会计学原理3复式记账借贷记账法五课件

会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第三章第三章 复式记账复式记账Accounting principle第三章第三章 复式记账复式记账第三章复式记账Accountingprinciple第1会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账 【学【学习习目目标标】复式记账是会计核算的一种专门记账方法。本章重点阐复式记账是会计核算的一种专门记账方法。本章重点阐述复式记账中的借贷记账法的基本理论和方法。述复式记账中的借贷记账法的基本理论和方法。学习学习本章要求理解复式记账的特点，着重掌握借贷记账法的本章要求理解复式记账的特点，着重掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。通过上一记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。通过上一章和本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和复式章和本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。记账，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。【教学重点】【教学重点】1 1复式记账原理复式记账原理2 2借贷记账法借贷记账法第三章第三章 复式记账复式记账【学习目标】第三章复式记账2基础会计基础会计第三章 复式记账第一节 记账方法概述第二节 借贷记账法第三节 总分类账户和明细分类账户会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第三章复式记账第一节记账方法概述会计学原理33会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第一节第一节 记账方法概述记账方法概述一、记账方法概念和种类一、记账方法概念和种类（一）记账方法（一）记账方法记记账账方方法法，是是指指根根据据一一定定的的记记账账原原理理和和规规则则，运运用用一一定定的的记记账账符符号号，采采用用一一定定的的计计量量单单位位来来记记录录资资金金运运动动的的一一种方法。种方法。作为一种记账方法，一般包括：作为一种记账方法，一般包括：记录经济业务的方式记录经济业务的方式记账原理记账原理记账符号记账符号平衡公式平衡公式记账规则记账规则试算平衡试算平衡第三章第三章 复式记账复式记账第一节记账方法概述一、记账方法概念和种类第三章复式记4会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第一节第一节 记账方法概述记账方法概述一、记账方法概念和种类一、记账方法概念和种类（二）种类（二）种类记账方法按记录方式不同分类记账方法按记录方式不同分类单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法资金收付记账法资金收付记账法预算资金收付记账法预算资金收付记账法第三章第三章 复式记账复式记账第一节记账方法概述一、记账方法概念和种类第三章复式记5会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第一节第一节记账方法概述记账方法概述二、单式记账法的概念及特点二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法（一）单式记账法单单式式记记账账法法是是对对发发生生的的的的每每项项经经济济业业务务通通常常只只在在一一个个账账户中进行登记的一种记账方法。户中进行登记的一种记账方法。理解：理解：单单式式记记账账法法下下只只记记录录债债权权债债务务交交易易、资资本本交交易易以以及及现现金金、银银行行存存款款交交易易，而而对对于于其其他他经经济济交交易易与与事事项项（如如存存货货耗耗用用、设设备耗用等）则不予记录。备耗用等）则不予记录。账簿设置账簿设置现金现金银行存款银行存款应收款应收款应付款应付款资本资本第三章第三章 复式记账复式记账第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点第三章复6会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第一节第一节记账方法概述记账方法概述二、单式记账法的概念及特点二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法（一）单式记账法【例例1】对对于于从从外外部部购购入入一一批批材材料料10000元元（材材料料已已收收到到，款款项项以以银银行行存存款款支支付付）的的交交易易，采采用用单单式式记记账账法法时时只只在在“银银行行存存款款”账账户户中中作作减减少少10000元元的的记记录录，而而材材料料的的增增加加则则不不予予记记录。录。对对于于购购买买材材料料10000元元的的交交易易，采采用用单单式式记记账账的的记记录录结结果如图所示。果如图所示。10000（减少）（减少）银行存款账户银行存款账户 第三章第三章 复式记账复式记账第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点银行存款账户7会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第一节第一节记账方法概述记账方法概述二、单式记账法的概念及特点二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法（一）单式记账法【例例2】对对于于从从外外部部购购入入一一批批材材料料5000元元（材材料料已已收收到到，款款项项末末付付）的的交交易易，采采用用单单式式记记账账法法时时只只在在“应应付付账账款款”账账户户中中作作增加增加5000元的记录，而材料的增加则不予记录。元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款增：应付账款5000（原材料增加不记账）（原材料增加不记账）【例【例3】企业生产车间领用原材料企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。元，用于生产产品。会计上不作任何处理。会计上不作任何处理。第三章第三章 复式记账复式记账第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点第三章复8会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第一节第一节记账方法概述记账方法概述二、单式记账法的概念及特点二、单式记账法的概念及特点（二）单式记账法的特点（二）单式记账法的特点账户设置不完整，没有完整的账户体系。账户设置不完整，没有完整的账户体系。不不是是所所有有的的经经济济业业务务都都反反映映，仅仅反反映映一一部部分分经经济济业业务务。只只反反映映与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务才能得到反映。