会计学基础

第一章 总论n n 会计是随着社会生产的发展和加强管理的会计是随着社会生产的发展和加强管理的会计是随着社会生产的发展和加强管理的会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的附附附附带带带带部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出来成为一种来成为一种来成为一种来成为一种独立独立独立独立的职能，并形成了专门从事这一的职能，并形成了专门从事这一的职能，并形成了专门从事这一的职能，并形成了专门从事这一工作的专职人员。工作的专职人员。工作的专职人员。工作的专职人员。n n 第一节第一节会计的基本概念会计的基本概念一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展1 1二、会计的基本职能二、会计的基本职能（一）（一）核算核算职能职能1含义含义:会计通过会计通过确认确认、计量、记录、报告计量、记录、报告，从数，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息。经济活动，为经营管理提供经济信息。2特征特征：1）会计为经济管理提供以财务信息为主的相关信）会计为经济管理提供以财务信息为主的相关信息。息。2）为各单位的经营决策和管理控制提供依据）为各单位的经营决策和管理控制提供依据3)会计核算具有会计核算具有完整性完整性、连续性连续性和和系统性系统性。4）会计核算是一个层次化、逐步深化的过程。）会计核算是一个层次化、逐步深化的过程。2 2（二）（二）监督职能监督职能1、含义含义：会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映：会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标。达到预期目标。2、特点特点：1）会计监督是经常性的监督。）会计监督是经常性的监督。2）会计监督以法律、法规、制度为依据。）会计监督以法律、法规、制度为依据。3）会计监督包括效益性的监督。）会计监督包括效益性的监督。（三）（三）反映职能和监督职能的关系反映职能和监督职能的关系两者是不可分割，辩证统一的。没有会计监督，反映两者是不可分割，辩证统一的。没有会计监督，反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。的基础。三、三、会计的定义会计的定义（见书上）见书上）3 3四、会计学及其分支四、会计学及其分支 会计学是经济管理科学的一个分支，属于应用管会计学是经济管理科学的一个分支，属于应用管理学。按其研究的内容划分，可分为会计学基础、财务理学。按其研究的内容划分，可分为会计学基础、财务会计学、管理会计学、成本会计学、财务管理学、审计会计学、管理会计学、成本会计学、财务管理学、审计学、会计制度设计、会计电算化、国际会计学、会计史学、会计制度设计、会计电算化、国际会计学、会计史学等。其中，会计学基础、财务会计学、成本会计学、学等。其中，会计学基础、财务会计学、成本会计学、管理会计学、财务管理学和审计学是会计学科体系的主管理会计学、财务管理学和审计学是会计学科体系的主干学科，也是会计课程体系的主干课程。会计学按其涉干学科，也是会计课程体系的主干课程。会计学按其涉及不同范围的会计主体划分，可分为微观会计学、宏观及不同范围的会计主体划分，可分为微观会计学、宏观会计学和国际会计学。微观会计学包括企业会计、非营会计学和国际会计学。微观会计学包括企业会计、非营利组织会计等。宏观会计包括总预算会计、社会会计、利组织会计等。宏观会计包括总预算会计、社会会计、国际会计等。国际会计等。4 4第二节第二节会计的对象会计的对象一、会计对象的一般说明一、会计对象的一般说明会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会计的客会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会计的客体，是企业在社会再生产过程的资金运动，即企业和行政体，是企业在社会再生产过程的资金运动，即企业和行政事业单位以货币表现的经济活动。简言之，即为资金运动。事业单位以货币表现的经济活动。简言之，即为资金运动。二、会计对象在工业企业中的具体表现二、会计对象在工业企业中的具体表现货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金供应生产销售取得退出5 5第三节会计的任务一、核算和监督各单位经济活动情况，为经济管理一、核算和监督各单位经济活动情况，为经济管理工作提供系统的经济信息工作提供系统的经济信息二、二、核算和监督各单位对国家财经政策、法令、制核算和监督各单位对国家财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经纪律度的执行情况，维护财经纪律三、参与经济计划、预测和决策，加强经济管理三、参与经济计划、预测和决策，加强经济管理6 6第三节第三节会计核算的基本前提会计核算的基本前提一、会计主体一、会计主体1、定义定义:会计为之所服务的特定单位，会计主体前提是会计为之所服务的特定单位，会计主体前提是指会计所反映的是一个指会计所反映的是一个特定企业和事业单位的经济活动，特定企业和事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。它明确了会计工作的空间范围。2、会计主体与法律主体会计主体与法律主体的不同。法律主体一定是会计主的不同。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。体，会计主体不一定是法律主体。二、持续经营二、持续经营持续持续经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。三、会计分期三、会计分期1、它是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短、它是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短7 7的等距的等距会计期间会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。，以便分期结算账目，按期编制会计报表。