新近企业税收法规制度与企业改制的实务操作

新近企业税收法规制度与新近企业税收法规制度与企业改制的实务操作企业改制的实务操作 主讲：董主讲：董 华华 单位：山东百丞税务咨询有限公司单位：山东百丞税务咨询有限公司第一部分第一部分 我国税制现状与税制改革动向分析我国税制现状与税制改革动向分析一、我国现行税制的主要内容一、我国现行税制的主要内容1 1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税2 2、收收益益税税类类：企企业业所所得得税税、外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业所得税、个人所得税业所得税、个人所得税3 3、资源税类：资源税、资源税类：资源税4 4、财财产产税税类类：房房产产税税、城城市市房房地地产产税税、车车船船使使用用税税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税5 5、行行为为税税类类：车车辆辆购购置置税税、屠屠宰宰税税、筵筵席席税税、城城市市维维护护建建设设税税、印印花花税税、契契税税、土土地地增增值值税税、耕耕地地占占用税、固定资产投资方向调节税用税、固定资产投资方向调节税 二、我国税制改革的方向与原则二、我国税制改革的方向与原则l中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定（题的决定（20032003年年1010月月1414日中国共产党第十六届日中国共产党第十六届中央委员会第三次全体会议通过）中指出：分步实中央委员会第三次全体会议通过）中指出：分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退税严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退税制度。统一各类企业税收制度。增值税由生产型改制度。统一各类企业税收制度。增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。完善为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。完善消费税，适当扩大税基。改进个人所得税，实行综消费税，适当扩大税基。改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。实施城镇建设税合和分类相结合的个人所得税制。实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。在统一税政前提下，赋予税，相应取消有关收费。在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权。创造条件逐步实现城乡税地方适当的税政管理权。创造条件逐步实现城乡税制统一。制统一。三、现阶段我国税制改革的主要内容三、现阶段我国税制改革的主要内容 1 1、将现行的生产型增值税改为消费型增、将现行的生产型增值税改为消费型增值税，允许企业抵扣当年新增固定资产值税，允许企业抵扣当年新增固定资产中机器设备投资部分所含的进项税金。中机器设备投资部分所含的进项税金。2 2、完善消费税，对税目进行有增有减的、完善消费税，对税目进行有增有减的调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，调整，将普通消费品逐步从税目中剔除，将一些高档消费品纳入消费税征税范围，将一些高档消费品纳入消费税征税范围，适当扩大税基。适当扩大税基。3 3、统一企业税收制度，包括统一纳税人、统一企业税收制度，包括统一纳税人的认定标准、税前成本和费用扣除标准、的认定标准、税前成本和费用扣除标准、税率、优惠政策等多方面的内容。税率、优惠政策等多方面的内容。4 4、改改进进个个人人所所得得税税，实实行行综综合合与与分分类类相相结结合合的的个个人人所所得得税税制制度度，税税前前扣扣除除项项目目和和标标准准的的确确定应当更加合理，税率也需要适当调整。定应当更加合理，税率也需要适当调整。5 5、实实施施城城镇镇建建设设税税费费改改革革，条条件件具具备备时时对对不不动动产产开开征征统统一一规规范范的的物物业业税税，相相应应取取消消有有关关收收费。费。6 6、完完善善地地方方税税制制度度，结结合合税税费费改改革革对对现现有有税税种种进进行行改改革革，并并开开征征和和停停征征一一些些税税种种。在在统统一一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。7 7、深化农村税费改革，取消农业特产税；逐、深化农村税费改革，取消农业特产税；逐步降低农业税的税率，并向粮食主产区和种粮步降低农业税的税率，并向粮食主产区和种粮农民倾斜，切实减轻农民负担。积极创造条件，农民倾斜，切实减轻农民负担。积极创造条件，逐步统一城乡税制。逐步统一城乡税制。四、各主体税种的改革动向分析四、各主体税种的改革动向分析 l1、增值税、增值税l2、消费税、消费税l3、营业税、营业税l4、关税、关税l5、内、外资企业所得税、内、外资企业所得税l6、个人所得税、个人所得税五、税收征管的改革五、税收征管的改革 l基基本本原原则则：“简简税税制制、宽宽税税基基、低低税税率率、严征管严征管”第二部分第二部分 企业改组改制涉及的企业改组改制涉及的税收政策与实务操作税收政策与实务操作 一、一、企业改组改制的蓬勃发展与面临企业改组改制的蓬勃发展与面临的历史的历史机遇机遇 二、企业改组改制中存在的问题二、企业改组改制中存在的问题 l（一）（一）“暗箱暗箱”操作手段多操作手段多l（二）资产评估中大耍手脚（二）资产评估中大耍手脚 l（三）企业贱卖中黑洞重重（三）企业贱卖中黑洞重重 l（四）在中小企业改制中逃避债务的（四）在中小企业改制中逃避债务的“空壳术空壳术”l（五）恶意逃债，先注销后破产（五）恶意逃债，先注销后破产 l（六）在企业重组中损公肥私（六）在企业重组中损公肥私 案例一案例一河南长葛市发电厂改制暗箱操作河南长葛市发电厂改制暗箱操作:1500:1500万买下万买下1.21.2亿企业亿企业 