行政事业单位业务核算

前导知识前导知识l行政事业单位会计行政事业单位会计概念概念l行政事业单位会计行政事业单位会计主体主体l行政事业单位会计行政事业单位会计组织系统组织系统l行政事业单位会计行政事业单位会计特点特点；l行政事业单位会计行政事业单位会计科目科目。1 1行政事业单位会计的概念行政事业单位会计的概念行政事业单位会计的概念行政事业单位会计的概念uu行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动，是预算会计的组反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动，是预算会计的组反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动，是预算会计的组反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动，是预算会计的组成部分。成部分。成部分。成部分。行政事业单位会计的主体：行政事业单位会计的主体：行政事业单位会计的主体：行政事业单位会计的主体：pp1.1.行政单位：行使国家权利，管理国家事务，进行各项行政管理行政单位：行使国家权利，管理国家事务，进行各项行政管理行政单位：行使国家权利，管理国家事务，进行各项行政管理行政单位：行使国家权利，管理国家事务，进行各项行政管理工作的机关、政党、团体。工作的机关、政党、团体。工作的机关、政党、团体。工作的机关、政党、团体。pp2.2.事业单位：主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供公共服事业单位：主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供公共服事业单位：主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供公共服事业单位：主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供公共服务的单位。务的单位。务的单位。务的单位。2 2 主管会计单位主管会计单位主管会计单位主管会计单位uu是指向同级财政部门领购经费，并发生预算管理关系，是指向同级财政部门领购经费，并发生预算管理关系，是指向同级财政部门领购经费，并发生预算管理关系，是指向同级财政部门领购经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位。有下一级会计单位的行政单位、事业单位。有下一级会计单位的行政单位、事业单位。有下一级会计单位的行政单位、事业单位。二级会计单位二级会计单位二级会计单位二级会计单位uu是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政、事业单位。预算管理关系，有下一级会计单位的行政、事业单位。预算管理关系，有下一级会计单位的行政、事业单位。预算管理关系，有下一级会计单位的行政、事业单位。基层单位会计基层单位会计基层单位会计基层单位会计uu是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。行政事业单位会计的组织系统行政事业单位会计的组织系统3 3基层会计单位二级会计单位主管会计单位同级财政部门经费领报经费领报经费领报行政事业单位会计的组织系统行政事业单位会计的组织系统4 4行政事业单位会计的特点（相对于企业会计而言行政事业单位会计的特点（相对于企业会计而言 ）会计核算基础以收付实现制为主会计核算基础以收付实现制为主 l行政单位会计核算以收行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生务核算可以采用权责发生制。制。l企业以权责发生制为基企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和础进行会计确认、计量和报告。报告。（1 1）l行政事业单位会计要素行政事业单位会计要素分为五大类。即分为五大类。即资产、负资产、负债、净资产、收入和支出债、净资产、收入和支出。其会计等式为资产负债其会计等式为资产负债净资产，资产支出净资产，资产支出负债净资产收入。负债净资产收入。l企业会计要素包括资产、企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、负债、所有者权益、收入、费用和利润。费用和利润。会计要素分为五大类会计要素分为五大类 （2 2）5 5行政事业单位会计的特点（相对于企业会计而言行政事业单位会计的特点（相对于企业会计而言 ）某些具体业务的会计核算不同于企业会计某些具体业务的会计核算不同于企业会计 l主要如固定资产不计提主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产记录折旧，购入固定资产记录“双分录双分录”（即借记（即借记“事事业支出业支出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目，等科目，同时同时借记借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“固定基金固定基金”科目）科目）等。等。（3 3）l主要包括资产负债表和收入支主要包括资产负债表和收入支出表。出表。l由于行政事业单位一般在月末由于行政事业单位一般在月末不结账，其资产负债表月报的平不结账，其资产负债表月报的平衡等式通常为衡等式通常为“资产支出负资产支出负债净资产收入债净资产收入”，这是不同，这是不同于企业资产负债表之处。于企业资产负债表之处。l行政事业单位收付实现制下的行政事业单位收付实现制下的收入支出表，也与权责发生制下收入支出表，也与权责发生制下的企业利润表存在显著差异。的企业利润表存在显著差异。会计报表较为简单会计报表较为简单（4 4）“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”是是“鸳鸳鸯鸯账户账户”6 6行政事业单位会计科目表行政事业单位会计科目表-2012-20127 7行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算02行政事业单位会计报表的编制行政事业单位会计报表的编制03行政事业单位特殊业务核算内容8 8根据有关根据有关行行政单位政单位在在20102010年发生年发生的业务编制的业务编制记账凭证记账凭证任务描述任务描述具体内容具体内容任务任务1-3 1-3 P206-215P206-215简要分析简要分析l行政单位的业务核算主行政单位的业务核算主要包括收入的核算、支出要包括收入的核算、支出的核算及净资产的核算。的核算及净资产的核算。l任务任务1-31-3分别对不同情况分别对不同情况下行政单位的收入、支出下行政单位的收入、支出及净资产等特别是预算外及净资产等特别是预算外资金收入不同处理方法进资金收入不同处理方法进行处理。行处理。