营业税及会计处理课件

第四章 营业税会计1营业税及会计处理一、教学目标一、教学目标通过教学，要求学生熟悉营业税的一般概通过教学，要求学生熟悉营业税的一般概念、特点和作用。掌握营业税的征收范围、纳念、特点和作用。掌握营业税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会营业税的计税人、税目税率和纳税环节，学会营业税的计算和征收管理方法。算和征收管理方法。二、本章重点及难点二、本章重点及难点本章的教学重点：本章的教学重点：1、营业税的征收范围；、营业税的征收范围；2、计税依据和税额的计算；、计税依据和税额的计算；本章的教学难点：本章的教学难点：1、营业税与增值税的区别联系；、营业税与增值税的区别联系；2、计税依据和税额的计算；、计税依据和税额的计算；2营业税及会计处理一、营业税的定义1、概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。2、营业税与增值税的区别:两者的征税范围是互相排斥的。对于某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系，一般不存在交叉。第一节 营业税概述3营业税及会计处理3.特点特点以营业全额为计税依据以营业全额为计税依据,收入较稳定收入较稳定按行业设计税目税率按行业设计税目税率计算简便、税收成本较低计算简便、税收成本较低4营业税及会计处理二、营业税纳税人、扣缴义务人二、营业税纳税人、扣缴义务人 营业税的纳税义务人是指依据法律、行政法规规定营业税的纳税义务人是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人负有纳税义务的单位和个人 1 1、营业税纳税人、营业税纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。产或者销售不动产的单位和个人。5营业税及会计处理特殊规定特殊规定:承包、承租、挂靠方式经营的纳税人。承包、承租、挂靠方式经营的纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。管线管理机构。6营业税及会计处理2 2、扣缴义务人、扣缴义务人（1 1）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。受让者或购买者为扣缴义务人。（2 2）单位或个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义）单位或个人举行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人务人（3）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人者为扣缴义务人（4）分保险业务，以初保人为扣缴义务人）分保险业务，以初保人为扣缴义务人（5 5）个人转让土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为扣）个人转让土地使用权以外的其他无形资产，以受让者为扣缴义务人。缴义务人。7营业税及会计处理三、营业税的征税范围三、营业税的征税范围营业税征税范围:在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。1、“境内”的含义 （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。(2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内。（3）所转让或出租的土地使用权的土地在境内（4）销售或者出租的不动产在境内）销售或者出租的不动产在境内8营业税及会计处理（4）从境内载运旅客或货物出境（5）在境内组织游客出境旅游（6）境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务（7）境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务9营业税及会计处理2、应税行为的含义:指有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。应税劳务、无形资产、不动产各自的含义3、征税范围的特殊规定：l视同发生应税行为视同发生应税行为l混合销售行为混合销售行为l兼营行为兼营行为10营业税及会计处理四、营业税的税目四、营业税的税目1 1、税目、税目-9个个（1 1）交通运输业）交通运输业交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地旅客送达目的地（2 2）建筑业）建筑业本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。工程作业的业务。（3 3）金融保险业）金融保险业11营业税及会计处理（4 4）邮电通信业）邮电通信业（5 5）文化体育业）文化体育业本科目征税范围包括文化业和体育业。本科目征税范围包括文化业和体育业。（6 6）娱乐业）娱乐业本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。（7 7）服务业）服务业服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。供服务的业务。本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游本税目的征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。