中央财经大学中级财务会计-五章：存货教材课件

第五章第五章 存货存货v存货的确认条件和初始计量存货的确认条件和初始计量v存货实际成本的组成内容存货实际成本的组成内容v存货发出的计价方法存货发出的计价方法v存货在会计期末的计价方法存货在会计期末的计价方法v存货按实际成本计价的核算存货按实际成本计价的核算v存货按计划成本计价的核算存货按计划成本计价的核算第五章第五章 存货存货第一节：存货概述第一节：存货概述第二节：存货的计价方法第二节：存货的计价方法第三节：原材料的核算第三节：原材料的核算第四节：周转材料的核算第四节：周转材料的核算第五节：其他存货的核算第五节：其他存货的核算第六节：存货的清查第六节：存货的清查第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念与特点（一、存货的概念与特点（P79P798080）1 1、概念、概念 2 2、特点、特点二、存货的确认条件二、存货的确认条件 （P80P808181）即：资产的通用确认条件即：资产的通用确认条件 三、存货的分类三、存货的分类 (p81-82(p81-82）1 1、制造业存货分类：、制造业存货分类：2 2、商品流通业、商品流通业 3 3、其他行业、其他行业第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念与特点一、存货的概念与特点1 1 1 1、定义：存货、定义：存货、定义：存货、定义：存货是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有是指企业在日常活动中持有以备出售以备出售以备出售以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产的产成品或商品、处在生产过程中的在产的产成品或商品、处在生产过程中的在产的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生品、在生品、在生品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的产过程或提供劳务过程中耗用的产过程或提供劳务过程中耗用的产过程或提供劳务过程中耗用的 材料、物料等。材料、物料等。材料、物料等。材料、物料等。2 2、特点：、特点：P73P73 第一节第一节 存货概述存货概述二、存货的确认（存货的范围）二、存货的确认（存货的范围）1 1、在符合存货定义、在符合存货定义 2 2、该存货包含的经济利益很可能流入企业；、该存货包含的经济利益很可能流入企业；3 3、该存货的成本能够可靠地计量、该存货的成本能够可靠地计量 第一节第一节 存货概述存货概述三、存货的种类三、存货的种类 1.1.制造业存货制造业存货 2.2.商品流通企业存货商品流通企业存货 3.3.其他行业存货其他行业存货第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法 （P82-101P82-101）一、存货的初始计量：一、存货的初始计量：（一）（一）计量原则 （二）存货成本包括的内容二、存货成本流转的假设二、存货成本流转的假设 1、存货流转含义 2、内容（实物流转及成本流转）三、发出存货的计价方法三、发出存货的计价方法四、存货的期末计价四、存货的期末计价五、对有关存货计价方法的评价五、对有关存货计价方法的评价第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法一、存货的初始计量一、存货的初始计量 （一）计量原则：存货准则规定：（一）计量原则：存货准则规定：存货应当按照成本计量。存货应当按照成本计量。（二）存货成本包含的内容（二）存货成本包含的内容 1 1、一般企业存货成本包含的内容：、一般企业存货成本包含的内容：存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。2 2、存货成本不包括的内容：、存货成本不包括的内容：3 3、不同来源存货成本的具体内容：、不同来源存货成本的具体内容：（1 1）外购）外购 （2 2）自制）自制 （3 3）委托外单位加工的）委托外单位加工的 （4 4）投资者投入的）投资者投入的 （5 5）接受捐赠的）接受捐赠的 （6 6）债务重组取得的）债务重组取得的 （7 7）非货币性资产交易得来的）非货币性资产交易得来的 第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法1 1、一般企业存货成本包括的内容：、一般企业存货成本包括的内容：（1 1）存货的采购成本）存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和，包括购买价款、进口关税和 其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购成本的费用。（2 2）存货的加工成本）存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定，包括直接人工以及按照一定 方法分配的制造费用。方法分配的制造费用。（3 3）存货的其他成本）存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本，是指除采购成本、加工成本 以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的 其他支出。其他支出。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法 2 2、下列费用应当在发生时、下列费用应当在发生时确认为当期损益确认为当期损益，不计不计 入存货成本入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个 生产阶段所必需的费用）；生产阶段所必需的费用）；（3 3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法3 3、存货的实际成本应根据其来源不同具体确定、存货的实际成本应根据其来源不同具体确定 （1 1）购入的存货）购入的存货 （2 2）自制的存货）自制的存货 （3 3）委托外单位加工完成的存货）委托外单位加工完成的存货 （4 4）投资者投入的存货）投资者投入的存货 （5 5）接受捐赠的存货）接受捐赠的存货 （6 6）债务重组的存货）债务重组的存货 （7 7）非货币性资产交换取得的存货）非货币性资产交换取得的存货 第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法（7 7）非货币性资产交换取得的存货）非货币性资产交换取得的存货 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）小于该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）小于 25%25%。