案例二案例二武汉冠生园的改制武汉冠生园的改制“黑洞黑洞”案例三案例三宇通客车通过宇通客车通过“拍卖拍卖”绕过国资委审绕过国资委审批，进行批，进行MBO MBO 案例四案例四寻改制漏洞寻改制漏洞“夹缝夹缝”中狂吞中狂吞40亿国资亿国资汉骐汉骐“胜利逃亡胜利逃亡”案例五案例五长沙市几年来盛行的国有企业长沙市几年来盛行的国有企业“假破产假破产”案例六案例六吴惟瑞由政府高官下海，以一元钱的价格吴惟瑞由政府高官下海，以一元钱的价格买下广东省现代农业集团买下广东省现代农业集团 三、企业改组改制涉及的税收政策三、企业改组改制涉及的税收政策 参看改组改制财税政策汇编参看改组改制财税政策汇编四、实务操作案例分析四、实务操作案例分析第三部分第三部分 最新税收政策讲解最新税收政策讲解l一、综合类一、综合类山东省国家税务局山东省国家税务局关于印发山东省国税系统实施关于印发山东省国税系统实施 有关制度的若有关制度的若干规定（试行）的通知干规定（试行）的通知鲁国税发鲁国税发200492200492号号 2004-6-23 2004-6-23山东省国家税务局转发国家税务总山东省国家税务局转发国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知所得税审批项目后续管理工作的通知的通知的通知鲁国税发鲁国税发20041032004103号号 2004-7-12 2004-7-12财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知税收优惠政策的通知财税财税200493200493号号 2004-6-9 2004-6-9 l二、增值税二、增值税 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于出口企业从增值税一般纳税人购关于出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行增值税税收专进的出口货物不再实行增值税税收专用缴款书管理的通知用缴款书管理的通知财税财税20041012004101号号 2004-6-4 2004-6-4山东省国家税务局关于进一步提高增山东省国家税务局关于进一步提高增值税起征点的通告值税起征点的通告鲁国税发鲁国税发200482200482号号 2004-5-28 2004-5-28 关于加强废旧物资回收经营单位和使用关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税废旧物资生产企业增值税征收管理的通知征收管理的通知国税发国税发200460200460号号 2004-5-21 2004-5-21国家税务总局关于电力公司过网费收国家税务总局关于电力公司过网费收入征收增值税问题的批复入征收增值税问题的批复国税函国税函20046072004607号号 2004-5-19 2004-5-19 财政部财政部 国家税务总局关于供热企业税国家税务总局关于供热企业税收问题的通知收问题的通知财税财税200428200428号号 2004-2-5 2004-2-5 财政部、国家税务总局关于尿素产品财政部、国家税务总局关于尿素产品增值税先征后返问题的通知增值税先征后返问题的通知财税财税200433200433号号 2004-1-17 2004-1-17 l三、消费税三、消费税 财政部、国家税务总局关于调整进口财政部、国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的通知卷烟消费税税率的通知财税财税200422200422号号 2004-1-29 2004-1-29l四、营业税四、营业税 国家税务总局关于住房专项维修基金国家税务总局关于住房专项维修基金征免营业税问题的通知征免营业税问题的通知税发税发200469200469号号 2004-6-7 2004-6-7财政部财政部 国家税务总局关于调减台球保国家税务总局关于调减台球保龄球营业税税率的通知龄球营业税税率的通知财税财税200497200497号号 2004-6-7 2004-6-7 财政部、国家税务总局关于证券投资财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知基金税收政策的通知财税财税200478200478号号 2004-4-30 2004-4-30 l五、企业所得税五、企业所得税财政部、国家税务总局关于国有企业财政部、国家税务总局关于国有企业办中小学教师待遇问题办中小学教师待遇问题有关所得税政策的通知有关所得税政策的通知财税财税200468200468号号 2004-4-30 2004-4-30 国务院国有资产监督管理委员会、国国务院国有资产监督管理委员会、国家税务总局关于国资委监管企业家税务总局关于国资委监管企业实行工效挂钩办法工资税前扣除有关实行工效挂钩办法工资税前扣除有关管理问题的通知管理问题的通知国资发分配国资发分配20042092004209号号 2004-4-5 2004-4-5国家税务总局关于企业股权转让有关国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知所得税问题的补充通知国税函国税函20043902004390号号 2004-3-25 2004-3-25国家税务总局关于旅行社费用税前扣国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复除问题的批复国税函国税函20043292004329号号 2004-3-4 2004-3-4山东省国家税务局关于加强加速折旧山东省国家税务局关于加强加速折旧固定资产管理的通知固定资产管理的通知鲁国税函鲁国税函200417200417号号 2004-1-15 2004-1-15 山东省国家税务局关于工效挂钩企业山东省国家税务局关于工效挂钩企业税前扣除工资问题的批复税前扣除工资问题的批复鲁国税函鲁国税函200411200411号号 2004-1-9 2004-1-9 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知策适用范围的通知财税财税20032442003244号号 