建筑施工企业会计实务

建筑施工企业会计实务建筑施工企业会计实务主讲人：尹颖主讲人：尹颖手机：手机：13801740055邮箱：邮箱：群号：群号：211245175QQ:3925360404/30/20241坚持就是成功！模块内容模块内容模块一模块一 施工企业会计会计科目设置施工企业会计会计科目设置模块二模块二 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算模块三模块三 施工企业工程项目成本管理与核算施工企业工程项目成本管理与核算模块四模块四 施工企业工程项目收入与费用的核算施工企业工程项目收入与费用的核算模块五模块五 施工企业纳税管理施工企业纳税管理4/30/20242坚持就是成功！模块一：模块一：施工企业会计特点施工企业会计特点1.1施工企业会计的施工企业会计的对象对象1.2施工企业会计的施工企业会计的任务任务1.3施工企业会计的施工企业会计的特点特点1.4施工企业的会计工作施工企业的会计工作组织组织4/30/20243坚持就是成功！1.1施工企业会计的施工企业会计的对象对象利用货币形式来计量和记录利用货币形式来计量和记录财产物资财产物资在生在生产经营过程中的增减变化情况。产经营过程中的增减变化情况。综合计算、反映和控制企业在施工生产过综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的程中发生的成本和费用成本和费用，并通过成本、费，并通过成本、费用与用与收入收入相配比，计算出企业已实现的利相配比，计算出企业已实现的利润或发生的亏损。润或发生的亏损。反映已实现利润的反映已实现利润的分配情况分配情况或已发生亏损或已发生亏损的的弥补情况弥补情况。4/30/20244坚持就是成功！1.2施工企业会计的施工企业会计的任务任务正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济活动为会计信息使用者提供准确活动为会计信息使用者提供准确可靠的会计信息可靠的会计信息。实行实行会计监督会计监督，促进企业全面贯彻执行党和国家，促进企业全面贯彻执行党和国家的方针、政策、法令和制度。的方针、政策、法令和制度。监督财产物资保管、使用情况，监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成不断降低工程成本本，节约使用资金，提高经济效益。，节约使用资金，提高经济效益。利用会计核算资料进行经济预测，积极参与利用会计核算资料进行经济预测，积极参与企业企业决策决策。4/30/20245坚持就是成功！1.3施工企业会计的特点施工企业会计的特点1.3.11.3.1施工企业的施工企业的生产经营特点生产经营特点 1.3.21.3.2施工企业的施工企业的会计核算特点会计核算特点4/30/20246坚持就是成功！1.3.11.3.1施工企业的生产经营特点施工企业的生产经营特点由建筑产品的由建筑产品的固定性固定性而带来的施工生产的而带来的施工生产的流动性流动性 由建筑产品的由建筑产品的多样性多样性而带来的施工生产的而带来的施工生产的单件性单件性 由建筑施工由建筑施工周期长周期长带来的施工生产的带来的施工生产的长期性长期性 由建筑产品的由建筑产品的露天性露天性导致施工生产受导致施工生产受自然气候自然气候条条件影响大件影响大 建筑产品的建筑产品的复杂性复杂性带来施工生产的带来施工生产的综合协作性综合协作性4/30/20247坚持就是成功！1.3.21.3.2施工企业会计核算的特点施工企业会计核算的特点由于施工生产的流动性大，需要由于施工生产的流动性大，需要分级核算分级核算，以便，以便加强管理加强管理 由于施工生产的单件性，应采用定单法由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项核算每项工程的成本工程的成本 由于施工生产的周期长，需要加强由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、工程价款结算、合同收入与费用合同收入与费用的核算的核算 由于生产的露天性，需要由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧合理确定固定资产折旧等的核算方法等的核算方法 4/30/20248坚持就是成功！施工企业的核算组织体系施工企业的核算组织体系一般情况，一般情况，公司为独立核算单位公司为独立核算单位，独立核，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的指标；公司所属的分公司（项目部、工区）分公司（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（公司所属的（施工队施工队）为内部核算单位。）为内部核算单位。4/30/20249坚持就是成功！2.1施工企业会计科目的设置施工企业会计科目的设置会计科目会计科目是指为了进行会计核算而对会计对是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。象的具体内容进行分类的标志或项目。会计会计科目科目是对企业各项经济业务进行分类、汇总是对企业各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的处理会计事项的直接依据直接依据。4/30/202410坚持就是成功！施工企业应施工企业应按照财政部统一的规定按照财政部统一的规定，正确设，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况实际情况自行增设、减少或合并某些会计科自行增设、减少或合并某些会计科目目。明细科目的设置明细科目的设置，除已有规定者外，在，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，施工企不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。