交易性金融资产与可供出售金融资产课件

第四章第四章交易性金融资产与可供交易性金融资产与可供出售金融资产出售金融资产第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产n第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类n第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产n第三节第三节可供出售金融资产可供出售金融资产目目录录第一节 金融资产及其分类目 录金融工具一般具有金融工具一般具有货币性、流通性、风货币性、流通性、风险性、收益性等特征。险性、收益性等特征。金融资产金融资产最显著的最显著的特征是能够在市场交特征是能够在市场交易中为其持有者提供易中为其持有者提供即期或远期的现金流即期或远期的现金流量。量。第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类金融工具金融资产金融资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据贷款贷款其他应收款其他应收款项项股权投资股权投资债权投资债权投资金融负债金融负债应付账款应付账款应付票据应付票据应付债券应付债券权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同普通股认股权证金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。第一节第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产一、一、交易性金融资产交易性金融资产（含义和特点）（含义和特点）是指企业为了近期内出售而持有的、在活是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场有公开报价、公允价值能持续可靠取跃市场有公开报价、公允价值能持续可靠取得的金融资产。得的金融资产。特点：特点：（1）投资的变现能力强投资的变现能力强（2）投资的目的是为了利用生产经营过投资的目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益程的暂时闲置资金获得一定的收益（3）近期内出售，回收金额不固定或不近期内出售，回收金额不固定或不可确定可确定第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产（含义和特点）n n二二、交易性金融资产的初始计量、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目n核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值投资等交易性金融资产的公允价值“交易性金融资产交易性金融资产”“成本成本”“公允价值变动公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额价值变动金额总账总账明细账明细账二、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”“成本”“公允n交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益入当期损益（借记（借记“投资收益投资收益”）。n企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。金额。交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息收到上列现金股利或债券利息收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少虚线框表示框内至少有一个，但不需全部有一个，但不需全部科目参与会计处理科目参与会计处理按其公允价值按其公允价值按实际支按实际支付的金额付的金额按已宣告但尚按已宣告但尚未发放的现金未发放的现金股利或已到付股利或已到付息期但尚未领息期但尚未领取的债券利息取的债券利息按发生的交易按发生的交易费用费用企业取得交易性金融资产银行存款 交易性金融资产例例1：207年年4月月10日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入元的价格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票50000股股作为交易性金融资产，并支付交易费用作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。元。n其账务处理如下：其账务处理如下：初始初始确认金额确认金额=500006.50=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）325000投资收益投资收益1200贷：银行存款贷：银行存款326200例1：207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.5例例2：207年年3月月25日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入元的价格购入B公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票30000股作为交易股作为交易性金融资产，并支付交易费用性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包元。股票购买价格中包含每股含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于于207年年4月月20日发放。日发放。n（1）207年年3月月25日，购入日，购入B公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=30000（8.60-0.20）=252000（元）（元）应收现金股利应收现金股利=300000.20=6000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本）252000应收股利应收股利6000投资收益投资收益1000贷：银行存款贷：银行存款259000n（2）207年年4月月20日，收到发放的现金股利。日，收到发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款6000贷：应收股利贷：应收股利6000例2：207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.6例例3：207年年1月月1日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按86800元元的价格购入甲公司于的价格购入甲公司于206年年1月月1日发行的面值日发行的面值80000元、元、期限期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。元。n（1）207年年1月月1日，购入甲公司债券。日，购入甲公司债券。