2003-11-27 2003-11-27 国家税务总局关于新办企业所得税优国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复惠执行口径的批复国税函国税函2003123920031239号号 2003-11-18 2003-11-18财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于印发关于执行企业会计制度关于印发关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）和相关会计准则有关问题解答（三）的通知的通知财会财会200329200329号号 2003-11-12 2003-11-12一、问：企业对外捐赠资产在计算所一、问：企业对外捐赠资产在计算所得税时应如何进行会计处理及进行纳得税时应如何进行会计处理及进行纳税调整？税调整？例例1 1：某药厂将其自产的某药品某药厂将其自产的某药品100100箱通过当箱通过当地民政局捐赠用于防地民政局捐赠用于防“非典非典”，成本价是，成本价是1010万元（不含税价），该产品当月正常售万元（不含税价），该产品当月正常售价为价为1515万元（不含税价）。增值税税率万元（不含税价）。增值税税率17%17%，该产品未计提存货跌价准备。，该产品未计提存货跌价准备。其会计处理是：其会计处理是：借：营业外支出借：营业外支出 125500 125500元元 贷：产成品贷：产成品 100000 100000元元 应交税金应交税金应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）25500 25500元。元。其税务处理是：其税务处理是：其税务处理是：其税务处理是：（1 1 1 1）视同销售：）视同销售：）视同销售：）视同销售：此捐赠事项应视同对外销售，计算其中隐含的税此捐赠事项应视同对外销售，计算其中隐含的税此捐赠事项应视同对外销售，计算其中隐含的税此捐赠事项应视同对外销售，计算其中隐含的税收利润，即收利润，即收利润，即收利润，即15151515万元万元万元万元 10 10 10 10万元万元万元万元=5=5=5=5万元，企业所得税年万元，企业所得税年万元，企业所得税年万元，企业所得税年度申报时要调增应纳税所得额度申报时要调增应纳税所得额度申报时要调增应纳税所得额度申报时要调增应纳税所得额5 5 5 5万元。万元。万元。万元。（2 2 2 2）捐赠限额：）捐赠限额：）捐赠限额：）捐赠限额：对其计入对其计入对其计入对其计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”的的的的125500125500125500125500元，依财政元，依财政元，依财政元，依财政部、国家税务总局关于纳税人向防治非典型肺炎事业部、国家税务总局关于纳税人向防治非典型肺炎事业部、国家税务总局关于纳税人向防治非典型肺炎事业部、国家税务总局关于纳税人向防治非典型肺炎事业捐赠税前扣除问题的通知（财税捐赠税前扣除问题的通知（财税捐赠税前扣除问题的通知（财税捐赠税前扣除问题的通知（财税2003106200310620031062003106号）规号）规号）规号）规定，则可在税前全额扣除。而若其是直接向另一企业定，则可在税前全额扣除。而若其是直接向另一企业定，则可在税前全额扣除。而若其是直接向另一企业定，则可在税前全额扣除。而若其是直接向另一企业捐赠，则应全额调增应纳税所得额捐赠，则应全额调增应纳税所得额捐赠，则应全额调增应纳税所得额捐赠，则应全额调增应纳税所得额125500125500125500125500元。元。元。元。例例2 2：某公司将其一台精密设备通过当地政某公司将其一台精密设备通过当地政府捐赠给某大学，该设备账面原值府捐赠给某大学，该设备账面原值200200万万元，已提折旧元，已提折旧5050万元，未计提固定资产减万元，未计提固定资产减值准备。则其账务处理为：值准备。则其账务处理为：（1 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 150 150 累计折旧累计折旧 50 50 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 200 200（2 2）借：营业外支出）借：营业外支出 150 150 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150例例3 3：某计算机生产厂家某计算机生产厂家0303年将其生产的年将其生产的计算机计算机100100台直接捐赠给另一企业，其成台直接捐赠给另一企业，其成本价为本价为1515万元，但同期该种计算机的市万元，但同期该种计算机的市场售价为场售价为2525万元。增值税税率万元。增值税税率17%17%。其账。其账务处理及纳税调整为：务处理及纳税调整为：首先计算此捐赠事项应缴纳的相关增值税：首先计算此捐赠事项应缴纳的相关增值税：依据增值税暂行条例实施细则，将自产、依据增值税暂行条例实施细则，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物计提销项税，则其应计提的销项税销售货物计提销项税，则其应计提的销项税额为：额为：25000017%=42500元。元。如此，该笔捐赠事项完整的会计处理应为：如此，该笔捐赠事项完整的会计处理应为：借：营业外支出借：营业外支出 192500 贷：产成品贷：产成品 150000 应交税金应交税金应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）42500企业所得税纳税调整：企业所得税纳税调整：企业所得税纳税调整：企业所得税纳税调整：视同销售纳税调整金额视同销售纳税调整金额视同销售纳税调整金额视同销售纳税调整金额=250000=250000150000=100000150000=100000元。元。元。元。