会计对象、要素与复式记账课件

02 会计对象、要素与复式记账会计对象、要素与复式记账02 会计对象、要素与复式记账1 一、企业经济活动的会计视角一、企业经济活动的会计视角（一）企业经济活动的基本内容（一）企业经济活动的基本内容经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动按经济活动的性质按经济活动的性质 一、企业经济活动的会计视角经营活动投资活动筹资活动按经3（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征1.1.产品生产企业的经营活动产品生产企业的经营活动原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程3（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征原材料现2.2.商品流通企业的经营活动商品流通企业的经营活动现金现金商品商品商品销售过程商品销售过程商品采购过程商品采购过程2.商品流通企业的经营活动现金商品商品销售过程商品采购过程筹资活动筹资活动（三）一般性企业筹资活动（三）一般性企业筹资活动现金现金（企业企业）偿债、分红等偿债、分红等发行股票、发行股票、债券等债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）筹资活动（三）一般性企业筹资活动现金偿债、分红等发行股票、债投资活动投资活动（四）一般性企业投资活动（四）一般性企业投资活动现金现金（企业企业）被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资活动（四）一般性企业投资活动现金被投资者购入股票、债券等投资活动投资活动筹资活动筹资活动（五）企业经济活动的综合分析（五）企业经济活动的综合分析经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、发行股票、债券等债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）投资活动筹资活动（五）企业经济活动的综合分析经营活动现金原材二、会计对象、会计沙盘模型与会计要素二、会计对象、会计沙盘模型与会计要素（一）会计对象（一）会计对象1.1.概念概念凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。计所核算和监督的内容。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。会计对象就是企业的资金运动。会计对象就是企业的资金运动。二、会计对象、会计沙盘模型与会计要素82.2.资金运动的四种表现形式资金运动的四种表现形式（1 1）资金进入企业）资金进入企业（2 2）资金在企业内部循环与周转）资金在企业内部循环与周转 （3 3）资金退出企业）资金退出企业（4 4）资金来源渠道之间的相互转化）资金来源渠道之间的相互转化2.资金运动的四种表现形式9（二）（二）“会计沙盘模型会计沙盘模型”与资金运动与资金运动1.1.模型的提出模型的提出本意：小孩玩沙坑游戏本意：小孩玩沙坑游戏喻意：借助于喻意：借助于“小孩之手小孩之手”，通过游戏，实体地、全，通过游戏，实体地、全程地模拟企业经济业务所引起的资金运动。程地模拟企业经济业务所引起的资金运动。该模型称之为该模型称之为“会计沙盘模型会计沙盘模型”。（二）“会计沙盘模型”与资金运动10“会计沙盘模型会计沙盘模型”的界定：的界定：假定企业的经济活动的空间范围是一个平面及其周边；假定企业的经济活动的空间范围是一个平面及其周边；企业成立之前，平面及其周边什么都没有；企业成立之前，平面及其周边什么都没有；企业成立，需要有初始的资本金。就好像小孩玩游戏企业成立，需要有初始的资本金。就好像小孩玩游戏一样，小孩需要从平面外挖取一把纱，并放置在平面之一样，小孩需要从平面外挖取一把纱，并放置在平面之上。上。企业的运营过程，就是游戏中沙子流动和转换的过程；企业的运营过程，就是游戏中沙子流动和转换的过程；企业终止，相当于游戏中的沙又流回到了原来的地方。企业终止，相当于游戏中的沙又流回到了原来的地方。平面里外都恢复到最原始的状况，即：平面及其周边什平面里外都恢复到最原始的状况，即：平面及其周边什么都没有了。么都没有了。“会计沙盘模型”的界定：112.2.资金运动在资金运动在“会计沙盘模型会计沙盘模型”上的模拟上的模拟（1 1）资金进入企业）资金进入企业单个资金进入企业：单个资金进入企业：资金从哪里来的呀，又是怎么存在的呀！资金从哪里来的呀，又是怎么存在的呀！从游戏上看：从游戏上看：说明：说明：代表代表“沙坑沙坑”代表代表“沙堆沙堆”沙沙代表代表资金资金 甲甲 乙乙2.资金运动在“会计沙盘模型”上的模拟说明：甲 乙12多种资金来源进入企业：多种资金来源进入企业：资金有多种来源渠道，可能有多种存在形态。资金有多种来源渠道，可能有多种存在形态。从游戏的角度来看：从游戏的角度来看：其会计沙盘模型表现为：其会计沙盘模型表现为：多种资金来源进入企业：13（2 2）资金在企业内部循环与周转）资金在企业内部循环与周转将原材料投入生产；将原材料投入生产；产品生产完工转入成品仓库，等待销售；产品生产完工转入成品仓库，等待销售；将已完工的在建工程转为固定资产等。将已完工的在建工程转为固定资产等。（2）资金在企业内部循环与周转 14（3 3）资金退出企业）资金退出企业单个资金退出企业：单个资金退出企业：全部资金退出企业，其结果为：全部资金退出企业，其结果为：丙丙丁丁（3）资金退出企业丙丁15（4 4）资金来源渠道之间的相互转化）资金来源渠道之间的相互转化上图可以简化为：上图可以简化为：甲甲甲甲乙 乙乙（4）资金来源渠道之间的相互转化甲甲乙 16（三）会计静态三要素与（三）会计静态三要素与“会计沙盘模型会计沙盘模型”资产、负债和所有者权益的感性认识：资产、负债和所有者权益的感性认识：资资 金金 的的 来来 源源 渠渠 道道自自 有有 的的 借借 入入 的的原始投入原始投入 向银行借向银行借留成收益留成收益 向社会公众借等向社会公众借等资资 金金 的的 存存 在在 形形 态态现钞现钞 存款存款材料材料 机器设备机器设备厂房厂房 完工产品等完工产品等所有者权益所有者权益债权人债权人 权益权益资产资产从哪里来？