9 9行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算011010行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01一、行政单位收入（种）一、行政单位收入（种）1 1拨入经费拨入经费 是指行政单位按照经费领拨关系，由财政部是指行政单位按照经费领拨关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。拨入经费包门或上级主管部门拨入的预算经费。拨入经费包括拨入括拨入经常性经费经常性经费和和拨入专项经费拨入专项经费。2 2预算外资金收入预算外资金收入 是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。划使用的预算外资金。3 3其他收入其他收入 是指行政单位按规定收取的其他各种收入，是指行政单位按规定收取的其他各种收入，以及其他来源形成的收入。以及其他来源形成的收入。11111行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01l一是实行一是实行收支两条线收支两条线的管理办法，的管理办法，由财政专户核拨给行政单位的预算外由财政专户核拨给行政单位的预算外资金收入。资金收入。l二是实行预算外资金按二是实行预算外资金按核定比例上核定比例上交交的办法，直接留给行政单位的部分的办法，直接留给行政单位的部分作为预算外资金收入。作为预算外资金收入。l三是实行预算外资金三是实行预算外资金收支结余定期缴入收支结余定期缴入同级同级财政专户的核算办法，收到预算外资金时，财政专户的核算办法，收到预算外资金时，直接作为预算外资金收入。直接作为预算外资金收入。1212行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01预算外资金管理的几点要求：A.A.分别核算。分别核算。预算外资金收入与拨入经费都是行政单位为开展业务活动而取得预算外资金收入与拨入经费都是行政单位为开展业务活动而取得的财政性资金。其中，预算外资金收入是行政单位从财政专户取得的财政性资金。其中，预算外资金收入是行政单位从财政专户取得的财政性资金；拨入经费是行政单位从国库取得的财政性资金。行的财政性资金；拨入经费是行政单位从国库取得的财政性资金。行政单位的预算外资金收入，应当与拨入经费分别核算。政单位的预算外资金收入，应当与拨入经费分别核算。B.B.统筹安排。统筹安排。预算外资金收入纳入单位预算，统一管理，统筹安排各项支出预算外资金收入纳入单位预算，统一管理，统筹安排各项支出1313行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01二行政单位支出（种）二行政单位支出（种）1 1经费支出经费支出经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的各项支出。经费支出是行政单位各项经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的各项支出。经费支出是行政单位各项收入收入(包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入)综合安排使用的结果，它是行政综合安排使用的结果，它是行政单位在预算执行过程中各项资金的单位在预算执行过程中各项资金的实际消耗数实际消耗数。按照支出的性质，行政单位的经费。按照支出的性质，行政单位的经费支出可分为如下两类：支出可分为如下两类：经常性支出经常性支出指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出。指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出。如行政单位按规定支付给工作人员的基本工资、津贴等，行政单位如行政单位按规定支付给工作人员的基本工资、津贴等，行政单位为完成日常工作所发生的办公费、劳务费、交通费等。为完成日常工作所发生的办公费、劳务费、交通费等。专项支出专项支出指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。行政单指行政单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出。行政单位的专项支出一般包括专项会议支出、专项设备购置支出、专项修位的专项支出一般包括专项会议支出、专项设备购置支出、专项修缮支出、专项任务支出等。缮支出、专项任务支出等。2 2拨出经费拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。如果行政单位是主管会计单位或二级会计单位，那么，它们从财政算单位的资金。如果行政单位是主管会计单位或二级会计单位，那么，它们从财政部门或上级主管会计单位取得的预算经费中就包含着其所属单位的预算经费。主管部门或上级主管会计单位取得的预算经费中就包含着其所属单位的预算经费。主管会计单位或二级会计单位应当在取得预算经费时，及时将归其所属单位部分转拨给会计单位或二级会计单位应当在取得预算经费时，及时将归其所属单位部分转拨给这些所属单位。拨出经费包括这些所属单位。拨出经费包括拨出经常性经费拨出经常性经费和和拨出专项经费拨出专项经费两部分。两部分。3 3结转自筹基建结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。行政单位对自筹基建支出的管理原则主要是：专款专用，专项核算。批行的资金。行政单位对自筹基建支出的管理原则主要是：专款专用，专项核算。批准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建设会计组织会计核准后的自筹基本建设资金，应纳入基本建设财务管理，由基本建设会计组织会计核算。算。1414行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01三行政单位净资产（三行政单位净资产（2 2种）种）1 1固定基金固定基金l是指行政单位固定资产所占用的基金。行政单位固定基金体现国家和行政是指行政单位固定资产所占用的基金。行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有权，主要包括行政单位用国家投入或单位自有的资金单位对固定资产的所有权，主要包括行政单位用国家投入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。l注意：随着固定资产的不断使用，其价值是不断减少的，国家和行政单位注意：随着固定资产的不断使用，其价值是不断减少的，国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的。但是，由于行政单位固定资产不计所拥有的固定基金数额也是逐年减少的。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。2 2结结 余余是行政单位年度各项收入与支出相抵后的余额。