与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务才能得到反映。所反映的经济业务往往只反映一个方面。所反映的经济业务往往只反映一个方面。所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。第三章第三章 复式记账复式记账第一节记账方法概述二、单式记账法的概念及特点第三章复9会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第一节第一节记账方法概述记账方法概述三、复式记账法的概念及特点三、复式记账法的概念及特点（一）复式记账法（一）复式记账法复复式式记记账账法法，就就是是对对发发生生的的每每一一笔笔经经济济业业务务，都都要要用用相相等等的的金金额额，在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的的账账户户中中同同时时登登记。记。【例】【例】向某企业购入一批材料价值向某企业购入一批材料价值3000元，货款未付。元，货款未付。增：应付账款增：应付账款某企业某企业 3000 增：原材料增：原材料 3000第三章第三章 复式记账复式记账第一节记账方法概述三、复式记账法的概念及特点【例】向某企10会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第一节第一节记账方法概述记账方法概述三、复式记账法的概念及特点三、复式记账法的概念及特点（二）复式记账法的特点（二）复式记账法的特点需要设置完整的账户体系。需要设置完整的账户体系。必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。可可以以对对一一定定时时期期的的全全部部经经济济业业务务的的会会计计记记录录，进进行行全全面面的的综综合合平衡。平衡。第三章第三章 复式记账复式记账第一节记账方法概述三、复式记账法的概念及特点第三章复11会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账单式记账法和复式记账法的记账方法比较单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务经济业务单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法1.用现金用现金200元支元支付办公用品付办公用品现金账户记录现金减少现金账户记录现金减少200元元现金账户减少现金账户减少200元元管理费用增加管理费用增加200元元2.出售产品一批价值出售产品一批价值500元，收到现金元，收到现金300元，元，200元货元货款未收。款未收。现金增加现金增加300元元人欠增加人欠增加200元元现金增加现金增加300元元应收账款增加应收账款增加200元元销售收入增加销售收入增加500元元3.收到购买人欠款收到购买人欠款200元。元。现金增加现金增加200元元人欠减少人欠减少200元元现金增加现金增加200元元应收账款减少应收账款减少200元元4.生产甲产品领用材生产甲产品领用材料料1000元。元。不作记录不作记录生产成本增加生产成本增加1000元元原材料减少原材料减少1000元元第三章第三章 复式记账复式记账单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记12会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账补充资料：我国历史上的记账方法之争补充资料：我国历史上的记账方法之争复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟会计科学史上的伟大建筑大建筑”。自自20世纪世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。企业会计、银行会计和农村会计中使用。第三章第三章 复式记账复式记账补充资料：我国历史上的记账方法之争第三章复式记账13会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账补充资料：我国历史上的记账方法之争补充资料：我国历史上的记账方法之争多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了们在对外经济交往中失去了“共同语言共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，我国会计与国际惯例接轨的需要，1992年，我国颁布的年，我国颁布的企业会计准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采企业会计准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。第三章第三章 复式记账复式记账补充资料：我国历史上的记账方法之争第三章复式记账14会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法一、借贷记账法（debit-credit bookkeeping）借借贷贷记记账账法法是是以以“借借”、“贷贷”为为记记账账符符号号，对对每每一一笔笔经经济济业业务务在在两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户的的相相反反方方向向，以以相相等等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法一、借贷记账法（debit-credi15会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账二、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于十二世纪的意大利。借贷记账法大约产生于十二世纪的意大利。首首先先用用于于经经营营货货币币的的钱钱商商，向向钱钱商商借借钱钱的的人人为为债债务务人人，“人人欠欠”增增加加表表示示债债权权，即即“借借”，贷贷款款给给钱钱商商的的人人为为债债权权人人，“欠欠人人”的增加表示钱商的债务，即的增加表示钱商的债务，即“贷贷”。随随着着商商业业活活动动的的增增加加，借借贷贷记记账账法法应应用用于于商商业业经经营营企企业业，并并得得到推广。到推广。随随着着资资本本主主义义经经济济的的发发展展，工工商商业业都都应应用用了了借借贷贷记记账账法法，使使借借贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。第二节第二节借贷记账法借贷记账法第三章第三章 复式记账复式记账二、借贷记账法的产生和发展第二节借贷记账法第三章复16会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法三、借贷记账法的理论依据三、借贷记账法的理论依据借借贷贷记记账账法法的的理理论论依依据据不不同同的的学学派派有有不不同同的的观观点点。但但其其会会计计方方法法被被不不同同的的社社会会形形态态所所应应用用，其其根根本本原原因因在在于于借借贷记账法的技术性和科学性。贷记账法的技术性和科学性。