2、我国会计期间与日历年度一致，从、我国会计期间与日历年度一致，从1月月1日至日至12月月31日日四、四、货币计量货币计量：企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但不占主要地位。不占主要地位。我国采用人民币作为计账本位币。我国采用人民币作为计账本位币。8 8第五节会计核算的一般原则第五节会计核算的一般原则一、有关信息质量要求的原则一、有关信息质量要求的原则1、客观性原则客观性原则：又称真实性原则，是指会计核算：又称真实性原则，是指会计核算提供的应当以实际发生的经济业务为依据，如实提供的应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。准确，资料可靠。2、有用性原则、有用性原则又称相关性原则：它是指会计核算又称相关性原则：它是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。企业加强内部经营管理的需要。9 93、可比性原则可比性原则：它是指不同的会计主体的会计核：它是指不同的会计主体的会计核算的处理方法和程序尽量一致，以便于不同企业算的处理方法和程序尽量一致，以便于不同企业之间可进行相互的比较之间可进行相互的比较。4、一贯性原则一贯性原则（一致性原则）：同一个企业在不（一致性原则）：同一个企业在不同时期采用的会计处理方法应保持一致，而不得同时期采用的会计处理方法应保持一致，而不得随意改变。随意改变。5、及时性原则及时性原则：要求会计人员及时收集会计信息，：要求会计人员及时收集会计信息，及时对会计信息进行加工处理，及时编出会计报及时对会计信息进行加工处理，及时编出会计报表，并及时将信息传给信息使用者。表，并及时将信息传给信息使用者。6、清晰性原则清晰性原则：要求会计记录和会计信息必须清：要求会计记录和会计信息必须清晰、简明、便于理解和使用。晰、简明、便于理解和使用。1010二、二、有关确认计量要求有关确认计量要求的原则的原则1、划分收益性支出和资本性支出的原则、划分收益性支出和资本性支出的原则1）收益性支出与资本性支出的含义：收益性支出是）收益性支出与资本性支出的含义：收益性支出是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出，如材料支出。资本性支出是指支出所带周期的支出，如材料支出。资本性支出是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。2）注意问题：会计实务中对于支出数额较少或单位）注意问题：会计实务中对于支出数额较少或单位价值较低的资本性支出也作收益性支出处理。价值较低的资本性支出也作收益性支出处理。2、配比性配比性原则原则:它是它是指一定时期的收入与指一定时期的收入与其相关的其相关的成本、费用应当在同一会计期间入账。成本、费用应当在同一会计期间入账。11113、实际成本计价原则：它又称历史成本实际成本计价原则：它又称历史成本原则，指原则，指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。4、权责发生制、权责发生制原则：原则：1）权责发生制与）权责发生制与收付实现制的定义收付实现制的定义2）区别）区别1212三、关于会计惯例修订要求的原则三、关于会计惯例修订要求的原则1、谨慎性谨慎性原则：又称稳健原则，它是指企业在处理原则：又称稳健原则，它是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，如一项经济业务不确定的经济业务时应持谨慎态度，如一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。虚增利润的方法。2、实质重于形式原则：实质重于形式原则：实质是指经济实质，形式是实质是指经济实质，形式是法律形式。企业应当按交易或事项的经济实质进行会法律形式。企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算计核算3、重要性原则重要性原则：指会计报表在反映企业的财务状况：指会计报表在反映企业的财务状况和经营成果时，对于重要的会计事项应单独核算、单和经营成果时，对于重要的会计事项应单独核算、单独反映，而对不重要的会计事项则应简化或合并反映，独反映，而对不重要的会计事项则应简化或合并反映，以便集中精力把握关键以便集中精力把握关键1313第六节第六节会计的方法会计的方法一、会计的方法一、会计的方法会计的方法是用来反映和监督会计对会计的方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务和手段。它包括会计核象、完成会计任务和手段。它包括会计核算方法、会计分析方法和会计预测、决策算方法、会计分析方法和会计预测、决策方法。方法。二、会计核算方法二、会计核算方法会计核算方法有七种，用图示表示如下。会计核算方法有七种，用图示表示如下。1414业务发生填制审核凭证登记账簿编制会计报表设置科目和账户、运用复式记账成本计算财产清查1515第二章会计科目和账户第一节会计要素会计要素是指会计所反映和监督的具体内会计要素是指会计所反映和监督的具体内容。我国容。我国企业会计准则企业会计准则将会计要素划分为将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、会计要素的作用一、会计要素的作用1、会会计计要要素素分分类类使使会会计计确确认认和和计计量量有有了了具具体体的的对象，为分类核算提供了基础。对象，为分类核算提供了基础。2、会会计计要要素素分分类类可可以以分分类类提提供供会会计计数数据据和和会会计计信信息息，这这就就使使得得利利用用会会计计信信息息进进行行投投资资和和经经营营决策，加强经济管理变得切实可行。决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。、会计要素为会计报表构筑了基本框架。1616二、营利组织会计要素的确认二、营利组织会计要素的确认（一）资产（一）资产1、定义：资产是过去的交易或者事项形成、由、定义：资产是过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源益的资源2、特点：见书上。、特点：见书上。3、分类：、分类：资产按流动性进行分类，可分为流动资产按流动性进行分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。除流动资产以外的其他资产可统称为非流动产。