企业所得税课件

让我们共同进步！让我们共同进步！河间职教中心让我们共同进步！1starting企企业所得税所得税本期课题starting企业所得税本期课题2以下内容仅简述中华人民共和国企业所得税法部分条款规定好好學習天天向上以下内容好好學習天天向上3Part1企业所得税的概念及纳税人Part1企业所得税的概念及纳税人Part1企业所得税的概念及纳税人Part1企业4企业所得税的概念企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税。以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据。以量能负担为征税原则。实行按年计征、分期预缴的征管办法。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人一企业所得税的概念企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得5企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的6企业所得税的纳税人根据登记注册地标准和实际管理机构标准，企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。两个标准满足其一，即为我国的居民企业。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二企业所得税的纳税人根据登记注册地标准和实际管理机构标准，企业7企业所得税的纳税人居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。格力集团有限公司及旗下各子公司都是我国的居民企业。居民企业承担“全面”纳税义务，就其境内、境外全部所得纳税。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二企业所得税的纳税人居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照8多选题依据企业所得税法的有关规定，属于企业所得税纳税人的有（）。A.合伙企业B.个人独资企业C.有限责任公司D.股份有限公司Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人CD多选题依据企业所得税法的有关规定，属于企业所得9Part2企业所得税的征税范围Part2企业所得税的征税范围Part2企业所得税的征税范围Part2企业所得10居民企业的征税对象Part2企业所得税的征税范围一1销售货物所得234提供劳务所得转让财产所得权益性投资所得5利息所得 租金所得678特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得居民企业的征税对象Part2企业所得税的征税范围一1销售11两两条条标标准准居民企业居民企业非居民企业非居民企业在境内设立机构、在境内设立机构、场所场所实际管理机实际管理机构设在中国构设在中国境内境内在中国境内在中国境内成立成立 在境内未设机构、在境内未设机构、场所场所 境内外所得境内外所得无限纳税义务无限纳税义务就其所设机构、场所取得就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得的来源于中国境内的所得 发生在中国境外但与其所发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系设机构、场所有实际联系的所得的所得 虽设立机构、场所但取得的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联与其所设机构、场所没有实际联系系来源于境内所得来源于境内所得有有限限纳纳税税义义务务二居民企业与非居民企业的征税对象两居民企业非居民企业在境内设立机构、场所实际管理机构设在中国12【例题例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，分支机构，20092009年该机构在中国境内取得咨询收入年该机构在中国境内取得咨询收入500500万元，在中国万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200200万元，在香港取得万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得与该分支机构无实际联系的所得8080万元，万元，20092009年度该境内机构企业年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（所得税的应税收入总额为（）万元。）万元。A.500 B.580 C.700 D.780 A.500 B.580 C.700 D.780【答案答案】C CPart2企业所得税的征税范围【例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立13应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三3、不动产转让所得：按照不动产所在地。转让财产所得动产转让所得：按照转让动产的企业或机构、场所所在地。权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地。1、销售货物所得：按照交易活动发生地。2、提供劳务所得：按照劳务发生地。应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三14应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分配所得的企业所在地。5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地。应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三15Part2企业所得税的征税范围单选题依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是。（）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。