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。货币性资产，指企业将以固定或可确定金额的货币收取的货币性资产，指企业将以固定或可确定金额的货币收取的 资产资产 ，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及 准备持有至到期的债券投资等。准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，指货币性资产以外的资产非货币性资产，指货币性资产以外的资产 第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法（7 7）非货币性资产交换取得的存货）非货币性资产交换取得的存货v非货币性资产交换同时满足下列条件的，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：出资产账面价值的差额计入当期损益：（1 1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质；（2 2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。v换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法满足下列条满足下列条 件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：（1 1）换入资产的）换入资产的未来现金流量未来现金流量在风险、时间和金额方面与在风险、时间和金额方面与 换出资产显著不同。换出资产显著不同。未来现金流量的风险、金额相同，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产时间不同。换入资产 和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现 金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产 要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金 流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来 现金流量显著不同。现金流量显著不同。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。风险不同。风险不同 是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房 屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息 与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利 息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财 务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性 程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流 量显著不同。量显著不同。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。v例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同未来现金流量显著不同。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法（2 2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同现值不同，且，且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。质。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法v在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。v未同时满足以上规定条未同时满足以上规定条 件的，件的，应当以换出资产的账面价值应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法在在按照公允价值按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，下，发生补价的发生补价的，应当分别下列情况处理：，应当分别下列情况处理：（一）支付补价的，换入资产成本（一）支付补价的，换入资产成本(换出资产公允价值换出资产公允价值)与与 换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之 和的差额，应当计入当期损益。和的差额，应当计入当期损益。（二）收到补价的，换入资产成本（二）收到补价的，换入资产成本(换出资产公允价值换出资产公允价值)加收加收 到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费 之和的差额，应当计入当期损益。之和的差额，应当计入当期损益。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法v企业在企业在按照换出资产按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的 补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确 认损益。