行政单位结余一般由两部分是行政单位年度各项收入与支出相抵后的余额。行政单位结余一般由两部分构成：构成：经常性结余经常性结余即经常性经费收支相抵后的余额即经常性经费收支相抵后的余额专项结余专项结余即专项经费收支相抵后的余额。即专项经费收支相抵后的余额。对于未完成项目的专项结余，行政单位应结转下年度继续用对于未完成项目的专项结余，行政单位应结转下年度继续用于该项目的支出；对于已完成项目的专项结余，行政单位应于该项目的支出；对于已完成项目的专项结余，行政单位应报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。1515行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01账务处理归纳分析1616行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算011.1.拨入经费的核算拨入经费的核算收到拨款收到拨款借：银行存款借：银行存款 贷：拨入经费贷：拨入经费缴回拨款缴回拨款借：拨入经费借：拨入经费 贷：银行存款贷：银行存款年终结转该科目贷方余额年终结转该科目贷方余额借：拨入经费借：拨入经费 贷：结余贷：结余1717行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算012.2.预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算（1 1）实行实行收支两条线收支两条线办法管理办法管理收到应缴财政专户款收到应缴财政专户款借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款将取得预算外资金上交财政专户将取得预算外资金上交财政专户借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款收到从财政专户拨给单位资金收到从财政专户拨给单位资金借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入（2 2）实行按确定实行按确定比例比例上缴上缴办法管理办法管理收到预算外资金收到预算外资金借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 （应上缴部分）（应上缴部分）预算外资金收入预算外资金收入 （单位留用部分）（单位留用部分）3 3）实行预算外资金实行预算外资金结余上缴结余上缴办法办法收到预算外资金收到预算外资金借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入定期结算应缴预算外资金结余定期结算应缴预算外资金结余借：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款1818行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01应缴财政专户款 应缴财政专户款是行政事业单位按规定应缴财政专户款是行政事业单位按规定代收的应上缴代收的应上缴财政财政专户的预算外资金。按照专户的预算外资金。按照国务院关于加强预算外资金管国务院关于加强预算外资金管理的决定理的决定规定，预算外资金是指国家机关、事业单位和规定，预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规法规和和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。家预算管理的各种财政性资金。各单位的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级各单位的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，各单位需支用财政专户资金时，应先向财政部门提出申请，各单位需支用财政专户资金时，应先向财政部门提出申请，说明款项的用途和数量，经财政部门审查批准后，从财政说明款项的用途和数量，经财政部门审查批准后，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。对其中少数有特殊需专户中拨付，实行收支两条线管理。对其中少数有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或收支结余的数额定期缴入同级财政专户。的比例或收支结余的数额定期缴入同级财政专户。1919行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算013.3.其他收入的核算其他收入的核算发生其他收入时发生其他收入时借：银行存款借：银行存款/库存库存现金现金 贷：其他收入贷：其他收入冲销转出时冲销转出时借：其他收入借：其他收入 贷：有关科目贷：有关科目年终结转该科目贷方余额年终结转该科目贷方余额借：其他收入借：其他收入 贷：结余贷：结余2020行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算014.4.经费支出的核算经费支出的核算发生经费支出时发生经费支出时借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款/库存库存现金现金支出收回或冲销转出时支出收回或冲销转出时借：有关科目借：有关科目 贷：经费支出贷：经费支出年终结转该科目借方余额年终结转该科目借方余额借：结余借：结余 贷：经费支出贷：经费支出2121行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算015.5.拨出经费的核算拨出经费的核算对所属单位转拨经费对所属单位转拨经费借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款收回拨款收回拨款借：银行存款借：银行存款 贷：拨出经费贷：拨出经费年终结转该科目借方余额年终结转该科目借方余额借：结余借：结余 贷：拨出经费贷：拨出经费2222行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算016.6.结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算将自筹基本建设资金转存建设银行时将自筹基本建设资金转存建设银行时借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款年终结转该科目借方余额年终结转该科目借方余额借：结余借：结余 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建引申：结转自筹基建 u按规定将基建投资和单位的正常性经费分开账户分开核算的前提下，使用按规定将基建投资和单位的正常性经费分开账户分开核算的前提下，使用“结转自筹基建结转自筹基建”科目，而两套账的会计主体是同一个单位，单位的总资产当然科目，而两套账的会计主体是同一个单位，单位的总资产当然应是两套账上资产的和。