除流动资产以外的其他资产可统称为非流动资产或长期资产。资产或长期资产。1717（二）负债（二）负债1、定义与特点、定义与特点2、分类：、分类：负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。流流动动负负债债是是指指将将在在一一年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务，包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、应应付付工工资资、应应付付福福利利费费、应应付付股利、应交税金等。股利、应交税金等。长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期在在一一年年或或超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的的债债务务，包包括括长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期应付款等。期应付款等。1818（三）所有者（三）所有者权益权益：所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。也即是所有者对企业净资产部分享由所有者享有的剩余权益。也即是所有者对企业净资产部分享有的权益。有的权益。它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。分配利润。（四）收入（四）收入1、定义与特点、定义与特点2、分类：、分类：收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收入两大类。入两大类。（五）费用（五）费用1、定义与特点定义与特点：2、分类分类1919费费用用按按其其与与收收入入的的关关系系的的不不同同可可分分为为营营业业成成本本和和期间费用。期间费用。营营业业成成本本可可分分为为主主营营业业务务成成本本和和其其他他业业务务成成本本（也称其他业务支出）。（也称其他业务支出）。期期间间费费用用包包括括营营业业费费用用、管管理理费费用用和和财财务务费费用用。期期间间费费用用不不与与具具体体的的收收入入项项目目直直接接联联系系，应应当当直直接接计入当期损益。计入当期损益。（六）利润（六）利润1、定义与特点：、定义与特点：2、分类：、分类：利润按其构成的不同内容可分为营业利利润按其构成的不同内容可分为营业利润、利润总额和净利润润、利润总额和净利润2020三、非营利组织会计要素的确认三、非营利组织会计要素的确认 19981998年开始实施的年开始实施的事业单位会计准则（试行）事业单位会计准则（试行）规定：非营利性组织会计要素划分为资产、负债、规定：非营利性组织会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出。净资产、收入和支出。1 1资产资产 资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。资产分为资源。包括各种财产、债券和其他权利。资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。2 2负债负债 负债是指单位所承担的能以货币计量，需要以负债是指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。21213净资产净资产净资产是单位指资产减去负债的差额。包括事业净资产是单位指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。基金、固定基金、专用基金、结余等。4收入收入收入是指单位为开展业务活动，依法取得的非偿收入是指单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。设拨款收入等。5支出支出支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。上缴上级支出、基本建设支出等。2222第二节会计等式第二节会计等式一、会计基本等式一、会计基本等式资产权益资产权益资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益二、会计等式的其他形式二、会计等式的其他形式收入费用利润收入费用利润资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润2323第三节会计科目一、会计科目的定义二、会计科目设置的原则（一）设置会计科目，必须结合会计对象的特点（一）设置会计科目，必须结合会计对象的特点（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求二）设置会计科目必须符合经济管理的要求（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（四四）会会计计科科目目名名称称简简单单明明确确，字字义义相相符符，通通俗俗易易懂懂（五）设置会计科目要保持相对稳定（五）设置会计科目要保持相对稳定2424三、会计科目的分类（一）按会计要素分类（一）按会计要素分类会计科目分成五大类，即资产、负债、所有会计科目分成五大类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。者权益、成本和损益五大类。（二）按提供会计信息的详细程度分类（二）按提供会计信息的详细程度分类根根据据会会计计科科目目提提供供会会计计信信息息的的详详细细程程度度，可可分分为总分类科目和明细分类科目两大类。为总分类科目和明细分类科目两大类。2525第四节账户第四节账户一、账户的定义一、账户的定义二、账户的基本结构二、账户的基本结构各各项项经经济济业业务务错错综综复复杂杂，但但它它们们引引起起会会计计要要素素的的变变动动，从从数数量量上上看看，不不外外乎乎是是增增加加和和减减少少两两种种情情况况。因因此此，用用来来记记录录经经济济业业务务的的账账户户在在结结构构上上相相应应地地分分为为两两个个基基本本部部分分即即分分别别记记录录经经济济业业务务引引起起的的会会计计要要素素的的增增加加额额和和减减少少额额。账账户户的的基基本本结结构构划划分分为为左左右右两两方方，一一方方登登记记增增加加额额，另另一一方方登登记减少额。记减少额。