DPart2企业所得税的征税范围单选题依据企16Part2企业所得税的征税范围【例题多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的确定的说法，正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】ADPart2企业所得税的征税范围【例题多选题】依据企业17Part3企业所得税的税率Part3企业所得税的税率Part3企业所得税的税率Part3企业所得税的18基本税率企业所得税的基本税率为25%Part3企业所得税的税率一基本税率企业所得税的基本税率为25%Part3企业所得税19低税率与优惠税率Part3企业所得税的税率二2、15%：国家重点扶持的高新技术企业3、10%的优惠税率：详见有关规定符合条件的小型微利企业非居民企业符合条件的所得（现减按10%征收）1、20%低税率与优惠税率Part3企业所得税的税率二符合条件的小20低税率与优惠税率Part3企业所得税的税率二非居民企业非居民企业境内外所得境内外所得在境内设立在境内设立机构、场所机构、场所虽设立机构、场所但取得的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没所得与其所设机构、场所没有实际联系有实际联系在境内未设在境内未设机构、场所机构、场所 取得的来源于中国境内的所得取得的来源于中国境内的所得 源于境外但与其所设机构、场源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得所有实际联系的所得 来源于境内所得来源于境内所得居民企业居民企业25%25%20%低税率与优惠税率Part3企业所得税的税率二非居民企业境21 基本税率基本税率 低税率低税率10%10%两档优惠税率两档优惠税率20%的税率：适用于符合条件的的税率：适用于符合条件的小型微利企小型微利企业。15%的税率：适用于国家需要重点扶持的的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技高新技术企企业。居民企业居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业有联系的非居民企业25%在中国境内未设立机构、场所的在中国境内未设立机构、场所的 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的场所没有实际联系的 非居民企业非居民企业20%实际征税征税时适用适用10%的税率的税率Part3企业所得税的税率基本税率居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所22Part3企业所得税的征税范围【例题多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】ABPart3企业所得税的征税范围【例题多选题】以下适用23Part4收入总额Part4收入总额Part4收入总额Part4收入总额24应纳所得税所得税额=应纳税所得税所得额适用税率适用税率应纳税所得额会计利润企业应纳税所得额的计算应纳所得税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额会计利润注25企企业每一每一纳税年度的收入税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允扣除以及允许弥弥补的以前年度的以前年度亏损后的余后的余额，为应纳税所得税所得额。直接直接计算法：算法：应纳税应纳税所得额所得额企业每一企业每一纳税年度纳税年度的收入总的收入总额额不征税不征税收入收入各项各项扣除扣除允许弥补的允许弥补的以前年度亏损以前年度亏损免税免税收入收入应纳税企业每一不征税各项允许弥补的免税26应纳税所应纳税所应纳税所应纳税所得额得额得额得额会计利润会计利润会计利润会计利润根据税法计算得出，税收概念根据税法计算得出，税收概念根据会计规定计算得出，会计概念根据会计规定计算得出，会计概念在在计算算应纳税所得税所得额时，企，企业财务、会、会计处理理办法与税收法律、法与税收法律、行政法行政法规的的规定不一致的，定不一致的，应当依照税收法律、行政法当依照税收法律、行政法规的的规定定计算。算。差异差异应纳税所得额会计利润根据税法计算得出，税收概念根据会计规定计27企企业应纳税所得税所得额的的计算，以算，以权责发生制生制为原原则，属于当期的收，属于当期的收入和入和费用，不用，不论款款项是否收付，均作是否收付，均作为当期的收入和当期的收入和费用；不属用；不属于当期的收入和于当期的收入和费用，即使款用，即使款项已已经在当期收付，均不作在当期收付，均不作为当期当期的收入和的收入和费用。用。间接接计算法：算法：应纳税应纳税所得额所得额会计利润会计利润总额总额纳税调整项纳税调整项目金额目金额企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和28收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。Part4收入总额一收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收29收入总额1、销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。Part4收入总额一收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一30收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一销售方式销售货物收入的确认托收承付办妥托收手续预收款发出商品销售商品需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕以支付手续费方式委托代销收到代销清单收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一销售方式销售31收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一销售方式特殊收入的确认分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确定销售收入的实现受托加工制造大型机械设备等持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公允价值确认收入收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一销售方式特殊32收入总额企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。Part4收入总额一收入总额企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：P33Part3企业所得税的征税范围【例题多选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，正确的有（）。A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方【答案答案】ACDPart3企业所得税的征税范围【例题多选题】根据企业34收入总额2、提供劳务收入企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。Part4收入总额一收入总额2、提供劳务收入Part4收入总额一35收入总额2、提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。