商业会计第五讲ppt课件

库存商品核算核算方式：数量进价金额核算法数量售价金额核算法售价金额核算法进价金额核算法库存商品核算核算方式：1数量进价金额核算法是在永续盘存制下，以实物数量和进价金额同时控制商品进销存情况的一种库存商品核算方式。优点：系统反映每种商品的数量和进价金额的变动情况便于从数量和金额两个方面对商品进行控制有利于加强商品的管理缺点：核算工作量大适用企业：批发、农副、收购和部分零售企业。数量进价金额核算法是在永续盘存制下，以实物数量和进价金额同时2基本内容1、进价记账会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。2、分户核算在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量。3、设置类目账如果商品流通小企业经营品种繁多，还应设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。对于经营品种比较简单的商品流通小企业，库存商品可不设置类目账，直接用总账控制明细账。4、结转成本采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。商品销售成本即销售商品进价，小企业可根据经营商品的不同特点和业务经营的不同需要，按照会计制度的规定分别采用不同的计算和结转方法，随时或定期结转商品销售成本。基本内容1、进价记账3科目设置物资采购：反映商品入库前实际成本，借增贷减。借方余额表示在途物资的实际成本。库存商品：反映商品转入和调出。借增贷减，借方余额表示结存商品实际成本。科目设置物资采购：反映商品入库前实际成本，借增贷减。借方余额4例企业向上海振华工厂购入衬衫400件，每件单价80元，增值税率17%，对方代垫运杂费500元，收到银行转来的有关结算凭证，审核无误，承付款项。借：物资采购振华工厂32000应交税金应交增值税（进项税费）5440营业费用500贷：银行存款37940上项商品到达时：借：库存商品32000贷：物资采购32000例企业向上海振华工厂购入衬衫400件，每件单价80元，增值税5例假设上例中企业先收到商品已入库，但到月末仍未收到对方单位转来的发票、运货单据等有关托收凭证，入库时先不做账务处理。月末按合同约定价格（或暂估价）入账，借:库存商品32000贷：应付账款32000下月处理：借：库存商品（32000）贷：应付账款（32000）等收到结算凭证再做相关处理例假设上例中企业先收到商品已入库，但到月末仍未收到对方单位转6商品发出核算逐日结转法：业务量大，一般不采用月末一次计算结转：月末根据先进先出、加权平均等方式进行成本结转例：企业销售商品一批，进价24000元，售价30000元，增值税率17%，收到款项存入银行。借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100月末成本结转：借：主营业务成本24000贷：库存商品24000应收账款商品发出核算逐日结转法：业务量大，一般不采用应收账款7直接商品销售的核算不经过企业的仓库，所以不需通过库存商品核算。购销业务同时发生，按进价结转销售成本例：企业购入衬衫，买价40000元，增值税率17%，直接销售给百货大楼，售价50000元，增值税率17%，运费500元由企业垫付，借:物资采购40000应交税费应交增值税（进项税额）6800应收账款长春某百货大楼500贷：银行存款47300直接商品销售的核算不经过企业的仓库，所以不需通过库存商品核算8销售处理借：应收账款长春某百货大楼58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额)8500结转销售成本：借：主营业务成本40000贷：物资采购40000收到款项销售处理借：应收账款长春某百货大楼9售价金额核算法售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。优点：简化核算工作缺点：账面不能提供商品购、销、存数量，不便于确认商品溢缺和货款长短的原因与性质。售价金额核算法售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是10科目设置物资采购：反映企业购入商品的实际成本。库存商品：核算库存商品按售价增、减变动和结存情况。商品进销差价：核算库存商品的进价和售价之间的差额的科目。贷方：记录库存商品与物资采购之间的差额借方：期末已销商品负担的进销差价转出贷方余额：表示结存商品负担的进销差价。科目设置物资采购：反映企业购入商品的实际成本。11例某零售企业购入商品一批，进价45000元，增值税率17%，企业承付货款及费用，收到商品验收后交家电组负责，该批商品售价60840元。借：物资采购45000应交税费-应交增值税（进项税额）7650贷：银行存款52650借：库存商品家电组60840贷：物资采购45000商品进销差价家电组15840例某零售企业购入商品一批，进价45000元，增值税率17%，12例企业商品销售采用售价金额核算，家电组销售商品一批，售价82000元，收到款项存入银行。