从哪里来？用到哪里去？用到哪里去？资金（资金（100万）万）（资金的来龙去脉）（资金的来龙去脉）讨论：为什么讨论：为什么“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”？（三）会计静态三要素与“会计沙盘模型”资 金 17会计静态三要素与会计静态三要素与“会计沙盘模型会计沙盘模型”：资金的来源渠道资金的存在形态债权人权益（简称负债）债权人权益（简称负债）资产资产所有者权益所有者权益会计静态三要素与“会计沙盘模型”：资金的来源渠道资金的存在形181.1.会计要素会计要素 会计要素是对会计对象（资金运动）的基本分类项目，是对会会计要素是对会计对象（资金运动）的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。静态会计三要素主要包括资产、负债和所有者权益。静态会计三要素主要包括资产、负债和所有者权益。会计对象每一独立核算单位的资金运动每一独立核算单位的资金运动会计要素对会计对象的基本分类对会计对象的基本分类抽象抽象具体具体1.会计要素会计对象每一独立核算单位的资金运动会计要素对会计192.2.资产资产 过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。该资源预期会给企业带来经济利益。资产的本质与特征资产的本质与特征 由于过去的交易或事项形成的由于过去的交易或事项形成的 由企业所拥有或控制由企业所拥有或控制 企业的经济资源企业的经济资源 预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益。2.资产20拥有？控制？是否报废损毁？拥有？控制？是否报废损毁？资产代表一种权利；资产代表一种权利；拥有或控制拥有或控制“权权”所可能带来的预期所可能带来的预期“利利”益益在模型上，平面之上的沙堆在模型上，平面之上的沙堆存放在企业中的机器设备都能作为企业的资产吗？土地是企业的资产吗？土地是企业的资产吗？土地使用权属于企业的资产！土地使用权属于企业的资产！存放在企业中的机器设备都能作为企业的资产吗？土地是企业的资产21按被耗用或变现的时间，资产可分为：按被耗用或变现的时间，资产可分为：流动资产：流动资产：是指可以在一年（含是指可以在一年（含1 1年）或者超过一年的一个营年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）变现或者被耗用的资产。业周期内（含一个周期）变现或者被耗用的资产。非流动资产：非流动资产：是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。现或者被耗用的资产。按被耗用或变现的时间，资产可分为：22流动资产和非流动资产构成项目：流动资产和非流动资产构成项目：（1 1）流动资产）流动资产 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应收票据应收票据 应收账款应收账款 原材料原材料 库存商品等库存商品等（2 2）非流动资产非流动资产 固定资产固定资产 无形资产无形资产等等厂房、机器设备厂房、机器设备专利等专利等流动资产和非流动资产构成项目：（1）流动资产（2）非流动资产233.3.负债负债 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。负债的本质与特征负债的本质与特征 一种现时义务一种现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业履行该义务预期会导致经济利益流出企业 在未来偿付资产在未来偿付资产 交易已经发生交易已经发生义务义务在模型上，平面之外的沙坑在模型上，平面之外的沙坑3.负债24按流动性不同，负债可分为：按流动性不同，负债可分为：流动负债：流动负债：是指将在一年（含是指将在一年（含1 1年）或者超过一年的一个营业年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）偿还的债务。周期内（含一个周期）偿还的债务。非流动负债：非流动负债：是指偿还期超过一年或超过一年的一个营业周期以是指偿还期超过一年或超过一年的一个营业周期以上的债务上的债务按流动性不同，负债可分为：25流动负债和非流动负债构成项目：流动负债和非流动负债构成项目：（1 1）流动负债）流动负债 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付股利应付股利 应付利息应付利息 应交税费应交税费 其他应付款其他应付款（2 2）非流动负债）非流动负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款流动负债和非流动负债构成项目：（1）流动负债（2）非流动负债264.4.所有者权益所有者权益 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。即企业的所有者对企业净资产的产减去负债后的余额。即企业的所有者对企业净资产的要求权。要求权。所有者权益的本质与特征所有者权益的本质与特征 投资者拥有决策权、利润分配权、处置权投资者拥有决策权、利润分配权、处置权 不需要偿还所有者权益，除非减资、清算不需要偿还所有者权益，除非减资、清算 清算时，清算索取权排在债权人之后清算时，清算索取权排在债权人之后剩余权益剩余权益在模型上，平面之外的沙坑在模型上，平面之外的沙坑4.所有者权益27所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：产权归属产权归属存在期限存在期限收益与风险收益与风险权益保障权益保障负债负债债权债权有有收益固定：收益固定：风险小、收益小风险小、收益小优先权优先权所有者所有者权益权益股权股权无无收益未知：收益未知：收益大、风险大收益大、风险大剩余权剩余权所有者权益与负债的区别：产权归属存在期限收益与风险权益保障负28所有者权益的构成：所有者权益的构成：资本资本增值增值（留存收益）（留存收益）实收资本实收资本(股本股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（筹资过程）（筹资过程）（经营过程）（经营过程）所有者权益的构成：资本增值实收资本(股本)资本公积盈余公积未 三、三、会计科目与会计账户会计科目与会计账户（一）会计科目（一）会计科目1.1.