【成本管理】标准成本法培训课件

【成本管理】标准成本法培训课件1【成本管理】标准成本法培训课件1 标准成本法学习目的学习目的1.了解标准成本系统的基本原理2.掌握标准成本的制定方法，掌握各种成本差异的分析 计算，了解成本差异在成本控制中的意义3.掌握成本差异的账务处理方法 标准成本法学习目的2 标准成本法学习目的 标准成本法学习目的2第一节 标准成本系统概况o一、标准成本系统的含义一、标准成本系统的含义o标标准准成成本本系系统统是是日日常常成成本本管管理理中中应应用用非非常常普普遍遍的的一一种种成成本本控控制制手手段段。它它是是为为了了克克服服实实际际成成本本计计算算系系统统的的缺缺陷陷，尤尤其其是是针针对对不不能能提提供供有有助助于于成成本本控控制制的的确确切切信信息息的的缺缺点点而而研研究究出出来来的的一一种种会会计计信信息息系系统统和和成成本本控控制制系系统统。其其显显著特点是成本控制与成本计算相结合。著特点是成本控制与成本计算相结合。o在在实实际际工工作作中中，“标标准准成成本本”一一词词有有两两种种含含义义：一一是是指指成成本本标标准准，即即单单位位产产品品的的标标准准成成本本，是是单单位位产产品品标标准准消消耗耗量量与与标标准准单单价价的的乘乘积积。二二是是指指标标准准成成本本，即即实实际际产产量量的标准成本，是实际产量与单位产品标准成本的乘积。的标准成本，是实际产量与单位产品标准成本的乘积。第一节 标准成本系统概况一、标准成本系统的含义3第一节 标准成本系统概况一、标准成本系统的含义第一节 标第一节 标准成本系统概述o二、标准成本系统的作用二、标准成本系统的作用o1作为成本控制的依据，可以有效控制成本支出作为成本控制的依据，可以有效控制成本支出o2代代替替实实际际成成本本作作为为存存货货计计价价的的依依据据，反反映映存存货货真真实实的价值的价值o3作作为为经经营营决决策策的的成成本本信信息息，有有利利于于做做出出合合理理的的产产品品定价决策定价决策o4作作为为登登记记账账簿簿的的计计价价标标准准，简简化化成成本本核核算算的的账账务务处处理工作理工作第一节 标准成本系统概述二、标准成本系统的作用4第一节 标准成本系统概述二、标准成本系统的作用第一节 标第二节 标准成本的制定o一、标准成本的种类一、标准成本的种类o1.理想标准成本理想标准成本o指指在在最最优优条条件件下下，利利用用现现有有的的规规模模和和设设备备能能够够达达到到的的最最低低成成本本。它它的的主主要要作作用用在在于于揭揭示示实实际际成成本本下下降降的的潜潜力力，给给企企业业一一个个明明确确降降低低成成本本的的方方向向。因因其其提提出出的的要要求求太太高高，不能作为考核依据。不能作为考核依据。o2.正常标准成本正常标准成本o指指在在效效率率良良好好的的条条件件下下，根根据据下下期期一一般般应应该该发发生生的的生生产产要要素素消消耗耗量量、预预计计价价格格和和预预计计生生产产经经营营能能力力利利用用程程度度制制定定出出来来的的标标准准成成本本。从从具具体体数数量量上上来来看看，它它应应大大于于理理想想标标准准成成本本，但但小小于于历历史史平平均均水水平平，是是要要经经过过努努力力才才能能达达到到的的一一种种标标准准，因因而而可可以以调调动动职职工工的的积积极极性性。它它是是一一种种广泛使用的标准成本。广泛使用的标准成本。第二节 标准成本的制定一、标准成本的种类5第二节 标准成本的制定一、标准成本的种类第二节 标准成本第二节 标准成本的制定o3.现实标准成本现实标准成本o指指根根据据适适用用期期合合理理的的耗耗费费量量、合合理理的的耗耗费费价价格格和和生生产产能能力力可可能能利利用用程程度度等等条条件件制制定定的的切切合合适适用用期期实实际际情情况况的的一一种种标标准准成成本本。它它是是在在现现有有的的生生产产条条件件下下应应该该达达到到的的成成本本水平。水平。第二节 标准成本的制定3.现实标准成本6第二节 标准成本的制定3.现实标准成本第二节 标准成本的第二节 标准成本的制定o二、标准成本的制定二、标准成本的制定o制制定定标标准准成成本本，通通常常首首先先确确定定直直接接材材料料和和直直接接人人工工的的标标准准成成本本；其其次次确确定定制制造造费费用用的的标标准准成成本本；最最后后确确定定单单位位产品的标准成本。产品的标准成本。o在在制制定定标标准准成成本本时时，首首先先要要明明确确的的是是各各成成本本项项目目的的用用量量标标准准和和价价格格标标准准。用用量量标标准准是是指指每每单单位位产产品品应应该该投投入入资资源源的的数数量量，包包括括单单位位产产品品材材料料消消耗耗量量、单单位位产产品品直直接接人人工工工工时时等等；价价格格标标准准是是指指标标准准每每单单位位投投入入应应该该支支付付的的价价格格，包包括括原原材材料料单单价价、小小时时工工资资率率、小小时时制制造造费费用用分分配配率等。率等。第二节 标准成本的制定二、标准成本的制定7第二节 标准成本的制定二、标准成本的制定第二节 标准成本第二节 标准成本的制定o1直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定o直直接接材材料料的的用用量量标标准准即即单单位位产产品品材材料料消消耗耗量量，是是指指现现有有技技术术条条件件下下生生产产单单位位产产品品所所需需材材料料数数量量，包包括括必必不不可可少少的的消消耗耗及及各各种种难难以以避避免免的的损损失失，可可以以用用统统计计方方法法、工工业业工程法等分析方法确定。工程法等分析方法确定。o直直接接材材料料的的价价格格标标准准即即进进料料单单位位成成本本，是是指指预预计计下下年年度度所所需需支支付付的的进进料料单单位位成成本本，含含发发票票价价格格、运运费费、检检验验和和正常损耗等，是对取得材料时的完全成本的标准化。正常损耗等，是对取得材料时的完全成本的标准化。