借：银行存款82000贷：主营业务收入82000结转成本：借：主营业务成本家电组82000贷：库存商品家电组82000例企业商品销售采用售价金额核算，家电组销售商品一批，售价8213差额计算已销商品的进价成本=已销商品的售价已售商品负担的进销差价已销商品负担的进销差价=已销商品的售价X商品进销差价率商品进销差价率=商品进销差价账户月末调整前余额/（月末结存商品售价成本+本月销售成本）期初余额+本月贷方发生额差额计算已销商品的进价成本=已销商品的售价已售商品负担的进14例企业商品销售采用售价金额法核算，假设家电柜组本月零售主营业务成本为2340000元。“商品进销差价”科目月末调整前余额为11503080元，“库存商品”科目月末借方余额648000元。商品进销差价率=1150380/（2340000+648000）=38.5%已销商品负担的进销差价=2340000X38.5%=900900调整分录：借：商品进销差价家电组900900贷：主营业务成本家电组900900例企业商品销售采用售价金额法核算，假设家电柜组本月零售主营15销项税额核算价税合一不含增值税额=含增值税额/（1+增值税税率（或征收率）销项税额=不含税而销售X增值税税率调整分录：借：主营业务收入家电组贷：应交税费应交增值税（销项税额）销项税额核算价税合一16数量售价金额核算法数量售价金额核算法是指对库存商品存货同时以实物数量和售价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。适用于零售企业的某些贵重商品。主要内容：1、售价记账库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账。总分类账反映库存商品的售价总额，明细分类账反映各种商品的实物数量和售价总额。2、分户核算库存商品的明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额。3、设置“商品进销差价”账户该账户记载库存商品售价金额与进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。数量售价金额核算法数量售价金额核算法是指对库存商品存货同时以17进价金额核算法进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。是指仅以进价金额反映库存商品的进销存情况的一种核算方法。适用于经营鲜活商品的零售企业。特点:1、商品购进时，库存商品明细账，只记进价金额，不记数量；2、商品销售时，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收入”账户，平时不结转商品销售成本，3、期末进行实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算期末库存余额，并结转商品销售成本。进价金额核算法进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。是18委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包19相关税费增增值税税=加工加工费X增增值税税率税税率加工物资用于应交增值税项目取得增值税专用发票的一般纳税人，可抵扣进项税额，不计入加工物资成本加工物资属于非应纳增值税项目或免征增值税，或未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，计入委托加工物资的成本消消费税税应交消费税=同类产品的销售价格（组成计税价格）X消费税税率组成计税价格=（材料成本+加工费用）/(1-消费税税率)相关税费增值税=加工费X增值税税率20消费税两种处理方式1、委托加工物资收回直接销售，消费税组成委托加工存货的成本，出售是不再交。委托加工存货成本=发出材料实际成本+加工费用+运杂费用+交纳消费税2、委托加工存货收回继续加工应税消费品，交纳的消费税准予抵扣，不计入委托加工存货的成本，销售时再交。委托加工存货成本=发出材料实际成本+加工费用+运杂费用消费税两种处理方式1、委托加工物资收回直接销售，消费税组成委21例企业为生产应税消费品A产品委托其他企业加工，发出材料成本30000元，加工费6000元，增值税率17%，消费税率10%。发出材料：借：委托加工物资30000贷：原材料30000支付运费：借：委托加工物资6000应交税费应交增值税（进项税费）1020贷：银行存款7020例企业为生产应税消费品A产品委托其他企业加工，发出材料成本322消费税计算：组成计税价格=（材料成本+加工费用）/（1-消费税税率）=（30000+6000）/（1-10%）=40000应交消费税=40000X10%=40001、假设企业收回直接销售借：委托加工物资4000贷：银行存款4000消费税计算：232、假设该批材料收回连续加工应税消费品，加工总成本70000元，对外销售售价90000元，增值税17%，款项收到存入银行。