含义含义按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。会计科目就是会计要素的进一步细分而得到的项目，并会计科目就是会计要素的进一步细分而得到的项目，并有一个规范的、恰当的名字。即：有恰当称呼的项目。有一个规范的、恰当的名字。即：有恰当称呼的项目。会计要素对会计对象的基本分类对会计对象的基本分类会计科目会计会计要素内容的具体项目要素内容的具体项目抽象抽象具体具体 三、会计科目与会计账户会计要素对会计对象的基本分类会计科2.2.会计科目设置的意义会计科目设置的意义（1 1）将纷繁复杂的会计对象进一步细化。）将纷繁复杂的会计对象进一步细化。（2 2）使）使在不同的企业、内容不同的、但所起作用和地位在不同的企业、内容不同的、但所起作用和地位相同的项目都有一个共同的名字相同的项目都有一个共同的名字。（3 3）统一、规范）统一、规范-提高会计信息的可比性提高会计信息的可比性会计要素会计要素家具厂家具厂钢铁厂钢铁厂食品厂食品厂服装厂服装厂原料类原料类具体内容具体内容木材木材铁矿石铁矿石大米、面粉大米、面粉布匹布匹会计科目会计科目 产品类产品类具体内容具体内容桌子桌子钢铁钢铁面包面包服装服装会计科目会计科目 原材料原材料库存商品库存商品2.会计科目设置的意义会计要素家具厂钢铁厂食品厂服装厂原料类313.3.会计科目设置的原则会计科目设置的原则（1 1）统一性与适应性相结合；）统一性与适应性相结合；（2 2）相对稳定性；）相对稳定性；（3 3）完整性与互排性相结合。）完整性与互排性相结合。3.会计科目设置的原则32（二）会计账户（二）会计账户 1.1.会计账户的含义会计账户的含义用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种容变动情况的一种“工具工具”。本质上会计帐户就是一个档案。本质上会计帐户就是一个档案。（二）会计账户 2.2.会计账户的特点会计账户的特点（1 1）账户提供分类的会计信息）账户提供分类的会计信息每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况。每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况。（2 2）账户提供连续性的会计信息）账户提供连续性的会计信息 及时、完整地记录而不得遗漏，提供及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史历史”和和“现时现时”情况。情况。2.会计账户的特点3.3.账户的基本结构账户的基本结构经济活动及其资金运动的基本规律经济活动及其资金运动的基本规律 资金的数量变化：增加、减少会计目标与会计假设会计目标与会计假设分期报告信息：分期报告信息：期末结余（增减变动结果）期末结余（增减变动结果）账户结构界定的依账户结构界定的依据据3.账户的基本结构经济活动及其资金运动的基本规律会计目标与会账户的基本结构：账户的基本结构：账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T形账户形账户 年年摘摘 要要增增 加加减减 少少余余 额额月月日日账账 户户左方左方记录增加记录增加(或减少或减少)余额余额(借方借方)(贷方贷方)右方右方记录减少记录减少(或增加或增加)(或余额或余额)账户的基本结构：年摘 要增 加减 少余4.4.账户的基本功能账户的基本功能 提供提供“两类四种两类四种”会计信息指标会计信息指标（1 1）账户提供的会计信息指标的内容）账户提供的会计信息指标的内容 账户账户右方右方(贷方贷方)左方左方(借方借方)期末余额期末余额本期本期(减少减少)发生额发生额本期本期(增加增加)发生额发生额期初余额期初余额期末余额期末余额期初余额期初余额余余额额发生额发生额4.账户的基本功能 账户右方(贷方)左方(借方)期末余（2 2）账户提供的会计信息指标的性质）账户提供的会计信息指标的性质静态指标静态指标动态指标动态指标本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额账户信息体系账户信息体系账户信息体系账户信息体系余额余额本期发生额本期发生额（2）账户提供的会计信息指标的性质静态指标动态指标本期增加发（3 3）各会计信息指标的基本关系）各会计信息指标的基本关系期初余额本期增加发生额本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期减少发生额=期末余额期末余额或：或：期初余额本期增加发生额期初余额本期增加发生额=本期减少发生额期末余额本期减少发生额期末余额讨论：讨论：这两个等式表达的经济含义有什么不同？这两个等式表达的经济含义有什么不同？（3）各会计信息指标的基本关系（三）会计帐户与会计科目的基本关系（三）会计帐户与会计科目的基本关系1.1.分类的口径、方法和结果是相同的分类的口径、方法和结果是相同的 有多少个名字就有多少个档案。有多少个名字就有多少个档案。2.2.反映的内容不一样反映的内容不一样 会计科目会计科目是什么是什么性质性质 会计账户会计账户是什么是什么性质性质 怎么样怎么样数量增减变化数量增减变化3.3.作用不一样作用不一样 会计科目会计科目 会计账户会计账户 会计账户会计账户 会计报表和内部管理会计报表和内部管理（三）会计帐户与会计科目的基本关系40（四）会计账户（或会计科目）体系（四）会计账户（或会计科目）体系1.1.