业可以根据需要自行确定。4/30/202411坚持就是成功！对于对于会计科目名称会计科目名称，施工企业可以根据本，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。科目名称。财政部统一规定了财政部统一规定了会计科目的编号会计科目的编号，以便，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间变或打乱重编。在某些会计科目之间留有留有空号空号，供企业增设会计科目之用。，供企业增设会计科目之用。4/30/202412坚持就是成功！施工企业特有的施工企业特有的一级科目一级科目有：周转材料、工有：周转材料、工程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算等科目。销、临时设施清理、工程结算等科目。根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类债务类、存货类、固定资产类明细科目设置明细科目设置也与众不同。也与众不同。4/30/202413坚持就是成功！模块二模块二 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算2.1货币资金的核算货币资金的核算2.2债权债务核算债权债务核算2.3存货的核算存货的核算2.4临时设施的核算临时设施的核算2.5其他长期资产其他长期资产4/30/202414坚持就是成功！2.1.2.1.外币业务的会计处理外币业务的会计处理外币货币资产类账户外币货币资产类账户（1 1）外币现金账户）外币现金账户 （2 2）外币银行存款账户）外币银行存款账户外币结算的债权账户外币结算的债权账户（1 1）应收账款）应收账款 （2 2）应收票据）应收票据 （3 3）预付账款）预付账款外币结算的债务账户外币结算的债务账户（1 1）应付账款）应付账款 （2 2）应付票据）应付票据 （3 3）预收账款）预收账款（4 4）应付）应付职工薪酬职工薪酬 （5 5）短期借款）短期借款 （6 6）长期借）长期借款款4/30/202415坚持就是成功！外币兑换业务的核算外币兑换业务的核算例例7 7：企业用人民币：企业用人民币99609960元元兑换美元兑换美元，当日，当日美元卖出价为美元卖出价为8.308.30，买入价为，买入价为8.108.10。（99608.30=1200 12008.20=984099608.30=1200 12008.20=9840）借：银行存款借：银行存款美元户美元户 9840 9840 财务费用财务费用 120 120 贷：银行存款贷：银行存款人民户人民户 9960 99604/30/202416坚持就是成功！例例8 8：企业用美元：企业用美元1000010000美元美元兑换人民币兑换人民币，当日美元卖出价为当日美元卖出价为8.308.30，买入价为，买入价为8.108.10。借：银行存款借：银行存款人民户人民户 81000 81000（100008.10=81000 100008.10=81000 ）财务费用财务费用 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 82000 82000 （100008.20=82000100008.20=82000）4/30/202417坚持就是成功！企业购买或销售以外币计价的商品或劳务企业购买或销售以外币计价的商品或劳务例例9 9：某建筑企业进口材料一批价值：某建筑企业进口材料一批价值40004000美元，货美元，货款已付，材料尚未收到。（当日市场汇率款已付，材料尚未收到。（当日市场汇率 1 1：8.358.35）借：物资采购借：物资采购 33400 33400（40008.35=3340040008.35=33400）贷：银行存款贷：银行存款人民户人民户 33400 334004/30/202418坚持就是成功！外币借贷业务外币借贷业务例例1010：企业向中国银行借入为期：企业向中国银行借入为期3 3个月的借个月的借款款5000050000美元。（当日市场汇率美元。（当日市场汇率 1 1：8.28.2）借：银行存款借：银行存款美元户美元户 41000 41000（500008.20=410000500008.20=410000）贷：短期借款贷：短期借款 410000 4100004/30/202419坚持就是成功！例例1111：某公司以外汇：某公司以外汇2000020000美元归还企业向美元归还企业向银行借入的长期借款。（当月初市汇率银行借入的长期借款。（当月初市汇率 1 1：8.38.3）借：长期借款借：长期借款 166000 166000 （200008.30=166000200008.30=166000）贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 166000 1660004/30/202420坚持就是成功！接受外币投资业务的核算接受外币投资业务的核算例例1212：某公司收到甲外商投资人的资金：某公司收到甲外商投资人的资金230000230000美元，当日市场汇率美元，当日市场汇率 1 1：8.28.2，投，投资合同中约定汇率为资合同中约定汇率为1 1：8.18.1。借：银行存款借：银行存款美元户美元户1886000 1886000 （2300008.2=18860002300008.2=1886000）贷：实收资本贷：实收资本 1863000 1863000 （2300008.1=18630002300008.1=1863000）资本公积资本公积 23000 230004/30/202421坚持就是成功！