（业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。（8个子目）个子目）12营业税及会计处理（8 8）转让无形资产）转让无形资产是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。（9 9）销售不动产）销售不动产销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物及其他土地附着物包括销售建筑物及其他土地附着物13营业税及会计处理五、税率：五、税率：现行营业税，区分不同行业和经营业务，设计了现行营业税，区分不同行业和经营业务，设计了3档税率。档税率。列表如下：列表如下：税目税目税率税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%3%金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%5%娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%娱乐业中台球、保龄球税率为娱乐业中台球、保龄球税率为5%5%14营业税及会计处理六、纳税义务发生时间六、纳税义务发生时间七、纳税期限、纳税地点七、纳税期限、纳税地点八、税收优惠八、税收优惠15营业税及会计处理第二节 营业税计算一、营业税的计税方法一、营业税的计税方法一、营业税的计税方法一、营业税的计税方法应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=营业额营业额营业额营业额税率税率税率税率从公式可以看出，计算营业税的关键在于确定营业额。从公式可以看出，计算营业税的关键在于确定营业额。从公式可以看出，计算营业税的关键在于确定营业额。从公式可以看出，计算营业税的关键在于确定营业额。二、营业税的计税依据（营业额）二、营业税的计税依据（营业额）二、营业税的计税依据（营业额）二、营业税的计税依据（营业额）1 1 1 1、营业税计税依据的、营业税计税依据的、营业税计税依据的、营业税计税依据的一般规定一般规定一般规定一般规定营业税的计税依据即营业税的计税依据即营业税的计税依据即营业税的计税依据即营业额是营业额是营业额是营业额是纳税人提供应税劳务、转纳税人提供应税劳务、转纳税人提供应税劳务、转纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的让无形资产或者销售不动产向对方收取的让无形资产或者销售不动产向对方收取的让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款全部价款全部价款全部价款和和和和价外费价外费价外费价外费用用用用（如手续费、服务费、基金等）（如手续费、服务费、基金等）（如手续费、服务费、基金等）（如手续费、服务费、基金等）但不包括同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行但不包括同时符合三个条件的代为收取的政府性基金或行政事业性收费政事业性收费16营业税及会计处理但下列情形除外：但下列情形除外：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者支付给其他单位或者个人个人的运输费用后的余额为营业额；的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人其他单位或者个人的住宿费、餐的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业其他接团旅游企业的旅的旅游费后的余额为营业额；游费后的余额为营业额；（3）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；出价减去买入价后的余额为营业额；（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。17营业税及会计处理2 2 2 2、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定（1 1 1 1）价格明显偏低价格明显偏低价格明显偏低价格明显偏低计税依据的计税依据的计税依据的计税依据的核定方法核定方法核定方法核定方法对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：确定营业额：确定营业额：确定营业额：按按按按纳税人纳税人纳税人纳税人最近时期最近时期最近时期最近时期提供的提供的提供的提供的同类同类同类同类应税劳务或者销售的同类应税劳务或者销售的同类应税劳务或者销售的同类应税劳务或者销售的同类不动产的不动产的不动产的不动产的平均价格平均价格平均价格平均价格核定。核定。核定。核定。按其他纳税人按其他纳税人按其他纳税人按其他纳税人最近时期最近时期最近时期最近时期提供的同类应税劳务或者销售同提供的同类应税劳务或者销售同提供的同类应税劳务或者销售同提供的同类应税劳务或者销售同类不动产的类不动产的类不动产的类不动产的平均价格平均价格平均价格平均价格核定。核定。核定。核定。