初始初始确认金额确认金额=86800-4800=82000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82000应收利息应收利息4800投资收益投资收益300贷：银行存款贷：银行存款87100n（2）收到甲公司支付的债券利息。）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款借：银行存款4800贷：应收利息贷：应收利息4800例3：207年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800n三三、交易性金融资产持有交易性金融资产持有期间期间收益的确认收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为股利或债券利息，应当确认为当期当期投资收益。投资收益。持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息银行存款银行存款被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时三、交易性金融资产持有期间收益的确认投资收益 应收例例4：接例接例1资料。资料。207年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于元，并于207年年9月月20日发放。华联实业股份有限公日发放。华联实业股份有限公司持有司持有A公司股票公司股票50000股。股。n其账务处理如下：其账务处理如下：n（1）207年年8月月25日，日，A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=500000.30=15000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15000贷：投资收益贷：投资收益15000n（2）207年年9月月20日，收到日，收到A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款15000贷：应收股利贷：应收股利15000例4：接例1资料。207年8月25日，A公司宣告20例例5：接例接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。交易性债券投资每半年计提一次利息。207年年6月月30日，日，华联公司对持有的面值华联公司对持有的面值80000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的甲公司债券计提利息。日付息的甲公司债券计提利息。n其账务处理如下：其账务处理如下：07年年6月月30日，日，应计债券利息应计债券利息=800006%6/12=2400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2400贷：投资收益贷：投资收益240007年年12月月31日，收到利息：日，收到利息：借：银行存款借：银行存款4800贷：应收利息贷：应收利息4800例5：接例3资料。华联实业股份有限公司对持有的交易性债券n四四、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。价值的变动计入当期损益。四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额，调按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允面余额，同时确认公允价值上升的收益价值上升的收益按二者之间差额，调减按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价余额，同时确认公允价值下跌的损失值下跌的损失资产负债表日，公允价值变动损益 交易性金融资产例例6：华联实业股份有限公司每年华联实业股份有限公司每年6月月30日和日和12月月31日对日对持有的交易性金融资产按公允价值进行持有的交易性金融资产按公允价值进行后续后续计量，确认计量，确认公允价值变动损益。公允价值变动损益。207年年6月月30日，华联公司持有的日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。表表4-1交交易性金融资产账面余额和公允价值表易性金融资产账面余额和公允价值表207年年6月月30日日单位：元单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 000260 000260 000B公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000甲公司债券82 00082 00085 00085 0003 0003 00085 00085 000例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有n根据表根据表41资料，华联公司资料，华联公司207年年6月月30日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益3000“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目应于期末转入科目应于期末转入“本年利润本年利润”后后无余额。无余额。借：本年利润借：本年利润17000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益17000根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下n n五五、交易性金融资产的处置、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。金融资产账面余额后的差额。n如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。n处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。期投资收益，同时调整公允价值变动损益。五、交易性金融资产的处置处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时:银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益按实际收到按实际收到的处置价款的处置价款按该交易性金融资按该交易性金融资产的初始确认金额产的初始确认金额按该项交易性金融资产按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额的累计公允价值变动金额计入应收项目但尚未收计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息回的现金股利或债券利息按按的的差额差额将该交易性金融资产持有期间已将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益确认为处置当期投资收益处置交易性金融资产时:银行存款 交易性金融资产例例7：接例接例1和例和例6资料。资料。