Part4收入总额一收入总额2、提供劳务收入Part4收入总额一36收入总额3、转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权以及其他财产而取得的收入。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额3、转让财产收入Part4收入总额一37收入总额4、股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额4、股息、红利等权益性投资收益Part4收入总额38收入总额5、利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。Part4收入总额一收入总额5、利息收入Part4收入总额一39收入总额6、租金收入企业提供固定资产、包装物以及其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。Part4收入总额一收入总额6、租金收入Part4收入总额一40收入总额7、特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。非专利技术又称专有技术、技术诀窍。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍，如独特的设计、造型、配方、计算公式、制造工艺等。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额7、特许权使用费收入Part4收入总额一41收入总额8、接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额8、接受捐赠收入Part4收入总额一42收入总额9、其他收入企业资产溢余收入（固定资产盘盈收入和物资及现金的溢余收入等）、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。Part4收入总额一收入总额9、其他收入Part4收入总额一43收入总额Part4收入总额一税法确认的收入对应的会计处理股息、红利等权益性投资收益确认为投资收益固定资产和无形资产转让收入、现金溢余收入、接受捐赠收入、债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项确认为营业外收入汇兑收益应冲减财务费用收入总额Part4收入总额一税法确认的收入对应的会计处理44收入总额Part4收入总额一税法确认的收入对应的会计处理利息收入确认为投资收益存货溢余根据具体情况可冲减管理费用固定资产溢余视同重大会计差错调整以前年度损益已作坏账损失处理后又收回的应收款项应当冲回坏账准备收入总额Part4收入总额一税法确认的收入对应的会计处理45收入总额股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、摊销、准备金等后的余额。Part4收入总额一收入总额股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费46Part3企业所得税的征税范围【例题多选题】企业所得税法规定的“转让财产收入”包括转让（）取得的收入。A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案答案】ACDPart3企业所得税的征税范围【例题多选题】企业所得47Part3企业所得税的征税范围【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，按照投资方收到分配金额的日期确认收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案答案】BDPart3企业所得税的征税范围【例题多选题】以下关于48不征税收入1、财政拨款（不包括出口退税）。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。Part4收入总额二不征税收入1、财政拨款（不包括出口退税）。Part4收入49不征税收入企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年的收入总额。企业依法收取并纳入财政管理（上缴财政）的行政事业性收费、政府性基金，准予作为不征税收入。企业按照规定缴纳的政府性基金（如教育费附加、水利建设基金、残保金等）和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。Part4收入总额二不征税收入企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年的收50不征税收入3、国务院规定的其他不征税收入纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按规定收到的财政补助收入，准予作为不征税收入。Part4收入总额二不征税收入3、国务院规定的其他不征税收入Part4收入总51不征税收入3、国务院规定的其他不征税收入企业取得的各类财政性资金（财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政性资金），除符合条件的以外，均应计入收入总额。属于国家投资和资金使用后要求归还本金的；由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。Part4收入总额二不征税收入3、国务院规定的其他不征税收入Part4收入总52不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。Part4收入总额二不征税收入不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应53免税收入1、国债利息收入国债转让收入，应缴纳所得税。2、居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。Part4收入总额三免税收入1、国债利息收入Part4收入总额三54【例题计算问答题】某企业购入政府发行的年利息率4.5%的一年期国债1000万元,持有300天时以1038万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？Part4收入总额【答案及解析答案及解析】国债利息收入国债利息收入=国债金额国债金额（适用年利率（适用年利率365）持有天数持有天数=1000（4.5%365）300=36.99（万元）（万元）国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。该笔交易的应纳税所得额该笔交易的应纳税所得额=1038-1000-36.99=1.01（万元）（万元）。【例题计算问答题】某企业购入政府发行的年利息率4.55免税收入3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与所设机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。