2626第三章 复式记账第一节第一节复式记账的原理复式记账的原理一、记账方法的种类一、记账方法的种类记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有单式记账法和复式记账法两种。单式记账法和复式记账法两种。（一）（一）单式记账法单式记账法单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在只在“银行存款银行存款”账户中登记，而不在材料账上登账户中登记，而不在材料账上登记。记。单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置债务方面发生的经济业务，它主要设置“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等账等账户，它没有一套完整的账户体系户，它没有一套完整的账户体系。2727单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性不便于检查账户记录的正确性。（二）复式记账法（二）复式记账法复式记账法是复式记账法是指发生的每一项经济业务，都以指发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。记。复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从1993年年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。以来，我国统一用借贷记账法进行记账。2828第二节借贷记账法第二节借贷记账法一、借贷一、借贷记账法的的定义记账法的的定义借贷借贷记账法记账法是以是以“借借”“贷贷”作为作为记符号，反映记符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。二、借贷二、借贷记账法的账户结构记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。少，则要根据账户反映的经济内容决定。2929（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构1、资产类账户的结构、资产类账户的结构借方借方现金现金贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额3030（二）负债、所有者权益类账户的结构二）负债、所有者权益类账户的结构借方借方短期借款短期借款贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额3131（三）收入、费用、利润类账户结构（三）收入、费用、利润类账户结构由于收入、利润可理解为所有者由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，费用可权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：的结构可简易表示为下图：借方借方贷方贷方费用的增加费用的增加收入、利润减少或收入、利润减少或结转结转费用的期末余额费用的期末余额收入、利润增加收入、利润增加费用减少或结转费用减少或结转收入、利润的期末收入、利润的期末余额余额一般无余额一般无余额3232三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。例：例：1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料2000元。元。银行存款银行存款原材料原材料借借贷贷借借贷贷2000元元2000元元例例2：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款100000元，直接偿还元，直接偿还应付账款。应付账款。借借短期借款短期借款贷贷借借应付账款应付账款贷贷1000001000003333例例3：企业接受投资者投资一台设备，价值：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。元。借借实收资本实收资本贷贷借借固定资产固定资产贷贷2000020000例例4：用银行存款归还长期借款：用银行存款归还长期借款30000元元借借银行存款银行存款贷贷借借长期借款长期借款贷贷30000300003434四、会计分录四、会计分录（一）对应账户（一）对应账户运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。户。户。户。（二）会计分录（二）会计分录1 1、定义：、定义：、定义：、定义：会计分录会计分录会计分录会计分录就是标明某项经济业务应借就是标明某项经济业务应借就是标明某项经济业务应借就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。应贷账户及其金额的记录。应贷账户及其金额的记录。应贷账户及其金额的记录。3535例：例：1、用银行存款购买材料、用银行存款购买材料2000元。元。借：原材料借：原材料2000贷：银行存款贷：银行存款2000例例2：向银行借入短期借款：向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付元，直接偿还应付账款。账款。借：应付账款借：应付账款100000贷：银行存款贷：银行存款100000例例3：企业接受投资者投资一台设备，价值：企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。元。借：固定资产借：固定资产20000贷：实收资本贷：实收资本200003636例例4：公司用银行存款公司用银行存款38000元元购入材料购入材料5000元，固定元，固定资产资产33000元。元。借：原材料借：原材料5000固定资产固定资产33000贷：银行存款贷：银行存款38000例例5 5：公司购买了一台不需要安装的新设备，价款：公司购买了一台不需要安装的新设备，价款48080元，用银行存款元，用银行存款48000元、现金元、现金80元支付。元支付。借：固定资产借：固定资产48080贷：银行存款贷：银行存款48000现金现金8037372、种类、种类1）简单会计分录：指一个账户借方只同一个账）简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。