207年年10月月20日，华日，华联实业股份有限公司将持有的联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到公司股票售出，实际收到出售价款出售价款266000元。股票出售日，元。股票出售日，A公司股票账面价值公司股票账面价值260000元，其中，成本元，其中，成本325000元，已确认公允价值变元，已确认公允价值变动损失动损失65000元。元。n其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=266000+65000-325000=6000（元）（元）借：银行存款借：银行存款266000交易性金融资产交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）65000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）325000投资收益投资收益6000借：投资收益借：投资收益65000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益65000书书P101例例4-8、例、例4-9例7：接例1和例6资料。207年10月20日，华联例例8：接例接例2和例和例6资料。资料。207年年9月月10日，华日，华联实业股份有限公司将持有的联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际公司股票售出，实际收到出售价款收到出售价款295000元。股票出售日，元。股票出售日，B公司股票账公司股票账面价值面价值297000元，其中，成本元，其中，成本252000元，已确认公元，已确认公允价值变动收益允价值变动收益45000元。元。n其账务处理如下：其账务处理如下：借：银行存款借：银行存款295000投资收益投资收益2000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B公司股票（成本）公司股票（成本）252000B公司股票（公允价值变动公司股票（公允价值变动）45000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益45000贷：投资收益贷：投资收益45000例8：接例2和例6资料。207年9月10日，华联实例例9:接例接例3、例、例5和例和例6资料。资料。207年年11月月1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款出售价款88600元。债券出售日，甲公司债券已计提利元。债券出售日，甲公司债券已计提利息息2400元，债券账面价值元，债券账面价值85000元，其中，成本元，其中，成本82000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3000元。元。n其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=88600-85000-2400=1200（元）（元）借：银行存款借：银行存款88600贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券（成本）甲公司债券（成本）82000甲公司债券（公允价值变动）甲公司债券（公允价值变动）3000应收利息应收利息2400投资收益投资收益1200借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益3000贷：投资收益贷：投资收益3000例9:接例3、例5和例6资料。207年11月交易性金交易性金融融资产的的会会计处理理 初始初始 计量量按公允价按公允价值计量量相关交易相关交易费用用计入入当期当期损益（投益（投资收益）收益）已宣告但尚未已宣告但尚未发放的放的现金股利或已到付息金股利或已到付息期但尚未期但尚未领取的利息，取的利息，应当确当确认为应收收项目目。后后续 计量量资产负债表日按公允价表日按公允价值计量，量，公允价公允价值变动计入当期入当期损益益（公允价（公允价值变动损益）。益）。处置置处置置时，售价与，售价与账面价面价值的差的差额计入投入投资收益收益将持有交易性金融将持有交易性金融资产期期间公允价公允价值变动损益益转入投入投资收益。收益。交易性金融资产的会计处理总结交易性金融资产的会计处理总结 按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚第第三三节节可供出售金融资产可供出售金融资产n可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。产。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即n n一、可供出售金融资产的初始计量一、可供出售金融资产的初始计量企业应当设置企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。算持有的可供出售金融资产的公允价值。明细明细账账可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本/面值面值利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值公允价值变动变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账总账一、可供出售金融资产的初始计量明细账可供出售金融资产成本/面n可供出售金融资产应当可供出售金融资产应当按按权益性投资权益性投资与与债权性投资债权性投资分分别进行核算别进行核算。n凡是购入的可供出售金融资产，凡是购入的可供出售金融资产，初始入账均以购入时初始入账均以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。的公允价值加上相关交易费用入账。（区别于交易性（区别于交易性金融资产）金融资产）n企业取得可供出售企业取得可供出售权益性投资权益性投资时时:银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本应收股利应收股利按其公允价值与按其公允价值与交易费用之和交易费用之和按支付的价款中按支付的价款中包含的已宣告但包含的已宣告但尚未发放的现金尚未发放的现金股利股利按实际支按实际支付的金额付的金额收到支付的价款中包含的已宣收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利银行存款 可供出售金融资产 应收股利企业取得可供出售企业取得可供出售债权性债权性投资时投资时:银行存款银行存款可供出售金融资产可供出售金融资产面值面值应收利息应收利息按债务工具按债务工具的面值的面值按支付的价按支付的价款中包含的已款中包含的已到付息期但尚到付息期但尚未领取的利息未领取的利息按实际支按实际支付的金额付的金额可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整收收到支付的价款中包含的已到到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息按按和和的的差额差额企业取得可供出售债权性投资时:银行存款 可供出售金【例例10】207年年4月月20日，华联实业股份有限公司按日，华联实业股份有限公司按每股每股7.60元的价格购入元的价格购入A公司每股面值公司每股面值1元的股票元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于取的现金股利，该现金股利于207年年5月月10日发放日发放。