会计账簿

会计学会计学原理原理 Accounting Principles 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿主要内容主要内容第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类第二节第二节 账簿的设置和登记账簿的设置和登记第三节第三节 账簿登记规则和错账更正账簿登记规则和错账更正第四节第四节 对账和结账对账和结账学学习习目目的的和和要要求求 了解账簿的概念、作用、种类；掌握各种账了解账簿的概念、作用、种类；掌握各种账簿的格式和登记方法；了解账簿的登记规则；掌簿的格式和登记方法；了解账簿的登记规则；掌握错账的更正方法；熟悉对账和结账。握错账的更正方法；熟悉对账和结账。重重点点与与难难点点1.1.账簿的概念、作用和种类账簿的概念、作用和种类2.2.总账、明细账、日记账的格式与登记方法总账、明细账、日记账的格式与登记方法3.3.错账更正方法错账更正方法4.4.对账和结账对账和结账会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念 会计账簿简称会计账簿简称“账簿账簿”（或（或“账账”）,是以会计凭证为依是以会计凭证为依据，据，用来全面、连续、系统地记录和反映会计主体各项经济业务的用来全面、连续、系统地记录和反映会计主体各项经济业务的簿籍。它是由具有专门格式而又相互连接在一起的若干账页所簿籍。它是由具有专门格式而又相互连接在一起的若干账页所组成的。组成的。账簿是账户的具体形式账簿是账户的具体形式 账簿账簿=账户（页），账户（页），账户（页），账户（页），账户，账户（页）（页）档案集档案集 档案档案 档案档案 档案档案 第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用账账 簿簿A A 对对凭凭证证资资料料的的系统总结系统总结经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务B B 考核企业经营情考核企业经营情况的重要依据况的重要依据C C 会会计计报报表表的的主主要要资料来源资料来源会计报表会计报表计划或预算计划或预算等等规章制度规章制度会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类 总分类账（订本式）总分类账（订本式）明细分类账（活页式）明细分类账（活页式）普通日记账普通日记账 特种日记账特种日记账 备查账备查账 订本式订本式 按外表形式按外表形式 活页式活页式 卡片式卡片式 三栏式三栏式 按账页格式按账页格式 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式 一级账一级账 按统驭关系按统驭关系 二级账二级账 三级账三级账分类帐分类帐序时账（日记帐）序时账（日记帐）按用途分类按用途分类银行存款日记账（订本式）银行存款日记账（订本式）现金日记账（订本式）现金日记账（订本式）会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。顺序逐日逐笔登记。特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是簿。应用较广的是“现金日记账现金日记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。（一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录分录账账”或或“原始分类簿原始分类簿”。2.2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。行分类登记的账簿。根根据据总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反反映映会计主体经济业务情况会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根根据据明明细细科科目目设设置置，详详细细记记录某一类经济业务情况录某一类经济业务情况会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。严密的依存关系。加强对流动性较强加强对流动性较强的现金、银行存款的现金、银行存款管理与控制管理与控制分类账分类账序时账序时账（日记账）（日记账）总分类账总分类账现金日记账现金日记账明细分类账明细分类账分类地提供全部会分类地提供全部会计要素及其变动的计要素及其变动的系统化会计信息系统化会计信息满足企业内部财产满足企业内部财产管理、财务管理等管理、财务管理等特定需求特定需求银行存款日记账银行存款日记账会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿（三）会计账簿按账页格式分类（三）会计账簿按账页格式分类 1.1.三栏式账簿三栏式账簿 2.2.数量金额式账簿数量金额式账簿 3.3.多栏式账簿多栏式账簿 三栏式账簿的样本三栏式账簿的样本会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿数量金额式账簿的样本数量金额式账簿的样本会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿多栏式账簿的样本多栏式账簿的样本会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记 一、账簿的设置要求与基本内容一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求（一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要满足会计管理需要 账簿组织设计严密账簿组织设计严密 账簿格式简便适用账簿格式简便适用 （二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填填写写“账账簿簿使使用用登登记记表表”或或“账账户目录户目录”等内容等内容账账 页页 格格式式不不一一，用用以以记记录录具具体经济业务内容体经济业务内容封封 面面（含含封封底底）起起保保护护账页的作用账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记（一（一）特种日记账的格式与登记方法特种日记账的格式与登记方法 1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿2.2.银行存款日记账银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。格式：收、付、余三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。日记账登记举例日记账登记举例 1.1.