第二节 标准成本的制定1直接材料标准成本的制定8第二节 标准成本的制定1直接材料标准成本的制定第二节 第二节 标准成本的制定o直接材料标准成本的计算公式如下：直接材料标准成本的计算公式如下：o单单位位产产品品耗耗用用的的第第i种种材材料料的的标标准准成成本本材材料料i的的价价格格标标准准材料材料i的用量标准的用量标准o单单位位产产品品直直接接材材料料的的标标准准成成本本（材材料料i的的价价格格标标准准材料材料i的用量标准）的用量标准）第二节 标准成本的制定直接材料标准成本的计算公式如下：9第二节 标准成本的制定直接材料标准成本的计算公式如下：第二o【例【例91】假定某企业】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表接材料标准成本的计算如表91所示：所示：第二节 标准成本的制定标标 准准甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料用量标准（用量标准（1）5千克千克/件件 6千克千克/件件 8千克千克/件件价格标准（价格标准（2）60元元/千克千克30元元/千克千克50元元/千克千克成本标准（成本标准（3）（）（1）（2）300元元/件件180元元/件件400元元/件件A产品直接材料标准成本（产品直接材料标准成本（4）（3）880元元表表91 A产品直接材料标准成本产品直接材料标准成本【例91】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直10【例91】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直第二节 标准成本的制定o2直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定o直直接接人人工工的的用用量量标标准准，是是指指工工时时用用量量标标准准，也也称称工工时时消消耗耗定定额额。它它是是指指现现有有生生产产技技术术条条件件下下，生生产产单单位位产产品品所所需需要要的的时时间间，含含直直接接加加工工操操作作必必不不可可少少的的时时间间以以及及必必要要的间歇和停工。的间歇和停工。o单单位位产产品品直直接接人人工工标标准准成成本本标标准准工工资资率率工工时时用用量量标标准准o直直接接人人工工的的价价格格标标准准是是指指标标准准工工资资率率，等等于于标标准准工工资资总总额与标准总工时的商。额与标准总工时的商。o即标准工资率标准工资总额即标准工资率标准工资总额标准总工时标准总工时第二节 标准成本的制定2直接人工标准成本的制定11第二节 标准成本的制定2直接人工标准成本的制定第二节 o【例【例92】仍按【例】仍按【例91】中的企业，】中的企业，A产品直接人工标准成本产品直接人工标准成本的计算如表的计算如表92所示：所示：第二节 标准成本的制定项项 目目标标 准准月标准总工时（月标准总工时（1）15000小时小时月标准总工资（月标准总工资（2）300000元元标准工资率（标准工资率（3）（）（2）（1）20元元/小时小时单位产品工时用量标准（单位产品工时用量标准（4）1.5小时小时/件件直接人工标准成本（直接人工标准成本（5）（）（4）（3）30元元/件件 表表92 A产品直接人工标准成本产品直接人工标准成本【例92】仍按【例91】中的企业，A产品直接人工标准成本12【例92】仍按【例91】中的企业，A产品直接人工标准成本第二节 标准成本的制定o3制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定o成成本本按按性性态态划划分分，可可分分为为变变动动成成本本和和固固定定成成本本。在在相相关关范范围围内内，变变动动成成本本总总额额随随着着产产量量的的变变动动成成正正比比例例变变动动，而而固固定定成成本本总总额额保保持持不不变变，不不随随产产量量的的变变动动而而变变动动。制制造造费费用用包包括括变变动动制制造造费费用用和和固固定定制制造造费费用用，制制造造费费用用的的价格标准是指制造费用的分配率标准。价格标准是指制造费用的分配率标准。o变动制造费用分配率变动制造费用变动制造费用分配率变动制造费用标准总工时标准总工时 o固定制造费用分配率固定制造费用固定制造费用分配率固定制造费用标准总工时标准总工时 o制制造造费费用用的的用用量量标标准准是是指指工工时时用用量量标标准准，含含义义与与直直接接人人工用量标准相同。工用量标准相同。第二节 标准成本的制定3制造费用标准成本的制定13第二节 标准成本的制定3制造费用标准成本的制定第二节 o【例【例93】仍按【例】仍按【例91】中的企业，】中的企业，A产品制造费用标准成产品制造费用标准成本的计算如表本的计算如表93所示：所示：o 表表93 A产品制造费用标准成本产品制造费用标准成本第二节 标准成本的制定项项 目目标标 准准月标准总工时（月标准总工时（1）15000小时小时标准变动制造费用总额（标准变动制造费用总额（2）54000元元标准变动制造费用分配率（标准变动制造费用分配率（3）（）（2）（1）3.6元元/小时小时单位产品工时标准（单位产品工时标准（4）1.5小时小时/件件变动制造费用标准成本（变动制造费用标准成本（5）（）（4）（3）5.4元元/件件标准固定制造费用总额（标准固定制造费用总额（6）180000元元标准固定制造费用分配率（标准固定制造费用分配率（7）（）（6）（1）12元元/小时小时固定制造费用成本（固定制造费用成本（8）（）（4）（7）18元元/件件单位产品制造费用标准成本（单位产品制造费用标准成本（9）（）（5）（）（8）23.4元元【例93】仍按【例91】中的企业，A产品制造费用标准成本14【例93】仍按【例91】中的企业，A产品制造费用标准成本第二节 标准成本的制定o4单位产品标准成本卡单位产品标准成本卡o将将以以上上确确定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工、制制造造费费用用的的标标准准成成本本按按成成本本加加以以汇汇总总，就就可可以以确确定定有有关关产产品品完完整整的的标标准准成成本本。