费高高达达570570万万美美元元，其其他他咨咨询询服务还包括服务还包括代理记账和内部审计外包。代理记账和内部审计外包。美美国国SECSEC前前主主席席阿阿瑟瑟利利维维特特（Arthur Arthur LevittLevitt）指指出出，安安然然事事件件中中最最大大的的利利益益冲冲突突，源源于于内内部部审审计计职职能能的的外外包包。安安达达信信雇雇佣佣了了安安然然公公司司的的4040名名内内部部审审计计人人员员，且且高高薪薪聘聘请请了了安安然然公公司司原原内内部部审审计计部部门门的的负负责责人人，继继续续监管内部审计职能。监管内部审计职能。安安然然公公司司的的雇雇员员中中有有100100多多位位来来自自安安达达信信，包包括括首首席席会会计计师师和和财财务务总总监监等等高高级级职职员员，高高层层的的密密切切关关系系也也是是问问题的根源之一。题的根源之一。而而安安然然公公司司成成立立1616年年以以来来的的审审计计师师，一一直直都都是是安安达达信信。1616年的紧密合作，不能说对独立性不产生一定影响。年的紧密合作，不能说对独立性不产生一定影响。安达信事件案例引起争议的是，安达信1997-2000年度提供安达信事件案例安达信事件案例（4 4）销毁审计档案，妨碍司法调查）销毁审计档案，妨碍司法调查20012001年年1010月月，在在SECSEC宣宣布布对对安安然然公公司司进进行行调调查查后后，负负责责安安然然公公司司审审计计业业务务的的合合伙伙人人大大卫卫邓邓肯肯要要求求审审计计小小组组执执行行总总部部文文件件保保管管政政策策的的指指令令，将将几几千千份份有有关关安安然然公公司司的的档档案案材材料料（其其中中包包括括电电脑脑文文件件、书书信信、审审计计报报告告、存存档档文件等）放入了文档粉碎机。文件等）放入了文档粉碎机。美美国国SECSEC首首席席会会计计师师特特纳纳指指出出：“我我无无法法想想象象审审计计师师毁毁坏坏资资料料。这这使使人人怀怀疑疑他他们们是是否否已已构构成成犯犯罪罪或或故故意意妨妨碍碍司司法调查。法调查。”20022002年年1 1月月，安安达达信信将将休休斯斯敦敦首首席席合合伙伙人人大大卫卫邓邓肯肯除除名名，指指责责他他应应对对销销毁毁有有关关安安然然公公司司的的数数千千封封电电子子邮邮件件和和其它其它文件负责。文件负责。安达信事件案例（4）销毁审计档案，妨碍司法调查安达信事件案例安达信事件案例对对此此，安安达达信信的的CEOCEO伯伯安安狄狄诺诺指指出出：“这这是是一一个个痛痛苦苦的的决决定定，但但这这是是必必须须要要做做的的正正确确的的事事情情。我我们们将将采采取取一一切切必要的措施以必要的措施以维持公司整体的信心。维持公司整体的信心。”与与之之相相联联系系的的一一个个背背景景事事实实是是，当当SECSEC发发现现安安达达信信的的一一位位资资深深合合伙伙人人参参与与废废品品管管理理公公司司（Waste Waste ManagementManagement）欺欺诈诈罪罪行行的的证证据据后后，安安达达信信不不但但没没有有开开除除他他，反反而而让让他他负负责责审审核核保保留留文文件件的的政政策策。新新的的保保留留政政策策偏偏重重强强调调销销毁毁文文件件，甚甚至至并并未未声声明明“若若可可能能妨妨碍碍SECSEC调调查查行行动动，则则不不得得销销毁毁”，让让安安达达信信负负责责稽稽核核安安然然公公司司的的合合伙伙人人邓邓肯肯找找到了护身符。到了护身符。安达信事件案例对此，安达信的CEO伯安狄诺指出：“这是一个痛安达信事件案例安达信事件案例众众所所周周知知，审审计计最最重重证证据据。以以客客观观、真真实实的的证证据据为为依依据据的的审审计计，被被佩佩顿顿（PatonPaton）和和利利特特尔尔顿顿（LittletonLittleton）称称为英国对审计行业的最重要贡献。为英国对审计行业的最重要贡献。20022002年年3 3月月，美美国国司司法法部部以以阻阻挠挠调调查查罪罪名名对对安安达达信信销销毁毁安安然然公公司司档档案案提提起起刑刑事事诉诉讼讼。司司法法部部表表示示，不不起起诉诉安安达达信信会传递一个错误的信息，即违法者可以逍遥法外。会传递一个错误的信息，即违法者可以逍遥法外。华华尔尔街街日日报报指指出出：“纵纵观观美美国国资资本本市市场场二二百百多多年年的的历历史史，没没有有一一家家金金融融服服务务类类公公司司能能够够从从司司法法部部的的刑刑事事起起诉诉中中逃逃生生。