账户体系结构账户体系结构理解账户体系的基本思路：理解账户体系的基本思路：企业资金运动企业资金运动会计要素会计要素会计账户会计账户现金现金银行存款银行存款原材料原材料应收账款应收账款固定资产固定资产无形资产无形资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金及其运动资金及其运动（四）会计账户（或会计科目）体系现金银行存款原材料应收账款固2.账户层次结构账户层次结构原材料原材料固定资产固定资产应收账款应收账款甲甲材材料料乙乙材材料料丙丙材材料料机机器器A公公司司B公公司司C公公司司非非生生产产用用生生产产用用设设备备工工具具总分类账户总分类账户（一级账户）（一级账户）明细分类账户明细分类账户（三级账户）（三级账户）明细分类账户明细分类账户（二级账户）（二级账户）2.账户层次结构原材料固定资产应收账款甲乙丙机ABC非生设工（五）（五）资金运动与会计账户结构资金运动与会计账户结构1.1.影响项目资金变化的原因影响项目资金变化的原因 账户：左边登记流入量，右边登记流出量从模型上看：原材料资金流入量、资金流出量原材料（流入）（流入）（流出）（流出）（五）资金运动与会计账户结构账户：左边登记流入量，右边登记流432.2.资产类项目、资产类账户结构与资金运动资产类项目、资产类账户结构与资金运动 从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积增加，也就是资金量的增加。即：“资产类账户借方反映增加资产类账户借方反映增加”；从运动过程看，发生B段运动，甲项目位于资金运动起点，应在甲账户的“贷方”登记；该账户如有余额，则反映模型上的甲项目有一定的体积，这说明甲位于资金运动终点时总的接受量大于位于起点的总的流出量，也就是说登记在甲账户借方的金额大于登记在其贷方的金额，即：资产类账户资产类账户的余额一般在的余额一般在“借方借方”。（甲）（借方）（借方）（贷方）（贷方）甲甲从运动过程看，发生A段运动，甲项目位于该资金运动终点，应在甲账户的“借方”登记；100100万万8080万万100100万万8080万万 从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积减少，也就是资金量的减少。即：“资产类账户贷方反映减少资产类账户贷方反映减少”；2.资产类项目、资产类账户结构与资金运动 443.3.负债类项目、负债类账户结构与资金运动负债类项目、负债类账户结构与资金运动 从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“负债类账户贷方反映增加负债类账户贷方反映增加”；从运动过程看，发生B段运动，乙项目位于资金运动终点，应在乙账户的“借方”登记；该账户如有余额，则反映模型上的乙项目有一定的容积，这说明乙位于资金运动起点时总的流出量大于位于终点的总的接受量，也就是说登记在乙账户贷方的金额大于登记在其借方的金额，即：负债类账户负债类账户的余额一般在的余额一般在“贷方贷方”。（乙）（借方）（借方）（贷方）（贷方）乙乙从运动过程看，发生A段运动，乙项目位于该资金运动起点，应在乙账户的“贷方”登记；8080万万100100万万8080万万100100万万 从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“负债类账户贷方反映减少负债类账户贷方反映减少”；3.负债类项目、负债类账户结构与资金运动 454.4.所有者权益类项目、所有者权益类账户结构与资金运动所有者权益类项目、所有者权益类账户结构与资金运动 从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“所有者权益类账户贷方反映增加所有者权益类账户贷方反映增加”；从运动过程看，发生B段运动，丙项目位于终点，应在丙账户的“借方”登记；该账户如有余额，则反映模型上的丙项目有一定的容积，这说明丙位于资金运动起点时总的流出量大于位于终点的总的接受量，也就是说登记在丙账户贷方的金额大于登记在其借方的金额，即：所有者权益所有者权益类账户的余额一般在类账户的余额一般在“贷方贷方”。（丙）（借方）（借方）（贷方）（贷方）丙丙从运动过程看，发生A段运动，丙项目位于起点，应在丙账户的“贷方”登记；8080万万100100万万8080万万100100万万 从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“所有者权益类账户贷方反映减少所有者权益类账户贷方反映减少”；4.所有者权益类项目、所有者权益类账户结构与资金运动 46 四、复式记账四、复式记账（一）记账方法的含义与类型（一）记账方法的含义与类型1.1.记账方法的含义记账方法的含义 在账户中记录经济交易与事项的方法。在账户中记录经济交易与事项的方法。记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法 四、复式记账记账方法的类型单式记账2.2.单式记账单式记账（1 1）特征）特征只记录重要的交易与事项只记录重要的交易与事项 如现金、银行存款、资本、债权债务如现金、银行存款、资本、债权债务仅从某些方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项。仅从某些方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项。例：购买原材料例：购买原材料2000020000元，以银行存款付清。元，以银行存款付清。单式记账记录如下：单式记账记录如下：银行存款银行存款 20 000（减少）（减少）2.单式记账银行存款 20 000（2 2）单式记账的缺陷）单式记账的缺陷不记录交易、事项引起的全部变化；不记录交易、事项引起的全部变化；不记录全部的交易与事项。不记录全部的交易与事项。即：不是所有业务的所有方面都记录！即：不是所有业务的所有方面都记录！（2）单式记账的缺陷3.3.复式记账的特征复式记账的特征（1 1）记录全部的经济交易、事项；）记录全部的经济交易、事项；（2 2）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况；）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况；（3 3）建立完整的账户体系；）建立完整的账户体系；（4 4）根据账户记录结果判断记录过程的正确性。）