应是两套账上资产的和。u将自筹的基本建设资金转存基建账户时，经费户中将将自筹的基本建设资金转存基建账户时，经费户中将“结转自筹基建结转自筹基建”作为作为支出以抵减资产，基建户上则增加相应的资产和资金来源，同一笔资产（银行支出以抵减资产，基建户上则增加相应的资产和资金来源，同一笔资产（银行存款）在经费户和基建户中此消彼长，单位的资产总值保持不变。存款）在经费户和基建户中此消彼长，单位的资产总值保持不变。u“结转自筹基建结转自筹基建”核算的仅仅是从核算的仅仅是从经费户经费户向向基建户基建户转出或转回的存款数转出或转回的存款数 。2323行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算017.7.行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算（1 1）固定基金固定基金的核算的核算增加固定基金时增加固定基金时借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金减少固定基金时减少固定基金时借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）结余结余的核的核算算结转各类行政单位结转各类行政单位收入时收入时借：拨入经费借：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入 其他收入其他收入 贷：结余贷：结余结转各类行政单位结转各类行政单位支出时支出时借：结余借：结余 贷：经费支出贷：经费支出 拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建2424End of learning行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算012525事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算022626根据有关根据有关事事业业单位在单位在20102010年发生年发生的业务编制的业务编制记账凭证记账凭证任务描述任务描述具体内容具体内容任务任务4-104-10 P215-233P215-233简要分析简要分析u事业单位的业务核算事业单位的业务核算主要包括收入的核算、主要包括收入的核算、支出的核算及净资产的支出的核算及净资产的核算。核算。u任务任务4-104-10分别对不同分别对不同情况下事业单位的收入、情况下事业单位的收入、支出及净资产等不同情支出及净资产等不同情况类型进行处理。况类型进行处理。2727事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算022一事业单位收入（一事业单位收入（6 6种）种）1 1财政补助收入财政补助收入l即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。财政补助即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。财政补助收入属于财政性资金，包括收入属于财政性资金，包括正常经费正常经费和和专项资金专项资金，不包括国家，不包括国家对事业单位的基本建设投资。对事业单位的基本建设投资。2 2上级补助收入上级补助收入l即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。3 3事业收入事业收入l即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。入。其其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。4 4经营收入经营收入l即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。算经营活动取得的收入。5 5附属单位上缴收入附属单位上缴收入l即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。6 6其他收入其他收入l即上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、即上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。捐赠收入等。2828事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算02二事业单位支出（二事业单位支出（5 5种）原种）原1010种种1 1事业支出事业支出p即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完和项目支出。基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。之外所发生的支出。2 2经营支出经营支出p即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。算经营活动发生的支出。p经营支出应当与经营收入配比。经营支出应当与经营收入配比。3 3对附属单位补对附属单位补助支出助支出p即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。的支出。4 4上缴上级支出上缴上级支出p即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。支出。5 5其他支出其他支出p即上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出即上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。等。2929事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算02三事业单位净资产（三事业单位净资产（4 4种）种）1 1事业基金事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。可用来是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。可用来调节年度之间的收支平衡。其来源主要包括以下几调节年度之间的收支平衡。其来源主要包括以下几个方面：个方面：A.A.滚存结余；滚存结余；B.B.专项结余；专项结余；C.C.投资差额；投资差额；D.D.经营结余分配后转入。经营结余分配后转入。2 2专用基金专用基金专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。专用基金包括：专门用途的资金。专用基金包括：修购基金；修购基金；职工福利基金；职工福利基金；其他基金。其他基金。3 3固定基金固定基金即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。补助发生的支出。