企企业业通通常常要要为为每每一一产产品品设设置置一一张张标标准准成成本本卡卡，该该卡卡中中分分别别列列示示各各成成本本项项目目的的用用量量标标准准和和价价格格标标准准，以以此此来来反映产成品标准成本的具体构成。反映产成品标准成本的具体构成。第二节 标准成本的制定4单位产品标准成本卡15第二节 标准成本的制定4单位产品标准成本卡第二节 标准第二节 标准成本的制定o【例例94】仍仍按按【例例91】中中的的企企业业，根根据据【例例91】、【例例92】、【例例93】中中的的各各种种有有关关资资料料，A产品的标准成本卡如表产品的标准成本卡如表94所示：所示：第二节 标准成本的制定【例94】仍按【例91】中的企业16第二节 标准成本的制定【例94】仍按【例91】中的企业o 表表94 A产品标准成本卡产品标准成本卡第二节 标准成本的制定成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料甲材料5千克/件60元/千克乙材料6千克/件30元/千克丙材料8千克/件50元/千克小计直接人工 1.5小时/件20元/小时 30元变动制造费用 1.5小时/件 3.60元/小时 5.40元固定制造费用 1.5小时/件12元/小时18元A产品单位标准成本 933.40元 表94 A产品标准17 表94 A产品标准第三节 标准成本差异的计算及分析o一、成本差异的含义及类型一、成本差异的含义及类型o1成本差异的含义成本差异的含义o在在标标准准成成本本制制度度下下，成成本本差差异异是是指指一一定定时时期期生生产产一一定定数数量量的的产产品品所所发发生生的的实实际际成成本本与与相相关关的的标标准准成成本本之之间间的的差差额。额。o2成本差异的类型成本差异的类型o成本差异按照不同标准分为以下两种类型：成本差异按照不同标准分为以下两种类型：第三节 标准成本差异的计算及分析一、成本差异的含义及类型18第三节 标准成本差异的计算及分析一、成本差异的含义及类型第第三节 标准成本差异的计算及分析o（1）用量差异与价格差异）用量差异与价格差异o用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致的成本差异。但是，此处所指的标准用量是总量概念，的成本差异。但是，此处所指的标准用量是总量概念，与标准成本制定过程中使用的与标准成本制定过程中使用的“用量标准用量标准”不同，后者不同，后者所指的是单位概念。计算公式如下：所指的是单位概念。计算公式如下：o用量差异标准价格用量差异标准价格（实际产量下的实际用量实际（实际产量下的实际用量实际产量下的标准用量）产量下的标准用量）第三节 标准成本差异的计算及分析（1）用量差异与价格差异19第三节 标准成本差异的计算及分析（1）用量差异与价格差异第第三节 标准成本差异的计算及分析o价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而导致的成费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而导致的成本差异。此处所指的标准价格与标准成本制定过程中使本差异。此处所指的标准价格与标准成本制定过程中使用的用的“价格标准价格标准”相同，都指的是单位概念。计算公式相同，都指的是单位概念。计算公式如下：如下：o价格差异（实际价格标准价格）价格差异（实际价格标准价格）实际产量下的实实际产量下的实际用量际用量 第三节 标准成本差异的计算及分析价格差异是反映由于直接材料20第三节 标准成本差异的计算及分析价格差异是反映由于直接材料第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）有利差异与不利差异）有利差异与不利差异o成成本本差差异异按按数数量量特特征征可可分分为为有有利利差差异异和和不不利利差差异异。有有利利差差异异是是指指因因实实际际成成本本低低于于标标准准成成本本而而形形成成的的节节约约差差异异。不不利利差差异异是是指指实实际际成成本本高高于于标标准准成成本本而而形形成成的的超超支支差差异异。有有利利和和不不利利并并不不是是绝绝对对的的，而而是是相相对对的的。有有利利差差异异并并非非越越大大越越好好，不不能能以以牺牺牲牲质质量量为为代代价价盲盲目目追追求求成成本本的的有有利利差异。差异。第三节 标准成本差异的计算及分析（2）有利差异与不利差异21第三节 标准成本差异的计算及分析（2）有利差异与不利差异第第三节 标准成本差异的计算及分析o二、成本差异的计算及分析二、成本差异的计算及分析o1直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析o直直接接材材料料成成本本差差异异是是指指直直接接材材料料实实际际总总成成本本与与实实际际产产量量下下标标准准总总成成本本之之间间的的差差额额。该该项项差差异异形形成成的的基基本本原原因因有有两两个个：一一个个是是材材料料价价格格脱脱离离标标准准（价价差差），另另一一个个是是材材料料用用量量脱脱离离标标准准（量量差差）。它它可可以以分分解解为为直直接接材材料料用用量量差异和直接材料价格差异两部分。差异和直接材料价格差异两部分。第三节 标准成本差异的计算及分析二、成本差异的计算及分析22第三节 标准成本差异的计算及分析二、成本差异的计算及分析第第三节 标准成本差异的计算及分析o（1）直接材料价格差异）直接材料价格差异o直直接接材材料料价价格格差差异异是是指指在在实实际际产产量量下下，由由于于材材料料的的实实际际价格与标准价格的不同导致的差异。计算公式如下：价格与标准价格的不同导致的差异。计算公式如下：o直直接接材材料料价价格格差差异异（实实际际价价格格标标准准价价格格）实实际际产产量下实际用量量下实际用量o材材料料价价格格差差异异是是在在采采购购过过程程中中形形成成的的，采采购购部部门门未未能能按按标标准准价价格格进进货货的的原原因因如如下下：供供应应厂厂家家价价格格变变动动、未未按按经经济济采采购购批批量量进进货货、未未能能及及时时订订货货造造成成的的紧紧急急订订货货、采采购购时时舍舍近近求求远远使使运运费费和和途途耗耗增增加加、不不必必要要的的快快速速运运输输方方式式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。