现金日记账现金日记账账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员出纳人员出纳人员登记依据登记依据现金付款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证现金收款凭证现金收款凭证会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿登记方法登记方法 根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。事项。事项。事项。会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿2.2.银行存款日记账银行存款日记账账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员出纳人员出纳人员登记依据登记依据银行存款付款凭证银行存款付款凭证现金付款凭证现金付款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿登记方法登记方法 根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。和付款交易与事项。和付款交易与事项。和付款交易与事项。会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 例例1 1：20062006年年3 3月月1111日，晓泽公司接到开户银行通知：上日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款年向星光公司赊销商品的货款8 8万元已经收到。（万元已经收到。（详见次页详见次页）会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿登记方法举例登记方法举例月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货款收回货款8000000收收1610000000借借借借20063 13 11收回货款收回货款8000000收收16借借8740000003 118660000003 1收收16收回货款收回货款月初余额月初余额874000000应收账款应收账款星光公司星光公司7000000月初余额月初余额收回货款收回货款8000000800000015000000收收 16借借借借借借借借200620063 13 113 11会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿例例2 2：已知资料如下：已知资料如下：1.1.3 3月月1 1日用现金支付车间修理费用日用现金支付车间修理费用500500元。元。（现金付款凭证，现付（现金付款凭证，现付1 1）2.2.3 3月月4 4日收到职工张三归还借款日收到职工张三归还借款20002000元。元。（现金收款凭证，现收（现金收款凭证，现收1 1）3.3.3 3月月5 5日用现金支付职工李四医药费日用现金支付职工李四医药费300300元。元。（现金付款凭证，现付（现金付款凭证，现付2 2）4.4.3 3月月6 6日从银行提取现金日从银行提取现金50005000元备用。元备用。（银行存款付款凭证，银付（银行存款付款凭证，银付1 1）现金日记账现金日记账第第 1212 页页2004年年凭证凭证摘摘 要要收入收入支出支出余额余额月月 日日字字号号31月初余额640031现付1车间修理费500590034现收1张三还款2000790035现付2支付李四医药费300760036银付1从银行提现500012600 会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿（二（二）普通日记账的格式与登记方法普通日记账的格式与登记方法 1.1.两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿）格式：借、贷两栏式。格式：借、贷两栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购材料采购 应交税费应交税费会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿2.2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 二、分类账的格式与登记二、分类账的格式与登记（一）总分类账的格式与登记方法（一）总分类账的格式与登记方法 1.1.格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。：原材料账页格式账页格式三栏式三栏式登记人员登记人员会计人员会计人员登记依据登记依据记账凭证记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿登记方法登记方法 先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编 制汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。制汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。方法二方法二 根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济交易与事项的经济交易与事项方法一方法一会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 例例1：20062006年年5 5月月2020日，晓泽公司向星光公司销售了一批日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款商品，货款8 8万元已存入银行。（万元已存入银行。（详见次页详见次页）会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿8 0 0 0 0 0 08 0 0 0 0 0 0银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入20062006200620065 1月初余额月初余额销售商品销售商品5 12 收收 29 0 0 0 0 0 09 0 0 0 0 0 0170000005 20 收收 6收收 65 20销售商品销售商品贷贷借借借借贷贷9 0 0 0 0 0 0 0 0销售商品销售商品9 0 8 0 0 0 0 0 0会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿例例2 2：3 3月月1 1日生产日生产A A产品领用乙材料产品领用乙材料50005000元。元。