n其账务处理如下：其账务处理如下：n（1）207年年4月月20日，购入日，购入A公司股票。公司股票。初始初始确认金额确认金额=80000（7.60-0.20）+1800=593800（元）（元）应收现金股利应收现金股利=800000.20=16000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产A公司股票（成本）公司股票（成本）593800应收股利应收股利16000贷：银行存款贷：银行存款609800n（2）207年年5月月10日，收到日，收到A公司发放的现金股利。公司发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款16000贷：应收股利贷：应收股利16000【例10】207年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7【例例11】206年年1月月1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值公司当日发行的面值600000元、期限元、期限3年、票面利率年、票面利率8%、每年、每年12月月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款融资产，实际支付的购买价款包括交易费用包括交易费用为为630000元元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产B公司债券（公司债券（面值面值）600000B公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）30000贷：银行存款贷：银行存款630000【例11】206年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司n n二、可供出售金融资产持有二、可供出售金融资产持有期间期间收益的确认收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入债券利息，应当计入投资收益投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利发放现金股利和和收到发放的现金股利收到发放的现金股利：（同交易：（同交易性金融资产）性金融资产）投资收益投资收益应收股利应收股利银行存款银行存款二、可供出售金融资产持有期间收益的确认投资收益 应可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法入的方法与持有至到期投资相同与持有至到期投资相同，即采用实际，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。利率法确认当期利息收入，计入投资收益。1、分期付息、一次还本债务工具分期付息、一次还本债务工具，应于付息日，应于付息日或资产负债表日或资产负债表日：应收利息应收利息投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整银行存款银行存款按照以可供出售债务按照以可供出售债务工具投资面值和票面利工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息率计算确定的应收利息按照以可供出售债务工按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入率计算确定的利息收入按按差额差额收到上述应计收到上述应计未收的利息未收的利息可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期2、到期一次还本付息债务工具到期一次还本付息债务工具，应于资产负债，应于资产负债表日表日：投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整按照以可供出售债务工按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入率计算确定的利息收入按按差额差额可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息按照以可供出售债务按照以可供出售债务工具投资面值和票面利工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息率计算确定的应收利息2、到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日：投资收益n n三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的可供出售金融资产的期末期末价值应按资产负债表日的公价值应按资产负债表日的公允价值计量，允价值计量，且公允价值的变动计入且公允价值的变动计入所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益P107资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时账面余额时：可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时：时：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间的差额，调增按二者之间的差额，调增可供出售金融资产的账面可供出售金融资产的账面余额，同时将公允价值变余额，同时将公允价值变动计入所有者权益动计入所有者权益按二者之间的差额，调减按二者之间的差额，调减可供出售金融资产的账面可供出售金融资产的账面余额，同时按公允价值变余额，同时按公允价值变动减记所有者权益动减记所有者权益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积三、可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产 可n n四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融该金融资产账面余额资产账面余额之间的差额，计入投资收益；之间的差额，计入投资收益；n可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入应处置部分的金额转出，计入投资收益投资收益。如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。现金股利或债券利息之后，确认处置损益。