进出口税费的计算与缴纳实例

项目八项目八 进出口税费的计算进出口税费的计算学习目标1.关税（1）进口关税（从价税、从量税、复合税、滑准税）（2）出口关税2.进口环节代征税（1）增值税（2）消费税3.税款滞纳金四、如何计算关税呢？1.从价税：以货物的价格作为计税标准。（大多数商品）从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率2.从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如重量、数量）。从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率采用此税率的有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡四、如何计算关税呢？3.复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从量两种，按两种税率合并计征。采用此税率的有：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额=货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量税税率4.滑准税：按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，商品价格上涨税率低，价格下跌税率高；从价关税(1)计算公式应征进口关税税额=进口货物完税价格进口从价格税税率减税征收的进口关税税率=进口货物完税价格减按进口关税税率(2)计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款八、完税价格如何确定1.完税价格=成交价格+运费+保险费+（）2.计入项目（P255）由买方负担的以下费用：A除购货佣金以外的佣金和经纪费；B与进口货物视为一体的容器费用；C包装材料和包装劳务费用；D协助的价值E特许权使用费（商标权、专利权、著作权、转悠技术权等）F返回给卖方的转售收益八、完税价格如何确定3.扣减项目（P256）A厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用。B货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；C进口关税和国内税。D为在境内复制进口货物而支付的费用E境内外技术培训及境外考察费用F相关利息费用从价关税(3)计算实例实例一（教师讲解）国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率25%;)从价关税计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为860,421.68元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格法定进口关税税率=860,421.6825%=215，105.42(元)从价关税实例二（请同学们独立完成）国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国美国适用最惠国5%，减按1%计征)从价关税计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)审定CIF价格为680,000美元;第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为4650928.00元;第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=完税价格减按进口关税税率=4650928.001%=46509.28(元)从量关税(1)计算公式应征进口关税税额=货物数量单位税额(2)计算程序第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算；第二步：按照公式计算应该征收的税款。从量税(3)计算实例实例三（教师讲解）国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8815元;以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米,计算应征进口关税。(原产地日本适用最惠国税率26元/平方米)从量税计算方法：第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算确定其实际进口量50,400卷0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;第二步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=货物数量单位税额=2,910.6平方米26元/平方米=75675.60(元)从量税实例四（请同学们独立完成）某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷8000卷(宽度35，长度2m之内，)，成交价格为CIF上海HKD12/卷。设外汇折算价为1港元=1.2元人民币，以上规格胶卷0.05平方米/卷。该批商品的最惠国税率为30元人民币/平方米，计算应征进口关税税额为：从量税计算方法：第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算确定其实际进口量8000卷0.05平方米/卷=400平方米;第二步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额=货物数量单位税额=400平方米30元/平方米=12000(元)复合关税(1)计算公式:应征进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率(2)计算程序第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;第三步：按照计算公式正确计算应征税款。复合关税(3)计算实例实例五（请同学们独立完成）国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。(原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税)复合关税计算方法：第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;确定后成交价格合计为80,000美元(每台4,000美元的20台)和104,000美元(每台5,200美元的20台);第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;将外币价格折算成人民币为547168.00元和711318.40元;复合关税第三步：按照计算公式正确计算应征税款。20台单一从价进口关税税额=完税价格进口关税税率=547168.0035%=191508.80(元)20台复合进口关税税额=货物数量单位税额+完税价格关税税率=(2012,960元/台)+(711318.403%)=259,200.00+21339.55=280539.55(元)40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额=191508.80+280539.55=472048.35.00(元)滑准关税(1)计算公式应征税款计算公式：从价计征应征进口关税税额=完税价格暂定关税税率从量计征应征进口关税税额=进口货物数量暂定关税税率(2)计算程序第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;第二步：根据关税税率计算公式计算关税税率;第三步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;第四步：按照计算公式正确计算应征税款。滑准关税1.当进口完税价格高于或等于11397元/吨时按570元/吨计征从量税；2.当进口棉花完税价格低于11.397元/公斤（即11397元/吨）时，暂定关税税率按下式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%Pi-1对上式计算结果四舍五入保留3位小数。其中Ri为暂定关税税率，当按上式计算值高于40%时，Ri取值40%；Pi为关税完税价格，单位为元/公斤。滑准关税(3)计算实例实例六（教师讲解）国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸1012.27美元/吨。企业已向海关提交国家发改委授权机构出具的”关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准税.已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税税款。滑准关税计算方法：审定完税价格：1012.276.8396=6923.52,确定关税税率：折算后棉花的完税价格为每千克6.924元,将此完税价与11.397元/千克作比较,鉴于6.924低于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按照公式计算,当公式计算值高于40%时取值40%”的规定,计算该货物的暂定关税税率:暂定关税税率按下式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%Pi-1滑准关税暂定关税税率=8.686完税价格+2.526%完税价格-1=8.6866.924+2.526%6.924-1=0.429该滑准关税税率计算后为42.9%，大于40%，按照40%的关税税率计征关税。应征进口关税税额=暂定关税税率完税价格=40%6923.52=2769.41(元)滑准关税实例七（请同学们独立完成）某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸1053.58美元/吨。企业已向海关提交国家发改委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准关税.