支付给受托方消费税核算：借：应交税费应交消费税4000贷：银行存款4000销售处理：借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税金应交增值税（销项税额）153002、假设该批材料收回连续加工应税消费品，加工总成本7000024销售时消费税处理消费税计算：消费税=销售价格X消费税率=90000X10%=9000账务处理：借：主营业务税金及附加9000贷：应交税金应交消费税9000企业实际缴纳税款=9000-4000=5000销售时消费税处理消费税计算：25低值易耗品和包装物企企业会会计准准则第第1号号存存货应用指南中明确用指南中明确规定了周定了周转材料的定材料的定义及范及范围：周周转材料材料，是指企，是指企业能能够多次使用、逐多次使用、逐渐转移其价移其价值但仍保但仍保持原有形持原有形态不确不确认为固定固定资产的材料，的材料，1、包装物包装物和和低低值易耗品易耗品，应当采用一次当采用一次转销法或者五五法或者五五摊销法法进行行摊销；2、企、企业（建造承包商）的（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次材料等，可以采用一次转销法、五五法、五五摊销法或者分次法或者分次摊销法法进行行摊销。低值易耗品和包装物企业会计准则第1号存货应用指南中明26领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门生产部门构成产品实体一部分构成产品实体一部分的的生产成本生产成本车间车间一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造费用制造费用销售部门销售部门随同商品出售不单独随同商品出售不单独计价的计价的销售费用销售费用随同商品出售并单独随同商品出售并单独计价的计价的其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本用于出租用于出租的的其他业务收入其他业务收入（计算增值税计算增值税）其他业务成本其他业务成本用于出借的用于出借的销售费用销售费用管理部门管理部门自用自用管理费用管理费用建造承包商建造承包商在建工程用在建工程用工程施工工程施工领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部27包装物包装物包装物包装物是指是指为了包装本企了包装本企业商品而商品而储备的各种的各种包装容器，如桶、箱、瓶、包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。、袋等。包括：包括：1.生生产产过过程程中中用用于于包包装装产产品品作作为为产产品品组组成成部部分分的包装物；的包装物；2.随同产品随同产品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物；的包装物；3.随同产品随同产品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物；4.出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物。给购买单位使用的包装物。包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶28注意注意：下列各下列各项不属于包装物的核算范不属于包装物的核算范围（1）各各种种包包装装材材料料，如如纸、绳、铁丝、铁皮皮等等，应在在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；（2）用用于于储存存和和保保管管商商品品、材材料料而而不不对外外出出售售的的包包装装物物，应按按价价值大大小小和和使使用用年年限限长短短，分分别在在“固固定定资产”或或“低低值易易耗耗品品”科科目目核算；核算；（3）计划划上上单独独列列作作企企业商商品品产品品的的自自制制包包装装物物，应作作为“库存商品存商品”处理理。注意：下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料，如纸29设置置“包装物包装物”账户 是是用用来来核核算算包包装装物物的的收收入入、发出出和和结存存情情况况的的账户。属于属于资产类账户。明明细账设置置：应按按包包装装物物的的类别、品品种种规格格设置。置。设置“包装物”账户30包装物核算的科目设置包装物核算的科目设置 包装物包装物1 1、购入、自制、委托外、购入、自制、委托外 单位验收入库单位验收入库2 2、出租、出借包、出租、出借包 装物的收回装物的收回1 1、领用、领用2 2、随同商品出售、随同商品出售3 3、出租、出借、出租、出借4 4、报废、报废期末余额期末余额包装物核算的科目设置包装物1、购入、31（1 1）包装物增加的核算）包装物增加的核算 企企业购入入、自自制制、委委托托外外单位位加加工工完完成成验收收入入库的的包包装装物物，以以及及其其他他方方式式取取得得的的包包装装物物，其其账务处理理与与原原材材料料一一样，可可比比照照“原原材材料料”科科目目的的相相关关规定定进行行会会计处理理。（1）包装物增加的核算32（2 2）发出包装物的核算出包装物的核算生生产领用包装物用包装物 用用于于包包装装产品品并并构构成成了了产品品组成成部部分分，应将包装物成本将包装物成本计入入产品生品生产成本。成本。借：生借：生产成本成本 贷：包包装装物物 （实际或或计划成本）划成本）（2）发出包装物的核算生产领用包装物33随同随同产品出售而不品出售而不单独独计价的包装物价的包装物 列列作作销售售费用用处理理借：借：销售售费用用贷：包装物：包装物随同随同产品出售而品出售而单独独计价的包装物价的包装物 视为材材料料销售售，计入入其其他他业务成成本本借：其他借：其他业务成本成本贷：包装物：包装物随同产品出售而不单独计价的包装物34例例.企企业业出出售售化化学学产产品品一一批批，20只只塑塑料料桶桶随随同同产产品品一一同同出出售售但但不不单单独独计计价价，每每只只塑塑料料桶桶成成本本为为50元。