根据账户记录结果判断记录过程的正确性。所有业务的所有方面都要记录。所有业务的所有方面都要记录。即：即：“一个也不能少一个也不能少”！3.复式记账的特征例：例：8 8日，以银行存款日，以银行存款2000020000购买原材料，该交易的复式记账购买原材料，该交易的复式记账记录结果如下：记录结果如下：银行存款银行存款原材料原材料20 000(增加增加)20 000(减少减少)例：8日，以银行存款20000购买原材料，该交易的复式记账记（二）借贷记账法的基本内容（二）借贷记账法的基本内容1.1.记账规则记账规则（1 1）企业临时向银行借款）企业临时向银行借款1010万元，款已存入银行。万元，款已存入银行。银行存款银行存款短期借款短期借款终点起点借贷100000短期借款短期借款100 000银行存款银行存款100 000（流出）（流入）（二）借贷记账法的基本内容 银行存款短期借款终点起点借贷52（2 2）企业从银行提取）企业从银行提取5 5万元的现金。万元的现金。库存现金库存现金银行存款银行存款50000终点借起点贷银行存款银行存款50 000库存现金库存现金50 000（流出）（流入）（2）企业从银行提取5万元的现金。库存现金银行存款50053（3 3）企业以存款）企业以存款1515万元缴纳企业应交的税金。万元缴纳企业应交的税金。银行存款银行存款应交税费应交税费 终点起点借贷150000150000银行存款银行存款150 000应交税费应交税费150 000（流出）（流入）（3）企业以存款15万元缴纳企业应交的税金。银行存款应交54（4 4）企业将所欠银行长期性借款）企业将所欠银行长期性借款8 80 0万元转为本公司的股权。万元转为本公司的股权。长期借款长期借款实收资本实收资本终点起点借贷800000实收资本实收资本800 000长期借款长期借款800 000（流出）（流入）（4）企业将所欠银行长期性借款80万元转为本公司的股权。长55结论结论（1 1）记账思路：）记账思路：经济业务经济业务 资金运动资金运动终点记借方、起点记贷方。终点记借方、起点记贷方。特点：只要弄清楚资金运动，就会进行会计处理；学习特点：只要弄清楚资金运动，就会进行会计处理；学习的重点就从会计处理转移到对企业经济业务引发的资的重点就从会计处理转移到对企业经济业务引发的资金运动的把握。金运动的把握。传统的记账思路：传统的记账思路：找账户、辩性质、看增减、定方向。找账户、辩性质、看增减、定方向。学习重点在于会计处理！学习重点在于会计处理！学习重点在于业务及其资金运动！学习重点在于业务及其资金运动！结论学习重点在于会计处理！学习重点在于业务及其资金运56结论结论（2 2）记账规则：）记账规则：表象：表象：有借必有贷，借贷必相等；有借必有贷，借贷必相等；本质本质 ：资金运动，有终点必有起点，有起点必有终点；起点资金运动，有终点必有起点，有起点必有终点；起点的流出量一定全额等于终点的接受量。的流出量一定全额等于终点的接受量。结论57（3 3）复式记账法）复式记账法企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资金运动必然涉及资企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资金运动必然涉及资金的流向（起点和终点）、流量和流速等三个要素。金的流向（起点和终点）、流量和流速等三个要素。复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资金运动的流向、流复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资金运动的流向、流量和流速进行全面反映、控制和监督的一种专门方法。量和流速进行全面反映、控制和监督的一种专门方法。（3）复式记账法企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而58复式记账法传统的定义复式记账法传统的定义所谓复式记账，就是每笔经济业务的发生至少要在两所谓复式记账，就是每笔经济业务的发生至少要在两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。定义的重点在于描述！定义的重点在于描述！借贷记账法借贷记账法 以以“借、贷借、贷”为记账符号的一种复式记账法。即账户为记账符号的一种复式记账法。即账户的左边称为的左边称为“借方借方”，账户的右边称为，账户的右边称为“贷方贷方”。复式记账法传统的定义592.2.记账符号记账符号（1 1）从账户本身的方向来看：）从账户本身的方向来看：借借会计账户的左方会计账户的左方贷贷会计账户的右方会计账户的右方账账 户户左方左方借方借方右方右方贷方贷方2.记账符号借会计账户的左方贷会计账户的右方账 户左方借方60（2）从资金运动的角度来看：）从资金运动的角度来看：代表该账户对应的项目位于资金运动的终点代表该账户对应的项目位于资金运动的终点代表该账户对应的项目位于资金运动的起点代表该账户对应的项目位于资金运动的起点借借贷贷（2）从资金运动的角度来看：代表该账户对应的项目位于资金运动61 （3）从资金增减变化的角度来看：）从资金增减变化的角度来看：借借资产项目的增加（资产项目的增加（的体积增加）的体积增加）负债、所有者权益项目的减少（负债、所有者权益项目的减少（的容积减少的容积减少）贷贷资产项目的减少（资产项目的减少（的体积减少）的体积减少）负债、所有者权益项目的增加（负债、所有者权益项目的增加（的容积增加的容积增加）（362（4 4）从账户余额的角度来看：）从账户余额的角度来看：借借一般说来，该账户是资产类账户，其对应的项一般说来，该账户是资产类账户，其对应的项目是资产类项目（目是资产类项目（实体存在）。实体存在）。（）（流入量多）（流入量多）（流出量少）（流出量少）（资产）某项目（4）从账户余额的角度来看：借一般说来，该账户是资产类账户，63从账户余额的角度来看：从账户余额的角度来看：贷贷一般说来，该账户是负债类或所有者权益类账户，其对应一般说来，该账户是负债类或所有者权益类账户，其对应的项目是负债类或所有者权益类项目（的项目是负债类或所有者权益类项目（实体存在）。