Part4收入总额三免税收入3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取56免税收入4、符合条件的非营利组织的收入。接受其他单位或者个人捐赠的收入；接受的政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;Part4收入总额三免税收入4、符合条件的非营利组织的收入。Part4收入总57不征税收入：从性质上讲不属于企业营利性活动带来的经济利益，是相对于应税收入而言的，即“非应税收入”。免税收入：是从属于应税收入的，是应税收入的重要组成部分。实行“免税”意义：政府根据社会经济发展情况在特定时期或对特定项目实行的“非永久性”税收优惠政策。Part4收入总额不征税收入：从性质上讲不属于企业营利性活动带来的经济利58Part4收入总额判断题不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；免税收入对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（）Part4收入总额判断题不征税收入用于支出所59单选题下列收入属于企业所得税不征税收入的是（）。A.转让财产收入B.财政拨款收入C.国债利息收入D.居民企业之间的股息收入Part4收入总额【解析】选项A应缴纳企业所得税，选项C、D属于免税收入。B单选题下列收入属于企业所得税不征税收入的是（60多选题下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入的有（）。A.符合条件的非营利组织的收入B.财政拨款C.符合条件的居民企业之间的股息收入D.国债转让收益Part4收入总额【解析】选项B属于不征税收入，选项D应缴纳企业所得税。AC多选题下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入61【例题多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。（2009年原制度）A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从非上市居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益Part4收入总额【答案答案】AC【例题多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免62单选题关于企业所得税收入的确定说法不正确的是（）。A.企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售收入。B.企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售收入。C.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。D.企业发生的销售折让和销售退回，应冲减当期销售收入。Part4收入总额B单选题关于企业所得税收入的确定说法不正确的是63Part5税前扣除项目Part5税前扣除项目Part5税前扣除项目Part5税前扣除项目64企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。Part5税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、65企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除。资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。Part5税前扣除项目企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。Part566税前扣除的原则税前扣除的原则真实性：实际发生，符合税法规定，不得重复扣除真实性：实际发生，符合税法规定，不得重复扣除相关性：与取得的应税收入相关相关性：与取得的应税收入相关合理性：正常、必要合理性：正常、必要权责发生制原则权责发生制原则配比原则：与收入配比，不得提前或滞后配比原则：与收入配比，不得提前或滞后确定性原则：金额确定确定性原则：金额确定Part5税前扣除项目税前扣除的原则Part5税前扣除项目67税前扣除项目税前扣除项目扣除扣除项目目成本成本费用用税金税金损失失其他支出其他支出税前扣除项目68准予扣除项目1、成本与费用的概念成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念Part5税前扣除项目一69准予扣除项目1、成本与费用的概念【注意两个问题】第一个问题，成本要与收入相匹配；视同销售成本也要与视同销售收入匹配。Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念Part5税前扣除项目一70准予扣除项目1、成本与费用的概念【例题综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款1638000则该企业的销售成本是多少？Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念Part5税前扣除项目一71准予扣除项目1、成本与费用的概念【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。应调增收入=285=140（万元），同时调增销售成本100万元。因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140（万元）扣除的产品销售成本=45800+100=45900（万元）。Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念Part5税前扣除项目一72准予扣除项目1、成本与费用的概念【注意两个问题】第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念Part5税前扣除项目一73准予扣除项目1、成本与费用的概念【例题1计算问答题】某出口实行免退税政策的外贸企业（增值税一般纳税人）收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？Part5税前扣除项目一【答案及解析答案及解析】外贸企业外销货物成本外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本外销货物的采购成本+不得退不得退还的增值税还的增值税外贸企业不得退还的增值税外贸企业不得退还的增值税=17-10015%=2（万元）（万元）该企业外销成本是该企业外销成本是100+2=102（万元）。（万元）。