保险会计和财务监管政策分析报告

保险会计和财务监管政策保险会计和财务监管政策Use this cover page for external presentationsClient logo should be aligned bottom with this guideClient logo should go no higher than this guideDate shouldbe aligned topwith this guideTitle shouldbe aligned topwith this guide报告人：郭报告人：郭 菁菁 保监会财务会计部保监会财务会计部时时 间：间：2006年年8月月19日日 1Notes:一、保险会计的主要特点一、保险会计的主要特点二、保险会计的国际发展趋势和热点问题二、保险会计的国际发展趋势和热点问题三、财务监管政策三、财务监管政策 2Notes:保险会计的主要特点保险会计的主要特点 3Notes:保险业务和会计特征（与制造业、银行的比较）保险业务和会计特征（与制造业、银行的比较）保险会计核算的分类保险会计核算的分类保险合同的定义保险合同的定义收入和准备金收入和准备金费用的确认和计量费用的确认和计量再保险业务的会计核算再保险业务的会计核算新型寿险产品的会计核算新型寿险产品的会计核算 4Notes:保险业务和会计特征：与银行业和制造业比较保险业务和会计特征：与银行业和制造业比较n保险业务的主要特点未来现金流量（未来赔付）的不确定性（先收钱，后赔付）长期性（主要是寿险合同）产品的多样性（结合期权、保证等衍生金融工具）n与银行业和制造业相比的业务特征和会计特征 7Notes:对保险合同的会计核算分类对保险合同的会计核算分类n按经营主体分类（我国的做法）财产保险公司会计人身保险公司会计再保险公司会计.n按保险合同的期限（性质）分类（USGAAP）长期保险合同短期保险合同n按保险合同的性质分类（澳大利亚）财产保险合同（general insurance)寿险合同n所有保险合同遵循相同的会计原则（IFRS4）8Notes:保险合同保险合同的定义的定义IASB/USGAAP：只有包含重大保险风险的合同才属于保险合同。不属于保险合同的“保险合同”：投资型保险产品、极小风险再保险合同等保险合同的识别（流程图）我国的做法（与法律规定的保险合同一致）：8保险法：保险人对可能发生的事故而造成的财产损失承担赔偿，或当被保险人死亡，伤残、疾病或者达到约定年龄、期限时承担保险金给付的合同。9Notes:定定 义义如何识别保险合同如何识别保险合同?该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？根据合同规定，该不利事项是否具有经济实质？根据合同规定，该不利事项是否具有经济实质？被保事项是否导致保险人在任何情形下都要支付重大的赔付？被保事项是否导致保险人在任何情形下都要支付重大的赔付？是是IFRS4中的保险合同中的保险合同不不是是IFES4中中的的保保险险合合同同是是是是是是是是是是否否否否否否否否否否 10Notes:收入和准备金（一）收入和准备金（一）n收入确认的三个条件（1）保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与保险合同相关的经济利益能够流入(如何理解？）；（3）与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量。nUSGAAP的确认标准短期合同：短期保险合同的保费应当按照提供的保险保障的金额的比例在保险期间内确认为收入 长期合同：对于限期缴费的保险合同，保费的收取并不代表着盈余过程的实现，超过净保费（net premium）的毛保费（gross premium）应当递延并按照提供的有效保障（当保险合同是人寿保险合同时）或未来预期给付的金额（当保险合同是年金合同时）确认为收入 1 11Notes:收入和准备金（二）收入和准备金（二）几种具体情况的保费收入确认：（1）暂保单（2）寿险合同宽限期内的保费（3）产险合同分期付款 12Notes:收入和准备金（三）收入和准备金（三）准备金提取和转回的性质（1）未决赔款准备金的提取是期末已发生未结案赔款的估计值（即此类赔案的预估赔款支出），未决赔款准备金的转回是期初已发生未结案赔款的估计值。