第三节 标准成本差异的计算及分析（1）直接材料价格差异23第三节 标准成本差异的计算及分析（1）直接材料价格差异第三第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）直接材料数量差异）直接材料数量差异o直接材料用量差异是指由于材料实际用量与标准用量不直接材料用量差异是指由于材料实际用量与标准用量不同导致的差异。计算公式如下：同导致的差异。计算公式如下：o直接材料数量差异（实际产量下实际用量实际产量直接材料数量差异（实际产量下实际用量实际产量下标准用量）下标准用量）标准价格标准价格o材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量料超过标准；又如加工工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。差异加大。第三节 标准成本差异的计算及分析（2）直接材料数量差异24第三节 标准成本差异的计算及分析（2）直接材料数量差异第三第三节 标准成本差异的计算及分析o【例例95】某某企企业业2010年年2月月生生产产产产品品1500件件，领领用用材材料料8000千千克克，材材料料单单价价为为0.65元元/千千克克；直直接接材材料料的的单单位位产产品品标标准准成成本本为为3元元，即即每每件件产产品品耗耗用用5千千克克直接材料，每千克材料的标准价格为直接材料，每千克材料的标准价格为0.6元。元。o根据上述公式计算：根据上述公式计算：o直直接接材材料料价价格格差差异异8000（0.650.6）400（元）（元）o直直接接材材料料数数量量差差异异0.6（800015005）300（元）（元）o直直 接接 材材 料料 成成 本本 差差 异异 实实 际际 成成 本本 标标 准准 成成 本本 80000.65150050.6700（元）（元）第三节 标准成本差异的计算及分析【例95】某企业201025第三节 标准成本差异的计算及分析【例95】某企业2010第三节 标准成本差异的计算及分析o直直接接材材料料价价格格差差异异与与数数量量差差异异之之和和，应应当当等等于于直直接接材材料料成本的总差异。成本的总差异。o直直接接材材料料成成本本差差异异价价格格差差异异数数量量差差异异400300700（元）（元）o通通过过以以上上计计算算，可可以以看看出出，产产品品本本月月耗耗用用材材料料发发生生700元元超超支支差差异异。由由于于生生产产部部门门耗耗用用材材料料超超过过标标准准，导导致致超超支支300元元，应应该该查查明明材材料料用用量量超超标标的的具具体体原原因因，节节约约材材料料的的耗耗费费。从从材材料料价价格格上上看看，由由于于材材料料价价格格提提高高超支了超支了400元，采购部门也应该查明原因，改进工作。元，采购部门也应该查明原因，改进工作。第三节 标准成本差异的计算及分析直接材料价格差异与数量差异26第三节 标准成本差异的计算及分析直接材料价格差异与数量差异第三节 标准成本差异的计算及分析o2直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析o直直接接人人工工成成本本差差异异，是是指指在在实实际际产产量量下下，直直接接人人工工实实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间间的的差差额额。它它也也被被区区分分为为“价价差差”和和“量量差差”两两部部分分。价价差差是是指指实实际际工工资资率率脱脱离离标标准准工工资资率率，其其差差额额按按实实际际工工时时计计算算确确定定的的金金额额，又又称称为为工工资资率率差差异异。量量差差是是指指实实际际工工时时脱脱离离标标准准工工时时，其其差差额额按按标标准准工工资资率率计算确定的金额，又称人工计算确定的金额，又称人工效率差异效率差异。第三节 标准成本差异的计算及分析2直接人工成本差异的计算27第三节 标准成本差异的计算及分析2直接人工成本差异的计算第三节 标准成本差异的计算及分析o（1）直接人工工资率差异）直接人工工资率差异o这这是是直直接接人人工工的的价价格格差差异异。直直接接人人工工的的差差异异为为小小时时工工资资率。率。o直直接接人人工工工工资资率率差差异异（实实际际工工资资率率标标准准工工资资率率）实际产量下实际人工工时实际产量下实际人工工时o直直接接人人工工工工资资率率差差异异形形成成的的原原因因，包包括括直直接接生生产产工工人人升升级级或或降降级级使使用用、奖奖励励制制度度未未产产生生实实效效、工工资资率率调调整整、加加班或使用临时工、出勤率变化等。班或使用临时工、出勤率变化等。第三节 标准成本差异的计算及分析（1）直接人工工资率差异28第三节 标准成本差异的计算及分析（1）直接人工工资率差异第第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）直接人工效率差异）直接人工效率差异o是指直接人工的用量差异。计算公式如下：是指直接人工的用量差异。计算公式如下：o直接人工效率差异（实际产量下实际人工工时实际直接人工效率差异（实际产量下实际人工工时实际产量下标准人工工时）产量下标准人工工时）标准工资率标准工资率o直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。量太少无法发挥批量节约优势等。第三节 标准成本差异的计算及分析（2）直接人工效率差异29第三节 标准成本差异的计算及分析（2）直接人工效率差异第三第三节 标准成本差异的计算及分析o【例例96】承承【例例95】，该该企企业业2010年年2月月生生产产产产品品1500件件，实实际际使使用用工工时时2980小小时时，支支付付工工资资15198元元；直直接接人人工工的的标标准准成成本本是是10元元/件件，即即每每件件产产品品标标准准工工时时为为2小小时时，标标准准工工资资率率为为5元元/小小时时。