实体存在）。（）（流入量少）（流入量少）（流出量多）（流出量多）（负债或所有者权益）某项目从账户余额的角度来看：贷一般说来，该账户是负债类或所有者权益643.3.账户设置账户设置如：如：4 4月月1 1日，应付账款的期初余额为日，应付账款的期初余额为9 9万元。万元。4 4月月5 5日，企业以存款日，企业以存款1010万元支付上述应付账款，多支付万元支付上述应付账款，多支付的的1 1万元作为下一次采购的预付款。万元作为下一次采购的预付款。银行存款银行存款应付账款应付账款（9 9万）万）1 10 000000000100 000应付账款应付账款90 0003.账户设置银行存款应付账款（9万）10000010065账户分类：账户分类：不固定；不固定；有些账户余额可能会发生变化，即：有时在借方、有些账户余额可能会发生变化，即：有时在借方、有时又在贷方；有时又在贷方；模型上，其对应的项目有时以模型上，其对应的项目有时以存在，有时又以存在，有时又以存在。存在。账户分类：664.4.试算平衡方法试算平衡方法（1 1）发生额平衡）发生额平衡（2 2）余额平衡）余额平衡 企业某一时期所有账企业某一时期所有账户借方发生额合计户借方发生额合计企业同一时期所有账企业同一时期所有账户贷方发生额合计户贷方发生额合计企业在某一时刻所有企业在某一时刻所有账户借方余额合计账户借方余额合计企业在同一时刻所有企业在同一时刻所有账户贷方余额合计账户贷方余额合计有借必有贷，借贷必相等资产=负债+所有者权益4.试算平衡方法企业某一时期所有账户借方发生额合计企业同一时67借贷复式记账法的四道平衡机制：借贷复式记账法的四道平衡机制：期初余额平衡；期初余额平衡；本期每笔业务平衡；本期每笔业务平衡；本期所有业务平衡；本期所有业务平衡；期末余额平衡。期末余额平衡。即：复式记账第即：复式记账第4个特征，根据账户记录结果判断记录过个特征，根据账户记录结果判断记录过程的正确性。程的正确性。注意：注意：平衡是必要条件：不平衡一定有错；但平衡也可以平衡是必要条件：不平衡一定有错；但平衡也可以存在错误，如：漏记、重复、张冠李戴等。存在错误，如：漏记、重复、张冠李戴等。借贷复式记账法的四道平衡机制：68（三）借贷记账法的应用举例（三）借贷记账法的应用举例1.1.会计分录会计分录 所谓会计分录就是针对每项经济交易与事项，预先确定应所谓会计分录就是针对每项经济交易与事项，预先确定应借应贷账户名称及其金额的记录。借应贷账户名称及其金额的记录。在哪些账户的、哪一方、登记多少金额！在哪些账户的、哪一方、登记多少金额！即：账户名称、方向与金额！即：账户名称、方向与金额！记入账户（或账簿）之前的准备工作。记入账户（或账簿）之前的准备工作。（三）借贷记账法的应用举例69例：企业购买机器设备例：企业购买机器设备200000200000元，款项全部以存款支付。元，款项全部以存款支付。借：固定资产借：固定资产200 000 贷：银行存款贷：银行存款200 000银行存款银行存款固定资产固定资产202000000000银行存款银行存款200 000固定资产固定资产200 000会计分录会计分录例：企业购买机器设备200000元，款项全部以存款支付。借：70例例业务流引发资金流，业务流引发资金流，并同步触发信息流！并同步触发信息流！例业务流引发资金流，并同步触发信息流！71会计教学的重点：会计教学的重点：淡化会计账簿登记！淡化会计账簿登记！强调会计分录！强调会计分录！会计教学的重点：72实际工作中并不存在会计分录！实际工作中并不存在会计分录！与其对应的是记账凭证；与其对应的是记账凭证；会计分录是记账凭证的核心内容。会计分录是记账凭证的核心内容。实际工作中并不存在会计分录！73会计分录的形式：会计分录的形式：（1 1）简单分录：）简单分录：一借一贷；一借一贷；（2 2）复合分录：）复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷。一借多贷、多借一贷、多借多贷。会计分录的形式：742.2.借贷记账法运用举例借贷记账法运用举例 企业期初余额情况如下：银行存款借方余额为企业期初余额情况如下：银行存款借方余额为1010万，万，现金余额为现金余额为35003500元，固定资产余额为元，固定资产余额为3.73.7万，库存商品万，库存商品为为2.52.5万，应付账款为万，应付账款为4.054.05万，实收资本为万，实收资本为12.512.5万。万。2.借贷记账法运用举例75企业本期发生如下经济业务：企业本期发生如下经济业务：（1 1）企业将现金）企业将现金23002300元存入银行。元存入银行。库存现金库存现金银行存款银行存款2300 借：银行存款借：银行存款 2 300 贷：库存现金贷：库存现金 2 300（1）2 300（1）2 300企业本期发生如下经济业务：库存现金银行存款2300 76（2 2）企业接受甲公司的投资）企业接受甲公司的投资1010万元，其中银行存款万元，其中银行存款4 4万元，万元，新机器一台新机器一台3.53.5万元，专利权一项作价万元，专利权一项作价2.52.5万元。万元。实收资本实收资本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产3500035000400002500025000借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 固定资产固定资产 35 000 35 000 无形资产无形资产 25 000 25 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000（2）企业接受甲公司的投资10万元，其中银行存款4万元，新机77 借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 固定资产固定资产 35 000 35 000 无形资产无形资产 25 000 25 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000（2）40 000（2）35 000（2）25 000（2）100 000借：银行存款 40 000（2）40 000（2）35 78（3 3）企业购买新机器一台，已用存款支付）企业购买新机器一台，已用存款支付8 8万元，余款万元，余款2 2万万元尚未支付。