18营业税及会计处理没有参照价格的，按下列公式核定计税价格：没有参照价格的，按下列公式核定计税价格：没有参照价格的，按下列公式核定计税价格：没有参照价格的，按下列公式核定计税价格：计税价格计税价格计税价格计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本营业成本或工程成本（1+1+1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）（1-1-1-1-营业税税率）营业税税率）营业税税率）营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。务局确定。务局确定。务局确定。（2 2 2 2）税后发生退款减除营业额的）税后发生退款减除营业额的）税后发生退款减除营业额的）税后发生退款减除营业额的（3 3 3 3）纳税人应税行为若发生折扣额）纳税人应税行为若发生折扣额）纳税人应税行为若发生折扣额）纳税人应税行为若发生折扣额（4 4 4 4）纳税人可按规定扣除有关项目，但取得的凭证不符合有关）纳税人可按规定扣除有关项目，但取得的凭证不符合有关）纳税人可按规定扣除有关项目，但取得的凭证不符合有关）纳税人可按规定扣除有关项目，但取得的凭证不符合有关规定规定规定规定19营业税及会计处理3 3 3 3、各具体行业的计税依据、各具体行业的计税依据、各具体行业的计税依据、各具体行业的计税依据（1 1 1 1）交通运输业的计税依据）交通运输业的计税依据）交通运输业的计税依据）交通运输业的计税依据交通运输业的营业额交通运输业的营业额交通运输业的营业额交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交，是指从事交通运输的纳税人提供交，是指从事交通运输的纳税人提供交，是指从事交通运输的纳税人提供交通运输劳务所取得的通运输劳务所取得的通运输劳务所取得的通运输劳务所取得的收入总额收入总额收入总额收入总额，包括全部价款和价外费用。，包括全部价款和价外费用。，包括全部价款和价外费用。，包括全部价款和价外费用。注意：注意：注意：注意：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人支付给其他单位或者个人的运的运输费用后的余额为营业额输费用后的余额为营业额。20营业税及会计处理例题：某运输公司例题：某运输公司20032003年年5 5月份取得客运收入月份取得客运收入5000050000元，其中元，其中含含1%1%的保险费用；取得货运收入的保险费用；取得货运收入5800058000元，其中付给其他联营元，其中付给其他联营运输公司运费运输公司运费1800018000元，请计算该公司元，请计算该公司5 5月份应纳营业税税额。月份应纳营业税税额。应纳营业税额应纳营业税额=（50000+58000-1800050000+58000-18000）3%=27003%=2700（元）（元）某汽车货运公司，载运货物自我境内运往某汽车货运公司，载运货物自我境内运往A A国，全程运国，全程运费为费为500000500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地，向其元，在境外由该国的运输公司运到目的地，向其支付支付180000180000元。计算该公司本月应纳营业税元。计算该公司本月应纳营业税21营业税及会计处理2 2 2 2）.旅游业营业额的确定旅游业营业额的确定旅游业营业额的确定旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者除替旅游者除替旅游者除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票旅游景点门票旅游景点门票旅游景点门票和支付给和支付给和支付给和支付给其他接团旅游企业的旅游费其他接团旅游企业的旅游费其他接团旅游企业的旅游费其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营后的余额为营后的余额为营后的余额为营业额。业额。业额。业额。22营业税及会计处理 1.某旅游公司组团到青青岛旅游，获得旅游收入某旅游公司组团到青青岛旅游，获得旅游收入80000元，其中代旅游者支付交通费元，其中代旅游者支付交通费30000元，支付食元，支付食宿费宿费25000元。计算该公司本月应纳营业税元。计算该公司本月应纳营业税 2.某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程某国际旅游公司组团到境外旅游，收取成员全程旅游费旅游费35000元，出境后改由外国旅游公司组织观光，元，出境后改由外国旅游公司组织观光，该公司支付给外国旅游公司该公司支付给外国旅游公司17000元的费用。计算营业元的费用。计算营业税税23营业税及会计处理（3 3 3 3）建筑业的计税依据）建筑业的计税依据）建筑业的计税依据）建筑业的计税依据税法规定，税法规定，税法规定，税法规定，建筑业营业税的营业额建筑业营业税的营业额建筑业营业税的营业额建筑业营业税的营业额为向建设单位收取的为向建设单位收取的为向建设单位收取的为向建设单位收取的工工工工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。24营业税及会计处理注意的问题：注意的问题：注意的问题：注意的问题：纳税人将建筑工程分包给纳税人将建筑工程分包给纳税人将建筑工程分包给纳税人将建筑工程分包给其他单位其他单位其他单位其他单位的，以其取得的全部价的，以其取得的全部价的，以其取得的全部价的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。额。额。额。