汇兑损益的处理汇兑损益的处理按我国现行会计核算制度的规定，各种外按我国现行会计核算制度的规定，各种外币账户的余额，币账户的余额，期末时应当按照期末汇率期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币折合为记账本位币。按期末汇率折合的记。按期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为的差额，作为汇兑损益汇兑损益，计入当期损益。，计入当期损益。4/30/202422坚持就是成功！（1 1）筹建期间筹建期间发生的汇兑损益，应当计入长期待发生的汇兑损益，应当计入长期待摊费用：摊费用：（2 2）属于）属于与购建固定资产有关与购建固定资产有关的借款产生的汇兑的借款产生的汇兑损益，在固定资产达到可使用状态前，计入该项损益，在固定资产达到可使用状态前，计入该项在建固定资产成本：在建固定资产成本：（3 3）生产经营期间生产经营期间发生的汇兑损益，应当计入当发生的汇兑损益，应当计入当期财务费用。期财务费用。4/30/202423坚持就是成功！外币业务核算综合练习外币业务核算综合练习资料：（资料：（1 1）某施工企业）某施工企业采用当期期初汇率采用当期期初汇率作为外币的折合率，作为外币的折合率，20052005年年7 7月月1 1日的汇率日的汇率是是1 1：8.58.5。（2 2）该企业）该企业6 6月月3030日有关外币帐户的外日有关外币帐户的外币余额和按币余额和按6 6月月3030日汇率日汇率调整后的人民币余调整后的人民币余额额如下表：如下表：4/30/202424坚持就是成功！账账 户户 名名 称称 账账 户户 名名 称称 美美 元元折合折合 率率人民币人民币（元）（元）银银行行存存款款美美元元存款存款应收账款应收账款AA公司公司应收账款应收账款BB公司公司应付账款应付账款CC公司公司短期借款短期借款美元美元借款借款 250002500030003000150015002500250010000 10000 8.48.48.48.48.48.48.48.48.4 8.4 21000021000025200252001260012600210002100084000 84000 4/30/202425坚持就是成功！（3 3）该企业在）该企业在7 7月份发生了下列有关外币收支业月份发生了下列有关外币收支业务；务；7 7月月1010日，收回日，收回A A公司上月工程款公司上月工程款30003000美元；美元；7 7月月1616日，支付日，支付C C公司材料款公司材料款15001500美元；美元；7 7月月1818日，偿还短期借款日，偿还短期借款50005000美元；美元；7 7月月3030日，向日，向A A公司点交已完工程，应收工程款公司点交已完工程，应收工程款40004000美元。美元。7 7月月3131日，当日汇率日，当日汇率1 1：8.78.7。要求：要求：（1 1）为上列外币收支业务编制会计分录；）为上列外币收支业务编制会计分录；（2 2）编制）编制7 7月月3131日汇兑损益计算表，并进行相应日汇兑损益计算表，并进行相应的账务处理。的账务处理。（3 3）编制相应业务的会计分录）编制相应业务的会计分录4/30/202426坚持就是成功！答案答案1 1、借：银行存款、借：银行存款美元美元 25500 25500（30008.50=2550030008.50=25500）贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 25500 255002 2、借：应付账款、借：应付账款CC公司公司12750 12750 （15008.50=1275015008.50=12750）贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 12750 127503 3、借：短期借款、借：短期借款42500 42500 （50008.50=4250050008.50=42500）贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 42500 425004 4、借：应收账款、借：应收账款AA公公34000 34000（40008.50=3400040008.50=34000）贷：工程结算贷：工程结算 34000 340004/30/202427坚持就是成功！期末外币账户汇兑损益调整与汇兑损益计算期末外币账户汇兑损益调整与汇兑损益计算 2005 2005 年年 7 7 月月 31 31 日日账户名称账户名称 账面余额账面余额 调整后余额调整后余额 汇兑损汇兑损益益 美元美元 记账本位币记账本位币（元）（元）汇率汇率 记账本位记账本位币币 （元）（元）收益收益 损失损失银行存款银行存款美元户美元户应收账款应收账款AA公司公司应收账款应收账款BB公司公司应付账款应付账款CC公司公司短期借款短期借款美元户美元户215002150040004000150015001000100050005000180250 180250 33700 33700 12600 12600 8250 8250 41500 415008.78.78.78.78.78.78.78.78.78.7187050187050 34800 34800 13050 13050 8700 8700 43500 43500680068001100110045045045045020002000 合合 计计 汇汇兑兑收收益益：590059004/30/202428坚持就是成功！汇兑损益的账务处理汇兑损益的账务处理 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 6800 6800 应收账款应收账款AA公司公司 1100 1100 B B公司公司 450 450 贷：应付账款贷：应付账款CC公司公司 450 450 短期借款短期借款美元户美元户 2000 2000 财务费用财务费用 5900 59004/30/202429坚持就是成功！