4 4结转和结余结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。事事业业基基金金一般基金一般基金投资基金投资基金本单位当期未分配结余转入本单位当期未分配结余转入从拨入专款结余中转入从拨入专款结余中转入专用基金包括：专用基金包括：p修购基金修购基金 即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列置和修缮科目中列支（各列50%50%），以及按照其他规定转入，用于事），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业业单位固定资产维修和购置的资金。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。基金。p职工福利基金职工福利基金 即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。p其他基金其他基金 即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金 3030事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算02事业单位净资产事业单位净资产小结小结事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金结结 余余一般基金一般基金投资基金投资基金修购基金修购基金职工福利基金职工福利基金医疗基金医疗基金住房基金住房基金事业结余事业结余经营结余经营结余3131账务处理归纳分析事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算023232事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算021.1.事业单位收入的核算事业单位收入的核算（1 1）财政补助收入财政补助收入的的核算核算收到财政补助收入收到财政补助收入借：银行存款借：银行存款 贷：财政补助收入贷：财政补助收入缴回拨款缴回拨款借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：银行存款贷：银行存款年终结转该科目贷方余额年终结转该科目贷方余额借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业结余贷：事业结余（2 2）上级补助收入上级补助收入的的核算核算收到上级补助款收到上级补助款借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入年终结转该科目贷方余额年终结转该科目贷方余额借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：事业结余贷：事业结余（3 3）拨入专款拨入专款的核算的核算实际收到专款实际收到专款借：银行存款借：银行存款 贷：拨入专款贷：拨入专款缴回拨款缴回拨款借：拨入专款借：拨入专款 贷：银行存款贷：银行存款余额归本单位使用余额归本单位使用借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金3333事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算021.1.事业单位收入的核算事业单位收入的核算（4 4）事业收入事业收入的核算的核算收到或取得收入时收到或取得收入时借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：事业收入贷：事业收入一般纳税人取得收入时一般纳税人取得收入时借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）事业收入事业收入预算外资金按比例上缴预算外资金按比例上缴财政专户办法财政专户办法借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 事业收入事业收入预算外资金结余上交财预算外资金结余上交财政专户办法政专户办法取得收入取得收入借：银行存款借：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入定期结算定期结算借：事业收入借：事业收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴财政专户上缴财政专户借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款3434事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算021.1.事业单位收入的核算事业单位收入的核算（5 5）经营收入经营收入的核算的核算小规模纳税人小规模纳税人收款收款借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷：经营收入贷：经营收入小规模纳税人小规模纳税人销售退回销售退回借：经营收入借：经营收入 贷：银行存款贷：银行存款一般规模纳税一般规模纳税人收款人收款借：银行存款等借：银行存款等 贷：经营收入贷：经营收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）一般规模纳税一般规模纳税人销售退回人销售退回借：经营收入借：经营收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款3535事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算021.1.事业单位收入的核算事业单位收入的核算（6 6）附属单位缴款附属单位缴款的的核算核算收到附属单位缴来款项收到附属单位缴来款项借：银行存款等借：银行存款等 贷：附属单位缴款贷：附属单位缴款发生缴款退回时发生缴款退回时借：附属单位缴款借：附属单位缴款 贷：银行存款贷：银行存款年终结转该科目余额年终结转该科目余额借：附属单位缴款借：附属单位缴款 贷：事业结余贷：事业结余（7 7）其他收入其他收入的核算的核算取得收入时取得收入时借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入收入退回时收入退回时借：其他收入借：其他收入 贷：银行存款等贷：银行存款等年终结转该科目余额年终结转该科目余额借：其他收入借：其他收入 贷：事业结余贷：事业结余3636事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算022.2.