对于对于对于对于纳税人提供建筑业劳务（纳税人提供建筑业劳务（纳税人提供建筑业劳务（纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务不含装饰劳务不含装饰劳务不含装饰劳务）的，其营业）的，其营业）的，其营业）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，应计入营业额征税。施工机构迁移费，应计入营业额征税。施工机构迁移费，应计入营业额征税。施工机构迁移费，应计入营业额征税。施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应计入营业额征税。程奖和提前竣工奖，应计入营业额征税。程奖和提前竣工奖，应计入营业额征税。程奖和提前竣工奖，应计入营业额征税。25营业税及会计处理建筑安装企业由于自身原因建筑安装企业由于自身原因,向建筑单位支付的工程向建筑单位支付的工程质量罚款和延误工期损失质量罚款和延误工期损失,不得从工程收入中扣除不得从工程收入中扣除纳税人自建建筑物后销售的纳税人自建自用的房屋，纳税人自建建筑物后销售的纳税人自建自用的房屋，其自建行为不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其其自建行为不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。业税。自建不动产出售应纳税额自建不动产出售应纳税额自建不动产出售应纳税额自建不动产出售应纳税额=建筑业的营业税建筑业的营业税建筑业的营业税建筑业的营业税+销售不动产的营业税销售不动产的营业税销售不动产的营业税销售不动产的营业税 税目税目各税目应纳税额各税目应纳税额建筑业的营业税建筑业的营业税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格3%3%组价组价=工程成本工程成本(1+(1+成本利润率成本利润率)(1-3%)(1-3%)销售不动产的营业税销售不动产的营业税应纳税额应纳税额=销售价格销售价格5%5%26营业税及会计处理 A建筑公司中标一项建筑承包工程建筑公司中标一项建筑承包工程,总承包额总承包额10000万元万元,该该 建筑公司将工程的装修部分分包给建筑公司将工程的装修部分分包给B装修公司装修公司,分包价款分包价款3000万元万元;又将工程的设备安装工程分包给又将工程的设备安装工程分包给C设备安装公司设备安装公司,分包价分包价款款900万元万元.27营业税及会计处理（4 4 4 4）金融保险业计税依据）金融保险业计税依据）金融保险业计税依据）金融保险业计税依据对贷款业务，不论是否为金融机构，以取得的对贷款业务，不论是否为金融机构，以取得的对贷款业务，不论是否为金融机构，以取得的对贷款业务，不论是否为金融机构，以取得的利息收入利息收入利息收入利息收入全额全额全额全额确认确认确认确认为营业额为营业额为营业额为营业额；对典当业对典当业对典当业对典当业,以利息收入和多种费用金额确定营业额以利息收入和多种费用金额确定营业额以利息收入和多种费用金额确定营业额以利息收入和多种费用金额确定营业额28营业税及会计处理单位从事外汇、证券、期货等金融商品买卖，按单位从事外汇、证券、期货等金融商品买卖，按单位从事外汇、证券、期货等金融商品买卖，按单位从事外汇、证券、期货等金融商品买卖，按卖出价卖出价卖出价卖出价减去买入价后的差额减去买入价后的差额减去买入价后的差额减去买入价后的差额确认确认确认确认为营业额为营业额为营业额为营业额。.融资租赁业务，其营业额是以向承租者收取的全部价融资租赁业务，其营业额是以向承租者收取的全部价融资租赁业务，其营业额是以向承租者收取的全部价融资租赁业务，其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额营业额。成本后的余额营业额。成本后的余额营业额。成本后的余额营业额。金融经纪业和其他金融业务以收取的手续费为营业额金融经纪业和其他金融业务以收取的手续费为营业额金融经纪业和其他金融业务以收取的手续费为营业额金融经纪业和其他金融业务以收取的手续费为营业额29营业税及会计处理例：某融资租赁公司例：某融资租赁公司8 8月从法国进口一台大型设备，成月从法国进口一台大型设备，成交价格交价格160160万元，包装及运输费用万元，包装及运输费用3535万元，保险费万元，保险费5 5万元，万元，进口关税为进口关税为5050万元。万元。1010月该月该 公司将进口设备以融资租公司将进口设备以融资租赁方式租给甲公司使用，租期赁方式租给甲公司使用，租期5 5年，租赁费共年，租赁费共350350万元。万元。租赁期满后，该设备归甲公司所有。租赁期满后，该设备归甲公司所有。要求计算此项业务的营业税要求计算此项业务的营业税30营业税及会计处理 对于保险业，原则上也是按对于保险业，原则上也是按对于保险业，原则上也是按对于保险业，原则上也是按收入的全额为营业额收入的全额为营业额收入的全额为营业额收入的全额为营业额。无赔偿奖励支出不得扣除无赔偿奖励支出不得扣除无赔偿奖励支出不得扣除无赔偿奖励支出不得扣除31营业税及会计处理（5 5 5 5）通信业的计税依据）通信业的计税依据）通信业的计税依据）通信业的计税依据邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额邮电通信业的营业额以取得收入的全额确定的营业额（6 6 6 6）文化娱乐业的营业额）文化娱乐业的营业额）文化娱乐业的营业额）文化娱乐业的营业额 单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付给单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付给单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付给单位和个人进行演出以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额业额业额业额 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。