2.2债权债务核算债权债务核算2.2.12.2.1应收及预付款应收及预付款的核算的核算2.2.22.2.2应收票据应收票据的核算的核算2.2.32.2.3坏账准备坏账准备的核算的核算2.2.42.2.4流动负债流动负债的核算的核算2.2.52.2.5长期借款长期借款的核算的核算4/30/202430坚持就是成功！2.2.12.2.1应收及预付款的核算应收及预付款的核算应收账款应收账款应收账款应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款项。收取的款项。4/30/202431坚持就是成功！应收账款核算的内容应收账款核算的内容（1 1）承建工程应向建设单位收取的款项）承建工程应向建设单位收取的款项（2 2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项）销售产品、材料应向购货单位收取的款项（3 3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项项（4 4）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项（5 5）工程质量保证金）工程质量保证金4/30/202432坚持就是成功！“应收账款应收账款”账户：账户：借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。“应收账款应收账款”账户应按照不同的客户设置明细账，账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。4/30/202433坚持就是成功！其他应收款其他应收款 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置工收取的各种垫付款项；对没有设置“备用金备用金”的企业拨出的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项付款项。其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置“其他应收其他应收款款”账户。账户。4/30/202434坚持就是成功！预付账款预付账款 预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置付账款，应设置“预付账款预付账款”会计账户。该账户借方记录会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。反映企业尚未补付的款项。4/30/202435坚持就是成功！2.2.22.2.2应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品或提应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，息，均采用面值计价方法均采用面值计价方法。4/30/202436坚持就是成功！汇票按是否计息分为汇票按是否计息分为:带息票据和不带息票带息票据和不带息票据据两种。两种。不带息票据不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。汇票。带息票据带息票据是指商业汇票到期时，是指商业汇票到期时，承兑人必承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。人支付款项的汇票。4/30/202437坚持就是成功！应收票据到期日与到期值的确定应收票据到期日与到期值的确定（1 1）到期日：）到期日：我国的应收票据期限我国的应收票据期限最长不超过最长不超过6 6个月个月。应收票据的应收票据的票据期限票据期限是指商业汇票签发日至到期日为是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。止的时间间隔。应收票据的应收票据的“到期日到期日”的确定的确定有两种表示方法，即有两种表示方法，即:按月表示和按日表示按月表示和按日表示4/30/202438坚持就是成功！（2 2）到期值：）到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值:即票据的面值。即票据的面值。带息应收票据的到期值带息应收票据的到期值:应该是面值加上利息。应该是面值加上利息。带息票据到期价值带息票据到期价值=面值面值+利息利息带息票据利息带息票据利息=面值面值利率利率票据期限票据期限4/30/202439坚持就是成功！应收票据贴现应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。种企业的融资活动。4/30/202440坚持就是成功！（1 1）贴现利息）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。计算公式计算公式:贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值利率利率贴现期贴现期（2 2）贴现利率）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3 3）贴现所得）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。称为贴现所得。4/30/202441坚持就是成功！因公司急需资金，于因公司急需资金，于20052005年年1111月月1313日将日将20052005年年1010月月1313日收到的为期三个月、面值为日收到的为期三个月、面值为1000010000元的商业元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现率为率为6%6%。