元尚未支付。银行存款银行存款应付账款应付账款固定资产固定资产20000200008000080000借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 80 000 应付账款应付账款 20 000 20 000（3）企业购买新机器一台，已用存款支付8万元，余款2万元尚未79 借：固定资产借：固定资产 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 80 000 应付账款应付账款 20 000 20 000（3 3）80 00080 000（3 3）2 200 0000 00（3 3）10100 0000 000借：固定资产 100 000（3）80 000（3）2080（4 4）企业用存款）企业用存款4.34.3万元购买专利技术一项。万元购买专利技术一项。银行存款银行存款无形资产无形资产43000借：无形资产借：无形资产 43 000 43 000 贷：银行存款贷：银行存款 43 000 43 000（4）43 000（4）43 000（4）企业用存款4.3万元购买专利技术一项。银行存款无形81（5 5）企业从银行提取现金）企业从银行提取现金800800元备用。元备用。银行存款银行存款库存现金库存现金800800 借：库存现金借：库存现金 800 贷：银行存款贷：银行存款 800（5 5）800800（5 5）800800（5）企业从银行提取现金800元备用。银行存款库存现金882（6 6）企业以存款）企业以存款1 1万元支付以前的赊购款。万元支付以前的赊购款。银行存款银行存款应付账款应付账款1000010000 借：应付账款借：应付账款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000（6 6）10 00010 000（6 6）10 00010 000（6）企业以存款1万元支付以前的赊购款。银行存款应付账款83计算账户的发生额和余额：计算账户的发生额和余额：计算账户的发生额和余额：84 8511861187账户发生额和余额试算平衡表账户发生额和余额试算平衡表（万元）（万元）账户账户名称名称 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款10 4.2313.380.85库存现金库存现金0.350.080.230.2固定资产固定资产3.713.517.2无形资产无形资产06.86.8库存商品库存商品2.5002.5应付账款应付账款4.05125.05实收资本实收资本12.51022.5合计合计16.5516.5525.6125.6127.5527.55账户发生额和余额试算平衡表（万元）账户 期初余额 本期88（四）项目与会计账户（四）项目与会计账户沙盘模型模拟了企业的资金运动；沙盘模型模拟了企业的资金运动；被模拟的资金运动来源渠道与存在形态，被模拟的资金运动来源渠道与存在形态，即为项目即为项目。账户账户是用来反映对应的项目的资金运动过程及结果。是用来反映对应的项目的资金运动过程及结果。项目与账户的关系：项目与账户的关系：项目项目（会计科目）（会计科目）会计账户会计账户 人人 （名字）（名字）档案档案 借方借方贷方贷方甲甲（甲）账户账户项目项目（四）项目与会计账户借方贷方甲（甲）账户项目89教学关注的重点：教学关注的重点：传统的：传统的：改革的：改革的：借方借方贷方贷方甲甲（甲）账户账户项目项目 会计账户（档案）会计账户（档案）怎么记账怎么记账项目、资金运动（人）项目、资金运动（人）为什么会这样为什么会这样教学关注的重点：借方贷方甲（甲）账户项目 会计账户（90五、企业综合资金运动分析五、企业综合资金运动分析（一）阶段所得与所失（一）阶段所得与所失供应、生产、销售、投资和筹资五大环节；供应、生产、销售、投资和筹资五大环节；每个环节都有自己的工作目标和任务；每个环节都有自己的工作目标和任务；工作目标和任务就是企业各个环节的阶段所得。工作目标和任务就是企业各个环节的阶段所得。各个环节为了获得自己的阶段所得各个环节为了获得自己的阶段所得所付出的代价就所付出的代价就是其所失。是其所失。五、企业综合资金运动分析（一）阶段所得与所失91（二）供应环节的阶段所得与所失（二）供应环节的阶段所得与所失1.1.阶段所得阶段所得 储备资产储备资产2.2.所失所失 货币资产货币资产3.3.基本资金运动基本资金运动 储备资产储备资产货币资产货币资产*虚线并不反映实际的资金运动，是一种抽象的、概括的反映。虚线并不反映实际的资金运动，是一种抽象的、概括的反映。（二）供应环节的阶段所得与所失储备资产货币资产*虚92（三）生产环节阶段所得与所失（三）生产环节阶段所得与所失1.1.阶段所得阶段所得 成品资产成品资产2.2.所失所失 储备资产储备资产3.3.基本资金运动基本资金运动 *虚线并不反映实际的资金运动，是一种抽象的、概括的反映。虚线并不反映实际的资金运动，是一种抽象的、概括的反映。成品资产成品资产储备资产储备资产（三）生产环节阶段所得与所失*虚线并不反映实际的资金运93（四）销售环节阶段所得与所失（四）销售环节阶段所得与所失1.1.阶段所得阶段所得 货币资产货币资产2.2.所失所失 成品资产成品资产3.3.基本资金运动基本资金运动 货币资产货币资产成品资产成品资产（四）销售环节阶段所得与所失货币资产成品资产94（五）投资（广义）环节阶段所得与所失（五）投资（广义）环节阶段所得与所失1.1.长期资产购建长期资产购建（1 1）阶段所得）阶段所得 固定资产、无形资产等长期性资产固定资产、无形资产等长期性资产（2 2）所失）所失 货币资产等货币资产等（3 3）长期资产购建的基本资金运动）长期资产购建的基本资金运动 长期性资产长期性资产货币资产等货币资产等（五）投资（广义）环节阶段所得与所失长期性资产货币资产等95（五）投资（广义）环节阶段所得与所失（五）投资（广义）环节阶段所得与所失2.2.