(城市维护建设税、教育费附加未予考虑城市维护建设税、教育费附加未予考虑城市维护建设税、教育费附加未予考虑城市维护建设税、教育费附加未予考虑)捐赠事项纳税调整金额：税法规定，企业对外捐赠，捐赠事项纳税调整金额：税法规定，企业对外捐赠，捐赠事项纳税调整金额：税法规定，企业对外捐赠，捐赠事项纳税调整金额：税法规定，企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。依此规定计算，则此捐赠事项纳税不得在税前扣除。依此规定计算，则此捐赠事项纳税不得在税前扣除。依此规定计算，则此捐赠事项纳税不得在税前扣除。依此规定计算，则此捐赠事项纳税调整金额为：调整金额为：调整金额为：调整金额为：192500192500元（计入营业外支出中的数额）。元（计入营业外支出中的数额）。元（计入营业外支出中的数额）。元（计入营业外支出中的数额）。该厂在企业所得税年度申报时应调增应纳税所得额：该厂在企业所得税年度申报时应调增应纳税所得额：该厂在企业所得税年度申报时应调增应纳税所得额：该厂在企业所得税年度申报时应调增应纳税所得额：100000+192500=292500100000+192500=292500元。元。元。元。二、问：企业接受捐赠资产应如何进二、问：企业接受捐赠资产应如何进行会计处理及进行纳税调整？行会计处理及进行纳税调整？相关规定：相关规定：l（1）国税发（）国税发（2003）45号文规定：企业接受捐号文规定：企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。旧、无形资产摊销额。l（即内资企业受赠的固定资产、无形资产计提的（即内资企业受赠的固定资产、无形资产计提的折旧或摊销额可以在税前扣除了。）折旧或摊销额可以在税前扣除了。）l（2）鲁鲁国国税税发发（2003）70号号文文规规定定：“企企业业取取得得的的捐捐赠赠收收入入金金额额较较大大，并并入入一一个个纳纳税税年年度度确确有有困困难难的的，经经主主管管税税务务机机关关审审核核确确认认，可可以以在在不不超超过过5年年的的期期间间内内均均匀匀计计入入各各年年度度应应纳纳税税所所得得”。具具体审核确认权限由各市国家税务局确定。体审核确认权限由各市国家税务局确定。例例4：某公司受赠现金某公司受赠现金2万元；原材料一宗，万元；原材料一宗，对方开具增值税专用发票，票面不含税价对方开具增值税专用发票，票面不含税价20万元，进项税金万元，进项税金3.40万元；设备一台，市场万元；设备一台，市场公允价值为公允价值为10万元，该公司自付运输费和安万元，该公司自付运输费和安装费装费2万元。增值税税率万元。增值税税率17%。则其账务处理应为：则其账务处理应为：（1 1）借：现金）借：现金）借：现金）借：现金 20000 20000 原材料原材料原材料原材料 200000 200000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税金）应交增值税（进项税金）应交增值税（进项税金）应交增值税（进项税金）3400034000 在建工程在建工程在建工程在建工程 120000 120000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产接受捐赠货币性资产接受捐赠货币性资产接受捐赠货币性资产价值价值价值价值 20000 20000 接受捐赠非货币性资接受捐赠非货币性资接受捐赠非货币性资接受捐赠非货币性资产价值产价值产价值产价值 334000 334000 银行存款银行存款银行存款银行存款 20000 20000（2 2）借：固定资产）借：固定资产）借：固定资产）借：固定资产 120000 120000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 120000 120000这里现金的会计价值与税收价值是一样的。这里现金的会计价值与税收价值是一样的。原材料的会计价值是不含进项税额的，而原材料的会计价值是不含进项税额的，而税收入账价值是包含进项税额的；对设备税收入账价值是包含进项税额的；对设备而言，运输费等是计入受赠资产的会计价而言，运输费等是计入受赠资产的会计价值的，而并不计入其税收价值。值的，而并不计入其税收价值。注意：问题解答三在确定受赠资产的税注意：问题解答三在确定受赠资产的税收成本和会计成本时，对货币性资产和非货收成本和会计成本时，对货币性资产和非货币性资产的范围界定与一般界定不同了，范币性资产的范围界定与一般界定不同了，范围明显窄了。围明显窄了。一般界定：一般界定：一般界定：一般界定：依会计上的定义，货币性资产是指持有的现金及依会计上的定义，货币性资产是指持有的现金及依会计上的定义，货币性资产是指持有的现金及依会计上的定义，货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的等。非货币性资产是指企业持有的货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。二者的区别是将及不准备持有至到期的债券投资等。二者的区别是将及不准备持有至到期的债券投资等。二者的区别是将及不准备持有至到期的债券投资等。二者的区别是将来流入的经济利益是否确定。在税收上，国家税务来流入的经济利益是否确定。在税收上，国家税务来流入的经济利益是否确定。在税收上，国家税务来流入的经济利益是否确定。在税收上，国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发（国税发（国税发（国税发20001182000118号）中对货币性资产和非货币性号）中对货币性资产和非货币性号）中对货币性资产和非货币性号）中对货币性资产和非货币性资产也有相同的定义。资产也有相同的定义。资产也有相同的定义。资产也有相同的定义。问题解答三中的界定：问题解答三中的界定：问题解答三中的界定：问题解答三中的界定：这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币这里的货币性资产指现金、银行存款及其他货币资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。