可可以以全全面面地地，互互相相联联系系地地反反映映会会计计对对象象的的增增减减变变化化情情况况，并并能能根根据据会会计计对对象象中中客客观观存存在在的的恒恒等等关关系系，来来检检查查账账户户记记录的正确性。录的正确性。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法三、借贷记账法的理论依据第三章复式17会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（一）记账符号借借贷贷记记账账法法以以“借借（debit）”、“贷贷（credit）”作作为为记账符号。记账符号。从从借借贷贷记记账账法法的的产产生生历历史史看看，“借借”、“贷贷”记记账账符符号号原原本本具具有有字字面面上上的的含含义义，但但记记账账方方法法发发展展至至今今，其其已已经经失失去去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。什什么么时时候候表表示示借借，什什么么时时候候表表示示贷贷，它它与与会会计计要要素素的的性性质有着密切的关系。质有着密切的关系。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容第三章复式18会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（一）记账符号借方借方贷方贷方资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 利润利润 资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 利润利润 第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容资产19会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（二）账户设置（二）账户设置复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。工业企业账户体系工业企业账户体系资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户注注意意：会会计计对对象象中中有有的的性性质质是是不不确确定定的的，时时而而是是资资产产性性质质，时时而是负债性质。如而是负债性质。如“其他往来其他往来”、“内部往来内部往来”等账户。等账户。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容第三章复式20会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法资产类账户资产类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法资产类账户第三章复式记账21会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法负债类账户负债类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额期末余额期末余额第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法负债类账户第三章复式记账22会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法所有者权益类账户所有者权益类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额期末余额期末余额第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法所有者权益类账户第三章复式记账23会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法费用类账户费用类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方本期增加额本期增加额本期转出额本期转出额（本期减少额）（本期减少额）第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法费用类账户第三章复式记账24会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法收入类账户收入类账户借方借方账户名称账户名称（会计科目）（会计科目）贷方贷方本期转出额本期转出额本期增加额本期增加额（本期减少额）（本期减少额）第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法收入类账户第三章复式记账25会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账账户总模式账户总模式账户性质账户性质账户借方账户借方账户贷方账户贷方账户余额账户余额资产类账户资产类账户增加（增加（+）减少（减少（-）在借方在借方费用类账户费用类账户增加（增加（+）减少（减少（-）若有余额在借方若有余额在借方负债类账户负债类账户减少（减少（-）增加（增加（+）在贷方在贷方所有者权益账户所有者权益账户减少（减少（-）增加（增加（+）在贷方在贷方收入类账户收入类账户减少（减少（-）增加（增加（+）若有余额在贷方若有余额在贷方第二节第二节借贷记账法借贷记账法第三章第三章 复式记账复式记账账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+26会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（二）账户设置（二）账户设置特点：特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！规律：余额跟着增加走！借借贷贷仅仅是是记记账账的的符符号号，不不同同性性质质账账户户的的借借贷贷方方，表表示示不不同同的内容。的内容。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容第三章复式27会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例1】2005年年8月月5日从银行提取现金日从银行提取现金10000元备用。元备用。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“现现金金”项项目目增增加加10000元元，另另一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目减减少少10000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录现现金金账账户户的的借借方方和和银银行行存存款款账户的贷方。记录结果如下：账户的贷方。