认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的 补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。不确认损益。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法v非货币性资产交换同时换入多项资产的，非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：资产的成本时，应当分别下列情况处理：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价 值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值 占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总 额进行分配，确定各项换入资产的成本。额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实 质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照 换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额 的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换 入资产的成本。入资产的成本。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法二、存货成本流转的假设二、存货成本流转的假设 （一）存货流转含义（一）存货流转含义 （二）存货流转包括：实物流转（二）存货流转包括：实物流转 成本流转成本流转三、发出存货的计价方法三、发出存货的计价方法 不同类别存货发出计价总体要求：不同类别存货发出计价总体要求：（一）一般企业发出存货计价方法（一）一般企业发出存货计价方法 （二）商品流通企业存货的估价方法（二）商品流通企业存货的估价方法 第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法（一）一般企业发出存货计价方法（一）一般企业发出存货计价方法 1 1、实际成本法下的发出存货成本的确定、实际成本法下的发出存货成本的确定 （1 1）.先进先出法先进先出法 （2 2）.加权平均法加权平均法 （3 3）.移动平均法移动平均法 （4 4）.个别计价法个别计价法 2 2、计划成本法下的发出存货成本的确定（收、发、存）、计划成本法下的发出存货成本的确定（收、发、存）存货成本差异率的计算存货成本差异率的计算 （P84-85P84-85）（二）商业企业存货的估价方法（二）商业企业存货的估价方法 （p85-86p85-86）1.1.毛利率法毛利率法 （批发企业）（批发企业）2.2.零售价格法（零售企业）零售价格法（零售企业）第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法 四、期末存货价值的确定：主要涉及以下七个问题：四、期末存货价值的确定：主要涉及以下七个问题：（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义 （二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定 （三）材料存货的期末计量（三）材料存货的期末计量 （四）（四）“成本与可变现净值熟低法成本与可变现净值熟低法”的基本方法的基本方法 （五）存货跌价准备的确认和转回（五）存货跌价准备的确认和转回 （六）存货跌价准备的账务处理（六）存货跌价准备的账务处理 （七）存货跌价准备的结转（七）存货跌价准备的结转（终止确认时）（终止确认时）第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法 四、期末存货价值的确定四、期末存货价值的确定 （一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值孰低法的含义 1.1.成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法的含义 2.2.成本及可变现净值的含义成本及可变现净值的含义 （二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定（P87P87）1 1、可变现净值的特征、可变现净值的特征 2 2、确定可变现净值应考虑的因素、确定可变现净值应考虑的因素 3 3、可变现净值中估计售价的确定、可变现净值中估计售价的确定 主要有以下三种情况：主要有以下三种情况：第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法（1 1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货：）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货：应当以产成品或商品的应当以产成品或商品的合同价格合同价格作为其可变现净值的计量作为其可变现净值的计量 基础。例基础。例4 4、5 5（）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出（）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出 部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价 格作为计量基础，销售合同约定数量的的存货应以销售合格作为计量基础，销售合同约定数量的的存货应以销售合 同规定的价格作为可变现净值的计量基础。例同规定的价格作为可变现净值的计量基础。例6 6（）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应（）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应 当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作 为计量基础。