贴现期贴现期=3-1=2=3-1=2月月贴现利息贴现利息=10000*0.5%*2=100=10000*0.5%*2=100贴现所得贴现所得=10000-100=9900=10000-100=9900借：银行存款借：银行存款9900 9900 财务费用财务费用100100 贷：应收票据贷：应收票据10000100004/30/202442坚持就是成功！其他汇票业务的核算其他汇票业务的核算 如果企业将持有的应收票据如果企业将持有的应收票据背书转让用于采背书转让用于采购物资购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购物资采购”、“原材料原材料”账户等，按应收票据账户等，按应收票据的账面余额贷记的账面余额贷记“应收票据应收票据”账户，如需要支付账户，如需要支付有关税费时，借或贷记有关税费时，借或贷记“银行存款银行存款”。带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加将计算的利息增加应收票据的账面余额。应收票据的账面余额。对收到用对收到用应收票据抵付债务应收票据抵付债务时，借记时，借记“应收票应收票据据”、贷记、贷记“应收账款应收账款”账户。账户。4/30/202443坚持就是成功！2.2.32.2.3坏账准备的核算坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：确认坏账损失应符合下列条件：（1 1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2 2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。务承担人，确实无法追回的应收款项。（3 3）因债务逾期未履行偿债义务超过）因债务逾期未履行偿债义务超过3 3年，经查年，经查确实无法偿还的应收款项。确实无法偿还的应收款项。企业对于上述确认无法收回的应收款项，经企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。批准后作为坏账损失处理。4/30/202444坚持就是成功！坏账准备金的计提范围坏账准备金的计提范围（1 1）预计）预计各项应收款项各项应收款项：包括应收账款和其他应：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。应当计提坏账准备。（2 2）企业持有的）企业持有的未到期应收票据未到期应收票据，如有确凿证据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3 3）企业的）企业的预付账款预付账款：如有确凿证据表明不符合：如有确凿证据表明不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。4/30/202445坚持就是成功！借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 记入企业对于确实记入企业对于确实无法收回的应收款无法收回的应收款项，经批准作为坏项，经批准作为坏账损失，转销提取账损失，转销提取的坏账准备的坏账准备记录企业当期按规定计记录企业当期按规定计提的坏账准备提的坏账准备反映企业已提取的反映企业已提取的坏账准备坏账准备4/30/202446坚持就是成功！备抵法核算备抵法核算企业当期按应收款项计算应提坏账准备企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，金额大于本科目的贷方余额，应按其差应按其差额提取坏账准备额提取坏账准备；如果当期按应收款项；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，方余额，应按其差额冲减已计提的坏账应按其差额冲减已计提的坏账准备准备。4/30/202447坚持就是成功！坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法（1 1）销货百分比法）销货百分比法（2 2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（3 3）账龄分析法）账龄分析法4/30/202448坚持就是成功！账龄分析法账龄分析法企业计提坏账准备的方法应采用企业计提坏账准备的方法应采用账龄分析法账龄分析法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地例如，债务单位所处的特定地区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大大降低大降低)，导致该项应收款项如果按照与其他应收，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别个别认定法认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。况而确定。4/30/202449坚持就是成功！先发生先收回的原则先发生先收回的原则采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应剩余的应收款项，不应改变其账龄改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先先发生先收回收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。一原则确定。4/30/202450坚持就是成功！计提比例（中国铁建）计提比例（中国铁建）企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并按以下比例按以下比例计提计提：账账 龄龄 计提比例计提比例一年以内一年以内 5 5一至两年一至两年 5%5%两至三年两至三年 10%10%三至四年三至四年 20%20%四至五年四至五年 30%30%五年以上五年以上 80%80%4/30/202451坚持就是成功！