准予扣除项目1、成本与费用的概念Part5税前扣除项目一74准予扣除项目1、成本与费用的概念【例题2计算问答题】某出口实行免抵退税政策的工业企业（增值税一般纳税人）自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物征税率为17%，货物退税率15%，则其外销成本是多少？Part5税前扣除项目一【答案及解析答案及解析】工业企业外销货物成本工业企业外销货物成本=外销的产成品成本外销的产成品成本+免抵退税不得免征和免抵退税不得免征和抵扣的税额抵扣的税额工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销（外销FOB-耗用免耗用免税购进料件的价格）税购进料件的价格）征退税率之差征退税率之差=150（17%-15%）=3（万元），该企业外（万元），该企业外销成本是销成本是100+3=103（万元）。（万元）。准予扣除项目1、成本与费用的概念Part5税前扣除项目一75准予扣除项目Part5税前扣除项目一准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税等准予扣除项目Part5税前扣除项目一准予扣除的税金的方式76【例题1多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（）。A.购买材料允许抵扣的增值税B.土地增值税C.出口关税D.企业所得税Part5税前扣除项目【答案答案】AD【例题1多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（77成本与费用的扣除2、工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除2、工资薪金支出Part5税前扣除项目一78成本与费用的扣除2、工资薪金支出工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等。合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除2、工资薪金支出Part5税前扣除项目一79成本与费用的扣除3、保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金），准予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除3、保险费Part5税前扣除项目一80成本与费用的扣除3、保险费为在本企业任职或者受雇人员支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除3、保险费Part5税前扣除项目一81成本与费用的扣除3、保险费除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门明确规定可以扣除的商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的其他商业保险费，不得扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除3、保险费Part5税前扣除项目一82成本与费用的扣除3、保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。纳税人参加运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除3、保险费Part5税前扣除项目一83多选题依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（）。A.参加运输保险支付的保险费B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费C.为员工个人投保的家庭财产保险D.按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充医疗保险费Part5税前扣除项目ABDE多选题依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除84成本与费用的扣除4、职工福利费企业实际发生的职工福利费支出，不超过实际支付的工资薪金总额14%的部分，准予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除4、职工福利费Part5税前扣除项目一85成本与费用的扣除5、工会经费企业拨缴的工会经费（或实际发生的工会支出），不超过实际支付的工资薪金总额2%的部分，准予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除5、工会经费Part5税前扣除项目一86成本与费用的扣除6、职工教育经费企业实际发生的职工教育经费支出，不超过实际支付的工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额税前扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除6、职工教育经费Part5税前扣除项目一87成本与费用的扣除Part5税前扣除项目一费用项目扣除标准超过标准的部分职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除成本与费用的扣除Part5税前扣除项目一费用项目扣除标准88单选题某居民企业2013年实际支付的工资薪金总额为1000万元，本期福利费发生额为200万元，拨缴的工会经费15万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费35万元，不考虑其他费用因素，该企业2013年准予税前扣除的三项费用金额为（）。A.175万元B.180万元C.185万元D.250万元Part5税前扣除项目B单选题某居民企业2013年实际支付的工资薪金总89例：某公司2008年为本雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？Part5税前扣除项目【答案答案】当年可以税前扣除的工资总额为：当年可以税前扣除的工资总额为：3004020360(万元万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：3601450.4(万元万元)其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：36027.2(万元万元)其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：3602.59(万元万元)例：某公司2008年为本雇员支付工资300万元、奖金4090实际发生数实际发生数扣除标准扣除标准税法可扣除税法可扣除数数会计入账数会计入账数纳税调整数纳税调整数工会经费工会经费404023002%23002%464640404646+6+6职工教育经职工教育经费费505023002.5%23002.5%57.557.5505057.557.5+7.5+7.5职工福利费职工福利费300300230014%230014%3223223003003003000 0例：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额例：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额23002300万元，并按实发工资规万元，并按实发工资规定的比例计算提取了定的比例计算提取了2%2%的职工工会经费（实际拨缴的职工工会经费（实际拨缴4040万元）、万元）、2.5%2.5%的职工教育的职工教育经费（实际发生额经费（实际发生额5050万元），职工福利费没有计提，按实际发生额万元），职工福利费没有计提，按实际发生额300300万元计入万元计入了成本费用了成本费用实际发生数扣除标准税法可扣除数会计入账数纳税调整数工会经费491例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少？