例为计量基础。例7 7、8 8第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法（三）材料存货的期末计量（三）材料存货的期末计量 会计期末，在运用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，需会计期末，在运用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，需要考虑材料的用途要考虑材料的用途:1 1、对于用于生产而持有的材料等，则应当将其与所生产的、对于用于生产而持有的材料等，则应当将其与所生产的 产成品的期末价值减损情况联系起来产成品的期末价值减损情况联系起来;2 2、对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据、对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据 材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。3 3、判断存货减值迹象：、判断存货减值迹象：4 4、表明存货可变现净值为零的情况：、表明存货可变现净值为零的情况：第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法1 1、具体来说，对于用于生产而持有的材料等，按以下两个原、具体来说，对于用于生产而持有的材料等，按以下两个原则处理则处理:（1 1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品 的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计 量。这里的量。这里的“材料材料”指原材料、在产品、委托加工材料指原材料、在产品、委托加工材料等。等。“可变现净值高于成本可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成中的成本是指产成品的生产成本。本。例9 （2 2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低 于成本，则该材料应当按可变现净值计量于成本，则该材料应当按可变现净值计量 。例例0 0 第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法：3 3、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在 定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑 计提存货跌价准备计提存货跌价准备:（1 1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;（2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;（3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本而该原材料的市场价格又低于其账面成本（4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的 需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;（5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法4、当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价、当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部记入当期损益值全部记入当期损益：（）已霉烂变质的存货；（）已霉烂变质的存货；（）已过期且无转让价值的存货；（）已过期且无转让价值的存货；（）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价（）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价 值的存货；值的存货；（）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法（四）成本与可变现净值熟低的基本方法（四）成本与可变现净值熟低的基本方法 .单项比较法单项比较法 .分类比较法分类比较法 .合并比较法合并比较法 例例1 1（五）存货跌价准备的确认和转回（五）存货跌价准备的确认和转回（五）存货跌价准备的确认和转回（五）存货跌价准备的确认和转回 1 1 1 1、按上述方法确定存货的期末计量金额时，确定的存、按上述方法确定存货的期末计量金额时，确定的存、按上述方法确定存货的期末计量金额时，确定的存、按上述方法确定存货的期末计量金额时，确定的存 货跌价准备数是该科目应有的余额数，而不是计提数。货跌价准备数是该科目应有的余额数，而不是计提数。货跌价准备数是该科目应有的余额数，而不是计提数。货跌价准备数是该科目应有的余额数，而不是计提数。2 2 2 2、存货跌价准备转回的条件：、存货跌价准备转回的条件：、存货跌价准备转回的条件：、存货跌价准备转回的条件：第二节第二节 存货的计价方法存货的计价方法（六）（六）“成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”的账务处理的账务处理 1 1、成本低于可变现净值、成本低于可变现净值 2 2、成本高于可变现净值、成本高于可变现净值 （1 1）直接转销法）直接转销法 （2 2）备抵法）备抵法 设设“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目 例例2 2（七）存货跌价准备的结转（七）存货跌价准备的结转（七）存货跌价准备的结转（七）存货跌价准备的结转 企业应当在终止确认存货时，相应转出该其跌价准备。企业应当在终止确认存货时，相应转出该其跌价准备。企业应当在终止确认存货时，相应转出该其跌价准备。企业应当在终止确认存货时，相应转出该其跌价准备。