已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税税款。滑准关税计算方法：审定完税价格：1053.586.8396=7206.07,折算后每千克7.206元,将此完税价与11.397元/千克作比较,鉴于6.924低于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按照公式计算,当公式计算值高于40%时取值40%”的规定,计算该货物的暂定关税税率:滑准关税暂定关税税率=8.686完税价格+2.526%完税价格-1=8.6867.206+2.526%7.206-1=0.387该滑准关税税率计算后为38.7%，小于40%，按照实际计算的关税税率计征关税。应征进口关税税额=暂定关税税率完税价格=38.7%7206.07=2788.75(元)滑准关税实例八（请同学们独立完成）某加工生产企业内销一批关税配额外未梳棉花1000千克,原产地为美国,成交价格为CIF某口岸1.71美元/千克。企业已向海关提交国家发改委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准关税.已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税税款。滑准关税计算方法：审定完税价格：17106.8396=11695.72,折算后每千克11.696元,将此完税价与11.397元/千克作比较,鉴于11.696高于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格高于11.397元/千克时,按照0.570元/千克计征从量关税”的规定,该货物的暂定关税税率为0.570元/千克:应征进口关税税额=暂定关税税率完税价格=10000.570=570.00(元)反倾销税1.计算公式反倾销税税额=完税价格反倾销税税率2.计算程序第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。反倾销税实例九（请同学们独立完成）国内某一公司，从韩国购进厚度为0.7毫米的冷轧板卷一批，成交总价为115687.70美元,已知该批冷轧板卷需要征收反倾销税,适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元,现计算应征的反倾销税税款。(根据有关规定，进口韩国生产的冷轧卷板反倾销税税率为14%;)反倾销税计算方法：第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;审定完税价格为115687.70美元;第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;将外币价格折算成人民币=115687.706.8396=791257.59元;第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。反倾销税税额=完税价格反倾销税税率=791257.5914%=110776.06(元)出口关税(1)计算公式应征出口关税税额=完税价格出口关税税率若为其他报价则需换算：若报价为CFR则：出口关税(2)计算程序第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的FOB报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款出口关税(3)计算实例实例十（请同学们独立完成）国内某企业从广州出口硅铁一批，申报价格为FOB广州黄浦港8705.50美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，要求计算出口关税。(出口税率为25%)出口关税计算方法：第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的FOB报价)审定FOB为8705.50美元;第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币将外币价格折算成人民币为8705.506.8396=59542.14元;第三步：按照公式计算应该征收的税款五、如何计算消费税呢？1.进口消费税由海关代收。2.征收的范围：（应征消费税的商品共有四类11种）四类：第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）消费税(1)计算公式实行从价定率办法计算纳税，采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为：消费税应纳税额=组成计税价格消费税税率从量征收的消费税的计算公式为：应纳税额=应征消费税消费品数量消费税单位税额实行从量、从价复合征收的消费税是上述两种征税方法之和。其计算公式为：应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率消费税(2)计算程序(从价)第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币第三步：按照公式计算应该征收的税款消费税(3)计算实例实例十一（请同学们独立完成）某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升，经海关审核其成交价格总量为CIF境内某口岸1,672.00美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元，现计算应征的税款。(进口完税价格370美元/吨，则消费税税率为250元/吨。（已知：啤酒1吨=988升）消费税计算方法：进口啤酒数量：3,800升988升/吨=3.846吨，计算完税价格单价：1,672美元3.846吨=434.74美元/吨因为434.74美元/吨370美元/吨，则消费税税率为250元/吨按照计算公式计算进口环节消费税。进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量单位税额=3.846吨250元/吨=961.50元六、如何计算增值税呢？1.进口环节税由海关代收、其他环节由税务机关征收。2.基本税率为17%3.按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：粮食、实用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在内）图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物增值税1、计算公式应纳税额=增值税组成计税价格增值税税率增值税组成计税价格=进口关税完税价格+关税税额+消费税税额增值税实例十二（请同学们独立完成）某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。现计算应征增值税税额。增值税计算方法：首先计算关税税额；然后计算消费税税额；最后再计算增值税税额。将外币折算成为人民币1239.506.8396=8477.68元计算关税税额：应征关税税额=完税价格关税税率=8477.6812%=1017.32(元)计算消费税税额：增值税计算增值税税额：应征增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)增值税税率=(8477.68+1017.32+10550.00)17%=10550.0017%=1793.50(元)滞纳金(一)滞纳金的征收规定按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税、船舶吨税,进出口货物的纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之起15日内缴纳税款;如纳税义务人逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止,按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。纳税义务人应该自海关填发滞纳金缴款书之日起15日内向指定的银行缴纳滞纳金.滞纳金在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。即最后那天(到期日)是填发滞纳金缴款书之日+15即可。缴纳期限的最后一日(到期日)是星期六、星期天或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。如果税款缴纳期限内含有的星期六、星期天或法定节假日不予扣除。滞纳天数从缴纳期限最后一日的第二天起(即到期日不算在内),按照实际滞纳天数计算(实际交税那天也要算)，其中的星期六、星期天或法定节假日一并计算。滞纳金(二)计算公式：关税滞纳金金额=滞纳的关税税额0.5滞纳天数进口环节税滞纳金金额=滞纳的进口环节税税额0.5滞纳天数滞纳金(三)计算实例实例十三（请同学们独立完成）国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆。已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币72,860.70元，进口环节增值税税额为人民币247,726.38。海关于2009年2月5日填发海关专用缴款书，该公司于2009年3月3日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。滞纳金计算方法：首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。用原来的日期加15天算出:税款缴纳的到期日为2009年2月20日(星期五)，2月21日3月3日为滞纳期，共滞纳11天。滞纳金按照计算公式分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。关税滞纳金=滞纳关税税额0.5滞纳天数=352,793.520.511=1,940.36(元)进口环节消费滞纳金=进口环节消费税税额0.5滞纳天数=72,860.700.511=400.73(元)进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额0.5滞纳天数=247,726.380.511=1,362.50(元)