原始凭证原始凭证 领料单领料单记账凭证记账凭证 转账凭证转账凭证借：生产成本A产品 5000 贷：原材料乙材料 5000会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 总 账 2004年年凭证凭证号码号码摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额 月月 日日31 月初余额借 22400031 转1 A产品耗用 5000借 229000会计科目：生产成本会计科目：生产成本第 18 页会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿总 账2004 年年凭证凭证号码号码摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日31月初余额借 15000031转1A产品耗用 5000借 145000会计科目：原材料会计科目：原材料第第 2 页页会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿适用于生产成本、制造费用等账户适用于生产成本、制造费用等账户适用于适用于“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等存货类账户等存货类账户适用于债权债务、所有者权益账户适用于债权债务、所有者权益账户账页格式账页格式 三栏式三栏式登记人员登记人员会计人员会计人员登记依据登记依据标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同登记方法登记方法 数量金额式数量金额式 多栏式多栏式（二）明细分类账的格式与登记方法（二）明细分类账的格式与登记方法会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。1.1.三栏式三栏式（同（同总分类账总分类账）格式：借、贷、余三栏。格式：借、贷、余三栏。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付100005000 2004 年年凭证号码凭证号码摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月 日日 7 1月初余额 贷 15000 7 5付8支付货款15000 贷0 明细账明细账 （三栏式）（三栏式）总账科目：应付账款总账科目：应付账款明细科目：大海公司明细科目：大海公司会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿2.2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余三栏格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏中分设数量、金额等栏登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又特点：既提供价值指标，又 提供实物指标。提供实物指标。明细账明细账 （数量金额式）（数量金额式）0404年年凭证凭证号码号码摘摘 要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额71月初余额8010008000072转6销售电视机2010002000060100060000总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：子妙电视机明细科目：子妙电视机会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿3.3.多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。明细账明细账 （多栏式）（多栏式）04 年年凭凭证证号号码码摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月 日日材料材料人工人工制造制造费用费用合计合计总账科目：生产成本总账科目：生产成本明细科目：明细科目：c产品产品会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿第三节第三节 账簿的登记规则和错账的更正账簿的登记规则和错账的更正 一、账簿启用规则一、账簿启用规则 设置封面与封底设置封面与封底 填写账簿启用和经管人员一览表填写账簿启用和经管人员一览表 按顺序填写账户目录表按顺序填写账户目录表 粘贴印花税票粘贴印花税票 会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿账户目录表账户目录表会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账，登记内容齐全根据凭证记账，登记内容齐全 记账凭证上记录账页数，账页上记录所依据的凭证号数记账凭证上记录账页数，账页上记录所依据的凭证号数 2.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用使用蓝黑墨水，红字限制使用 改正错账、结账、赤字用红墨改正错账、结账、赤字用红墨 3.3.账页连续登记账页连续登记,不得隔页跳行不得隔页跳行 会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿4.4.记账发生错误，按规定方法更正记账发生错误，按规定方法更正5.“5.“摘要摘要”简明扼要，字迹清楚、书写适当留格、账面整洁简明扼要，字迹清楚、书写适当留格、账面整洁 严禁刮、擦、挖、补；严禁使用褪色药水严禁刮、擦、挖、补；严禁使用褪色药水6.6.承上启下、日清月结，承上启下、日清月结，账页结转处理规范账页结转处理规范 本页末本页末“过次页过次页”、下页起、下页起“承前页承前页”；本年末本年末“结转下年结转下年”、下年初、下年初“上年转入上年转入”7.7.注明余额方向注明余额方向8.8.做好记账标记做好记账标记会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 三、错账的更正三、错账的更正 (一一)错账查找方法错账查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 错账的错账的主要原因：主要原因：漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏抄一个或几个账户余额；漏抄一个或几个账户余额；借、贷项方向记反；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。数字次序颠倒等。错账一般错账一般通过编制通过编制“试算平衡表试算平衡表”而得以发现，如果借而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：种情况：会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额 借方 贷方 银行存款 400 000 190 000 原 材 料 14 985 固定资产 100 000 短期借款 20 000 应付账款 80 015 4 985 应付票据 20 015 实收资本 480 000 盈余公积 80 000 合 计 695 000 695 000若借方漏记若借方漏记400 000400 000。借方合计借方合计295 000295 000，贷方合计，贷方合计695 000695 000。