第三节第三节 原材料核算原材料核算 (P101-125)(P101-125)本节主要内容：本节主要内容：一、原材料的分类一、原材料的分类二、按实际成本计价的材料采购收发核算二、按实际成本计价的材料采购收发核算三、按计划成本计价的材料采购收发核算三、按计划成本计价的材料采购收发核算一、原材料的分类一、原材料的分类 （一）原材料定义（一）原材料定义 （二）原材料特征（二）原材料特征 （三）原材料分类（三）原材料分类二、材料按实际成本计价的核算二、材料按实际成本计价的核算（一）材料收发的凭证（一）材料收发的凭证（二）材料明细核算（二）材料明细核算 1 1、核算内容、核算内容:数量、金额数量、金额 2 2、核算方式：、核算方式：1 1数量数量材料卡片材料卡片 2 2金额金额材料明细账材料明细账 3 3实际作法实际作法“账卡合一账卡合一”明细账明细账（三）（三）材料的总分类核算材料的总分类核算（三）（三）材料的总分类核算（材料的总分类核算（P97P97）1 1、账户设置及对应关系：、账户设置及对应关系：“原材料原材料”、“在途物在途物资资”2 2、材料收入的核算：、材料收入的核算：不同来源存货的总分类核算：不同来源存货的总分类核算：分外购、自制、投入的、分外购、自制、投入的、交换的、重组的、受赠的交换的、重组的、受赠的 3 3、收入总分类核算的登记依据：、收入总分类核算的登记依据：4 4、材料发出的核算：、材料发出的核算：1-1 1-1：原材料原材料发生额发生额：货款已确认入库材货款已确认入库材 料的实际成本料的实际成本 月末暂估入库材料的月末暂估入库材料的 成本成本发生额：发生额：发出材料的实际成本发出材料的实际成本 期末余额：库存材料的期末余额：库存材料的 实际成本实际成本 1-2 1-2：在途物资：在途物资发生额：发生额：已付款或已开出承兑已付款或已开出承兑 商业汇票的材料成本商业汇票的材料成本发生额：发生额：已验收入库材料的成本已验收入库材料的成本期末余额：期末余额：已付款或已开出承兑商已付款或已开出承兑商业汇票尚未验收入库的业汇票尚未验收入库的材料成本材料成本 账户主要对应关系账户主要对应关系 在途物资在途物资原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据2 2、材料收入的核算、材料收入的核算 不同来源存货的总分类核算：不同来源存货的总分类核算：1 1外购材料收入的核算外购材料收入的核算 1 1）货款付清，同时收料）货款付清，同时收料 (钱货两清钱货两清)例例5-135-13：会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料 1260012600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21422142 贷：银行存款贷：银行存款 14742 14742 2 2）付款在前，收料在后）付款在前，收料在后 例例5-145-14：会计分录：会计分录：借：在途物资借：在途物资 1260012600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21422142 贷：银行存款贷：银行存款 1474214742 上述材料到达验收入库时，再作如下分录：上述材料到达验收入库时，再作如下分录：借：原材料借：原材料 1260012600 贷：在途物资贷：在途物资 12600 12600 3 3）收料在前，付款在后）收料在前，付款在后 材料已到，供应单位发票收单也已到达，材料已到，供应单位发票收单也已到达，暂未付款暂未付款 。例。例5-15-1：借：原材料借：原材料原料及主要材料原料及主要材料 44004400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680680 贷：应付账款贷：应付账款西江钢铁厂西江钢铁厂 50805080 材料已到，但供应单位发票账单未到，货款尚未支付。月内可先不材料已到，但供应单位发票账单未到，货款尚未支付。月内可先不 入账，入账，月末，按照暂估价入账，待发票账单到达后再按实际成本入账。月末，按照暂估价入账，待发票账单到达后再按实际成本入账。例例5-165-16：借：原材料借：原材料 1200012000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1200012000 下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料借：原材料 1200012000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1200012000 实际收到时的分录略实际收到时的分录略4 4）预付材料款：）预付材料款：上一章已讲上一章已讲 5 5）短缺和损毁的处理）短缺和损毁的处理 若属于定额内合理损耗，应相应提高入库材料的实际单位成若属于定额内合理损耗，应相应提高入库材料的实际单位成 本，不单独进行其他账务处理本，不单独进行其他账务处理。供货单位的原因：供货单位的原因：-若未付款，按实收数付款若未付款，按实收数付款 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 -若已付款，已入账若已付款，已入账 借：原材料（实收数）借：原材料（实收数）应付账款应付账款供货单位（索赔数，含税）供货单位（索赔数，含税）贷：在途物资贷：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（退税）应交增值税（进项税额）（退税）4 4）预付材料款：）预付材料款：上一章已讲上一章已讲 5 5）短缺和损毁的处理）短缺和损毁的处理 运输运输部门原因（同时付款）部门原因（同时付款）借：原材料（实收数）借：原材料（实收数）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（不含退应交增值税（进项税额）（不含退税）税）其他应收款其他应收款运输单位（索赔数，含退税）运输单位（索赔数，含退税）贷：银行存款贷：银行存款 若属于运输途中发生的非常损失和尚待查明的途中损若属于运输途中发生的非常损失和尚待查明的途中损 耗耗:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:在途物资等在途物资等2 