的其他各项收费。的其他各项收费。的其他各项收费。（7 7 7 7）服务业营业额的确定）服务业营业额的确定）服务业营业额的确定）服务业营业额的确定 32营业税及会计处理（8 8 8 8）转让无形资产的计税依据）转让无形资产的计税依据）转让无形资产的计税依据）转让无形资产的计税依据纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从纳税人转让无形资产的营业额为纳税人转让无形资产从受让方取得的货币，货物和其他经济利益。受让方取得的货币，货物和其他经济利益。受让方取得的货币，货物和其他经济利益。受让方取得的货币，货物和其他经济利益。（9 9 9 9）销售不动产的计税依据）销售不动产的计税依据）销售不动产的计税依据）销售不动产的计税依据纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买纳税人销售不动产的营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）益）益）益）。33营业税及会计处理六、几种经营行为的税务处理六、几种经营行为的税务处理（1 1）混合销售行为的划分）混合销售行为的划分含义：对于一项销售行为中既涉及营业税的应税劳务，含义：对于一项销售行为中既涉及营业税的应税劳务，又涉及增值税的货物的行为，称为混合销售行为。又涉及增值税的货物的行为，称为混合销售行为。税务处理：依纳税人经营主业划分，以货物销售为主，税务处理：依纳税人经营主业划分，以货物销售为主，混合销售行为交增值税；以营业税劳务为主，混合销售交营业混合销售行为交增值税；以营业税劳务为主，混合销售交营业税。税。.从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征增值税不征营业税。所售货物的混合销售行为，征增值税不征营业税。提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，就当分别核算提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，就当分别核算分别征税，未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额和货分别征税，未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额和货物销售额征税物销售额征税34营业税及会计处理（2 2）兼营非应税项目行为的划分）兼营非应税项目行为的划分含义：对于纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务含义：对于纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务的兼营行为，称为兼营行为。的兼营行为，称为兼营行为。税务处理：税务处理：-依纳税人核算情况判定分别征税或合并征税依纳税人核算情况判定分别征税或合并征税a.a.纳税人兼营行为，必须将不同税种征税范围的经营项目分别纳税人兼营行为，必须将不同税种征税范围的经营项目分别核算、分别申报纳税。核算、分别申报纳税。例如旅馆的餐饮和住宿收入单独核算的征营业税，商品部的例如旅馆的餐饮和住宿收入单独核算的征营业税，商品部的收入单独核算征增值税。收入单独核算征增值税。b b.纳税人兼营行为不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务纳税人兼营行为不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。35营业税及会计处理（3）兼营不同税目的应税行为）兼营不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目的应税行为，依纳税纳税人兼营不同税目的应税行为，依纳税人的核算情况判定征税，分别核算，按各自适人的核算情况判定征税，分别核算，按各自适用税率计征，未分别核算，从高适用税率计征用税率计征，未分别核算，从高适用税率计征营业税营业税36营业税及会计处理行为行为判定判定税务处理税务处理混合销售混合销售强调同一项销售行为强调同一项销售行为中存在两类经营项目中存在两类经营项目的混合，二者有从属的混合，二者有从属关系关系依纳税人经营主业，只征一依纳税人经营主业，只征一种税种税兼营非应税项目兼营非应税项目强调同一纳税人的经强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营活动中存在两类经营项目，二者无直接营项目，二者无直接从属关系从属关系依纳税人核算水平依纳税人核算水平1.1.分别核分别核算：征两税算：征两税2.2.未分别核算，未分别核算，由税务机关核定征税由税务机关核定征税兼营不同税目兼营不同税目依纳税人核算：依纳税人核算：1.分别核算分别核算,按适用的税率分别征税按适用的税率分别征税;2.未分别核算未分别核算,从高征税从高征税37营业税及会计处理1.甲歌舞团与乙演出公司签订协议，在丙剧院连续演出三甲歌舞团与乙演出公司签订协议，在丙剧院连续演出三场，丙剧院代售门票，共取得门票收入场，丙剧院代售门票，共取得门票收入3030万元。