Part5税前扣除项目1、允许在税前扣除的工资薪金支出、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元万元2、职工福利费扣除限额、职工福利费扣除限额=10014%=14万元万元实际发生实际发生20万，万，超过标超过标准的准的6万不允许扣除。万不允许扣除。允许扣除允许扣除14万。万。3、工会经费扣除限额、工会经费扣除限额=1002%=2万元万元实际发生实际发生5万元，万元，超过标准的超过标准的3万不允许扣除。万不允许扣除。允许扣除允许扣除2万万4、当年职工教育经费扣除限额、当年职工教育经费扣除限额=1002.5%=2.5万元万元实际发生实际发生2万元，未超标准，万元，未超标准，准予全部扣除。准予全部扣除。例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福92成本与费用的扣除7、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。招待费按发生额的60%与销售收入的5“孰低值”扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除7、业务招待费Part5税前扣除项目一93成本与费用的扣除7、业务招待费国税函201079号文件规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除7、业务招待费Part5税前扣除项目一94实际发生额实际发生额60%且不超过销售（营业）收入且不超过销售（营业）收入5 （孰低原则）（孰低原则）业务业务招待费扣除招待费扣除例如：纳税人某年销售收入例如：纳税人某年销售收入2000万元万元（1）实际发生业务招待费）实际发生业务招待费40万元万元扣除标准扣除标准1：销售（营业）收入销售（营业）收入5=2000万万 5=10万元万元。扣除标准扣除标准2：实际发生额的：实际发生额的60%=4060%24万元万元税上扣除限额为税上扣除限额为10万元（实际未超过万元（实际未超过10万的可以据实扣除，超过了，只能扣万的可以据实扣除，超过了，只能扣10万）。万）。结论：结论：税前可扣除税前可扣除10万元万元（2）实际发生业务招待费发生）实际发生业务招待费发生15万元万元扣除标准扣除标准1：销售（营业）收入销售（营业）收入5=2000万万 5=10扣除标准扣除标准2：实际发生额的：实际发生额的60%=1560%9万元万元税上允许扣除限额为税上允许扣除限额为9万元万元（实际未超过（实际未超过9万的可以据实扣除，超过了，只能扣万的可以据实扣除，超过了，只能扣9万）。万）。结论：结论：税前可扣税前可扣除除9元元n注：注：当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。不包括投资收益和营业外收入。实际发生额60%且不超过销售（营业）收入5业务95单选题甲企业2013年实现的销售收入为1000万元，当年发生的招待费为10万元，2013年度核算应纳税所得额时准予扣除的招待费金额为（）。A.3万B.5万C.6万D.10万Part5税前扣除项目B【解析】发生额的60%10万元60%6万元；销售收入的51000万元55万元；发生额的60%销售收入的5，按销售收入的5（孰低值）扣除。单选题甲企业2013年实现的销售收入为10096单选题甲企业2013年实现的销售收入为1000万元，当年发生的招待费为5万元，2013年度核算应纳税所得额时准予扣除的招待费金额为（）。A.3万B.5万C.6万D.10万Part5税前扣除项目A【解析】发生额的60%5万元60%3万元；销售收入的51000万元55万元；发生额的60%销售收入的5，按发生额的60%（孰低值）扣除。单选题甲企业2013年实现的销售收入为10097例：某企业2008年度销售货物收入为3000万元，房屋出租收入300万元，包装物出租收入100万元，提供劳务收入50万元，向本企业职工发放自产货物，成本价25万元，市场不含增值税销售价格38万元，接受捐赠收入20万元，从被投资公司分回的税后利润40万元，当年发生业务招待费30万元。则该企业2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？Part5税前扣除项目【答案答案】该企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发该企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额(3000300100 5038)517.44(万元万元)306018(万元万元)，可以扣除，可以扣除17.44万元。万元。例：某企业2008年度销售货物收入为3000万元，房屋出租98【例题1计算问答题】某企业2015年销售货物收入3000万元，包装物出租收入400万元，视同销售货物收入600万元，转让厂房所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？Part5税前扣除项目【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）转让厂房所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的60%：3060%=18（万元）；第二，限度的计算：40005=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。【例题1计算问答题】某企业2015年销售货物收入399成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费与业务宣传费实行合并扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费Part5税前扣除100成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费化妆品、医药和饮料企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（该政策延至2015年）。