按按上上述公式计算：述公式计算：o工工 资资 率率 差差 异异 2980（151982980 5）2980（5.105）298（元）（元）o效效率率差差异异（298015002）5（29803000）5100（元）（元）o直直接接人人工工成成本本差差异异实实际际人人工工成成本本标标准准人人工工成成本本15198150010198（元）（元）第三节 标准成本差异的计算及分析【例96】承【例95】30第三节 标准成本差异的计算及分析【例96】承【例95】第三节 标准成本差异的计算及分析o工工资资率率差差异异与与效效率率差差异异之之和和，应应等等于于直直接接人人工工成成本本总总差差异。异。o直直接接人人工工成成本本差差异异工工资资率率差差异异效效率率差差异异298100198（元）（元）o通通过过以以上上计计算算可可以以看看到到，该该产产品品的的直直接接人人工工成成本本总总体体上上超超支支198元元。其其中中，工工资资率率差差异异超超支支298元元，人人工工效效率率差差异异节节约约100元元。工工资资率率差差异异超超支支的的同同时时人人工工效效率率差差异异却却节节约约，说说明明工工资资增增加加后后一一定定程程度度上上提提高高工工作作效效率率，可见生产部门在生产组织上取得了一些成绩。可见生产部门在生产组织上取得了一些成绩。第三节 标准成本差异的计算及分析工资率差异与效率差异之和，31第三节 标准成本差异的计算及分析工资率差异与效率差异之和，第三节 标准成本差异的计算及分析o3变动制造费用成本差异的计算分析变动制造费用成本差异的计算分析o变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异，是是指指实实际际产产量量下下实实际际变变动动制制造造费费用用与与实实际际产产量量下下标标准准变变动动制制造造费费用用之之间间的的差差额额。它它也也可可以以分分解解为为“价价差差”和和“量量差差”两两部部分分，价价差差是是指指变变动动制制造造费费用用的的实实际际小小时时分分配配率率脱脱离离标标准准，按按实实际际工工时时计计算算的的金金额额，称称为为耗耗费费差差异异。量量差差是是指指实实际际工工时时脱脱离离标标准准工工时时，按按标标准准的的小小时时费费用用率率计计算算确确定定的的金金额额，称称为为变变动动费费用用效率差异效率差异。第三节 标准成本差异的计算及分析3变动制造费用成本差异的32第三节 标准成本差异的计算及分析3变动制造费用成本差异的第三节 标准成本差异的计算及分析o（1）耗费差异）耗费差异o这这是是变变动动制制造造费费用用的的价价格格差差异异，它它是是因因变变动动制制造造费费用用或或工工时时的的实实际际耗耗费费脱脱离离标标准准而而导导致致的的成成本本差差异异，也也称称变变动动制制造造费费用用分分配配率率差差异异。变变动动制制造造费费用用的的耗耗费费差差异异主主要要是是部部门门经经理理的的责责任任，他他们们有有责责任任将将变变动动费费用用控控制制在在弹弹性性预预算限额之内。计算公式如下：算限额之内。计算公式如下：o变变动动制制造造费费用用耗耗费费差差异异（变变动动制制造造费费用用实实际际分分配配率率变动制造费用标准分配率）变动制造费用标准分配率）实际产量下实际工时实际产量下实际工时 第三节 标准成本差异的计算及分析（1）耗费差异33第三节 标准成本差异的计算及分析（1）耗费差异第三节 标第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）效率差异）效率差异o这这是是变变动动制制造造费费用用的的用用量量差差异异，它它是是因因实实际际耗耗费费工工时时脱脱离离标标准准而而导导致致的的成成本本差差异异。变变动动制制造造费费用用效效率率差差异异形形成成原因与人工效率差异相同。计算公式如下：原因与人工效率差异相同。计算公式如下：o变变动动制制造造费费用用效效率率差差异异（实实际际产产量量下下实实际际工工时时实实际际产量下标准工时）产量下标准工时）变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率第三节 标准成本差异的计算及分析（2）效率差异34第三节 标准成本差异的计算及分析（2）效率差异第三节 标第三节 标准成本差异的计算及分析o【例例97】承承【例例96】，该企业，该企业2010年年2月生产月生产产品产品1500件，实际使用工时件，实际使用工时2980小时，实际发生变小时，实际发生变动制造费用动制造费用6556元；变动制造费用的标准成本是元；变动制造费用的标准成本是4元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造小时，标准的变动制造费用分配率为费用分配率为2元元/小时。按上述公式计算：小时。按上述公式计算：o变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异2980（655629802）2980（2.22）596（元）（元）o变动制造费用效率差异（变动制造费用效率差异（298015002）2（29803000）240（元）（元）o变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动制造费用制造费用655615004556（元）（元）第三节 标准成本差异的计算及分析【例97】承【例96】35第三节 标准成本差异的计算及分析【例97】承【例96】第三节 标准成本差异的计算及分析o耗费差异与效率差异之和，应等于变动制造费用总差异。耗费差异与效率差异之和，应等于变动制造费用总差异。