因因此此，安安达达信信要要么么创创造造历历史史，要要么么成成为为历历史史。”安达信事件案例众所周知，审计最重证据。以客观、真实的证据为依安达信事件案例安达信事件案例20022002年年6 6月，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定安达信月，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定安达信因妨碍对安然破产案的司法调查而因妨碍对安然破产案的司法调查而“有罪有罪”。20022002年年1010月，安达信被处以月，安达信被处以5050万美元的万美元的最高罚款，最高罚款，缓刑缓刑5 5年，以观后效。年，以观后效。20052005年年5 5月，美国最高法院月，美国最高法院推翻了联邦法庭的有罪判决。推翻了联邦法庭的有罪判决。如何理解有罪判决被推翻这一戏剧性变化？如何理解有罪判决被推翻这一戏剧性变化？法庭裁决依据法律，而法庭裁决依据法律，而道德裁决依据良心。道德裁决依据良心。法律是行为规范的法律是行为规范的“底线底线”，而道德则是行为规范的而道德则是行为规范的“提升提升”。安达信事件案例2002年6月，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁安达信事件案例安达信事件案例意义和影响意义和影响2121世纪初期，发生了两件震撼世界、令人不安的大事：世纪初期，发生了两件震撼世界、令人不安的大事：一件是一件是911911恐怖袭击事件，恐怖袭击事件，它严重影响了人们的生它严重影响了人们的生活和安全；活和安全；另一件就是另一件就是安然公司破产案，安然公司破产案，它严重损害了资本市场它严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心，堪称的信誉，动摇了投资人的信心，堪称会计史上的会计史上的911911事件。事件。安达信事件案例意义和影响安达信事件案例安达信事件案例（1 1）传统审计招数悉数失灵）传统审计招数悉数失灵账证核对、函证与监盘、分析性复核和内控测试是注册账证核对、函证与监盘、分析性复核和内控测试是注册会计师赖以成名的会计师赖以成名的四大传统招数，四大传统招数，但在安然公司面前显但在安然公司面前显得绵软无力，似乎遇到了最有力的挑战。得绵软无力，似乎遇到了最有力的挑战。安然公司刻意设立大量的不纳入合并报表的安然公司刻意设立大量的不纳入合并报表的SPESPE，进行表，进行表外融资，既增加了报表内收益和避免了报表中负债风险，外融资，既增加了报表内收益和避免了报表中负债风险，也也避开了账证核对。避开了账证核对。多达上千种的金融衍生工具，使资产、负债与股东权益多达上千种的金融衍生工具，使资产、负债与股东权益都变成看不见、摸不着的无形之物，都变成看不见、摸不着的无形之物，函证与监盘不得其函证与监盘不得其门而入。门而入。安达信事件案例（1）传统审计招数悉数失灵安达信事件案例安达信事件案例衍生金融工具和泡沫网络经济，由于是创新行业，加上衍生金融工具和泡沫网络经济，由于是创新行业，加上市场对不着边际的新兴业务的过高期望，任何不符逻辑市场对不着边际的新兴业务的过高期望，任何不符逻辑的变化都能找到合理依据，使的变化都能找到合理依据，使分析性复核反受嘲弄。分析性复核反受嘲弄。传统金字塔的控制结构被组织创新与扁平化管理所取代，传统金字塔的控制结构被组织创新与扁平化管理所取代，组织牵制、不相容职务分离等均告消失，组织牵制、不相容职务分离等均告消失，内控测试程序内控测试程序被化解为无形。被化解为无形。问题：安达信所运用的风险导向审计失败了吗？为了避问题：安达信所运用的风险导向审计失败了吗？为了避免审计失败，是否应回归到制度基础审计或账项基础审免审计失败，是否应回归到制度基础审计或账项基础审计？计？安达信事件案例衍生金融工具和泡沫网络经济，由于是创新行业，加安达信事件案例安达信事件案例何以解忧？唯有何以解忧？唯有“风险导向审计风险导向审计”！风险导向审计是以风险导向审计是以系统论和战略观系统论和战略观为指导思想，要求注为指导思想，要求注册会计师在审计过程中以册会计师在审计过程中以重大错报风险的识别、评估和重大错报风险的识别、评估和应对应对为审计工作的主线，运用为审计工作的主线，运用“自上而下自上而下”和和“自下而自下而上上