记录结果如下：10000现金现金借方借方贷方贷方10000银行存款银行存款借方借方贷方贷方第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容现金银行存款第28会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例2】2005年年8月月7日日以以银银行行存存款款偿偿还还到到期期的的一一年年期期借借款款800000元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目减减少少800000元元，另另一一方方面面使使得得负负债债要要素素中中的的“短短期期借借款款”项项目目减减少少800000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录短短期期借借款款账账户户的的借借方方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800000银行存款银行存款借方借方贷方贷方800000短期借款短期借款借方借方贷方贷方第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容银行存款短期借29会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例3】2005年年8月月10日日收收到到投投资资者者入入股股的的机机器器设设备备一一批批，价价值值2000000元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“固固定定资资产产”项项目目增增加加2000000元元，另另一一方方面面使使得得所所有有者者权权益益要要素素中中的的“实实收收资资本本”项项目目同同时时增增加加2000000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录固固定定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：2000000固定资产固定资产借方借方贷方贷方2000000实收资本实收资本借方借方贷方贷方第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容固定资产实收资30会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例4】2005年年8月月21日将资本公积金日将资本公积金500000元转增资本。元转增资本。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得所所有有者者权权益益要要素素中中的的“资资本本公公积积”项项目目减减少少500000元元，另另一一方方面面使使得得所所有有者者权权益益要要素素中中的的“实实收收资资本本”项项目目增增加加500000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录资资本本公公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：500000资本公积资本公积借方借方贷方贷方500000实收资本实收资本借方借方贷方贷方第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容资本公积实收资31会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例5】2005年年8月月24日日销销售售A产产品品80台台，每每台台售售价价2000元，计元，计160000元，货款已收到存入银行。元，货款已收到存入银行。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“银银行行存存款款”项项目目增增加加160000元元，另另一一方方面面使使得得收收入入要要素素中中的的“产产品品销销售售收收入入”项项目目增增加加160000元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录银银行行存存款款账账户户的的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：160000银行存款银行存款借方借方贷方贷方160000主营业务收入主营业务收入借方借方贷方贷方第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容银行存款主营业32会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）【例例6】2005年年8月月25日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600元。元。此此项项经经济济交交易易产产生生后后，一一方方面面使使得得资资产产要要素素中中的的“现现金金”项项目目减减少少600元元，另另一一方方面面使使得得费费用用要要素素中中的的“管管理理费费用用”项项目目增增加加600元元。按按借借贷贷记记账账法法，应应当当记记录录管管理理费费用用账账户户的的借借方方和和现现金金账账户户的的贷方。记录结果如下：贷方。记录结果如下：600库存现金库存现金借方借方贷方贷方600管理费用管理费用借方借方贷方贷方第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容库存现金管理费33会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（三）记账规则（recording principle）在账户中登记经济业务的规律性如下：在账户中登记经济业务的规律性如下：需需要要记记账账的的任任何何一一笔笔经经济济业业务务，都都必必须须同同时时记记入入两两个个或或两两个个以上的账户。以上的账户。某某一一账账户户登登记记借借方方（或或贷贷方方）则则其其他他账账户户必必须须登登记记贷贷方方（或或借借方方），而不是针对同一个账户。，而不是针对同一个账户。所所记记入入的的账账户户可可以以属属于于同同一一类类，也也可可以以属属于于不不同同类类，这这取取决决于于经经济业务的内容。济业务的内容。借方和贷方所记录的金额必须相等。借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：结论：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容第三章复式34会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（四）试算平衡方法（四）试算平衡方法借借贷贷记记账账法法对对全全部部经经济济业业务务记记录录的的试试算算，是是一一种种借借贷贷直直接接平衡法。平衡法。方法一：方法一：全部账户的借方发生额合计全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计全部账户的贷方发生额合计因因为为每每笔笔经经济济业业务务的的记记录录都都遵遵循循“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”的的记记账账规规则则，那那么么全全部部账账户户本本期期发发生生额额借借方方合合计计一一定定等等于于全部账户的贷方发生额合计。全部账户的贷方发生额合计。