若借方若借方80 00080 000记贷方。借方合计记贷方。借方合计615 000615 000，贷方合计，贷方合计775 000775 000。若若4 9854 985颠倒为颠倒为4 9584 958。借方合计。借方合计695 000695 000，贷方合计，贷方合计694 973694 973。账户名称账户名称会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿查找方法：查找方法：差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。【例例】若借方漏记若借方漏记400 000400 000。则借方合计。则借方合计295 000295 000；贷方合；贷方合计计695 000695 000，双方差额为，双方差额为400 000400 000，即可根据，即可根据400 000400 000这个数字这个数字直接查找错账。直接查找错账。除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。，根据商数查找错账。【例例】若借方若借方80 00080 000记入贷方。则借方合计记入贷方。则借方合计615 000615 000；贷方；贷方合计合计775 000775 000。双方差额为。双方差额为160 000160 000。160 0002=80 000160 0002=80 000。即。即可根据可根据80 00080 000这个数字去查找错账。这个数字去查找错账。会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数特征查找错账。，根据商数特征查找错账。【例例】若若4 9854 985颠倒为颠倒为4 9584 958。则借方合计。则借方合计695 000695 000；贷方；贷方合计合计694 973694 973。双方差额为。双方差额为2727。279=3279=3。特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8 85=35=3）。）。即可根据商数的这一特征去查找错账。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.2.全面检查法全面检查法会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿(二二)错账更正方法错账更正方法 1.1.错账的基本类型错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）（记账凭证与账簿登记环节）(1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证正确但登记账簿发生错误。(2)(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少2.错账更正的具体方法错账更正的具体方法会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录划线更正法划线更正法记账凭证正确记账凭证正确记账凭证中会计科记账凭证中会计科目或记账方向出错目或记账方向出错登账时发生错误登账时发生错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被多记）错（金额被多记）记账凭证中金额出记账凭证中金额出错（金额被少记）错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法 例：例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材材料料”总分类账户时，误将应记入总分类账户时，误将应记入“贷方贷方”栏的金额栏的金额158932.66158932.66元误记为元误记为159 832.66159 832.66元，采用划线更正法更正如下：元，采用划线更正法更正如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录7 5 1 6 7 3 41 5 8 9 3 2 6 6张能张能张能张能 注意：注意：文字错误，可只划去错误部分；数字错误，应将错误的数额全部划文字错误，可只划去错误部分；数字错误，应将错误的数额全部划线，且线，且划掉的数字须清晰可见；划掉的数字须清晰可见；在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字（在同一行的上方位置），并由更正人员在更正处盖章。（在同一行的上方位置），并由更正人员在更正处盖章。例：例：5 5月月3131日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5 5月月9 9日销售商品日销售商品68 00068 000元但货款暂元但货款暂未收到未收到”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记应付账款应付账款账户账户68 00068 000元、贷记元、贷记库库存商品存商品账户账户68 00068 000元元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录应付账款应付账款库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款68 00068 00068 00068 00068 00068 000步骤步骤:1.:1.用红字编分录并记账，冲用红字编分录并记账，冲销错账；销错账；2.2.编制正确分录并记账编制正确分录并记账 注意：对登记没有错误的账户也要重新登注意：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错的账户。记，不能只登记原来错的账户。例：例：5 5月月3131日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5 5月月1818日领用原材料日领用原材料2 0002 000元元用于生产用于生产A A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户20 20 000000元、贷记元、贷记原材料原材料账户账户20 00020 000元元”的转账凭证，并已入账。现更的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：正该项记账错误，更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录生产成本生产成本原材料原材料20 00020 000686800000018 00018 000 用红字编分录并记账（金额用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差）为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：，冲销错账：例：例：5 5月月3131日，会计师刘中检查出一笔日，会计师刘中检查出一笔“5 5月月2626日领用原材料日领用原材料40 00040 000元元用于生产用于生产A A产品产品”的经济交易，已被编制成的经济交易，已被编制成“借记借记生产成本生产成本账户账户4 4 000000元、贷记元、贷记原材料原材料账户账户4 0004 000元元”的转账凭证，并已入账。