资金，除货币性资产以外的资产为非货币性资产。区分这两个概念的税收意义在于二者的税区分这两个概念的税收意义在于二者的税务处理有所不同。务处理有所不同。l依依问问题题解解答答三三规规定定，企企业业取取得得的的非非货货币币性性资资产产捐捐赠赠收收入入金金额额较较大大，并并入入一一个个纳纳税税年年度度缴缴税税确确有有困困难难的的，经经主主管管税税务务机机关关审审核核确确认认，可可在在不不超超过过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。l如如某某企企业业受受赠赠应应收收账账款款，若若依依一一般般界界定定，应应属属货货币币性性资资产产，则则无无上上述述规规定定的的五五年年宽宽限限期期，在在受受赠赠的的当当期期就就要要计计入入应应纳纳税税所所得得额额缴缴税税，而而依依此此规规定定，属属非非货货币币性性资资产产，则则可可申申请请分分期期转转入入应应纳纳税税所所得得额。额。例例5：甲企业甲企业2003年年7月接受一单位捐赠，其月接受一单位捐赠，其中，现金中，现金10000元，设备一台，但未从捐赠元，设备一台，但未从捐赠方取得有关该设备价值的凭证，市场上同类方取得有关该设备价值的凭证，市场上同类设备的市场价格为设备的市场价格为200000元，同时发生设元，同时发生设备运输费和安装费共计备运输费和安装费共计20000元。元。2004年年1月，甲将该设备对外出售，获月，甲将该设备对外出售，获价款价款180000元，该设备账面已累计计提折元，该设备账面已累计计提折旧旧20000元，出售过程中没有发生其他相关元，出售过程中没有发生其他相关税费。甲企业所得税税率为税费。甲企业所得税税率为33%。1 1、接受货币性资产捐赠、接受货币性资产捐赠、接受货币性资产捐赠、接受货币性资产捐赠借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受捐赠货币性资产接受捐赠货币性资产接受捐赠货币性资产接受捐赠货币性资产价值价值价值价值 10000 10000 年度终了，假设该企业其他项目应纳税所得年度终了，假设该企业其他项目应纳税所得年度终了，假设该企业其他项目应纳税所得年度终了，假设该企业其他项目应纳税所得额为额为额为额为2020万元，加此受赠事项后应调增万元，加此受赠事项后应调增万元，加此受赠事项后应调增万元，加此受赠事项后应调增1 1万元，则万元，则万元，则万元，则年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为2121万元，应作如下账务处理：万元，应作如下账务处理：万元，应作如下账务处理：万元，应作如下账务处理：借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值接受捐赠货币性资产价值接受捐赠货币性资产价值接受捐赠货币性资产价值接受捐赠货币性资产价值 1000010000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 6700 6700 应交税金应交税金应交税金应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 3300 33002 2、接受非货币性资产捐赠、接受非货币性资产捐赠、接受非货币性资产捐赠、接受非货币性资产捐赠借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 220000 220000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受捐赠非货币性接受捐赠非货币性接受捐赠非货币性接受捐赠非货币性资产价值资产价值资产价值资产价值200000200000 银行存款银行存款银行存款银行存款 20000 2000020032003年年年年8 81212月对该设备计提折旧（预计使用年月对该设备计提折旧（预计使用年月对该设备计提折旧（预计使用年月对该设备计提折旧（预计使用年限为五年，不考虑净残值）限为五年，不考虑净残值）限为五年，不考虑净残值）限为五年，不考虑净残值）借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用管理费用管理费用 18333.33 18333.33 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 18333.33 18333.33依税法规定，内资企业受赠固定资产，可以合理估价，依税法规定，内资企业受赠固定资产，可以合理估价，依税法规定，内资企业受赠固定资产，可以合理估价，依税法规定，内资企业受赠固定资产，可以合理估价，计算折旧，并在税前扣除，对此不须作纳税调整。计算折旧，并在税前扣除，对此不须作纳税调整。计算折旧，并在税前扣除，对此不须作纳税调整。计算折旧，并在税前扣除，对此不须作纳税调整。年度纳税调整时，假定该企业已经批准可分五年转入年度纳税调整时，假定该企业已经批准可分五年转入年度纳税调整时，假定该企业已经批准可分五年转入年度纳税调整时，假定该企业已经批准可分五年转入应纳税所得额，则此受赠事项应调增应纳税所得额，则此受赠事项应调增应纳税所得额，则此受赠事项应调增应纳税所得额，则此受赠事项应调增4000040000元，调整元，调整元，调整元，调整后全年应纳税所得额为后全年应纳税所得额为后全年应纳税所得额为后全年应纳税所得额为2525万元，则应作如下账务处理：万元，则应作如下账务处理：万元，则应作如下账务处理：万元，则应作如下账务处理：借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值 4000040000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 2680026800 应交税金应交税金应交税金应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 13200 132003 3、20042004年年年年1 1月出售设备时月出售设备时月出售设备时月出售设备时 （1 1）借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 198000 198000 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 22000 22000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 220000 220000收取款项后，将其贷方余额结转营业外收入。