四、可供出售金融资产的处置处置可供出售权益工具投资时处置可供出售权益工具投资时：银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资产产成本成本投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按实际收到按实际收到的处置价款的处置价款按可供出售权按可供出售权益工具投资的初益工具投资的初始确认金额始确认金额按公允价值按公允价值累计变动金额累计变动金额按按的的差额差额投资收益投资收益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积将原直接计入所将原直接计入所有者权益的公允有者权益的公允价值累计变动额价值累计变动额对应处置部分的对应处置部分的金额同时转出金额同时转出第一步第一步第二步第二步处置可供出售权益工具投资时：银行存款 可供出售金融处置可供出售债务工具投资时处置可供出售债务工具投资时：银行存款银行存款可供出售金融资可供出售金融资产产面值面值投资收益投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整投资收益投资收益资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积按实际收到按实际收到的处置价款的处置价款按债务工具的面值按债务工具的面值按按尚未摊销完的尚未摊销完的利息利息调整金额调整金额按按的的差额差额可供出售金融资可供出售金融资产产应计利息应计利息按应计未收的利息按应计未收的利息可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按公允价值累计变动金额按公允价值累计变动金额将原直接计入所将原直接计入所有者权益的公允有者权益的公允价值累计变动额价值累计变动额对应处置部分的对应处置部分的金额同时转出金额同时转出第一步第一步第二步第二步处置可供出售债务工具投资时：银行存款 可供出售金融n【例例12】乙公司于乙公司于206年年7月月13日从二级市场购日从二级市场购入股票入股票1000000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产：资产：（1）206年年7月月13日，购入股票：日，购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本15030000贷：银行存款贷：银行存款15030000【例12】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 n乙公司至乙公司至206年年12月月31日仍持有该股票。日仍持有该股票。该股票当时的市价为该股票当时的市价为16元。乙公司的账务元。乙公司的账务处理如下：处理如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动970000（1600000015030000）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积970000乙公司至206年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价n207年年2月月1日，乙公司将该股票售出，售日，乙公司将该股票售出，售价为每股价为每股13元，另支付交易费用元，另支付交易费用13000元。元。n出售股票出售股票:借：银行存款借：银行存款12987000投资收益投资收益3013000n贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本15030000公允价值变动公允价值变动970000n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积970000n贷：投资收益贷：投资收益970000207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另n【例例13】207年年1月月1日，甲保险公司支付价日，甲保险公司支付价款款1028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3年期公司年期公司债券，该公司债券的票面总金额为债券，该公司债券的票面总金额为1000元，元，票面年利率为票面年利率为4%，实际利率为，实际利率为3%，利息每，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。公司债券划分为可供出售金融资产。n207年年12月月31日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：素的影响，甲保险公司的账务处理如下：【例13】207年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.n（1）207年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产面值面值1000利息调整利息调整28.244贷：银行存款贷：银行存款1028.244（1）207年1月1日，购入债券：n（2）207年年12月月31日，收到债券利息、确认公允价值变日，收到债券利息、确认公允价值变动：动：n实际利息收入实际利息收入1028.2443%30.8473230.85（元）（元）应收利息应收利息10004%40（元）（元）年末摊余成本年末摊余成本1028.24430.85401019.094（元）（元）借：应收利息借：应收利息40贷：投资收益贷：投资收益30.85可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整9.15借：银行存款借：银行存款40贷：应收利息贷：应收利息40借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积19（=1019.094-1000.094）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动19（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动n【例例1414】A A公司于公司于20082008年年1 1月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日发行的债券作为可供出售金融日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券资产，该债券5 5年期年期、票面年利率为票面年利率为5%5%、每年每年1 1月月5 5日支付上年度的利息日支付上年度的利息，到期日为，到期日为20122012年年1 1月月1 1日，日，到到期日一次归还本金和最后一次利息期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的。购入债券时的实际利率为实际利率为4%4%。A A公司购入债券的公司购入债券的面值为面值为10001000万元，万元，实际实际支付价款为支付价款为1076.301076.30万元万元，另支付相关费用，另支付相关费用1010万元。假定按年计提利息。万元。假定按年计提利息。20082008年年1212月月3131日，该债日，该债券的券的公允价值为公允价值为1030 1030 万元万元。20092009年年1212月月3131日，该日，该债券的债券的公允价值为公允价值为10201020万元万元。