o变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异变变动动制制造造费费用用耗耗费费差差异异变变动动制造费用效率差异制造费用效率差异59640556（元）（元）o通通过过以以上上计计算算可可以以看看出出，变变动动制制造造费费用用超超支支556元元，主主要要 是是 由由 于于 费费 用用 分分 配配 率率 由由 2元元 提提 高高 为为2.2（6556/2980）元元，使使制制造造费费用用发发生生超超支支596元元，大大大大高高于于由由于于效效率率提提高高，工工时时由由3000（15002）小小时时降降低低到到2980小小时时而而节节约约的的差差异异40元元。应应该该查查明明费费用用超支的具体原因，降低变动制造费用的耗费。超支的具体原因，降低变动制造费用的耗费。第三节 标准成本差异的计算及分析耗费差异与效率差异之和，应36第三节 标准成本差异的计算及分析耗费差异与效率差异之和，应第三节 标准成本差异的计算及分析o4固定制造费用成本差异的计算分析固定制造费用成本差异的计算分析o固固定定成成本本差差异异是是指指一一定定期期间间的的实实际际固固定定制制造造费费用用与与标标准准固定制造费用之间的差额。其中：固定制造费用之间的差额。其中：o固固定定制制造造费费用用成成本本差差异异实实际际产产量量下下实实际际固固定定制制造造费费用用实际产量下标准固定制造费用实际产量下标准固定制造费用o实际产量下实际固定制造费用实际分配率实际产量下实际固定制造费用实际分配率实际工时实际工时o实实际际产产量量下下标标准准固固定定制制造造费费用用标标准准分分配配率率实实际际产产量量下标准工时下标准工时 o固固定定制制造造费费用用标标准准分分配配率率预预算算固固定定制制造造费费用用总总额额/预预算算产量下标准总工时产量下标准总工时 第三节 标准成本差异的计算及分析4固定制造费用成本差异的37第三节 标准成本差异的计算及分析4固定制造费用成本差异的第三节 标准成本差异的计算及分析o固定制造费用成本差异分析法主要有两差异法和三差异法。固定制造费用成本差异分析法主要有两差异法和三差异法。o（1）两差异法）两差异法o两差异法是将固定制造费用差异分为两差异法是将固定制造费用差异分为耗费差异耗费差异和和能量差异能量差异。o耗耗费费差差异异实实际际产产量量下下实实际际固固定定制制造造费费用用预预算算产产量量下下标标准固定制造费用准固定制造费用o实际固定制造费用预算产量实际固定制造费用预算产量工时标准工时标准标准分配率标准分配率o实际固定制造费用预算产量下标准工时实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率标准分配率第三节 标准成本差异的计算及分析固定制造费用成本差异分析法38第三节 标准成本差异的计算及分析固定制造费用成本差异分析法第三节 标准成本差异的计算及分析o能能量量差差异异预预算算产产量量下下标标准准固固定定制制造造费费用用实实际际产产量量下下标标准准固定制造费用固定制造费用o（预预算算产产量量下下标标准准工工时时实实际际产产量量下下标标准准工工时时）标标准准分分配率配率o【例例98】承承【例例97】，该该企企业业2010年年2月月生生产产产产品品1500件件，实实际际使使用用工工时时2980小小时时，实实际际发发生生固固定定制制造造费费用用6322元元；企企业业生生产产能能力力为为2000件件，即即4000小小时时；固固定定制制造造费费用用的的标标准准成成本本是是3元元/件件，即即每每件件产产品品标标准准工工时时为为2小时，标准的固定制造费用分配率为小时，标准的固定制造费用分配率为1.50元元/小时。小时。第三节 标准成本差异的计算及分析能量差异预算产量下标准固39第三节 标准成本差异的计算及分析能量差异预算产量下标准固第三节 标准成本差异的计算及分析o用两差异法分析计算固定制造费用成本差异：用两差异法分析计算固定制造费用成本差异：o固固定定制制造造费费用用耗耗费费差差异异632240001.50322（元）（元）o固固 定定 制制 造造 费费 用用 能能 量量 差差 异异 40001.50150021.501500（元）（元）o验验算算：固固定定制制造造费费用用成成本本差差异异6322150031822（元）（元）o固固定定制制造造费费用用成成本本差差异异耗耗费费差差异异能能量量差差异异32215001822（元）（元）第三节 标准成本差异的计算及分析用两差异法分析计算固定制造40第三节 标准成本差异的计算及分析用两差异法分析计算固定制造第三节 标准成本差异的计算及分析o通通过过以以上上分分析析可可以以看看出出，一一方方面面由由于于生生产产能能力力利利用用不不足足，实实际际产产量量小小于于预预算算产产量量而而导导致致能能量量差差异异超超支支1500元元，另另一一方方面面由由于于耗耗费费差差异异超超支支322元元，最最终终导导致致固固定定制制造费用超支造费用超支1822元。元。第三节 标准成本差异的计算及分析通过以上分析可以看出，一方41第三节 标准成本差异的计算及分析通过以上分析可以看出，一方第三节 标准成本差异的计算及分析o（2）三差异法）三差异法o三三差差异异法法是是将将固固定定制制造造费费用用的的成成本本差差异异分分为为耗耗费费差差异异、效效率率差差异异和和闲闲置置能能量量差差异异三三部部分分。耗耗费费差差异异的的计计算算与与两两差差异异法法相相同同。不不同同的的是是将将两两差差异异法法中中的的“能能量量差差异异”进进一一步步分分解解为为两两部部分分：一一部部分分是是实实际际工工时时未未达达到到标标准准能能量量而而形形成成的的闲闲置置能能量量差差异异；另另一一部部分分是是实实际际工工时时脱脱离离标标准准工时而形成的效率差异。工时而形成的效率差异。o闲闲置置能能量量差差异异（预预算算产产量量下下标标准准工工时时实实际际产产量量下下实实际工时）际工时）标准分配率标准分配率o效效率率差差异异（实实际际产产量量下下实实际际工工时时实实际际产产量量下下标标准准工工时）时）标准分配率标准分配率第三节 标准成本差异的计算及分析（2）三差异法42第三节 标准成本差异的计算及分析（2）三差异法第三节 标第三节 标准成本差异的计算及分析o【例例99】依依【例例98】的的资资料料，用用三三差差异异法法分分析析计计算固定制造费用成本差异。