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容第三章复式35会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法借：现金借：现金1000借：银行存款借：银行存款10000贷：银行存款贷：银行存款1000贷：短期借款贷：短期借款10000借：银行存款借：银行存款5200借：管理费用借：管理费用1500贷：主营业务收入贷：主营业务收入5200贷：银行存款贷：银行存款1500发生额平衡：发生额平衡：借借方方科科目目金金额额合合计计=现现金金1000+银银行行存存款款10000+银银行行存存款款5200+管管理理费费用用1500=17700贷贷方方科科目目金金额额合合计计=银银行行存存款款1000+短短期期借借款款10000+主主营营业业务务收收入入5200+银行存款银行存款1500=17700借方账户发生额合计借方账户发生额合计=贷方账户发生额合计贷方账户发生额合计第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法借：现金100036会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（四）试算平衡方法（四）试算平衡方法方法二方法二：全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计账账户户借借方方余余额额表表明明其其资资产产性性质质，账账户户贷贷方方余余额额表表明明其其负负债债、所有者权益性质所有者权益性质根据公式：根据公式：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益余额的平衡就是：余额的平衡就是：全部资产账户全部资产账户期末借方余额期末借方余额=全部负债和所有者权益全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计账户期末贷方余额合计第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容全部资产账户期37会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的基本内容四、借贷记账法的基本内容（四）试算平衡方法（四）试算平衡方法在在会会计计实实务务中中，会会计计人人员员主主要要是是利利用用发发生生额额直直接接平平衡衡关关系系来判断账户记录是否正确。来判断账户记录是否正确。一一般般来来讲讲，如如果果账账户户记记录录结结果果不不符符合合发发生生额额直直接接平平衡衡关关系系，即即全全部部账账户户的的本本期期借借方方发发生生额额合合计计与与其其本本期期贷贷方方发发生生额额合合计计不不相相等等，则则说说明明当当期期有有关关账账户户的的记记录录肯肯定定存存在在错错误误，应应予予进进一步确定并更正；一步确定并更正；但但即即使使全全部部账账户户的的本本期期借借方方发发生生额额合合计计等等于于其其本本期期贷贷方方发发生生额额合合计计，也也并并不不能能断断定定账账户户记记录录不不存存在在错错误误，因因为为重重记记、漏漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法四、借贷记账法的基本内容第三章复式38会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录五、账户的对应关系和会计分录（一）会计分录（一）会计分录会会计计分分录录，是是指指确确定定每每项项经经济济业业务务应应借借应应贷贷账账户户的的名名称称及及其金额。其金额。每每一一会会计计分分录录必必须须具具备备记记账账符符号号、会会计计科科目目、记记账账金金额额三三项项要素，缺一不可。要素，缺一不可。会计分录的格式一般为：会计分录的格式一般为：借借方方科科目目放放在在上上面面，贷贷方方科科目目放放在在下下面面，借借贷贷之之间间相相差差一个字的空格。一个字的空格。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录第三章39会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录五、账户的对应关系和会计分录（一）会计分录（一）会计分录【例【例1】2005年年8月月5日从银行提取现金日从银行提取现金10000元备用。元备用。借：现金借：现金10000贷：银行存款贷：银行存款10000【例【例6】2005年年8月月25日以现金购买办公用品日以现金购买办公用品600元。元。借：管理费用借：管理费用600贷：现金贷：现金600会计分录的列示方式：会计分录的列示方式：先借后贷，借贷错开。上借下贷，借贷平衡。先借后贷，借贷错开。上借下贷，借贷平衡。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录会计分录的40会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录五、账户的对应关系和会计分录现金现金银行存款银行存款10000100001000010000第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录现金银行存41会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录五、账户的对应关系和会计分录（二）会计分录种类（二）会计分录种类会计分录有两种形式：会计分录有两种形式：简单会计分录简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；复合会计分录复合会计分录指指涉涉及及一一个个借借方方科科目目和和多多个个贷贷方方科科目目或或多多个个借借方方科科目目和和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。为为了了保保持持经经济济业业务务的的清清晰晰性性，一一般般不不宜宜把把不不同同类类型型的的经经济济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录第三章42会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录五、账户的对应关系和会计分录（二）会计分录种类（二）会计分录种类会计分录的表现形式有：会计分录的表现形式有：一借一贷一借一贷简单会计分录简单会计分录一借多贷一借多贷复合会计分录复合会计分录一贷多借一贷多借复合会计分录复合会计分录多借多贷多借多贷复杂会计分录（复合会计分录）复杂会计分录（复合会计分录）第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录第三章43会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录五、账户的对应关系和会计分录（三）账户的对应关系三）账户的对应关系将将企企业业发发生生的的经经济济业业务务以以会会计计分分录录的的方方式式记记录录下下来来，会会在在有有关关账账户之间形成应借、应贷的相互关系。户之间形成应借、应贷的相互关系。把把有有关关账账户户之之间间存存在在的的应应借借、应应贷贷相相互互联联系系，称称之之为为账账户户的的对对应应关系。关系。