2自制材料和残废料入库的核算自制材料和残废料入库的核算 借：原材料等借：原材料等 贷：生产成本贷：生产成本3 3投资者投入材料的核算投资者投入材料的核算 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）资本公积资本公积4 4企业通过非货币性交易取得的原材料企业通过非货币性交易取得的原材料 1 1 不具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换 （1 1）不涉及补价的非货币性交换不涉及补价的非货币性交换 换入原材料换入原材料 入账价值入账价值=换出资产换出资产账面价值账面价值+应支付应支付的相关的相关税费税费例例 5-195-19-材料进材料进项税额项税额（2 2）支付补价的企业支付补价的企业换入原材料换入原材料 入账价值入账价值=换出资产换出资产账面价值账面价值+补价补价+应支付的应支付的相关税费相关税费材料进材料进项税额项税额例例5-205-20（3 3）收到补价的企业）收到补价的企业换入原材料换入原材料入账价值入账价值=换出资产换出资产账面价值账面价值补价补价+应支付的相应支付的相关税费关税费材料进材料进项税额项税额2 2具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换v（1 1）不涉及补价的非货币性交换）不涉及补价的非货币性交换 不涉及补价的情况下，应按换出资产的公允价值加上应支不涉及补价的情况下，应按换出资产的公允价值加上应支付的相关的税费确定换入资产的成本。换出资产公允价值付的相关的税费确定换入资产的成本。换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，应当计入与换出资产账面价值的差额，应当计入当期损益当期损益例例5-235-23换入资产成本换入资产成本=140000-25500=114500=140000-25500=114500140000-140000-（128700-1300128700-1300）-2550025500=12600=12600v（2 2）支付补价的：换入资产成本）支付补价的：换入资产成本（换出资产公允价值）（换出资产公允价值）与与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入额，应当计入当期损益当期损益。例例5-245-24v（3 3）收到补价的：换入资产成本）收到补价的：换入资产成本（换出资产公允价值）（换出资产公允价值）加加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入的差额，应当计入当期损益当期损益。5 5企业接受捐赠的原材料企业接受捐赠的原材料 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入 银行存款银行存款 例例5-275-276 6债务重组取得的原材料债务重组取得的原材料 例例5-285-283.3.收入总分类核算的登记依据（收入总分类核算的登记依据（P106-107P106-107）4.4.材料发出的核算材料发出的核算编制发出材料汇总表月末编制发出材料汇总表月末 一次登记：一次登记：借：生产成本借：生产成本56964.0056964.00 制造费用制造费用 1075.651075.65 管理费用管理费用 747.40747.40 贷：原材料贷：原材料 58787.0558787.05三、按计划成本计价的材料采购收发核算三、按计划成本计价的材料采购收发核算v 按计划成本核算的含义按计划成本核算的含义 （P109P109）v 实际成本实际成本=计划成本计划成本+成本差异成本差异（一）材料的收发凭证（一）材料的收发凭证（二）材料明细核算：（二）材料明细核算：1.1.材料明细账、材料明细账、2 2、材料二级分类账、材料二级分类账 3 3、材料采购明细账、材料采购明细账、4 4、材料成本差异明细账、材料成本差异明细账 5 5、材料成本差异计算：、材料成本差异计算：（三）总分类核算（三）总分类核算本本 月材料月材料成本差异率成本差异率=月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异+本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异100%100%月初结存材料月初结存材料 的计划成本的计划成本+本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本本本 月材料月材料成本差异率成本差异率库存材料应负库存材料应负担的成本差异担的成本差异=库存材料的库存材料的计划成本计划成本本本 月材料月材料成本差异率成本差异率（三）材料总分类核算（三）材料总分类核算 1 1、账户设置账户设置:材料采购材料采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异 2 2、收入材料核算：区分不同来源的材料核算、收入材料核算：区分不同来源的材料核算 3 3、发出材料核算：结转成本差额、发出材料核算：结转成本差额 “材料采购材料采购”账户账户材料采购材料采购发生额：发生额：货款已付，验收入库材货款已付，验收入库材料的实际成本料的实际成本 货款已付，尚未入库货款已付，尚未入库材料的实际成本材料的实际成本结转采购成本节约额结转采购成本节约额（贷差、负差）（贷差、负差）发生额：发生额：货款已付，验收入库材货款已付，验收入库材料的计划成本料的计划成本或或结转采购成本超支额结转采购成本超支额（借差、正差）（借差、正差）期末余额：月末在途物资期末余额：月末在途物资 “原材料原材料”账户账户原材料原材料 发生额：发生额：收入原材料收入原材料的计划成本的计划成本发生额：发生额：发出原材料发出原材料的计划成本的计划成本材料采购材料采购应付账款应付账款生产成本生产成本生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用期末余额：期末余额：库存材料的库存材料的计划成本计划成本 “材料成本差异材料成本差异”账户账户材料成本差异材料成本差异 发生额：发生额：（1 1）本月入库）本月入库材料形成的成本材料形成的成本超支额超支额 （2 2）本月发出材）本月发出材料应分摊的差异料应分摊的差异（节约差）（节约差）发生额：发生额：（1 1）本月入库材料形）本月入库材料形成的成本节约额（贷成的成本节约额（贷差、负差）差、负差）（2 2）本月发出材料应）本月发出材料应分摊的差异（超支差）分摊的差异（超支差）期末余额：库存材期末余额：库存材料应分摊的超支差料应分摊的超支差异异期末余额：库存材期末余额：库存材料应分摊的节约差料应分摊的节约差异异材料采购材料采购生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用2 2、收入材料的核算、收入材料的核算 1 1.