算固定制造费用成本差异。o固固定定制制造造费费用用耗耗费费差差异异632240001.50322（元）（元）o固固 定定 制制 造造 费费 用用 闲闲 置置 能能 量量 差差 异异 （40002980）1.501530（元）（元）o固固 定定 制制 造造 费费 用用 效效 率率 差差 异异 （298015002）1.5030（元）（元）o三三差差异异法法的的闲闲置置能能量量差差异异（1530元元）与与效效率率差差异异（30元元）之之和和为为1500元元，与与两两差差异异法法中中的的“能能量量差差异异”数额相同。数额相同。第三节 标准成本差异的计算及分析【例99】依【例98】43第三节 标准成本差异的计算及分析【例99】依【例98】第四节 标准成本系统的账务处理o一、标准成本系统下账户设置一、标准成本系统下账户设置o在在标标准准成成本本系系统统下下，设设置置的的账账户户主主要要有有两两大大类类：一一是是基基本本的的财财务务会会计计账账户户，包包括括“原原材材料料”、“生生产产成成本本”和和“库库存存商商品品”、“变变动动性性制制造造费费用用”和和“固固定定性性制制造造费费用用”等等账账户户。二二是是成成本本差差异异账账户户，包包括括“材材料料价价格格差差异异”、“材材料料数数量量差差异异”、“直直接接人人工工工工资资率率差差异异”、“直直接接人人工工效效率率差差异异”、“变变动动性性制制造造费费用用耗耗费费差差异异”、“变变动动性性制制造造费费用用效效率率差差异异”、“固固定定性性制制造造费费用用闲闲置置能能量量差差异异”、“固固定定性性制制造造费费用用效效率率差差异异”、“固固定定性性制造费用耗费差异制造费用耗费差异”等成本差异账户。等成本差异账户。第四节 标准成本系统的账务处理一、标准成本系统下账户设置44第四节 标准成本系统的账务处理一、标准成本系统下账户设置第第四节 标准成本系统的账务处理o二、标准成本系统账务处理的特点二、标准成本系统账务处理的特点o1.在在标标准准成成本本系系统统下下，“原原材材料料”、“生生产产成成本本”和和“库库存存商商品品”账账户户的的借借贷贷均均按按照照实实际际数数量量登登记记资资产产的的标标准准成成本本，账账户户的的余余额额也也反反映映这这些些资资产产的的标标准准成成本本。当当产产品品完完工工从从“生生产产成成本本”账账户户转转入入“库库存存商商品品”账账户户时时，以以及及产产成成品品销销售售时时从从“库库存存商商品品”账账户户结结转转“主主营营业业务务成成本本”时都要按标准成本结转。时都要按标准成本结转。第四节 标准成本系统的账务处理二、标准成本系统账务处理的特45第四节 标准成本系统的账务处理二、标准成本系统账务处理的特第四节 标准成本系统的账务处理o2.按按照照成成本本性性态态，将将“制制造造费费用用”账账户户分分解解设设置置为为“变变动性制造费用动性制造费用”和和“固定性制造费用固定性制造费用”两个一级账户。两个一级账户。o3.各各成成本本差差异异账账户户分分别别记记录录各各种种成成本本差差异异，各各差差异异账账户户借借方方核核算算实实际际成成本本超超过过标标准准成成本本的的数数额额，即即发发生生的的不不利利差差异异。贷贷方方核核算算实实际际成成本本低低于于标标准准成成本本的的数数额额，即即发发生生的有利差异。的有利差异。第四节 标准成本系统的账务处理2.按照成本性态，将“制造费46第四节 标准成本系统的账务处理2.按照成本性态，将“制造费第四节 标准成本系统的账务处理o三、各会计期末对成本差异进行处理三、各会计期末对成本差异进行处理o各各成成本本差差异异账账户户的的累累计计发发生生额额，反反映映了了本本期期成成本本控控制制的的业业绩绩。在在月月末末（或或年年末末）对对成成本本差差异异的的处处理理方方法法主主要要有有三两种：三两种：o（1）结转本期损益法）结转本期损益法（直接转销法）直接转销法）o这这种种方方法法也也称称成成本本差差异异即即期期处处理理法法，是是标标准准成成本本差差异异处处理理的的主主要要方方法法。按按照照这这种种方方法法，本本期期发发生生和和汇汇集集的的各各项项成成本本差差异异，全全部部直直接接计计入入当当期期损损益益。在在会会计计期期末末可可以以将将所所有有差差异异转转入入“本本年年利利润润”账账户户，或或者者先先将将差差异异转转入入“主主营营业业务务成成本本”账账户户，再再随随同同已已销销产产品品的的标标准准成成本本一一起转至起转至“本年利润本年利润”账户。账户。第四节 标准成本系统的账务处理三、各会计期末对成本差异进行47第四节 标准成本系统的账务处理三、各会计期末对成本差异进行第四节 标准成本系统的账务处理o（2）按比例逐期分配法（分摊转销法）按比例逐期分配法（分摊转销法）o按按照照这这种种方方法法，将将本本期期发发生生和和汇汇集集的的各各项项标标准准成成本本差差异异，在在会会计计期期末末将将成成本本差差异异按按标标准准成成本本的的比比例例在在本本期期完完工工产产品品和和期期末末在在产产品品之之间间分分摊摊。应应由由完完工工产产品品承承担担的的成成本本差差异异计计入入相相应应账账户户中中，应应由由期期末末在在产产品品承承担担的的成成本本差差异异仍仍保留在各成本差异账户的期末余额中。保留在各成本差异账户的期末余额中。o（3）年末转销法）年末转销法第四节 标准成本系统的账务处理（2）按比例逐期分配法（分摊48第四节 标准成本系统的账务处理（2）按比例逐期分配法（分摊第四节 标准成本系统的账务处理o【例例910】某某工工厂厂是是一一个个生生产产某某种种零零件件的的专专业业工工厂厂，按按照照标标准准成成本本计计算算产产品品成成本本。其其成成本本差差异异采采用用“结结转转本本期损益法期损益法”，在每月末结转，在每月末结转“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。o12010年年3月的有关资料：月的有关资料：o（1）单位产品标准成本（见表）单位产品标准成本（见表95）。）