元。借：销售费用借：销售费用 1000 贷：包装物贷：包装物 1000例例.企企业业出出售售精精密密仪仪器器二二台台，随随同同仪仪器器一一同同出出售售且且单单独独作作价价的的包包装装用用木木箱箱二二个个，每每个个售售价价80元，帐面价元，帐面价50元，增值税率元，增值税率17%17%，款项已收，款项已收。借：银行存款借：银行存款 187.2 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27.2 借：其他业务成本借：其他业务成本 100 贷：包装物贷：包装物 100例.企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不35出租（出借）包装物出租（出借）包装物出出租包装物的租租包装物的租金收入金收入出租（出借）包出租（出借）包装物成本的装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容：收收取包装物押金取包装物押金 没没收收包包装装物物押押金金 收收回回出出租租（出出借）包装物等借）包装物等 一一次次摊销法法出租（出借）包装物常用出租（出借）包装物常用摊销方法方法（分次分次摊销法）法）五五五五摊销法法出租（出借）包装物36（1）出租（出借）包装物出租（出借）包装物时：结转其成本其成本出租出租包装物包装物其他其他业务成本成本 出出借借包包装装物物销售售费用用 采用一次采用一次摊销法：法：出租（出借）包装物金出租（出借）包装物金额比比较小可采用小可采用这种方法，种方法，领用用时一次全部一次全部计入入：借：其他借：其他业务成本成本（出租）（出租）销售售费用用 （出出借）借）贷：包装物：包装物（1）出租（出借）包装物时：37采用分期（次）采用分期（次）摊销法：法：当当出出租租（出出借借）包包装装物物金金额较大大的的可可采采用用分分期期（次次）摊销法法核核算算，领用用的的包包装装物物通通过“待待摊费用用”科目分次科目分次摊销。出租（出借）出租（出借）时借：待借：待摊费用用贷：包装物：包装物每月每月摊销时借：其他借：其他业务成本成本（出租）（出租）销售售费用用（出借）（出借）贷：待：待摊费用用采用分期（次）摊销法：38五五五五摊销法法首次首次领用用时，摊销50，报废时，摊销50科目科目设置：包装物置：包装物库存存未用未用库存存已用已用出出租租包装物包装物出出借借包装物包装物包包装物装物摊销五五摊销法39（2）收取出租包装物租金）收取出租包装物租金时：借：借：银行存款行存款贷：其他：其他业务收入收入应交税金交税金应交增交增值税税（销项税税额）（3）收取包装物押金）收取包装物押金时：借：借：银行存款行存款贷：其他其他应付款付款（4）退回包装物押金退回包装物押金时：借：借：其他其他应付款付款贷：银行存款行存款（2）收取出租包装物租金时：40（5）没收包装物押金）没收包装物押金时：对于于逾逾期期未未退退回回包包装装物物而而没没收收的的包包装装物物押押金金，扣扣除除应交增交增值税后的金税后的金额作作为“其他其他其他其他业务业务收入收入收入收入”处理。理。借：其他借：其他应付款付款贷：应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)其他其他业务收入收入若没收的押金收入若没收的押金收入应交消交消费税，税，则计入其他入其他业务支支出出。借：其他借：其他业务成本成本贷：应交税金交税金应交消交消费税税 对于逾期未退包装物没收于逾期未退包装物没收加收加收的押金，的押金，扣除扣除应交增交增值税、（税、（应交消交消费税）后税）后转作作“营业营业外收入外收入外收入外收入”处理。理。借：其他借：其他应付款付款贷：应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)营业外收入外收入（5）没收包装物押金时：41（6）收回出租（出借）包装物及）收回出租（出借）包装物及报废时：收回不能使用收回不能使用报废的包装物，的包装物，应按其残料价按其残料价值入入账借：原材料借：原材料残料残料贷：其他：其他业务成本成本（出租）（出租）销售售费用用（出借）（出借）（7）结转出租（出借）包装物出租（出借）包装物应分分摊的成的成本差异：本差异：若若采采用用计划划成成本本进行行材材料料日日常常核核算算，月月度度终了了，应结转出租（出借）包装物出租（出借）包装物应分分摊的成本差异：的成本差异：借：其他借：其他业务成本成本(出租出租)销售售费用用(出借出借)贷：材料成本差异：材料成本差异(蓝字字or红字字)（6）收回出租（出借）包装物及报废时：42例例1：某某企企业3月月份份出出租租给B公公司司新新包包装装物物500个个，每每个个成成本本10元元，每每个个收收取取租租金金4元元（不不含含税税）和和押押金金1170元元。并并按按规定定计算算收收取取增增值税税。已通已通过银行收取。行收取。该包包装装物物出出租租期期为5个个月月，期期满后后，B公公司司退退还包包装装物物460个个，其其余余未未退退回回。已已退退回回的的包包装装物物不不能能再再使使用用，报废时有有残残料料估估价价500元元入入库。企企业退退还押押金金5382元元，其其余余押押金金予予以以没没收收，并并按按规定定计算算应交交增增值税税，增增值税税率率17。要求要求：分：分别采用采用一次一次摊销法法进行核算行核算。