20102010年年1 1月月2020日，日，A A公公司将该债券全部出售，收到款项司将该债券全部出售，收到款项1015.51015.5万元存入银万元存入银行。行。n要求：编制要求：编制A A公司从公司从20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月2020日日上述有关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）上述有关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）【例14】A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于n（1）2008年年1月月1日，买入时：日，买入时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产面值面值1000应收利息应收利息50（10005%）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整36.30贷：银行存款贷：银行存款1086.30（2）2008年年1月月5日，收到利息日，收到利息借：银行存款借：银行存款50贷：应收利息贷：应收利息50（1）2008年1月1日，买入时：（3）2008年年12月月31日，确认投资收益和公允价值变动：日，确认投资收益和公允价值变动：n应确认的投资收益应确认的投资收益=（1000+36.30）4%=41.45（万元），（万元），n“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”=10005%-41.45=8.55（万元）。（万元）。借：应收利息借：应收利息50贷：投资收益贷：投资收益41.45可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整8.55n可供出售金融资产期末账面价值可供出售金融资产期末账面价值=1000+36.30+41.45-50=1027.75（万元），公允价值为（万元），公允价值为1030（万元），应确（万元），应确认的公允价值变动收益认的公允价值变动收益=1030-1027.75=2.25（万元）。（万元）。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2.25贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2.25（3）2008年12月31日，确认投资收益和公允价值变动：n（4）2009年年1月月5日，收到利息日，收到利息借：银行存款借：银行存款50贷：应收利息贷：应收利息50（4）2009年1月5日，收到利息（5）2009年年12月月31日，确认投资收益和公允价值变动：日，确认投资收益和公允价值变动：n应确认的投资收益应确认的投资收益=1027.754%=41.11（万元），（万元），n“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”=10005%-41.11=8.89（万元）。（万元）。注：在计算注：在计算2009年年初摊余成本时，不应考虑年年初摊余成本时，不应考虑2008年年12月月31日确认的公允价值变动。日确认的公允价值变动。借：应收利息借：应收利息50贷：投资收益贷：投资收益41.11可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整8.89n可供出售金融资产本期末账面价值可供出售金融资产本期末账面价值=1030+41.11-50=1021.11（万元），公允价值为（万元），公允价值为1020（万元），应确认公（万元），应确认公允价值变动损失允价值变动损失=1021.11-1020=1.11（万元）。（万元）。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积1.11贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1.11（5）2009年12月31日，确认投资收益和公允价值变动：n（7）2010年年1月月5日，收到利息：日，收到利息：借：银行存款借：银行存款50贷：应收利息贷：应收利息50n（8）2010年年1月月20日，出售该债券时：日，出售该债券时：借：银行存款借：银行存款1015.5投资收益投资收益4.5贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1000公允价值变动公允价值变动1.14（2.25-1.11）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整18.86（36.3-8.55-8.89）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积1.14贷：投资收益贷：投资收益1.14（7）2010年1月5日，收到利息：五、可供出售金融资产减值损失的计量五、可供出售金融资产减值损失的计量n可供出售金融资产的公允价值低于其成本可供出售金融资产的公允价值低于其成本并并不不足以说明发生了减值。足以说明发生了减值。减值证据减值证据P108n分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否当注重该金融资产公允价值是否持续下降持续下降。五、可供出售金融资产减值损失的计量n可供出售金融资产可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下公允价值下降形成的累计损失，降形成的累计损失，也应当予以转出，也应当予以转出，计入当期损益计入当期损益。n对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转转回。回。可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入可供出售债务工具转回的减值损失金额，计入当期当期损益；损益；可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入可供出售权益工具投资转回的减值损失金额，计入所有者权益，不得通过损益转回。所有者权益，不得通过损益转回。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直n企业确认可供出售金融资产减值损失时企业确认可供出售金融资产减值损失时：n转回可供出售转回可供出售债务工具债务工具减值损失时减值损失时：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积资产减值损失资产减值损失可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动按应减记按应减记的金额的金额按应从所有者权按应从所有者权益中转出的因公益中转出的因公允价值下降形成允价值下降形成的累计损失金额的累计损失金额按其差额按其差额资产减值损失资产减值损失可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积企业确认可供出售金融资产减值损失时：资本公积 资产转回可供出售转回可供出售权益工具权益工具投资的减值损失投资的减值损失：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积转回可供出售权益工具投资的减值损失：可供出售金融资产n【例例15】2007年年1月月1日，甲公司从股票二级市场以每股日，甲公司从股票二级市场以每股15元元的价格购入乙公司发行的股票的价格购入乙公司发行的股票200000股，购买价款中包含已股，购买价款中包含已宣告但尚未发放的宣告但尚未发放的现金股利现金股利40000元。