现更的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：正该项记账错误。更正步骤如下：会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录(下下)账户记录账户记录原材料原材料4 0004 000600006000036 000生产成本生产成本36 000 编制正确分录并记账（金额为编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：冲销错账：会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿第四节第四节 对账和结账对账和结账 一、对账一、对账 为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。行的核对工作。包括账证核对、账账核对、账实核对。（一）账证核对（一）账证核对总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收付款凭证、原始凭证相互核对的收付款凭证、原始凭证相互核对会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿（二）账账核对（二）账账核对总账自身的核对总账自身的核对总账与所属明细账核对总账与所属明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿通过编制通过编制“试算平衡表试算平衡表”进行进行 项目项目总账总账期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方现现 金金12003000002990002200短期借款短期借款100006000010000050000实收资本实收资本50000000500000主营业务主营业务收入收入600000600000管理费用管理费用4500045000合合 计计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表试算平衡表2006年年5 月月8日日会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿根据试算平衡表判断根据试算平衡表判断“错账错账”情况：情况：本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：肯定有错结论：肯定有错 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：可能无错结论：可能无错 可能有错可能有错（如重记、漏记等如重记、漏记等）会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿通过账证核对和账账核对，可能发现以下两类错账：通过账证核对和账账核对，可能发现以下两类错账：记账凭证正确，但登账时发生错误记账凭证正确，但登账时发生错误记账凭证错误，导致错账记账凭证错误，导致错账小小 结：结：记账凭证中会计记账凭证中会计科目或借贷方向科目或借贷方向出错，导致错账出错，导致错账记账凭证中金额记账凭证中金额出错，导致错账出错，导致错账所记金额大于应所记金额大于应记的正确金额记的正确金额所记金额小于应所记金额小于应记的正确金额记的正确金额 注：注：对于记账凭证是否正确的判断可以通过将记账凭证与原对于记账凭证是否正确的判断可以通过将记账凭证与原始凭证相互核对来进行。始凭证相互核对来进行。现金日记账余额与库存现金日记账余额与库存现金实有数核对现金实有数核对银行存款日记账余额与银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行对账单进行核对实体型财产明细账余额与实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实有财产数相核对债权债务明细账与相对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对应的债务债权单位核对（三）账实核对（财产清查）（三）账实核对（财产清查）会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 二、结账二、结账 1 1.概念概念 在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额，以对一定时期的经营过程和结果进行总结，从而为编制额，以对一定时期的经营过程和结果进行总结，从而为编制会计报表做准备。会计报表做准备。2.2.结账的步骤结账的步骤会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿3.3.结账的方法结账的方法月结月结 每月末时进行的结账每月末时进行的结账会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿年结年结 年末时进行的结账年末时进行的结账会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿本章小结本章小结 登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算工作登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算工作的一个重要环节。本章介绍了会计账簿的意义和种类，设置和的一个重要环节。本章介绍了会计账簿的意义和种类，设置和登记，登记规则，以及错账更正方法，对账和结账。登记，登记规则，以及错账更正方法，对账和结账。一、重点与难点一、重点与难点 1 1.账簿的概念、作用和种类账簿的概念、作用和种类 2.2.总账、明细账、日记账的格式与登记方法总账、明细账、日记账的格式与登记方法 3.3.错账更正方法错账更正方法 4.4.对账和结账对账和结账 二、重要概念二、重要概念会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿 会计账簿会计账簿；序时账（日记账）序时账（日记账）；分类账；分类账；总账总账；明细账明细账；备查账；订本式账；活页式账；卡片式账；现金日记账；银行备查账；订本式账；活页式账；卡片式账；现金日记账；银行存款日记账；三栏式账；多栏式账；数量金额式账；划线更正存款日记账；三栏式账；多栏式账；数量金额式账；划线更正法；红字更正法；补充登记法；对账；账证核对；账账核对；法；红字更正法；补充登记法；对账；账证核对；账账核对；账实核对；结账；月结；季结；年结；划线结账法。账实核对；结账；月结；季结；年结；划线结账法。课后练习课后练习教材教材P168P168170170练习题练习题会计学原理会计学原理 第七章第七章 会计账簿会计账簿