例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本143出租包装物出租包装物时：借借：其其他他业务成成本本 5000贷：包包装装物物 5000收取包装物租金收取包装物租金时：借借：银行行存存款款 2340贷：其他：其他业务收入收入2000应交税金交税金应交增交增值税（税（销项税税额）340收取包装物押金收取包装物押金时：借借：银行行存存款款 5850贷：其其他他应付付款款B公公司司 5850出租包装物时：44租租赁期期满，收回包装物已，收回包装物已报废，残料入，残料入库时：借：原材料借：原材料残料残料500贷：其他：其他业务成本成本500退回包装物押金退回包装物押金时：借：其他借：其他应付款付款B公司公司5382（11.70460）贷：银行存款行存款5382没收包装物押金没收包装物押金时：借：其他借：其他应付款付款 B公司公司468（11.7040）贷：应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)68其他其他业务收入收入400租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：45上例上例资料改料改为出借出借包装物包装物出借包装物出借包装物时：借借：销售售费用用 5000贷：包装物：包装物5000收取包装物押金收取包装物押金时：借借：银行行存存款款 5850贷：其他：其他应付款付款B公司公司5850租租赁期期满，收回包装物已，收回包装物已报废，残料入，残料入库时：借借：原原材材料料残残料料 500贷：销售售费用用 500上例资料改为出借包装物出借包装物时：46退回包装物押金退回包装物押金时：借：其他借：其他应付款付款B公司公司5382（11.70460）贷：银行存款行存款5382没收包装物押金没收包装物押金时：借：其他借：其他应付款付款468（11.7040）贷：应交税金交税金应交增交增值税税(销项税税额)68其他其他业务收入收入400退回包装物押金时：47五五五五摊销法法例例：东方企方企业在在销售售产品的品的过程中程中出租出租给甲企甲企业包装包装物物500只，每只只，每只计划成本划成本40元元，每只包装物收取押，每只包装物收取押金金50元和租金元和租金10元，已存入元，已存入银行。租用期行。租用期满后，甲后，甲企企业退回包装物退回包装物450只，其中只，其中40只不能只不能继续使用，使用，报废时收回残料收回残料100元，已入元，已入库，另外，另外50只包装物只包装物甲企甲企业逾期未退回，按合同逾期未退回，按合同规定没收押金定没收押金2500元，元，其余押金退回。其余押金退回。该企企业适用的增适用的增值税税率税税率为17%。假定包装物出租月份假定包装物出租月份成本差异率成本差异率为2%。根据上述。根据上述资料，用料，用五五五五摊销法法进行会行会计处理。理。五五摊销法48（1 1）领用包装物用于出租用包装物用于出租时借：包装物借：包装物出租出租包装物包装物 20 00020 000贷：包装物：包装物库存存未用未用 20 00020 000借：其他借：其他业务成本成本 10 00010 000贷：包装物：包装物包装物包装物摊销 10 00010 000（2 2）收到租金和押金）收到租金和押金时借：借：银行存款行存款 3085030850 贷：其他：其他业务收入收入 50005000 应交税金交税金应交增交增值税（税（销）850850 其他其他应付款付款 25 25 000000（1）领用包装物用于出租时49（3）退回包装物）退回包装物450只，其中只，其中410只仍可只仍可继续使用，另外使用，另外40只不能只不能继续使用予以使用予以报废，收，收回残料回残料100元。元。借：包装物借：包装物库存存已用已用16400（410*40）贷：包装物：包装物出租出租包装物包装物16400借：原材料借：原材料100贷：其他：其他业务成本成本100退回押金退回押金 借：其他借：其他应付款付款22500（450*50）贷：银行存款行存款22500（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外4050摊销40只包装物只包装物50%成本成本借：其他借：其他业务成本成本800贷：包装物：包装物包装物包装物摊销800报废的的40只包装物的成本和已只包装物的成本和已摊销的价的价值注注销借：包装物借：包装物包装物包装物摊销1600贷：包装物：包装物出租出租包装物包装物1600结转40只的材料成本差异只的材料成本差异借：其他借：其他业务成本成本32贷：材料成本差异：材料成本差异32（40*40*2%）摊销40只包装物50%成本借：其他业务成本51（4）对逾期未退回的逾期未退回的50只包装物只包装物没收押金没收押金 借：其他借：其他应付款付款2500贷：其他：其他业务收入收入2136.75应交税金交税金应交增交增值税（税（销）363.25摊销50只的另外只的另外50%成本成本借：其他借：其他业务成本成本1000贷：包装物：包装物包装物包装物摊销1000注注销未未还的的50只包装物的成本和已只包装物的成本和已摊销的价的价值借：包装物借：包装物包装物包装物摊销2000贷：包装物：包装物出租包装物出租包装物2000结转材料成本差异材料成本差异借：其他借：其他业务支出支出40贷：材料成本差异：材料成本差异40（4）对逾期未退回的50只包装物52存货期末计价存货的盘存方法存货盘存方法是确定存货期末账面结存数量的方法。