计分录。2）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录发生对应关系的会计分录。五、试算平衡五、试算平衡为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的式的“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对的记账规则，对账户记录进行试算平衡。平等公式如下：账户记录进行试算平衡。平等公式如下：3838全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本全部账户的本期贷方发生额合计期贷方发生额合计全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末全部账户的期末贷方余额合计贷方余额合计六、借贷六、借贷记账法的优点记账法的优点1、账户对应关系清楚、账户对应关系清楚2、试算平衡简便。、试算平衡简便。3、设置账户比较简便、设置账户比较简便。3939第三节总分类账户与明细分类账户一、一、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系（一）联系（一）联系1、二者所反映的经济内容相同。、二者所反映的经济内容相同。2、登记账户的原始依据相同。、登记账户的原始依据相同。（二）区别（二）区别1、反映经济内容的详细程度不一样。、反映经济内容的详细程度不一样。2、作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明、作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明细账起着统驭作用，明细账是对总账的补充，起详细账起着统驭作用，明细账是对总账的补充，起详细说明的作用细说明的作用。4040二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记（一）定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，（一）定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总账账户，另一方面要登记该一方面要登记有关的总账账户，另一方面要登记该总账所属的各有关明细账账户。总账所属的各有关明细账账户。(二二)、要点：要点：1、依据相同、依据相同2、方向一致、方向一致3、金额相等。、金额相等。4、同期登记。、同期登记。（三）平行登记的方法。（三）平行登记的方法。见书例见书例4141第四章借贷记账法的应用第一节产品制造业的主要经济业务第一节产品制造业的主要经济业务第一节产品制造业的主要经济业务第一节产品制造业的主要经济业务企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变幻其占用形态，发生各种经济业务。变幻其占用形态，发生各种经济业务。供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。在供应过程中，企业要为生产准备采购各种在供应过程中，企业要为生产准备采购各种材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必需的各种设备。需的各种设备。4242生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车间为管理和组织生产所发生的各种费用。间为管理和组织生产所发生的各种费用。在销售过程中，企业销售产品，收回货款。在销售过程中，企业销售产品，收回货款。一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。所得税后即为企业的净利润。4343第二节资金筹资业务的核算 货币资金是企业资金运动的起点和终点，货币资金是企业资金运动的起点和终点，货币资金是企业资金运动的起点和终点，货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。是企业经营的先决条件。是企业经营的先决条件。是企业经营的先决条件。一、一、一、一、账户的设置账户的设置账户的设置账户的设置1 1、“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户账户账户账户2 2、“实收资实收资实收资实收资 本本本本”账户账户账户账户3 3、“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户账户账户账户4 4、“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户账户账户账户二、核算举例二、核算举例二、核算举例二、核算举例44441、收到甲投资者投入现款、收到甲投资者投入现款500000元，存入银行。元，存入银行。借：借：银行存款银行存款500000贷：实收资本贷：实收资本甲甲5000002、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款借款100000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款100000贷贷:长期借款长期借款10000045453、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款40000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款40000贷贷:短期借款短期借款400004、企业用银行存款、企业用银行存款10000元归还多余的长期借款额。元归还多余的长期借款额。借借：长期借款：长期借款10000贷：银行存款贷：银行存款100004646第三节生产准备业务的核算第三节生产准备业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）应设置的账户（一）应设置的账户1、“固定资产固定资产”账户账户2、“在建工程在建工程”账户账户（二）核算举例（二）核算举例47471、企业购入不需要安装的设备一台，价值、企业购入不需要安装的设备一台，价值24000元，用存款支付。元，用存款支付。