占乙公司有表决权股份元。占乙公司有表决权股份的的5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。n（1）2007年年5月月10日，甲公司日，甲公司收到收到乙公司发放的上年乙公司发放的上年现金股现金股利利40000元。元。n（2）2007年年12月月31日，该股票的市场价格为日，该股票的市场价格为每股每股14元元。甲。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。公司预计该股票的价格变动是暂时的。n（3）2008年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2008年年12月月31日，该股票的市场价格下跌到每股日，该股票的市场价格下跌到每股9元。元。n（4）2009年年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，价格有所回升，至至12月月31日，该股票的市场价格上升到每股日，该股票的市场价格上升到每股11元元。n（5）2010年年1月月15日，甲公司将该股票全部日，甲公司将该股票全部出售出售，实际收到，实际收到价款价款3100000元。元。假定假定2008年和年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素。年均未分派现金股利，不考虑其他因素。n要求：做出甲公司的相关账务处理。要求：做出甲公司的相关账务处理。【例15】2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15n（1）2007年年1月月1日购入股票：日购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本2960000应收股利应收股利40000贷：银行存款贷：银行存款3000000n（2）2007年年5月收到现金股利：月收到现金股利：借：银行存款借：银行存款40000贷：应收股利贷：应收股利40000（1）2007年1月1日购入股票：借：可供出售金融资产n（3）2007年年12月月31日，该股票的市场价格为日，该股票的市场价格为每股每股14元元。甲。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。公司预计该股票的价格变动是暂时的。n2007年年12月月31日确认股票公允价值变动：日确认股票公允价值变动：2960000-14*200000=160000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积160000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动160000n（4）2008年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2008年年12月月31日，该股票的市场价格下跌到每股日，该股票的市场价格下跌到每股9元。元。n2008年年12月月31日，确认股票投资的减值损失日，确认股票投资的减值损失14*200000-9*200000=1000000借：资产减值损失借：资产减值损失1160000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1000000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积160000（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元（5）2009年年，乙公司整改完成，加之市场宏观面，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，好转，股票价格有所回升，至至12月月31日，该股票日，该股票的市场价格上升到每股的市场价格上升到每股11元元。2009年年12月月31日日确认股票价格上涨：确认股票价格上涨：11*200000-9*200000=400000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动400000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积400000（5）2009年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票n（6）2010年年1月月15日，甲公司将该股票全部日，甲公司将该股票全部出出售售，实际收到价款，实际收到价款3100000元。元。2010年年1月月15日日出售该金融资产：出售该金融资产：n借：银行存款借：银行存款3100000可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动760000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本2960000投资收益投资收益900000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积400000贷：投资收益贷：投资收益400000（6）2010年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收n【例例16】（不要求掌握）（不要求掌握）2008年年1月月1日，甲公司日，甲公司从证券市场上购入乙公司于从证券市场上购入乙公司于2007年年1月月1日发行的日发行的5年期债券作为可供出售金融资产，该债券票面年年期债券作为可供出售金融资产，该债券票面年利率为利率为5%，实际年利率为，实际年利率为4%，按年计提利息，按年计提利息，每年每年1月月5日支付上年度利息，到期日日支付上年度利息，到期日一次归还本一次归还本金和利息金和利息。该债券面值。该债券面值2000万元，实际支付价款万元，实际支付价款2152.6万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用20万元。万元。n2008年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为2040万万元。元。n2009年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为2000万万元元并预计并预计还将持续下跌还将持续下跌。n2010年年1月月10日，甲公司将该债券以日，甲公司将该债券以1990万万元的元的价格全部出售，收到款项全部存入银行。价格全部出售，收到款项全部存入银行。n要求：编制甲公司从购