。o（2）费用预算（见表）费用预算（见表96）。）。第四节 标准成本系统的账务处理【例910】某工厂是一个生49第四节 标准成本系统的账务处理【例910】某工厂是一个生o表表95 单位产品标准成本卡单位产品标准成本卡第四节 标准成本系统的账务处理成本项目成本项目用量标准用量标准价格标准价格标准单位标准成本（元）单位标准成本（元）直接材料直接材料100千克千克/件件0.9元元/千克千克90直接人工直接人工 8小时小时/件件5元元/小时小时40变动制造费用变动制造费用 8小时小时/件件2元元/小时小时16固定制造费用固定制造费用 8小时小时/件件1元元/小时小时 8单位标准成本单位标准成本154表95 单位产品标准成本卡第四节 标准成本系统的账务处50表95 单位产品标准成本卡第四节 标准成本系统的账务处o表表96 费用预算费用预算第四节 标准成本系统的账务处理项项 目目预算值预算值生产能量生产能量5000小时小时变动制造费用变动制造费用10000元元固定制造费用固定制造费用 5000元元变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率2元元/小时小时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率1元元/小时小时变动销售费用变动销售费用1.5元元/件件固定销售费用固定销售费用30000元元管理费用管理费用 5000元元表96 费用预算第四节 标准成本系统的账务处理项 目51表96 费用预算第四节 标准成本系统的账务处理项 目第四节 标准成本系统的账务处理o（3）生产及销售情况）生产及销售情况o本本月月初初在在产产品品存存货货100件件，其其标标准准成成本本为为12200元元。由由于于原原材材料料一一次次性性投投入入，在在产产品品存存货货中中含含原原材材料料成成本本9000元元（100件件90元元/件件）。其其他他成成本本项项目目采采用用约约当当产产量量法法计计算算，在在产产品品约约当当完完工工产产品品的的系系数数为为0.5；100件件 在在 产产 品品 的的 其其 他他 成成 本本 项项 目目 共共 100件件0.5（40168）3200元元。本本月月投投产产500件件，完工入库，完工入库530件，月末在产品件，月末在产品70件。件。o本本月月初初产产成成品品存存货货50件件，其其标标准准成成本本为为7700（50件件154元元/件件）元元。本本月月完完工工入入库库530件件，本本月月销销售售500件，月末产成品存货件，月末产成品存货80件。销售单价件。销售单价200元元/件。件。第四节 标准成本系统的账务处理（3）生产及销售情况52第四节 标准成本系统的账务处理（3）生产及销售情况第四节 第四节 标准成本系统的账务处理o2原材料的购入与领用原材料的购入与领用o本本月月购购入入第第一一批批原原材材料料30000千千克克，实实际际成成本本每每千千克克0.82元，共计元，共计24600元。元。o标准成本：标准成本：300000.927000（元）（元）o实际成本：实际成本：300000.8224600（元）（元）o价价格格差差异异：30000（0.820.9）2400（元）（元）o（1）借：原材料）借：原材料 27000o 贷：材料价格差异贷：材料价格差异 2400o 应付账款应付账款 24600第四节 标准成本系统的账务处理 2原材料的购入与领用53第四节 标准成本系统的账务处理 2原材料的购入与领用第四第四节 标准成本系统的账务处理o本本月月购购入入第第二二批批原原材材料料20000千千克克，实实际际成成本本每每千千克克0.92元，共计元，共计18400元。元。o标准成本：标准成本：200000.918000（元）（元）o实际成本：实际成本：200000.9218400（元）（元）o价格差异：价格差异：20000（0.920.9）400（元）（元）o（2）借：原材料）借：原材料 18000o 材料价格差异材料价格差异 400 o 贷：应付账款贷：应付账款 18400第四节 标准成本系统的账务处理 本月购入第二批原材料20054第四节 标准成本系统的账务处理 本月购入第二批原材料200第四节 标准成本系统的账务处理o本月投产本月投产500件，领用材料件，领用材料52000千克。千克。o应应耗耗材材料料标标准准成成本本：5001000.945000（元）（元）o实际领料标准成本：实际领料标准成本：520000.946800（元）（元）o材材料料数数量量差差异异：（52000500100）0.91800（元）（元）o（3）借：生产成本）借：生产成本 45000o 材料数量差异材料数量差异 1800 o 贷：原材料贷：原材料 46800第四节 标准成本系统的账务处理 本月投产500件，领用材料55第四节 标准成本系统的账务处理 本月投产500件，领用材料第四节 标准成本系统的账务处理o3直接人工工资直接人工工资o本本月月实实际际使使用用直直接接人人工工4200小小时时，支支付付21840元元，平平均均每每小时小时5.20元。元。o（4）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 21840o 贷：银行存款贷：银行存款 21840o为为了了确确定定应应计计入入“生生产产成成本本”账账户户的的标标准准成成本本数数额额，需需计计算算本本月月实实际际完完成成的的约约当当产产量量。在在产产品品约约当当完完工工产产品品的的系系数数为为0.5，月月初初在在产品产品100件，本月完工入库件，本月完工入库530件。月末在产品件。月末在产品70件。件。第四节 标准成本系统的账务处理 3直接人工工资56第四节 标准成本系统的账务处理 3直接人工工资第四节 第四节 标准成本系统的账务处理o本本月月完完成成的的约约当当产产品品为为：700.55301000.5515（件）（件）o标准成本：标准成本：5158520600（元）（元）o实际成本：实际成本