案例案例中铁中铁2222局某公司局某公司20042004年年初年年初“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为40,00040,000元。元。20042004年进行年进行了单位重组，年末应收账款余额的详细资了单位重组，年末应收账款余额的详细资料（为简化假定无其他应收款）如下表所料（为简化假定无其他应收款）如下表所示：示：4/30/202452坚持就是成功！应收账款账龄应收账款金额（元）估计损失百分比应计提坏账准备（元）1年以下2,000,0000.5%10,00012年1,000,0005%50,00023年010%034年3,000,00020%600,00045年030%05年以上1,000,00080%800,000合计7,000,0001,460,000 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 2004 2004年年1212月月3131日日 单位：元单位：元4/30/202453坚持就是成功！20042004年末应提取的坏账准备年末应提取的坏账准备2,000,0000.5%2,000,0000.5%1,000,0005%1,000,0005%3,000,00020%3,000,00020%1,000,00080%1,000,00080%40,00040,0001,420,0001,420,000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备1,420,0001,420,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,420,000 1,420,0004/30/202454坚持就是成功！3.2.43.2.4流动负债的核算流动负债的核算短期借款的核算短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置应设置“短期借款短期借款”账户账户，贷方登记取得短，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还短期借款的期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。借款数额。4/30/202455坚持就是成功！例：根据借款合同，企业于例：根据借款合同，企业于20032003年年6 6月月1 1日从日从商业银行取得临时借款商业银行取得临时借款100000100000元存入银行，元存入银行，月利率为月利率为55，为期为，为期为3 3个月，定于个月，定于20032003年年8 8月月3131日一次性还本付息。日一次性还本付息。20032003年年6 6月月1 1日借入时：日借入时：借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：短期借款贷：短期借款商业银行商业银行 100000 100000 4/30/202456坚持就是成功！66月月3030日、日、7 7月月3131日计提短期借款利息时：日计提短期借款利息时：借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：预提费用贷：预提费用 500 50020032003年年8 8月月3131日，还本付息时：日，还本付息时：借：短期借款借：短期借款商业银行商业银行 100000 100000 预提费用预提费用 1000 1000 财务费用财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 101500 1015004/30/202457坚持就是成功！应付账款的核算应付账款的核算应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款。应付给分单位的工程价款。入账时间的确认入账时间的确认 货物和发票账单同时到达的，应在货物验收货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后入库后,才按发票账单登记入账才按发票账单登记入账货物和发票不能同时到达的，月末进行估计入账货物和发票不能同时到达的，月末进行估计入账入账金额的确认入账金额的确认 一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。算。4/30/202458坚持就是成功！借 应付账款应付账款 贷 支付的各种付款支付的各种付款 应付企业购入货物款应付企业购入货物款应付企业接受提供劳务费应付企业接受提供劳务费应付分包单位的工程款应付分包单位的工程款余额：表示尚未支付的付款余额：表示尚未支付的付款 4/30/202459坚持就是成功！例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价500000500000元，运杂费元，运杂费60006000元，货款尚示支付。元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本成本520000520000元；企业在次日支付货款。元；企业在次日支付货款。采购钢材时：采购钢材时：借：物资采购借：物资采购 506000 506000 贷：应付账款贷：应付账款应付购货款（宏达公司）应付购货款（宏达公司）506000 5060004/30/202460坚持就是成功！