收取款项后，将其贷方余额结转营业外收入。收取款项后，将其贷方余额结转营业外收入。收取款项后，将其贷方余额结转营业外收入。（2 2）年度申报时将其待转资产价值账面余额全部转）年度申报时将其待转资产价值账面余额全部转）年度申报时将其待转资产价值账面余额全部转）年度申报时将其待转资产价值账面余额全部转入应纳税所得额。入应纳税所得额。入应纳税所得额。入应纳税所得额。借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值借：待转资产价值 160000 160000 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 52800 52800 资本公积资本公积资本公积资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 107200107200（3 3）全部转入其资本公积）全部转入其资本公积）全部转入其资本公积）全部转入其资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 134000 134000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 134000134000三、问：企业发生的销售退回涉及的所三、问：企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调整？得税应如何进行会计处理和纳税调整？概念界定：概念界定：概念界定：概念界定：资产负债表日后事项：是指自年度资产资产负债表日后事项：是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日生的需要调整或说明的事项。资产负债表日通常是指年度资产负债表日，即每年的通常是指年度资产负债表日，即每年的1212月月3131日结账日。对公司制企业而言，财务会计日结账日。对公司制企业而言，财务会计报告批准报出日是指董事会批准财务会计报报告批准报出日是指董事会批准财务会计报告报出的日期，对于其他企业而言，财务会告报出的日期，对于其他企业而言，财务会计报告批准报出日是指经理（厂长）会议或计报告批准报出日是指经理（厂长）会议或类似机构批准财务会计报告报出的日期。这类似机构批准财务会计报告报出的日期。这里的财务会计报告是指对外提供的财务会计里的财务会计报告是指对外提供的财务会计报告，不包括为企业内部管理部门提供的内报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部会计报表。部会计报表。例例例例6 6：某股份有限公司甲为增值税一般纳税人，某股份有限公司甲为增值税一般纳税人，某股份有限公司甲为增值税一般纳税人，某股份有限公司甲为增值税一般纳税人，20022002年年年年1212月销售一批商品给乙企业（从价计税，消费税税率月销售一批商品给乙企业（从价计税，消费税税率月销售一批商品给乙企业（从价计税，消费税税率月销售一批商品给乙企业（从价计税，消费税税率1010），价款），价款），价款），价款250250万元（不含增值税），成本万元（不含增值税），成本万元（不含增值税），成本万元（不含增值税），成本200200万元，万元，万元，万元，至至至至20022002年年年年1212月月月月3131日尚未收回货款，日尚未收回货款，日尚未收回货款，日尚未收回货款，20022002年年年年1212月月月月2525日日日日收到乙企业通知，因质量问题需要退货，甲公司准备收到乙企业通知，因质量问题需要退货，甲公司准备收到乙企业通知，因质量问题需要退货，甲公司准备收到乙企业通知，因质量问题需要退货，甲公司准备与乙协商解决。与乙协商解决。与乙协商解决。与乙协商解决。2002 2002年编制资产负债表时甲公司将该应收账款列年编制资产负债表时甲公司将该应收账款列年编制资产负债表时甲公司将该应收账款列年编制资产负债表时甲公司将该应收账款列于于于于“应收账款应收账款应收账款应收账款”项目中，并按项目中，并按项目中，并按项目中，并按5 5记提坏账准备。记提坏账准备。记提坏账准备。记提坏账准备。20032003年年年年1 1月月月月1010日，乙公司退回全部商品及增值税专用发票发日，乙公司退回全部商品及增值税专用发票发日，乙公司退回全部商品及增值税专用发票发日，乙公司退回全部商品及增值税专用发票发票联、抵扣联。票联、抵扣联。票联、抵扣联。票联、抵扣联。甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于20032003年年年年2 2月月月月1515日完成日完成日完成日完成20022002年度所得税汇算年度所得税汇算年度所得税汇算年度所得税汇算清缴，财务报告批准报出日为清缴，财务报告批准报出日为清缴，财务报告批准报出日为清缴，财务报告批准报出日为20032003年年年年4 4月月月月2020日。增值税日。增值税日。增值税日。增值税税率税率税率税率17%17%，所得税税率，所得税税率，所得税税率，所得税税率33%33%。