存货期末计价存货的盘存方法531 实地盘存制实地盘存制：又称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各存货的单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货科目，通过倒扎的方法确定本期已耗用或已销售存货成本。平时只登记借方，不计贷方。2 永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入或发出的存货，并随时记列结存数。每年应至少对存货进行一次全面的盘点。1实地盘存制54存货清查存货清查：是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数是否相符的一种专门方法。存货清查551存货盘盈的会计处理发生存货盘盈时：借：原材料等贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益按管理权限报经批准后，冲减管理费用借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：管理费用1存货盘盈的会计处理561甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：原材料60000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益60000（2）批准处理后：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益60000贷：管理费用600001甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本6572存货盘亏及毁损2存货盘亏及毁损581甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益30000贷：原材料30000（2）批准处理后：由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益20000残料入库：借：原材料2000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益2000材料毁损净损失：借：管理费用8000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益80001甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本59六存货减值（一）存货跌价准备的计提资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。1.无需加工直接出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费2.需要进一步加工才能出售的存货可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。六存货减值60某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）A.-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】207年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加61（二）存货跌价准备的会计处理1.计提存货跌价准备当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.存货跌价准备转回转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备贷：资产减值损失（二）存货跌价准备的会计处理621211年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元；212年6月30日，A材料的账面金额为100000元，A材料的预计可变现净值为95000元。请编制有关会计分录。211年12月31日借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000212年6月30日借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失150001211年12月31日，甲公司A材料的账面金额为1000633.结转存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借：存货跌价准备贷：主营业务成本其他业务成本3.结转存货跌价准备64A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。借：银行存款105.3贷：主营业务收入90应交税费应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本100贷：库存商品100借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万65