材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 520000 520000 贷：物资采购贷：物资采购 520000 520000支付剩余款项时：支付剩余款项时：借：应付账款借：应付账款应付购货款（宏达公司）应付购货款（宏达公司）506000 506000 贷：银行存款贷：银行存款 506000 5060004/30/202461坚持就是成功！应付票据的核算应付票据的核算应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应应设置设置“应付票据应付票据”账户账户，贷方登记开出承兑的商业，贷方登记开出承兑的商业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。额。4/30/202462坚持就是成功！账务处理：账务处理：企业应在票据的期限内每期根据票面价值企业应在票据的期限内每期根据票面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。和票据上规定的利率计算出每期的利息。例：某施工企业例：某施工企业19971997年年1111月月1 1日购入价值为日购入价值为3000030000元的材料，同时出具一张期限为三个元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为月的带息票据，年利率为10%10%，企业应作如，企业应作如下会计处理：下会计处理：4/30/202463坚持就是成功！a.1997a.1997年年1111月月1 1日购入材料时：日购入材料时：借：物资采购借：物资采购主要材料主要材料3000030000 贷：应付票据贷：应付票据 30000 30000b.1997b.1997年年1212月月3131日，计算两个月的应付利息日，计算两个月的应付利息500500元。元。（3000010%1223000010%122）借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付票据贷：应付票据 500 500c.1998c.1998年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借：应付票据借：应付票据 30500 30500 借：财务费用借：财务费用 250 250 贷：银行存款贷：银行存款 30750 307504/30/202464坚持就是成功！逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理A A若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。未签发新的票据时。借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据B B若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。额转作逾期贷款处理。借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款4/30/202465坚持就是成功！预收账款的核算预收账款的核算预收账款预收账款是指企业按照工程合同规定向发是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预销合同规定向购货单位，接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置收取和结算情况，企业应设置“预收账款预收账款”账户。账户。4/30/202466坚持就是成功！借借 预收账款预收账款 贷贷 工程结算时扣还的预收款工程结算时扣还的预收款购货结算时扣还的预收款购货结算时扣还的预收款 预收工程款、备料款预收工程款、备料款预收购货款预收购货款 余额：表示预收尚未扣还的预收款余额：表示预收尚未扣还的预收款。4/30/202467坚持就是成功！例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款包单位预收工程款5000050000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50000 50000元元 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 50000 50000元元例：承上例，月末根据提出的例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账工程价款结算账单单”结算应收工程款结算应收工程款130000130000元，其中应扣还预收元，其中应扣还预收工程款工程款5000050000元。元。借：应收账款借：应收账款 80000 80000元元 预收账款预收账款 50000 50000元元 贷：工程结算贷：工程结算 130000 130000元元4/30/202468坚持就是成功！其他应付款的核算其他应付款的核算其他应付款其他应付款是指企业除了应付账款、应付是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付利润、票据、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。付、暂收单位和个人的款项。设置设置“其他应其他应付款付款”账户账户，贷方登记各项应付与暂收款项，贷方登记各项应付与暂收款项，借方登记支付的各项应付及暂收款项；期借方登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。收款项。4/30/202469坚持就是成功！主要内容主要内容（1 1）应付经营租入固定资产和包装物租金；）应付经营租入固定资产和包装物租金；（2 2）职工未按期领取的工资；）职工未按期领取的工资；（3 3）存入保险金；）存入保险金；（4 4）应付暂收所属单位、个人的款项；）应付暂收所属单位、个人的款项；（5 5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）工会经费等）4/30/202470坚持就是成功！