借：固定资产借：固定资产24000贷：银行存款贷：银行存款240002、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）12000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：在建工程借：在建工程12000贷：银行存款贷：银行存款1200048483、设备安装耗用材料、设备安装耗用材料2000元，发生工资费用元，发生工资费用1000元。元。借：在建工程借：在建工程3000贷：原材料贷：原材料2000应付工资应付工资10004、工程完工交付使用。、工程完工交付使用。借：固定资产借：固定资产15000贷：在建工程贷：在建工程150004949二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的计企业购入材料的采购成本一般由买价和采购企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成。费用组成。买价买价是指企业采购材料时，按发票价是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款格支付的货款。采购费用采购费用是指企业在所支付的各是指企业在所支付的各种费用，种费用，它包括外地运杂费、运输途中的合理损它包括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等耗，入库前的挑选整理费用等。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。5050计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。例例：企业从大恒公司购入的：企业从大恒公司购入的A、B两种材料，材料的两种材料，材料的买价可直接计入，但运杂费买价可直接计入，但运杂费2600元，所两种材料的共同费元，所两种材料的共同费用。用。A、B两材料的重量分别为两材料的重量分别为40吨、吨、60吨。分配如下：吨。分配如下：5151（二）应（二）应账户的设置账户的设置1、“物资采购物资采购”账户账户2、“原材料原材料”账户账户3、“应付账款应付账款”账户账户4、“应付票据应付票据”账户账户5、“预付账款预付账款”账户账户6、“应交税金应交税金”账户账户（三）核算举例（三）核算举例52521、企业从大恒公司购入的、企业从大恒公司购入的A、B两种材料，两种材料，A材料的买价材料的买价为为28000元，元，B材料的买价为材料的买价为54000元，合计元，合计82000元，增元，增值税值税13940元，两材料的运杂费元，两材料的运杂费2600元，上列款项全部用元，上列款项全部用银行存款支付。银行存款支付。借：物资采购借：物资采购A材料材料29040B材料材料54560应应交税金交税金应交增值税应交增值税13940贷：银行存款贷：银行存款985402、企业从裕丰公司购进丙材料、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费元，运杂费400元，元，增值税增值税1904元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料11600应交税金应交税金应交增值税应交增值税1904贷：应付账款贷：应付账款-裕丰公司裕丰公司1350453533、上述购入的材料全部验收入库。、上述购入的材料全部验收入库。借：原材料借：原材料-A材料材料29040-B材料材料55560-丙材料丙材料11600贷：物资采购贷：物资采购-A材料材料29040-B材料材料55560-丙材料丙材料116004、企业从长庆工厂又购企业从长庆工厂又购B材料材料9000元，增值税元，增值税1530元，元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。借：物资采购借：物资采购-B材料材料9000应交税金应交税金-应交增值税应交增值税1530贷：应付票据贷：应付票据1053054545、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款13504元。元。借：应付账款借：应付账款裕丰公司裕丰公司13504贷：银行存款贷：银行存款135046、企业以银行存款、企业以银行存款26400元，向光明工厂预付购买丁元，向光明工厂预付购买丁材料款。材料款。借：预付账款借：预付账款-光明工厂光明工厂26400贷：银行存款贷：银行存款264007、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验收入库。材料买价收入库。材料买价27700元，运杂费元，运杂费500元，增值税元，增值税4709元，除冲销原预付货款元，除冲销原预付货款26400外，其余用银行存款外，其余用银行存款支付支付。5555借：物资采购借：物资采购-丁材料丁材料28200元元应交税金应交税金-应交增值税应交增值税4709元元贷：预付账款贷：预付账款-光明工厂光明工厂26400元元银行存款银行存款6509元元同时：同时：借；原材料借；原材料-丁材料丁材料28200元元贷：物资采购贷：物资采购-丁材料丁材料28200元元5656第四节产品生产业务的核算第四节产品生产业务的核算一、产品生产成本的组成内容一、产品生产成本的组成内容一、产品生产成本的组成内容一、产品生产成本的组成内容产品生产成本是企业在生产过程中为制产品生产成本是企业在生产过程中为制产品生产成本是企业在生产过程中为制产品生产成本是企业在生产过程中为制造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成本项目组成。本项目组成。本项目组成。本项目组成。1 1、原材料：也称、原材料：也称、原材料：也称、原材料：也称直接材料直接材料直接材料直接材料，指直接用于产品，指直接用于产品，指直接用于产品，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。助于产品形成的辅助材料。助于产品形成的辅助材料。助于产品形成的辅助材料。2 2、工资及福利费也称、工资及福利费也称、工资及福利费也称、工资及福利费也称直接人工直接人工直接人工直接人工，是指直接参，是指直接参，是指直接参，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例提取的职工福利费。规定比例提取的职工福利费。规定比例提取的职工福利费。