企业向某企业采购材料一批价值企业向某企业采购材料一批价值10 000元，其中，以银行存款支元，其中，以银行存款支付付8 000元，其余货款未付。元，其余货款未付。借：原材料借：原材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 应付账款应付账款 2 000第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录企业向某企44会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录五、账户的对应关系和会计分录（三）账户的对应关系（三）账户的对应关系存在对应关系的账户，称为对应账户。存在对应关系的账户，称为对应账户。账账户户之之间间的的对对应应关关系系是是由由经经济济业业务务的的性性质质所所决决定定的的，不不以以人人的的主主观观意意志志为为转转移移；通通过过账账户户的的对对应应关关系系，可可以以了了解解经经济业务的来龙去脉。济业务的来龙去脉。借：原材料借：原材料 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 应付账款应付账款 2 000第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法五、账户的对应关系和会计分录借：原材料45会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法经济业务的分析经济业务的分析企业向银行借款企业向银行借款1000000元，存入银行。元，存入银行。1.分析会计分析会计要素要素2.确定要素确定要素项目项目3.确定借贷确定借贷方向方向4.确定借贷确定借贷金额金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的负债要素中的“短期借款短期借款”，资产要素中的，资产要素中的“银行存款银行存款”负债要素中的负债要素中的“短期借款短期借款”增加记入贷方，资产要素中的增加记入贷方，资产要素中的“银行存款银行存款”增加记入借方增加记入借方负债要素中的负债要素中的“短期借款短期借款”增加记入贷方增加记入贷方1000000元，资产要元，资产要素中的素中的“银行存款银行存款”增加记入借方增加记入借方1000000元元第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法经济业务的分析1.分析会计要素2.确定46会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例假设企业决定于假设企业决定于2004年年9月月1日成立一个新华股份日成立一个新华股份有限公司。有限公司。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例第三章复式记47会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例例1 1】新新华华公公司司于于9 9月月1 1日日成成立立，投投入入资资金金60 60 000000元元，存存入入银行。银行。会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：实收资本贷：实收资本新华公司新华公司 60 000 60 000分析分析银银行行存存款款（资资产产）增增加加，资资产产的的增增加加在在借借方方；同同时时，资资本本金金（所所有有者者权权益益）的的增增加加，所所有有者者权权益益增增加加应应记记入入贷贷方。方。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例会计分录分析第三48会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例【例2 2】9 9月月3 3日，新华公司用现金日，新华公司用现金21 00021 000元购买一批商品。元购买一批商品。会计分录会计分录 借：库存商品借：库存商品 21 000 21 000 贷：现金贷：现金 21 000 21 000分析分析商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。借方，资产减少记入贷方。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例会计分录分析第三49会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例例3 3】9 9月月5 5日日，新新华华公公司司从从佳佳佳佳房房地地产产公公司司购购买买一一套套房房产产，价价值值36 36 000000元元。合合同同规规定定，15 15 000000元元用用现现金金支支付付，其其余余21 21 000000元元要要在在9090天内全部付清。天内全部付清。分析分析购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。贷方。会计分录会计分录 借：固定资产借：固定资产 36 000 36 000 贷：现金贷：现金 15 000 15 000 应付账款应付账款 21 000 21 000 第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例分析会计分录第三50会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例例4 4】9 9月月1010日日，新新华华公公司司向向大大华华公公司司销销售售一一批批商商品品，价价值值60006000元，货款尚未收回。元，货款尚未收回。分析分析货款尚未收回，表示企业应收账款（资产）增加，同时，企业销售货款尚未收回，表示企业应收账款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。收入增加记入贷方。会计分录会计分录 借：应收账款借：应收账款大华公司大华公司 6 000 6 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 6 000第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例分析会计分录第三51会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例例5 5】9 9月月1414日日，新新华华公公司司从从通通用用办办公公设设备备公公司司购购进进一一台台办办公设备，价值公设备，价值5 4005 400元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。会计分录会计分录 借借:固定资产固定资产 5 400 5 400 贷：应付账款贷：应付账款 5 400 5 400 分析分析购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。记入借方，负债增加记入贷方。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例会计分录分析第三52会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例例6 6】9 9月月2020日日，企企业业收收到到大大华华公公司司还还来来销销售售货货款款1 1 500500元元，货款收到存入银行。