未决赔款准备金的提转差与赔款支出的合计是当期赔付成本（2）未到期责任准备金的提转差是当其增加的赔付义务利润表中准备金的提取数与资产负债表中准备金期末数相等利润表中准备金的提取数与资产负债表中准备金期末数相等利润表中准备金的转回数与资产负债表中准备金期初数相等利润表中准备金的转回数与资产负债表中准备金期初数相等准备金的种类和性质 13Notes:收入和准备金（四）收入和准备金（四）收入和未到期责任准备金的关系非寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗？非寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗？未赚保费（未赚保费（unearned premium)unearned premium)与未到期责任准备金不同（保费与未到期责任准备金不同（保费不足准备金，保险公司应当与期末作准备金充足性测试）不足准备金，保险公司应当与期末作准备金充足性测试）寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗？寿险业务未到期责任准备金是收入的调整吗？过去法：已收的保费已付的赔款寿险业务未到期责任准备金过去法：已收的保费已付的赔款寿险业务未到期责任准备金未来法：未来应收的保费未来应付的赔款寿险业务未到期责未来法：未来应收的保费未来应付的赔款寿险业务未到期责任准备金任准备金 14Notes:n费用费用 赔付成本赔付成本 保单获取成本保单获取成本 n示例示例 产险：赔款支出+未决赔款准备金寿险：赔款支出+未决赔款准备金死伤医疗给付满期给付年金给付费用的确认和计量 15Notes:再保险业务的会计核算账单法（目前我国的做法）预估法（国际通行做法）总额法净额法 16Notes:例如，某保险公司2006年7月1日比例分保一组车险保单，该组保单保费1000万元，分出比例20，假设用二分之一法计提准备金。帐单法：在收到季度帐单时确认分出保费200万元,确认摊回分保费用20万元预估法：该公司7月1日应当确认分出保费200万元，确认摊回分保费用20万元和应收摊回分保费用20万元净额披露：负债方列报400万元未到期责任准备金总额披露：负债方列报500万元未到期责任准备金，资产方列报预付保费100万元。（负债方确认应付分保帐款200万元）若2006年11月末该组车险保单未决赔款准备金为300万元，则净额法：计提未决赔款准备金240万元总额法：计提未决赔款准备金300万元，确认应收摊回分保赔款60万元 17Notes:新型寿险合同的问题分拆确认分拆确认 VS.整体确认整体确认对保险合同中的保险成分和非保险成分（储蓄成分/内涵衍生金融工具）采用不同的会计标准 投资连接保险和万能保现进入单独帐户和独立账户的保费不确认为收入，收取的管理费、风险管理费为收入不分拆确认保险合同中的保险成分和非保险成分，将保险合同看成一个整体进行会计处理 投资连接保险和万能保现进入单独帐户和独立账户的保费部确认为收入 18Notes:可以分拆可以分拆分拆的定义分拆的定义按照按照IAS39进行进行会计处理会计处理不允许分拆不允许分拆要求分拆要求分拆该合同是否是该合同是否是保险合同？保险合同？该合同的存款部分能该合同的存款部分能否可靠计量？否可靠计量？保险人的会计政策是保险人的会计政策是否确认该合同存款部否确认该合同存款部分的所有权利和义务分的所有权利和义务？是是是是是是否否否否否否 19Notes:分红保险分红保险n可分配盈余的性质n分红保险特别储备的性质和确定方法n红利的会计核算现金红利增额红利（是否确认保费收入）20Notes:（1）投资账户的投资风险完全由保单持有人承担（2）投资账户资产按市价计价投资连接保险产品的会计处理编报规则第7号收取保费 投资账户产生投资收益收取风险保费、资产管理费、保单管理费赔付保费收入增加1000元，独立账户资产增加900元，单位准备金增加900元，独立账户负债增加900元独立账户资产增加20元，单位准备金增加20元（进入了公司利润表）单位准备金减少（即公司利润增加），资产没有变化单位准备金减少980元，独立账户资产减少980元两个基本原则 21Notes:投资连结保险投资账户投资收益投资账户投资收益资产变动负债变动单位准备金变动未计入资产变动已实现未实现投资收益单位准备金变动财政部扣除投资账户投扣除投资账户投资收益影响资收益影响 22Notes:投资账户投资收益投资账户投资收益投资账户已实现投资收益1000投资账户未实现利得0100资产变动：保费收入00 投资收益1000负债变动：单位准备金提转差100100净利润0100 