账务处理账务处理（1 1）应付租入固定资产租金：）应付租入固定资产租金：借：工程施工借：工程施工间接费间接费 贷：其他应付款贷：其他应付款租入固定资产租金租入固定资产租金（2 2）支付租金时：）支付租金时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）某单位交来存入保证金：）某单位交来存入保证金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金4/30/202471坚持就是成功！应付工资的核算应付工资的核算应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业使用职工的知识、是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职工个人的劳动报酬。是企业应付给职工个人的劳动报酬。工资总额的组成工资总额的组成：（1 1）计时工资）计时工资 （2 2）计件工资）计件工资（3 3）奖金）奖金 （4 4）津贴和补贴）津贴和补贴（5 5）加班加点工资）加班加点工资（6 6）特殊情况下支付的工资）特殊情况下支付的工资4/30/202472坚持就是成功！工资核算的原始凭证工资核算的原始凭证（1 1）考勤记录考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。原始记录。（2 2）工程任务单工程任务单是安排工人班组执行施工任务的是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。计算工程成本的依据。（3 3）工资卡工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。职工标准工资的原始凭证。4/30/202473坚持就是成功！（4 4）扣款通知单）扣款通知单是财会部门据以从应付职是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。的依据。（5 5）工资单（也称工资结算单）工资单（也称工资结算单）按班组按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。又是支付工资的收据。（6 6）工资结算汇总表）工资结算汇总表用以汇总反映整个企用以汇总反映整个企业各单位、部门的应付工资。根据工资结业各单位、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。取现金，发放工资。4/30/202474坚持就是成功！班组：xx砖工班单位：元姓 名等 级 月 工 资 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资计 时 工 资计 件 工 资加 班 工 资非 作 业 工 资病 假公 假 工 日 工 资 工 日 工 资 奖 金 应 付 工 资代 扣款 项 房 租 合 计 实 发 工 资 签 章张 强王 刚李 勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61 100 405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工资结算单工资结算单2002年10月(表一)4/30/202475坚持就是成功！人 员 类 别工 程 施 工 人 员工 业 生 产 人 员 机 械 作 业 人 员 辅 助 生 产 人 员 物 资 供 应 人 员 行 政 管 理 人 员计 时工 资计 件工 资加 班工 资副 食补 贴资 金病 假工 资工 伤工 资应 付工 资实 发工 资代 扣 款 项房 租合 计4050 30500 3000 2600 6000 500 800 47450 600 600 46850 1200 16000 800 1500 19500 200 200 19300 3200 300 500 4000 50 50 3950 6500 800 1000 8300 200 200 8100 2400 200 200 2800 150 150 2650 6500 500 600 100 7700 250 250 7450工资结算汇总表工资结算汇总表（表二）4/30/202476坚持就是成功！应付工资的计算应付工资的计算 计时工资的计算计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤天数缺勤天数日工资日工资日工资的计算方法有两种：日工资的计算方法有两种：A A、每月按平均法定工作天数每月按平均法定工作天数20.9220.92天计算。天计算。日工资日工资=月标准工资月标准工资20.9220.9220.9220.92天天是按全年是按全年365365天减去天减去104104个公休假日和个公休假日和1010个法个法定假日，再除以定假日，再除以1212个月计算求得。个月计算求得。4/30/202477坚持就是成功！B B、每月按平均日历天数、每月按平均日历天数3030天计算。天计算。日工资日工资=月标准工资月标准工资3030计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是根据职工当月实际完成的工程计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。量和规定的计件单位计算的工资。奖金、工资性津贴、补贴的计算奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。的有关规定计算。4/30/202