根据协议万元。根据协议规定演出结束后甲付给乙中介费规定演出结束后甲付给乙中介费7 7万元，付给丙租金万元，付给丙租金5 5万元。万元。要求计算此项活动中甲乙丙三方应如何交税？交多少税？要求计算此项活动中甲乙丙三方应如何交税？交多少税？2.某旅行社本月组团境内旅游收入某旅行社本月组团境内旅游收入1515万元，替旅游者支付万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8 8万元；组织万元；组织境外旅游收入境外旅游收入2020万元，付给境外接团企业万元，付给境外接团企业1212万元费用。计万元费用。计算该旅行社本月应纳营业税算该旅行社本月应纳营业税38营业税及会计处理第三节第三节营业税会计处理营业税会计处理一、一、会计科目的设置会计科目的设置二、二、会计处理会计处理39营业税及会计处理 5.3.1 会计科目的设置会计科目的设置通过通过“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目核算。科目核算。该账户借方登记企业实际交纳的营业税额；贷方该账户借方登记企业实际交纳的营业税额；贷方登记企业按规定计算应交纳的营业税额；期末借登记企业按规定计算应交纳的营业税额；期末借方余额反映企业多交的营业税额，贷方余额反映方余额反映企业多交的营业税额，贷方余额反映企业应交未交的营业税额。企业应交未交的营业税额。40营业税及会计处理5.3.2 会计处理会计处理1.1.提供营业税应纳劳务的会计处理提供营业税应纳劳务的会计处理【例例53 3】某运输企业当月取得营运收入为某运输企业当月取得营运收入为30300 000元，其中元，其中20200 000元为客运收入，元为客运收入，10100 000元为货运收元为货运收入，该收入中含有入，该收入中含有500元的保险费元的保险费,1000,1000元的建设基金元的建设基金.账务处理：账务处理：应纳营业税应纳营业税3 300 0003%9 9 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加99 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税99 00041营业税及会计处理2.2.销售不动产应纳营业税的会计处理销售不动产应纳营业税的会计处理【例例54 4】某企业因调整生产方向，将其原有房屋、某企业因调整生产方向，将其原有房屋、建筑物及其土地附着物转让，作价建筑物及其土地附着物转让，作价8 800 000元，该不动元，该不动产的账面价值为产的账面价值为1 1 000 000元，已提折旧元，已提折旧 130 000元，元，发生清理费用发生清理费用6 6 000元。元。该企业应纳营业税该企业应纳营业税8 800 0005%4040000（元）（元）（1）将不动产转作清理时）将不动产转作清理时借：固定资产清理借：固定资产清理87870 000累计折旧累计折旧13130 000贷：固定资产贷：固定资产11000 00042营业税及会计处理（2）收到作价收入时）收到作价收入时借：银行存款借：银行存款8800 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理8800 000（3）发生清理费用时）发生清理费用时借：固定资产清理借：固定资产清理66 000贷：银行存款贷：银行存款66 000（4）应交营业税时）应交营业税时借：固定资产清理借：固定资产清理4040000贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税4040 00043营业税及会计处理（5）结转清理净损失）结转清理净损失借：营业外支出借：营业外支出116116 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理11611600044营业税及会计处理3.3.转让无形资产应纳营业税的会计处理转让无形资产应纳营业税的会计处理【例例55 5】某企业两年前购入一项专利权，成本为某企业两年前购入一项专利权，成本为5 50万元，法定有效期为万元，法定有效期为5 5年，现将其所有权转让给年，现将其所有权转让给另一单位，双方协商作价另一单位，双方协商作价4242万元。万元。（1）取得该项专利时）取得该项专利时借：无形资产借：无形资产专利权专利权5500 000贷：银行存款贷：银行存款5500 000（2）每年摊销时）每年摊销时借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销1100 000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权1100 00045营业税及会计处理两年累计摊销额为：两年累计摊销额为：50 0002100 000（元）（元）计算并结转应纳营业税计算并结转应纳营业税2 21 000（4204200005%）结转无形资产成本：结转无形资产成本：500000500000100000100000400000400000（元）（元）帐务处理帐务处理借：银行存款借：银行存款420000420000营业外支出营业外支出10001000贷：无形资产贷：无形资产400000400000应缴税金应缴税金应交营业税应交营业税210002100046营业税及会计处理实际缴纳营业税时实际缴纳营业税时借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税221 000 贷：银行存款贷：银行存款221 00047营业税及会计处理