23Notes:基本特点：有最低保证利率，投资风险由保险公司承担万能保险的会计处理收取保费 投资账户产生投资收益收取风险保费、资产管理费、保单管理费赔付保费收入增加1000元，准备金增加900元，单独账户资产增加900元，单独账户负债增加900元单独账户资产增加20元，准备金根据结算利率确定准备金减少（即公司利润增加），资产没有变化准备金减少980元，单独账户资产减少980元公布结算利率准备金增加 24Notes:保险会计的国际趋势和热点问题保险会计的国际趋势和热点问题 25Notes:保险会计的国际趋势2004年3月国际会计准则委员会（IASB）发布了IFRS4：保险合同。根据欧盟理事会2002年有关采用国际会计准则的第1606号决议，自2005年1月1日起，受欧盟成员国法律管辖的上市公司，如果其证券在成员国资本市场上进行交易，则应采用按国际财务报告准则编制的合并会计报表。照此要求，大约有七千家欧洲上市公司和数目众多的子公司会受到影响。保险会计自身复杂的特点使统一的国际标准很难形成但增加保险会计信息的透明度这一国际趋势不会改变。26Notes:保险会计的热点问题n分拆确认（unbundling）和整体确认n资产负债观与收入费用观（递延匹配观）n准备金公允价值计量n资产负债计量匹配n长期合同的利润确定模式 27Notes:财务监管政策财务监管政策 28Notes:新会计准则的实施新会计准则的实施n2007年1月1日全行业施行新会计准则8保监会将会组织全行业的系统培训1月1日6月30日12月31日会计报表层面切换会计账簿层面切换管理流程切换 29Notes:对保险公司财会工作的其他规范对保险公司财会工作的其他规范n分红保险专题财务报告n交强险会计核算管理办法n费用分摊指引n信息系统改造 30Notes:我国偿付能力监管制度体系的主要内容我国偿付能力监管制度体系的主要内容n我国偿付能力监管制度的五维模我国偿付能力监管制度的五维模型型保险公司内部风险管理制度保险公司内部风险管理制度偿付能力报告制度偿付能力报告制度财务分析和财务检查制度财务分析和财务检查制度适时监管干预制度适时监管干预制度破产救济制度破产救济制度n编报规则体系：编报规则体系：保险公司内部风险管理报告保险公司内部风险管理报告和评估标准和评估标准资产负债评估标准资产负债评估标准最低资本要求标准最低资本要求标准/风险资风险资本本动态偿付能力测试动态偿付能力测试 31Notes:未来偿付能力报告编报规则体系的逻辑框架资本交易非资本交易和事项9号规则122动态偿付能力测试155,7,号规则认可资产1,3,4号规则认可负债6号规则未来 10现在1011过去1011实际资本风险资本8号规则14 32Notes:资产负债评估标准 认可资产认可资产 认可负债认可负债 编报规则编报规则 编报规则编报规则一一.投资资产投资资产 2 2，4 4，5 5 一一.准备金负债准备金负债 其中其中:再保前后准再保前后准备金差额备金差额二二.长期股权投资长期股权投资三三.再保险份额再保险份额二二.非准备金负债非准备金负债四四.应收往来款应收往来款三三.独立帐户负债独立帐户负债五五.固定资产等固定资产等 实际资本实际资本六六.独立帐户资产独立帐户资产 编报规则编报规则一一.投入资本投入资本二二.综合收益综合收益2R1263121785，67注注：2R2R规则：投资资产与长期股权投资规则：投资资产与长期股权投资 1010号规则：年度报告号规则：年度报告 11 11号规则：季度报告号规则：季度报告 12 12号规则：再保险业务号规则：再保险业务 13 13号规则：保险集团号规则：保险集团 14 14号规则：风险资本号规则：风险资本 15 15号规则：动态偿付能力测试号规则：动态偿付能力测试9 33Notes:偿付能力中的关键要素 风险管理风险管理会计会计资本资本风险的风险的识别、计量、识别、计量、控制系统控制系统评估风险和评估风险和不确定性不确定性确定需要确定需要用来吸收用来吸收资产负债资产负债不利变动不利变动的额外资的额外资本本对各类风险、敏感因素和情形的模型化对各类风险、敏感因素和情形的模型化 34Notes:有关制度n保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定（2003年1号令）第十条 中国保监会为评估偿付能力制定的编报规则，是保险公司编报认可资产表、认可负债表和计算偿付能力额度的唯一标准，不受会计制度、财务制度等其他部门规定的影响。