事业单位支出的核算事业单位支出的核算（1 1）事业支出事业支出的核算的核算发生事业支出时发生事业支出时借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金实行内部成本核算结转已实行内部成本核算结转已销产品成本销产品成本借：事业支出借：事业支出 贷：产成品等贷：产成品等年终结转该科目余额年终结转该科目余额借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出（2 2）经营支出经营支出的核算的核算发生发生经营支出经营支出时时借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金实行内部成本核算结转已实行内部成本核算结转已销产品成本销产品成本借：经营支出借：经营支出 贷：产成品等贷：产成品等年终结转该科目余额年终结转该科目余额借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出3737事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算022.2.事业单位支出的核算事业单位支出的核算（3 3）专款支出专款支出的核算的核算按指定的用途或项目开按指定的用途或项目开支工、料费支工、料费借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款等贷：银行存款等项目完工单独列报时项目完工单独列报时借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出（4 4）拨出经费拨出经费的核算的核算拨出经费时拨出经费时借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款收回拨出经费时收回拨出经费时借：银行存款借：银行存款 贷：拨出经费贷：拨出经费年终结转该科目余额年终结转该科目余额借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费3838事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算022.2.事业单位支出的核算事业单位支出的核算（5 5）拨出专款拨出专款的核的核算算拨出专款时拨出专款时借：拨出专款借：拨出专款 贷：银行存款贷：银行存款收回拨出专款时收回拨出专款时借：银行存款借：银行存款 贷：拨出专款贷：拨出专款报用专款支出报用专款支出专项资金是上级单位投入专项资金是上级单位投入借：拨入专款借：拨入专款 贷：拨出专款贷：拨出专款用自有资金对所属单位专用自有资金对所属单位专项拨款项拨款借：有关科目借：有关科目 贷：拨出专款贷：拨出专款（6 6）上缴上级支出上缴上级支出的核算的核算上缴上级单位款项时上缴上级单位款项时借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款收回上缴上级单位款项收回上缴上级单位款项借：银行存款借：银行存款 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出年终结转该科目余额年终结转该科目余额借：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出3939事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算022.2.事业单位支出的核算事业单位支出的核算（7 7）对附属单位对附属单位补助补助的核算的核算对附属单位拨付补助时对附属单位拨付补助时借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款收回对附属单位补助收回对附属单位补助借：银行存款借：银行存款 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助年终结转该科目余额年终结转该科目余额借：事业结余借：事业结余 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助（8 8）结转自筹基结转自筹基建建的核算的核算将自筹基本建设资金转存建将自筹基本建设资金转存建设银行时设银行时借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款年终结转该科目借方余额年终结转该科目借方余额借：事业结余借：事业结余 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建4040事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算022.2.事业单位支出的核算事业单位支出的核算（9 9）成本费用成本费用的核算的核算事业单位业务活动或经营活动发生各事业单位业务活动或经营活动发生各项费用项费用借：成本费用借：成本费用 贷：银行存款贷：银行存款 材料材料产品验收入库时产品验收入库时借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用（1010）销售税金销售税金的核算的核算月末计提应负担有关税金及附加数额月末计提应负担有关税金及附加数额借：销售税金借：销售税金 贷：应交税费贷：应交税费 其他应付款其他应付款交纳有关税金交纳有关税金借：应交税费借：应交税费 其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款年终结转该科目余额年终结转该科目余额借：事业结余借：事业结余/经营结余经营结余 贷：销售税金贷：销售税金4141事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算023.3.事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算（1 1）事业基金事业基金的核算的核算项目已完成按项目已完成按规定留归本单规定留归本单位使用的位使用的借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金用固定资产对用固定资产对外投资外投资借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金-投资基金投资基金年终将未分配年终将未分配结余转入该科结余转入该科目时目时借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金-一般基金一般基金4242事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算023.3.