外购材料收入的核算外购材料收入的核算 （1 1）钱货两清）钱货两清 （2 2）付款在前，收料在后）付款在前，收料在后 （3 3）收料在前，付款在后）收料在前，付款在后 （4 4）短缺和损毁的处理）短缺和损毁的处理 （5 5）结转材料成本差异）结转材料成本差异 2 2自制材料和残废料入库的核算自制材料和残废料入库的核算 3 3投资者投入材料的核算投资者投入材料的核算 4 4企业通过非货币性交易取得的原材料企业通过非货币性交易取得的原材料 （注）（注）5 5企业接受捐赠的原材料企业接受捐赠的原材料 （注）（注）6 6债务重组取得的原材料债务重组取得的原材料 （注）（注）2 2、收入材料的核算、收入材料的核算注：注：企业接受捐则、债务重组及非货币性资产交易取得的存企业接受捐则、债务重组及非货币性资产交易取得的存 货，原则上也应按计划成本核算，而按相关准则规定确货，原则上也应按计划成本核算，而按相关准则规定确 定的成本为定的成本为“实际成本实际成本”，“实际成本实际成本”与计划成本的与计划成本的差额差额 应记入应记入“材料成本差异材料成本差异”科目科目注：收入材料的成本差异的结转方法注：收入材料的成本差异的结转方法 1 1理论上：入库时结转差异理论上：入库时结转差异 2 2实际中：一般月底结转差异实际中：一般月底结转差异3 3、材料发出的核算：结转差异、材料发出的核算：结转差异 1 1月底结转差异：平常无法结转月底结转差异：平常无法结转 2 2账务处理：（与原规定不同）账务处理：（与原规定不同）（1 1）超支差从贷方转出：）超支差从贷方转出：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （2 2）节约差从借方转出）节约差从借方转出 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本贷：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等第四节：周转材料的核算第四节：周转材料的核算(P125-138)一、周转材料的一、周转材料的 （一）含义（一）含义 （二）内容（二）内容二、包装物的核算二、包装物的核算 （一）含义（一）含义 （二）设置科目：（二）设置科目：（三）账务处理：（三）账务处理：三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算 （一）特征（一）特征 （二）设置科目：（二）设置科目：（二）账务处理（二）账务处理：第四节：周转材料的核算第四节：周转材料的核算二、包装物的核算二、包装物的核算 （二）设置科目：五个明细科目（二）设置科目：五个明细科目 （三）账务处理：（三）账务处理：1 1、收入的核算、收入的核算 2 2、生产领用和随同产品出售包装物的核算、生产领用和随同产品出售包装物的核算 3 3、出租、出借包装物的核算、出租、出借包装物的核算三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算 （二）设置科目：（二）设置科目：1 1、一次摊销法明设两个细目：在库及在用、一次摊销法明设两个细目：在库及在用 2 2、五五法设三个明细目：在库、在用、摊销、五五法设三个明细目：在库、在用、摊销 （三）账务处理：（三）账务处理：第五节：其他材料的核算第五节：其他材料的核算一、委托加工物资一、委托加工物资 （一）概述（一）概述 （二）核算（二）核算二、库存商品二、库存商品 （一）工业企业（一）工业企业 （二）商业企业（二）商业企业第五节：其他材料的核算第五节：其他材料的核算一、委托加工物资一、委托加工物资（一）概述（一）概述 1 1、含义、含义 2 2、成本构成、成本构成（二）核算（二）核算 1 1、主要核算点：出库、加工费、住返运费、主要核算点：出库、加工费、住返运费、税（增值及消费税），入库税（增值及消费税），入库 2 2、实例：、实例：第五节：其他材料的核算第五节：其他材料的核算二、库存商品二、库存商品（一）工业企业（一）工业企业 1、含义、含义 2、出、入库凭证、出、入库凭证 3、明细核算、明细核算 4、总分类核算：科目、入库核算、出库核算、总分类核算：科目、入库核算、出库核算（二）商业企业（二）商业企业 1、进价核算法：同原材料、进价核算法：同原材料 2、售价核算法：入库核算：、售价核算法：入库核算：出库核算：计算商品进销差价率出库核算：计算商品进销差价率第六节第六节 存货的清查存货的清查一、概述一、概述 （一）目的（一）目的 （二）方法（二）方法二、核算方法二、核算方法 （一）设置的科目：（一）设置的科目：（二）盘盈的核算：报批前，报批后（二）盘盈的核算：报批前，报批后 （三）盘亏的核算：报批前，报批后（三）盘亏的核算：报批前，报批后第六节第六节 存货的清查存货的清查二、核算方法二、核算方法 （一）设置的科目：（一）设置的科目：1 1、待处理财务捐益、待处理财务捐益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 2 2、以前年度损益调整（重大盘盈用）、以前年度损益调整（重大盘盈用）（二）盘盈的核算（二）盘盈的核算 1 1、一般盘盈：冲减管理费用、一般盘盈：冲减管理费用 2 2、重大盘盈：按前期差错处理、重大盘盈：按前期差错处理 （三）盘亏的核算（三）盘亏的核算 1 1、报批前、报批前 2 2、报批后、报批后课后作业课后作业一、思考题：一、思考题：二、练习题：二、练习题：习题一：发出存货的计价方法习题一：发出存货的计价方法 习题二：按实际成本核算习题二：按实际成本核算 习题三：按计划成本核算习题三：按计划成本核算 习题四：低值易耗品习题四：低值易耗品 习题五：委托加工物资习题五：委托加工物资 习题六：成本与变现净值熟低法运用习题六：成本与变现净值熟低法运用