相关会计分录为：相关会计分录为：相关会计分录为：相关会计分录为：借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）25000002500000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）425000425000（25000002500000 1717）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款29250002925000借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备146250146250（29250002925000 5 5）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整146250146250借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 2000000 2000000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）20000002000000借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 250000 250000 贷：以前年度损益调整（调整消费税）贷：以前年度损益调整（调整消费税）贷：以前年度损益调整（调整消费税）贷：以前年度损益调整（调整消费税）250000250000借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税34237.50 34237.50（2500000250000020000002000000146250146250250000250000）3333 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）34237.5034237.50结转结转结转结转“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目余额科目余额科目余额借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 69512.50 69512.50 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 69512.50 69512.50 税法方面，对税法方面，对税法方面，对税法方面，对20022002年度应调减应纳所得税额年度应调减应纳所得税额年度应调减应纳所得税额年度应调减应纳所得税额34237.5034237.50元。元。元。元。例例7：在例在例6中，如果乙公司于中，如果乙公司于2003年年3月月10日日退回全部商品及增值税专用发票发票联、抵退回全部商品及增值税专用发票发票联、抵扣联。则相关的会计分录如下：扣联。则相关的会计分录如下：借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）25000002500000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）425000425000（250000017250000017）贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 2925000 2925000借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备146250146250（2925000529250005）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整146250146250借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品20000002000000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）20000002000000借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税250000250000 贷：以前年度损益调整（调整消费税）贷：以前年度损益调整（调整消费税）贷：以前年度损益调整（调整消费税）贷：以前年度损益调整（调整消费税）250000250000对于所得税费用的计量则应分别以下对于所得税费用的计量则应分别以下情况处理：情况处理：概念界定：概念界定：概念界定：概念界定：应付税款法：将本期税前会计利润与应税所应付税款法：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。其特点是本期的所得税费用等于按本期应纳其特点是本期的所得税费用等于按本期应纳税所得与适用税率计算的应交所得税。该方税所得与适用税率计算的应交所得税。该方法不确认时间性差异对所得税影响金额，时法不确认时间性差异对所得税影响金额，时间性差异产生的所得税影响金额确认为本期间性差异产生的所得税影响金额确认为本期的所得税费用或抵减本期所得税费用。的所得税费用或抵减本期所得税费用。根据此规定，例根据此规定，例7 7中，在以上账务处理的基中，在以上账务处理的基础上，无需再作调整所得税费用的处理，础上，无需再作调整所得税费用的处理，直接结转直接结转“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额，科目余额，会计分录为：会计分录为：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润103750103750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整103750103750概念界定：概念界定：概念界定：概念界定：纳税影响会计法：将本期由于时间性差异产纳税影响会计法：将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。其特点是确认时间性差异对所得税的影期。其特点是确认时间性差异对所得税的影响，并将确认的时间性差异对所得税的影响响，并将确认的时间性差异对所得税的影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。所得税费用或抵减所得税费用。