事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算（2 2）专用基专用基金金的核的核算算(待续）待续）事业单位在事业单位在提取修购基提取修购基金时金时借：事业支出借：事业支出修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费 经营支出经营支出修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金清理报废固清理报废固定资产残值定资产残值变价收入变价收入借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金发生清理费发生清理费用时用时借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款固定资产维固定资产维修和购置时修和购置时借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款4343事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算02（2 2）专用基金专用基金的核算的核算（续续）事业单位提取职工福利基事业单位提取职工福利基金时金时借：结余分配借：结余分配职工福利基金职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金使用福利基金时使用福利基金时借：专用基金借：专用基金职工福利基金职工福利基金 贷：银行存款贷：银行存款事业单位提取医疗基金时事业单位提取医疗基金时借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 经营支出经营支出社会保障费社会保障费 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金使用医疗基金时使用医疗基金时借：专用基金借：专用基金医疗基金医疗基金 贷：银行存款贷：银行存款事业单位提取职工住房基事业单位提取职工住房基金时金时借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房基金使用住房基金时使用住房基金时借：专用基金借：专用基金住房基金住房基金 贷：银行存款贷：银行存款4444事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算023.3.事业单位净资产的核算（结余的核算）事业单位净资产的核算（结余的核算）事业结余事业结余的核算的核算将有关收入余额转入将有关收入余额转入借：财政补助收入借：财政补助收入/上级补助收入上级补助收入 附属单位缴款附属单位缴款/事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余将有关支出余额转入将有关支出余额转入借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费/事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出/销售税金销售税金 对附属单位补助对附属单位补助年终转出该科目余额年终转出该科目余额借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配经营结余经营结余的核算的核算将有关收入余额转入将有关收入余额转入借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余将有关支出余额转入将有关支出余额转入借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金年终转出该科目贷方余额年终转出该科目贷方余额借：经营结余借：经营结余 贷：结余分配贷：结余分配4545事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算02结余核算结余核算“T”T”字账图示：字账图示：事业结余拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金对附属单位补助财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入4646事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算02经营结余经营支出销售税金经营收入4747事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算023.3.事业单位净资产的核算（结余的核算）事业单位净资产的核算（结余的核算）结余结余分配分配的核的核算算将有关结余转入将有关结余转入借：事业结余借：事业结余 经营结余经营结余 贷：结余分配贷：结余分配提取所得税及专用提取所得税及专用基金基金借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税 结余分配结余分配提取专用基金提取专用基金 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 专用基金专用基金 将未分配结余转入将未分配结余转入事业基金事业基金借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金4848End of learning事业单位特殊业务的核算事业单位特殊业务的核算024949行政单位特殊业务的核算行政单位特殊业务的核算01任务疑难解析5050任务任务4（1 1）收到财政部门拨来的本月事业经费）收到财政部门拨来的本月事业经费1 000 0001 000 000元。元。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 1 000 0001 000 000（2 2）收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的非财政补助收入）收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的非财政补助收入900 000900 000元。元。借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 贷：上级补助收入贷：上级补助收入 900 000900 000【解答提示解答提示】上级补助收入与财政补助收入运用上的本质区别在于上级补助收入强调的是上级补助收入与财政补助收入运用上的本质区别在于上级补助收入强调的是非财政性资金非财政性资金，财政补助收入强调的是，财政补助收入强调的是财政性资金财政性资金，不能简单地看资金是来，不能简单地看资金是来源于财政部门，还是上级部门。第源于财政部门，还是上级部门。第2 2题的经费直接来自于上级，是题的经费直接来自于上级，是“非财政非财政补助资金补助资金”，所以列作上级补助收入。，所以列作上级补助收入。5151任务任务5 （9）（9）发放本月职工工资。工资汇总表的情况如下：应付基本工资300 000元，应付津贴100 000元，应付工资金额合计400 000元，代扣住房公积金30 000元，代扣养老保险金20 000元，代扣金额合计50 000元，实发金额350 000元。