规定比例提取的职工福利费。3 3、制造费用制造费用制造费用制造费用：车间为管理和组织生产所发生：车间为管理和组织生产所发生：车间为管理和组织生产所发生：车间为管理和组织生产所发生的各种费用。的各种费用。的各种费用。的各种费用。5757二、账户设置二、账户设置1、“生产成本生产成本”账户账户2、“制造费用制造费用”账户账户3、“库存商品库存商品”账户账户4、“应付工资应付工资”账户账户5、“应付福利费应付福利费”账户账户6、“待摊费用待摊费用”账户账户7、“预提费用预提费用”账户账户8、“累计折旧累计折旧”账户账户三、核算举例三、核算举例58581、企业本月发出材料情况汇总如下：项目A材料B材料丙材料合计生产产品领用44000甲产品乙产品车间一般消耗合计21000959074590280001300078604886016000800017302573062018080044000216209770743905959借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品48860乙产品乙产品25730制造费用制造费用800贷：原材料贷：原材料A材料材料44000B材料材料21620丙材料丙材料97702、计算出本月应付职工工资、计算出本月应付职工工资28650元，其中生产工元，其中生产工人工资人工资24200元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资4450元（甲产元（甲产品生产工时为品生产工时为620小时，乙产品生产工时为小时，乙产品生产工时为380小时）小时）分配率分配率=24200620+3806060借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品15004乙产品乙产品9196制造费用制造费用4450贷：应付工资贷：应付工资286503、按工资总额的、按工资总额的14计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品2100.56乙产品乙产品1287.44制造费用制造费用623贷：应付福利费贷：应付福利费40114、从银行提取现金、从银行提取现金34650元，备发工资。元，备发工资。6161借：现金借：现金34650贷：银行存款贷：银行存款346505、发放职工工资、发放职工工资34650元。元。借：应付工资借：应付工资34650贷：现金贷：现金346506、计提本月车间固定资产折旧、计提本月车间固定资产折旧8400元。元。借：制造费用借：制造费用8400贷：累计折旧贷：累计折旧84007、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金银行存款预付三个月的租金600元，其中应由本月元，其中应由本月负担的负担的200元。元。62621）借：待摊费用借：待摊费用600贷：银行存款贷：银行存款6002）借：制造费用借：制造费用200贷：待摊费用贷：待摊费用2009、以银行存款支付车间的办公费、以银行存款支付车间的办公费440元，水电费元，水电费1237元，劳动保护费元，劳动保护费790元共计元共计1900元。元。借：制造费用借：制造费用2467贷：银行存款贷：银行存款246710、月末，将发生的制造费用总额、月末，将发生的制造费用总额16940元转入生产元转入生产成本。成本。6363借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品10502.8乙产品乙产品6437.2贷：制造费用贷：制造费用1694011、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。转完工甲产品的完工成本。材料费材料费48860+人工费人工费15004+福利费福利费2100.56+制造制造费用费用10502.8=76467.36元元借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品76467.36贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品76467.366464第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算一、销售收入的确认一、销售收入的确认 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认商品销售收入后，就要对其金额进行计量。商品销售收入后，就要对其金额进行计量。商品销售收入后，就要对其金额进行计量。商品销售收入后，就要对其金额进行计量。二、应设置的账户二、应设置的账户二、应设置的账户二、应设置的账户1 1、“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户账户账户账户2 2、“主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本”账户账户账户账户3 3、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户账户账户65654、“应收账款应收账款”账户账户5、“应收票据应收票据”账户账户6、“预收账款预收账款”账户账户三、核算举例三、核算举例1、向京海公司销售甲产品、向京海公司销售甲产品40件，每件件，每件2100元，价元，价款款84000元，增值税款元，增值税款14280元，款项已通过银行元，款项已通过银行收回。收回。借：银行存款借：银行存款98280贷：主营业务收入贷：主营业务收入84000应交税金应交税金应交增值税应交增值税1428066662、向外地虹建公司发出甲产品、向外地虹建公司发出甲产品30件，每件售价件，每件售价2100元，价款共计元，价款共计63000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费850元，应收增值税元，应收增值税10710元，货款及增值税尚未收到。元，货款及增值税尚未收到。借：应收账款借：应收账款虹建公司虹建公司73710贷：主营业务收入贷：主营业务收入63000应交税金应交税金应交增值税应交增值税107103、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品品10件，每件售价件，每件售价1000元，价款计元，价款计10000