货款收到存入银行。会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 1 500 1 500 贷：应收账款贷：应收账款 1 500 1 500 分析分析货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。入增加记入贷方。第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例会计分录分析第三53会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例例7 7】9 9月月3030日日，企企业业以以现现金金支支票票30003000元元，支支付付通通用用办办公公设设备公司付款。备公司付款。会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例会计分录第三章54会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例【例8 8】企业以现金支付产品的推销费企业以现金支付产品的推销费360360元。元。会计分录会计分录 借：营业费用借：营业费用 360 360 贷：现金贷：现金 360 360第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例会计分录第三章55会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第二节第二节借贷记账法借贷记账法六、借贷记账法运用举例六、借贷记账法运用举例【例【例9 9】企业开出转账支票企业开出转账支票2 2502 250元，支付一笔律师咨询费。元，支付一笔律师咨询费。会计分录会计分录 借：管理费用借：管理费用 2 250 2 250 贷：银行存款贷：银行存款 2 250 2 250第三章第三章 复式记账复式记账第二节借贷记账法六、借贷记账法运用举例会计分录第三章56会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置账账户户按按其其提提供供资资料料的的详详细细程程度度不不同同，分分为为总总分分类类账账（generalledger）和和明明细细分分类类账账（detailledger）。）。总分类账也称一级账户总分类账也称一级账户它它是是根根据据各各个个会会计计要要素素的的具具体体内内容容按按大大类类分分别别设设置置，用用货货币币作作为为统统一一的的计计量量单单位位的的，它它只只能能提提供供各各种种有有关关的的总总括括核核算资料。算资料。提供的指标：货币金额。提供的指标：货币金额。第三章第三章 复式记账复式记账第三节总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账57会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置明细分类账简称明细账户明细分类账简称明细账户是是根根据据总总分分类类账账的的核核算算内内容容，按按照照实实际际需需要要和和更更加加详详细细的的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。提供的指标：货币金额和实物指标。提供的指标：货币金额和实物指标。基基于于管管理理的的需需要要，除除了了总总分分类类账账和和明明细细分分类类账账外外，有有时时还设置二级账户。它介于总账和明细账之间。还设置二级账户。它介于总账和明细账之间。第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第三章第三章 复式记账复式记账一、总分类账户与明细分类账户的设置第三节总分类账户与明细58会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账【例】【例】库存商品总账库存商品总账 100 100万元万元库存商品明细账库存商品明细账服装类服装类 15 15万元万元 A A服装服装 5 5万元万元 B B服装服装 10 10万元万元 家电类家电类 50 50万元万元 35 35万元万元第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第三章第三章 复式记账复式记账【例】第三节总分类账户与明细分类账户第三章复式记账59会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第三章第三章 复式记账复式记账第三节总分类账户与明细分类账户第三章复式记账60会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第三章第三章 复式记账复式记账第三节总分类账户与明细分类账户第三章复式记账61会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第三章第三章 复式记账复式记账第三节总分类账户与明细分类账户第三章复式记账62会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账二、总分类账户与明细分类账户的关系二、总分类账户与明细分类账户的关系总总分分类类账账户户是是根根据据一一级级会会计计科科目目设设置置的的，它它提提供供的的是是总总括括的的资资料；料；明细分类账户明细分类账户是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料。是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料。总总分分类类账账户户是是所所属属明明细细分分类类账账户户资资料料的的综综合合，对对所所属属的的明明细细分分类账户起着统驭的作用；类账户起着统驭的作用；明明细细分分类类账账户户是是对对有有关关总总分分类类账账的的补补充充说说明明，对对有有关关总总分分类类账账户起着辅助作用。户起着辅助作用。两两者者结结合合起起来来既既能能总总括括又又能能详详细细地地反反映映各各类类经经济济业业务务地地增增减减变变化情况。化情况。第三节第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户第三章第三章 复式记账复式记账二、总分类账户与明细分类账户的关系第三节总分类账户与明细63会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账总账和明细账的关系总账和明细账的关系总账总账明细账明细账提供信息提供信息总括总括详细详细提供指标提供指标货币金额货币金额货币金额和实物指标货币金额和实物指标设置依据设置依据会计科目会计科目企业实际情况企业实际情况两者关系两者关系统驭统驭被统驭被统驭反映内容反映内容两者相同两者相同第三章第三章 复式记账复式记账总账和明细账的关系总账明细账提供信息总括详细提供指标货币金64会计学原理会计学原理 3 复式记账复式记账三、总分类账户与明细分类账户平行登记三、总分类账户与明细分类账户平行登记对对于于每每项项经经济济业业务务，一一方方面面要要记记入入有有关关总总分分类类账账户户，另另一一方方面面