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本工资基本工资 300 000300 000 事业支出事业支出基本支出基本支出津贴津贴 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 350 000350 000 其他应付款其他应付款代扣住房公积金代扣住房公积金 30 00030 000 其他应付款其他应付款代扣养老保险金代扣养老保险金 20 00020 0005252任务任务5 （9）1 1、借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出工资福利支出（基本工资）工资福利支出（基本工资）300 000300 000 经费支出经费支出基本支出基本支出工资福利支出（津贴补贴）工资福利支出（津贴补贴）100 000 100 000 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）-在职人员在职人员 300 000300 000 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 -在职人员在职人员 100 000100 0002 2、借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）-在职人员在职人员 300 000300 000 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 -在职人员在职人员 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 350 000350 000 其他应付款其他应付款代扣住房公积金代扣住房公积金 30 00030 000 其他应付款其他应付款代扣养老保险金代扣养老保险金 20 00020 000如按照财政部如按照财政部行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法核算：核算：5353任务任务9 （3）（3）以银行存款购买国库券10 000元，并支付手续费200元。借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资 10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 10 20010 200 同时：同时：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 10 20010 200 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 10 20010 200【解答提示】应当按照实际支付的款项记账，应当按照实际支付的款项记账，手续费支出计入初始成本手续费支出计入初始成本5454引申：行政事业单位对外投资引申：行政事业单位对外投资注意注意1 1：有价证券与对外投资科目。有价证券与对外投资科目。“有价证券有价证券”科目用以核算科目用以核算行政单位行政单位所购国债，所购国债，“对外投资对外投资”科目用以反映科目用以反映和监督和监督事业单位事业单位对外投资的有关情况。对外投资的有关情况。为保证行政单位履行机关职责，行政单位不参与对外投资，但在单位有结余为保证行政单位履行机关职责，行政单位不参与对外投资，但在单位有结余资金，又不影响行政任务完成的情况下，可以用经费结余购买国债，而且只资金，又不影响行政任务完成的情况下，可以用经费结余购买国债，而且只能购买国债，不得购买其他有价证券。而事业单位对外投资，不仅包括购买能购买国债，不得购买其他有价证券。而事业单位对外投资，不仅包括购买各种有价证券，还包括货币、材料、固定资产或无形资产对外投资。各种有价证券，还包括货币、材料、固定资产或无形资产对外投资。注意注意2：事业单位对外投资事业单位对外投资以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。以实物或无形资产的方以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。以实物或无形资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。投资期内实际取得的利息、红利等各项式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账投资收益，应当记入当期收入。转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当记入当期收入。面成本的差额，应当记入当期收入。5555引申：事业单位对外投资引申：事业单位对外投资【例题例题】A A事业单位有关国库券业务如下：（共事业单位有关国库券业务如下：（共3 3笔）笔）（1 1）20052005年年5 5月月1 1日，日，A A事业单位用银行存款购入事业单位用银行存款购入5 5年期、年利率年期、年利率4%4%、面值为、面值为600600万万元的国库券，实际支付价款元的国库券，实际支付价款600600万元。万元。正确答案正确答案借：对外投资借：对外投资600600贷：银行存款贷：银行存款600600同时：同时：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 600600贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 600 600（2 2）20092009年年2 2月月1 1日，日，A A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值券，面值400400万元，实际收到价款万元，实际收到价款460460万元。万元。正确答案正确答案借：银行存款借：银行存款460460贷：对外投资贷：对外投资400400其他收入其他收入 6060同时：同时：借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金400400贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金4004005656引申：行政事业单位对外投资引申：行政事业单位对外投资（3 3）20102010年年4 4月月3030日，国库券到期，日，国库券到期，A A事业单位实际收事业单位实际收回债券本金回债券本金200200万元和利息万元和利息4040万元。万元。正确答案正确答案从购买日至到期日为止的利息从购买日至到期日为止的利息2004%52004%54040（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 240240贷：对外投资贷：对外投资 200200其他收入其他收入 4040同时同时借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金200200贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金200200 5757序号序号科目名称科目名称结账前各科目余额（元）结账前各科目余额（元）借方余额借方余额贷方余额贷方余额1 1财政补助收入财政补助收入1 000 0001 000 0002 2上级补助收入上级补助收入3