根据此规定，例根据此规定，例根据此规定，例根据此规定，例7 7中甲公司在以上账务处理的基础上，中甲公司在以上账务处理的基础上，中甲公司在以上账务处理的基础上，中甲公司在以上账务处理的基础上，对对对对20022002年度的所得税费用进行调整，其会计分录为：年度的所得税费用进行调整，其会计分录为：年度的所得税费用进行调整，其会计分录为：年度的所得税费用进行调整，其会计分录为：借：递延税款借：递延税款借：递延税款借：递延税款34237.50 34237.50（2500000250000020000002000000146250146250250000250000）3333 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）34237.5034237.50结转结转结转结转“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目余额科目余额科目余额借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润69512.5069512.50 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整69512.5069512.50如果例如果例7 7中甲公司中甲公司20032003年度实现利润总额年度实现利润总额10001000万元，则应按照万元，则应按照1000000010000000（2500000250000020000002000000146250146250250000250000）98962509896250作为作为20032003年度应纳税所得额，应交所得税为年度应纳税所得额，应交所得税为9896250339896250333265762.503265762.50。如果采用应付税款法，如果采用应付税款法，如果采用应付税款法，如果采用应付税款法，2003200320032003年度所得税费用的会计分年度所得税费用的会计分年度所得税费用的会计分年度所得税费用的会计分录为：录为：录为：录为：借：所得税借：所得税借：所得税借：所得税3265762.503265762.503265762.503265762.50 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税3265762.503265762.503265762.503265762.50如果采用纳税影响会计法，则如果采用纳税影响会计法，则如果采用纳税影响会计法，则如果采用纳税影响会计法，则2003200320032003年度所得税费用的年度所得税费用的年度所得税费用的年度所得税费用的账务处理为：账务处理为：账务处理为：账务处理为：借：所得税借：所得税借：所得税借：所得税3300000330000033000003300000 贷：递延税款贷：递延税款贷：递延税款贷：递延税款34237.50 34237.50 34237.50 34237.50 （25000002500000250000025000002000000200000020000002000000146250146250146250146250250000250000250000250000）33333333 应交税金应交所得税应交税金应交所得税应交税金应交所得税应交税金应交所得税3265762.503265762.503265762.503265762.50（989625033989625033989625033989625033）四、问：企业提取和转回的各项资产四、问：企业提取和转回的各项资产减值准备应如何进行纳税调整？减值准备应如何进行纳税调整？l目前，只有坏账准备金、商品削价准备目前，只有坏账准备金、商品削价准备金、金融企业的呆账准备金按税法规定金、金融企业的呆账准备金按税法规定的比例允许在税前扣除。的比例允许在税前扣除。概念界定概念界定可抵减时间性差异：指未来可以从应纳税可抵减时间性差异：指未来可以从应纳税所得中扣除的时间性差异。企业发生的某所得中扣除的时间性差异。企业发生的某项费用或损失，按会计制度应当确认为当项费用或损失，按会计制度应当确认为当期费用或损失，但按税法规定需待以后期期费用或损失，但按税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。企业获得的某项收间从应税所得中扣减。企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法的规定需计入当期应税所益，但按照税法的规定需计入当期应税所得。得。税法规定，企业提取的资产跌价准备或减税法规定，企业提取的资产跌价准备或减值准备，尽管在提取年度税前不允许扣除，值准备，尽管在提取年度税前不允许扣除，但在企业资产损失实际发生时，在实际发但在企业资产损失实际发生时，在实际发生年度是允许扣除的，由此而产生的差异生年度是允许扣除的，由此而产生的差异是可抵减时间性差异。本年计提的各项准是可抵减时间性差异。本年计提的各项准备，除税法规定允许扣除的准备外，均应备，除税法规定允许扣除的准备外，均应调增应纳税所得额。调增应纳税所得额。例例8（税法规定有计提比例的）：某工业企业（税法规定有计提比例的）：某工业企业2001年末应收账款余额为年末应收账款余额为1000万元，企业根万元，企业根据需要提取坏账准备比例为据需要提取坏账准备比例为1%，上年坏账准，上年坏账准备年末余额为备年末余额为0。2001年末企业提取坏账准备年末企业提取坏账准备=10001%=10万元；万元；l会计处理：会计处理：借：管理费用借：管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备 10万元万元 贷：坏账准备贷：坏账准备 10万元万元但税法允许税前扣除的坏账准备但税法允许税前扣除的坏账准备=10005=5万元万元 2001年末，企业在纳税申报时应调增应纳税所得年末，企业在纳税申报时应调增应纳税所得额额5万元（万元（105）。）。例例9（税法全额不允许税前扣除的）：（税法全额不允许税前扣除的）：某公司某公司2000年年12月月26日购入一台行