对外投资对外投资（1 1）阶段所得）阶段所得 货币资产货币资产（2 2）所失）所失 货币资产等货币资产等（3 3）基本资金运动：）基本资金运动：货币资产（更多的）货币资产（更多的）货币资产等货币资产等（五）投资（广义）环节阶段所得与所失货币资产（更多的）货币96（六）筹资活动阶段所得分析（六）筹资活动阶段所得分析1.1.股权性筹资股权性筹资（1 1）资金来源渠道：）资金来源渠道：反映与所有者形成的产权关系及其在价值量的关系；反映与所有者形成的产权关系及其在价值量的关系；表现为企业的所有者权益增加，即表现为企业的所有者权益增加，即“股权性资金来源渠道股权性资金来源渠道”的产生。的产生。（2 2）资金存在形态：）资金存在形态：货币资产等货币资产等（3 3）股权性筹资环节基本资金运动：）股权性筹资环节基本资金运动：货币资产等货币资产等股权性来源股权性来源资金从哪里来的资金从哪里来的资金是以何种形式存在的资金是以何种形式存在的（六）筹资活动阶段所得分析 货币资产等股权性来源资金972.2.债务性筹资债务性筹资（1 1）资金来源渠道：）资金来源渠道：反映与企业债权人形成的产权关系及其在价值量的反映与企业债权人形成的产权关系及其在价值量的关系；表现为企业负债增加，即：关系；表现为企业负债增加，即：“债务性资金来源渠债务性资金来源渠道道 ”的产生。的产生。（2 2）资金存在形态：）资金存在形态：货币资产等货币资产等（3 3）债务性筹资环节基本资金运动：）债务性筹资环节基本资金运动：货币资产等货币资产等债务性来源债务性来源资金从哪里来的资金从哪里来的资金是以何种形式存在的资金是以何种形式存在的2.债务性筹资货币资产等债务性来源资金从哪里来的98（七）企业基本资金运动整体流程图（七）企业基本资金运动整体流程图 股权性来源股权性来源货币资产货币资产储备资产储备资产成品资产成品资产货币资产货币资产债务债务性来源性来源固定资产等固定资产等（七）企业基本资金运动整体流程图股权性来源货币资产储备资99 六、动态会计要素分析六、动态会计要素分析（一）销售环节资金运动的具体分析（一）销售环节资金运动的具体分析1.1.销售环节基本资金运动销售环节基本资金运动 银行存款银行存款库存商品库存商品 六、动态会计要素分析银行存款库存商品100 2.2.还原为现实销售行为还原为现实销售行为背景资料：某产品售价背景资料：某产品售价100100元，其成本为元，其成本为6060元。元。银行存款银行存款库存商品库存商品（收钱100元）（给货60元）甲甲附注：附注：A A-收钱（收入的取得）收钱（收入的取得）B-B-给货（库存商品的转移）给货（库存商品的转移）讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？毛利毛利 2.还原为现实销售行为银行存款库存商品（收钱100元1013.3.配比原则对该资金运动的影响配比原则对该资金运动的影响（1 1）配比原则的含义）配比原则的含义 为取得收入所付出的代价应该从收入中得到补偿。为取得收入所付出的代价应该从收入中得到补偿。（2 2）配比原则的种类）配比原则的种类代价代价与收入与收入的关系的关系补偿补偿途径途径配比配比类型类型费用费用类型类型本例本例金额金额已售产品已售产品成本等成本等房租、水费、房租、水费、电费、人工费、电费、人工费、宣传单印制费宣传单印制费及发放费等及发放费等线性数量线性数量关系关系有关系，有关系，但非线性但非线性数量关系。数量关系。从对应关系从对应关系明确的收入明确的收入中得到补偿中得到补偿无对应关系明无对应关系明确的收入，只确的收入，只能从本期的收能从本期的收入中得到补偿入中得到补偿因果因果关系关系时间时间关系关系直接直接费用费用期间期间费用费用60元元35元元3.配比原则对该资金运动的影响代价与收入补偿配比费用本例已售102（3 3）配比原则对资金运动的影响）配比原则对资金运动的影响 银行存款银行存款库存商品库存商品相关项目相关项目（100100元）元）（6060元）元）（3535元）元）甲甲BB费用的发生费用的发生 B1 B1因果关系的费用的发生因果关系的费用的发生附注：附注：AA收入的取得收入的取得（4）讨论：）讨论：分别分析分别分析A、B段资金运动对甲项目模型的影响？段资金运动对甲项目模型的影响？分析企业盈利、亏损在模型上的反映？分析企业盈利、亏损在模型上的反映？B2B2时间关系费用的发生时间关系费用的发生（3）配比原则对资金运动的影响银行存款库存商品相关项目1034.4.相关性原则对该资金运动的影响相关性原则对该资金运动的影响（1 1）相关性原则）相关性原则 需要提供决策有用的信息。需要提供决策有用的信息。（2 2）相关性原则在销售环节的体现）相关性原则在销售环节的体现 收入总额、费用总额、利润总额。收入总额、费用总额、利润总额。甲公司甲公司乙公司（同行业）乙公司（同行业）净利润净利润100100万万100100万万收入收入费用费用10001000万万900900万万1000010000万万99009900万万4.相关性原则对该资金运动的影响甲公司乙公司（同行业）净104（3 3）相关性原则对资金运动的影响）相关性原则对资金运动的影响 银行存款银行存款库存商品库存商品相关项目相关项目甲甲（100100元）元）（6060元）元）（3535元）元）乙乙讨论：讨论：甲项目：甲项目：A段资金运动对其的影响？段资金运动对其的影响？（包括每一笔收入业务、一定时（包括每一笔收入业务、一定时期内的所有收入业务）期内的所有收入业务）乙项目：乙项目：B段资金运动对其的影响？段资金运动对其的影响？（从单笔业务和某一时期内所有（从单笔业务和某一时期内所有业务上进行分析）业务上进行分析）分析甲、乙项目的经济含义？分析甲、乙项目的经济含义？（3）相关性原则对资金运动的影响银行存款库存商品相关项目1055.5.会计分期假设对该资金运动的影响会计分期假设对该资金运动的影响（1 1）会计分期假设的含义）会计分期假设的含义 会计分期假设是指把企业持续不断的经营过程划分为会计分期假设是指把企业持续不断的经营过程划分为较短的相对等距的会计期间；较短的相对等距的会计期间；会计期间一般以年度来划分。我国是以日历年度作为会计期间一般以年度来划分。我国是以日历年度作为会计年度