不受会计制度、财务制度等其他部门规定的影响。n编报规则第1号-第9号n问题解答第1号-第2号n年度偿付能力报告编报工作有关通知n关于报送偿付能力报告季度报告的通知 35Notes:偿付能力报表体系偿付能力报表体系风险资本报表实际资本报表动态偿付能力报表主表附表明细表 36Notes:编报规则的基本特征n基于风险基于风险n动态的动态的n先进适用的价值评估先进适用的价值评估/会计体系会计体系彻底的资产负债观彻底的资产负债观稳健的会计基础（非完全的持续经营假设）稳健的会计基础（非完全的持续经营假设）稳健的会计确认和计量标准（公允价值会计模式？）稳健的会计确认和计量标准（公允价值会计模式？）n与公认会计准则不同与公认会计准则不同n原则基础而非规则基础，与时俱进的开放体系原则基础而非规则基础，与时俱进的开放体系n基础概念的重构基础概念的重构将体系建立在简洁和更加科学概念之上。比如：未到期责任准将体系建立在简洁和更加科学概念之上。比如：未到期责任准备金、未决赔款准备金、实际资本、综合收益等备金、未决赔款准备金、实际资本、综合收益等 37Notes:编报规则第1号：固定资产、土地使用权和计算机软件n账面余额和账面净额（即账面价值）账面余额和账面净额（即账面价值）偿付能力报告编报规则所称的账面余额，指扣除备抵项目（如坏账准备、减值准备）之前各项目在账簿上的余额；所称的账面价值，指各项目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。n固定资产的认可标准一般性规定。有迹象表明保险公司不能任意处置的固定资产为非认可资产（担保、诉讼标的、扣押、查封）五类认可固定资产资产新公司固定资产的最高认可金额n土地使用权n房地产评估增值n计算机软件 38Notes:编报规则第2号：货币资金与结构性存款n货币资金指保险公司在经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金和存款等，但不包括结构性存款。n结构性存款提前支取保证本金提前支取不保证本金 39Notes:编报规则第3号：应收款项n特别注意两点特别注意两点:应收保费应收保费8对于财产保险合同、意外伤害保险合同和短期健康保险合同财产保险合同、意外伤害保险合同和短期健康保险合同，保险公司应当在保险合同约定的开始承担保险责任的日期开始承担保险责任的日期将所有应收但所有应收但尚未收到的保费收入尚未收到的保费收入全额确认为应收保费。对合同约定分期缴纳保费的，以后各期应收的保费收入也应同时确认为应收保费。8对于长期人身保险合同长期人身保险合同,对于宽限期内应收未收的保费收入，保险公司应当确认应收保费。账龄的计算账龄的计算8应收保费的账龄是指从合同约定的投保人缴费日到偿付能力报告日所经过的时间，而不是指从应收保费确认之日到偿付能力报告日所经过的时间。因此，无论是寿险合同还是非寿险合同，均应当根据应缴未缴保费的“逾期时间”来计算应收保费的账龄。40Notes:编报规则第3号：应收款项(续)n认可标准认可标准:应收保费。保险公司应当区分不同的账龄区间，按照账面价值与最高认可金额孰低的原则确定其认可价值。应收分保账款。账龄不大于9个月的应收分保账款为认可资产，以账面价值作为其认可价值，账龄大于9个月的应收分保账款为非认可资产。应收利息。生息资产为非认可资产和3个月以上应收利息为非认可资产应收股利。账龄不大于3个月的应收股利为认可资产预付赔款。存出分保准备金其他应收款。账龄不大于12个月的其他应收款为认可资产，最高认可金额为其账面余额的80。41Notes:编报规则第4号：委托投资n委托投资资产委托投资资产并不是银行存款、债券等投资资产之外的单独的资产项目n认可条件认可条件。不符合以下任何一项要求的委托投资所形成的资产为非认可资产：委托人、受托人、托管人（如有）和托管代理人（如有）的资格符合保监会的有关规定。资产的委托与托管应由保险公司总公司统一安排，分支机构对外进行的委托投资所形成的资产为非认可资产。其中，外国保险公司分公司可视同为在中国境内的总公司。委托人与受托人、托管人（如有）签订合法、有效的书面资产委托管理协议和托管协议（如有）委托人与受托人、托管人（如有）签订合法、有效的书面资产委托管理协议和托管协议（如有）42Notes:编报规则第5号：证券回购n封闭式逆回购不同的交易市场买入返售证券的认可标准不同n封闭式正回购n买断式逆回购n买断式正回购n修正性标准修正性标准如果卖出回购证券和卖出回购证券款的账面价值之和超过债券投资和待回购证券的账面价值之和的50%，保险公司应当将质押证券和待回购证券的认可价值修正为零。