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。对关联企业的广告宣传费，可按分摊协议归集扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费Part5税前扣除101成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+视同销售收入视同销售收入，但不包括营业外，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入广告费与业务宣传费合并计算广告费与业务宣传费合并计算广告费支出与赞助支出应区分广告费支出与赞助支出应区分 与生产经营无关的非广告性质与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。的赞助费在所得税前不得列支。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费Part5税前扣除102标准标准不超过当年不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。（超标。（超标部分当年不允扣以后允扣）部分当年不允扣以后允扣）广告费广告费支出扣支出扣除除例例如如：某某制制药药厂厂2008年年销销售售产产品品收收入入3000万万元元，其其他他业业务务收收入入200万万元元，广广告告费费支支出出600万万元元，业业务务宣传费宣传费40万元，则计算万元，则计算2008年允许税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？年允许税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？广告费和业务宣传费扣除标准（广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480（万元）（万元）（实际支出未超过（实际支出未超过480万，据实扣除，超过万，据实扣除，超过480万只能扣万只能扣480.）广告费和业务宣传费实际发生额）广告费和业务宣传费实际发生额60040640（万元），超标准（万元），超标准640480160（万元）（万元）结论：结论：只允许扣除只允许扣除480万。万。n注：注：当年销售（营业）收入的规定同业务招待费，当年销售（营业）收入的规定同业务招待费，n包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。不包括投资收益和营业外收入。Part5税前扣除项目标准不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准103例：A公司2008年实现销售收入5000万元，其中：主营业务收入4800万元，其他业务收入200万元；实际发生广告费和业务宣传费800万元。Part5税前扣除项目扣除限额扣除限额=500015%=750（万元）（万元）2008年实际发生额年实际发生额800万元超过扣除限额，故准予在税万元超过扣除限额，故准予在税前扣除的金额为前扣除的金额为750万元；超标准的万元；超标准的50万元可以结转以万元可以结转以后年度扣除。后年度扣除。例：A公司2008年实现销售收入5000万元，其中：主104某工业企业某工业企业20082008年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入20002000万万元，开具普通发票的金额元，开具普通发票的金额14041404万元，国庆节发放自产产品给员工作为节万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为日礼物，账面价值为5050万元，企业同期不含税销售价格为万元，企业同期不含税销售价格为8080万元，企业万元，企业发生管理费用发生管理费用110110万元（其中：业务招待费万元（其中：业务招待费2020万元），发生的销售费用万元），发生的销售费用600600万元（其中：广告费万元（其中：广告费300300万元、业务宣传费万元、业务宣传费160160万元，广告性赞助万元，广告性赞助5050万万元，非广告性赞助元，非广告性赞助5 5万元），发生的财务费用万元），发生的财务费用200200万元，准予税前扣除的万元，准予税前扣除的期间费用为（）期间费用为（）A.850A.850万元万元 B.879B.879万元万元 C.844C.844万元万元 D.902D.902万元万元Part5税前扣除项目某工业企业2008年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收105【正确答案正确答案】B B销售收入销售收入552000+14042000+1404（1+17%1+17%）+805+80516.416.4万元万元实际发生数实际发生数60%60%2060%2060%1212（万元）（万元）业务招待费扣除限额为两者较小即业务招待费扣除限额为两者较小即1212万元万元广告费和业务宣传费扣除限额广告费和业务宣传费扣除限额2000+14042000+1404（1+17%1+17%）+8015+8015492492（万元）（万元）超标准（超标准（300300160+50160+50）4924921818（万元）（万元）非广告性赞助不得在所得税前扣除非广告性赞助不得在所得税前扣除企业所得税前扣除的期间费用（企业所得税前扣除的期间费用（11011020201212）（）（6006005 51818）200200879879（万元）（万元）Part5税前扣除项目【正确答案】BPart5税前扣除项目10620082008年某企业当年实现自产货物销售收入年某企业当年实现自产货物销售收入500500万元，当年发生计入销售费用中的广告费万元，当年发生计入销售费用中的广告费6060万元，企业上年还有万元，企业上年还有3535万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（）万元。告费是多少（）万元。A.15A.15 B.60 B.60 C.75 C.75 D.95 D.95【正确答案正确答案】C C当年准予扣除的广告费当年准予扣除的广告费50015%=7550015%=75（万元），因此当年发生的（万元），因此当年发生的6060万元可以全部扣除，万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的同时，还可以扣除上年结转的3535万元中的万元中的1515万元，即企业当年可以扣除的广告费是万元，即企业当年可以扣除的广告费是7575万元。上年剩余的万元。上年剩余的2020万元留待以后年度结转扣除万元留待以后年度结转扣除 Part5税前扣除项目2008年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生107【例题例题单选题单选题】20152015年某居民企业实现商品销售收入年某居民企业实现商品销售收入20