43Notes:编报规则第6号：认可负债n本规则不涉及保险公司证券回购业务产生的负债（5 5号规则）号规则）和独立账户负债（7 7号规则）号规则）。n几个概念准备金的重新分类保单负债的重新分类保户储金。财产保险公司向投保人收取的、在保险合同到期时必须返还的资金及相应的投资回报。n认可标准一般性规定除对资本性负债进行特别规定外，保险公司的各项负债和对外保证担保形成的或有负债为认可负债。保险公司的各项负债应当以账面余额作为其认可价值，本规则另有规定的除外 44Notes:编报规则第6号：认可负债（续）准备金负债的认可标准8财产保险公司、再保险公司财产保险公司、再保险公司的责任准备金的认可价值是按照中国保监会规定的标准评估的分保（转分保）分保（转分保）前责任准备金。8人寿保险公司、健康保险公司人寿保险公司、健康保险公司的责任准备金的认可价值是按照中国保监会规定的法定最低标准评估的分保（转分保）前法定最低标准评估的分保（转分保）前责任准备金。非准备负债的认可标准8募集的次级债8预计负债。（1）对外抵押、质押担保形成的预计负债的认可价值为零，因为对外设定抵押和质押的资产为非认可资产。（2）对外保证担保形成的预计负债的认可价值不得低于担保金额的50%，即以对外保证担保形成的预计负债的最佳估计数和担保金额的50%的高者作为其认可价值 。8或有负债。对外保证担保形成的或有负债的认可价值不得低于其担保金额的50%。45Notes:编报规则第7号：投资连结保险n投资帐户与独立账户的概念投资帐户与独立账户的概念投资账户是保险公司根据投资连结保险合同建立的资产单独管理、投资风险完全由保单持有人承担的资金账户。独立账户是投资账户的总称n投资连结保险合同形成的资产独立帐户资产未转入和转出投资帐户的资产n投资连结保险合同形成的负债独立帐户负债非单位准备金和其他负债n投资连结保险合同形成的综合收益(分拆确认和整体确认)46Notes:编报规则第8号：实际资本n实际资本的定义认可资产减去认可负债后的余额用“实际资本”概念替代“实际偿付能力额度”概念实际资本的特征（永久的或长期的，易于吸收风险、清偿顺序）n实际资本的构成投入资本、剩余综合收益、计入实际资本的资本性负债实际资本与所有者权益的区别（性质、目的、构成、标准不同）n实际资本的变动资本交易非资本交易 47Notes:编报规则第9号：综合收益n规范非资本交易和事项引起的实际资本的变动，即综合收益在偿付能力报告中的编报n综合收益，指除了资本交易以外的交易和事项导致的保险公司实际资本的变动.(支付其他应付款等活动导致的资产负债等额同增同减不计入综资产负债等额同增同减不计入综合收益合收益)n采用资产负债观资产负债观确定综合收益n综合收益与净利润之间的关系责任准备金变动额 债务重组收益、关联交易差价 房地产评估增值 投资资产非经营性增值 所得税 资产的非认可价值变动 对外担保形成的或有负债和预计负债 48Notes:编报规则第9号：综合收益（续）n综合收益的构成非资本交易和事项导致的资产或负债的变动情况8承保业务收益8投资业务收益8受托管理业务收益 8其他收益资产的非认可价值变动额或有负债和预计负债认可金额变动 49Notes:谢 谢！50Notes:责任准备金的重新分类责任准备金的重新分类未到期准备金未决赔款准备金长期责任准备金寿险责任准备金长期健康险准备金准准备备金金负负债债未到期责任准备金未决赔款责任准备金财产保险业务的未到期责任准备金人寿保险业务的未到期责任准备金健康保险业务的未到期责任准备金意外险业务的未到期责任准备金已发生已报案未决赔款责任准备金已发生未报案未决赔款责任准备金 现行会现行会计制度计制度 本规则本规则 51Notes:保单负债的重新分类保单负债的重新分类 处于保险期间内但尚未发生保险事故已经发生保险事故但尚未结案已经结案但尚未支付赔付款项未到期责任准备金未到期责任准备金未未决决赔赔款款责责任任准准备备金金 应付赔付款应付赔付款应付保户红利、累计生息保单红利、保户储金、预收保费 保单状态保单状态 保单负债保单负债准备金负债非准备金负债 52Notes:n例某公司2005年末有一起已发生已报案赔款，年末估计赔款支出为8000元，2006年4月结案，实际赔付8600元。2005年赔付成本8000元2006年赔付成本600元赔款支出 0提取未决赔款准备金 8000转回未决赔款准备金 8000赔款支出 8600600元为估计偏差