第八章其他会计核算实务----《中级财务会计》课件

中级财务会计中级财务会计多媒体课件多媒体课件首页课程简介第八章第八章 其他会计核算其他会计核算实务实务第一节第一节 无形资产及其他资产核算实务无形资产及其他资产核算实务一、无形资产的概念及确认条件一、无形资产的概念及确认条件 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术等。作为无形资产，只有同时满足以下两个条件，才能将其确认为无形资产：1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业。2.该资产的成本能够可靠地计量。知识扩展：知识扩展：阅读企业会计准则第6号无形资产。知识知识卡片卡片：企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，均不能作为无形资产。二、研究与开发支出二、研究与开发支出 企业为了提高竞争力，扩大市场份额，会投入大量资金研究开发新技术、新工艺、新产品。如果研究开发取得成功，企业便会取得一项新的无形资产。根据我国企业会计准则规定，企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别进行核算。第八章第八章 其他会计核算其他会计核算实务实务第一节第一节 无形资产及其他资产核算实务无形资产及其他资产核算实务研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段目标目标不具体，不具有针对性具体的产品、工艺进行对象很难到某一具体的项目上形成对象化的成果风险成功概率很难判断成功率较高结果研究报告等具体新技术、新产品区分研究阶段和开发阶段区分研究阶段和开发阶段5研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段费用化，费用化，计入当期计入当期损益损益不符合资本不符合资本化支出条件，化支出条件，计入当期损计入当期损益益有证据表明有证据表明：符合符合资本化资本化支支出条件，计入出条件，计入无形资产成本无形资产成本区分研究阶段和开发阶段区分研究阶段和开发阶段（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。资本化条件资本化条件:(同时满足同时满足)企业自行开发无形资产发生的研发支出企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出研发支出资本化支出（满足资本化条件的资本化支出（满足资本化条件的 ）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 达到预定用途形成无形资产的达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产（按借：无形资产（按“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余额）科目的余额）贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期（月）末，将期（月）末，将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归集的费用化支出金科目归集的费用化支出金额转入管理费用额转入管理费用 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理1.内部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理【例8-1】2015年1月1日，南方有限公司的董事会批准研发某项新型技术，公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。2016年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。企业根据有关凭证，编制会计分录如下：第八章第八章 其他会计核算其他会计核算实务实务第一节第一节 无形资产及其他资产核算实务无形资产及其他资产核算实务（1 1）20152015年年度发生研发支出。年年度发生研发支出。借：研发支出借：研发支出技术技术费用化支出费用化支出 9 750 9 750 0000 资本化支出资本化支出 7 500 0007 500 000 贷：原材料贷：原材料 9 000 0009 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 500 0004 500 000 累计折旧累计折旧 750 000750 000 银行存款银行存款 3 000 0003 000 000（2 2）20152015年年1212月月3131日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用。日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用。借：管理费用借：管理费用研究费用研究费用 9 750 0009 750 000 贷：研发支出贷：研发支出技术技术费用化支出费用化支出 9 750 0009 750 000（3 3）20162016年年1 1月份发生研发支出。月份发生研发支出。借：研发支出借：研发支出技术技术资本化支出资本化支出 1 370 0001 370 000 贷：原材料贷：原材料 800 000800 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500 000500 000 累计折旧累计折旧 50 00050 000 银行存款银行存款 20 00020 000（4 4）20162016年年1 1月月3131日，该项新型技术已经达到预定用途。日，该项新型技术已经达到预定用途。借：无形资产借：无形资产技术技术 8 870 0008 870 000 贷：研发支出贷：研发支出技术技术资本化支出资本化支出 8 870 0008 870 000三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量 无无形形资资产产应应当当按按照照实实际际成成本本进进行行初初始始计计量量，即即以以取取得得无无形形资资产产并并使使之之达达到到预预定定用用途途而而发发生生的的全全部部支支出出作作为为无无形形资资产产的的成成本本。无无形形资资产产取取得得来来源源不不同同，其其成成本本构成也不尽相同。构成也不尽相同。第八章第八章 其他会计核算其他会计核算实务实务第一节第一节 无形资产及其他资产核算实务无形资产及其他资产核算实务（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。途所发生的其他支出。A、计入无形计入无形资产资产购买价款、相关税费（含取得无形资产过程中购买价款、相关税费（含取得无形资产过程中支付的印花税）、专业服务费用、测试无形资支付的印花税）、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用产是否能够正常发挥作用的费用借：无形资产（购买价款借：无形资产（购买价款+相关税费）相关税费）贷：银行存款贷：银行存款B、计入当期计入当期损益（管理损益（管理费用或销售费费用或销售费用）用）引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用达到预定用途后发生的费用广告费、展览费：广告费、展览费：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款外购无形资产的会计处理外购无形资产的会计处理 【例例8-28-2】南方有限公司于2012年1月1日购入一项专利技术，合同价格3 000 000元，款项已通过银行转账支付。根据资料编制会计分录如下：借：无形资产 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000（二）投资者投入无形资产的成本：（二）投资者投入无形资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定。应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。会计分录会计分录 借：无形资产借：无形资产 （公允价值）（公允价值）贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（三）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。知识卡片：作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号投资性房地产。四、无形资产的后续计量四、无形资产的后续计量 无无形形资资产产初初始始确确认认和和计计量量后后，在在使使用用该该项项无无形形资资产产的的期期间间内内应应以以成成本本减减去去累累计计摊摊销销额额和和累累计计减减值值损损失失后后的的余余额额计计量量。要要确确定定无无形形资资产产在在使使用用过过程程中中的的摊摊销销额额，基基础础是是估估计计其其使使用用寿寿命命，而而使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产才才需需要要在在估估计计使使用用寿寿命命内内采采用用系系统统合合理理的的方方法法进进行行摊摊销销，对对于于使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产则则不不需需要要摊摊销。销。第八章第八章 其他会计核算其他会计核算实务实务第一节第一节 无形资产及其他资产核算实务无形资产及其他资产核算实务 使用寿命有限企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限使用寿命不确定无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。知识扩展：知识扩展：税法规定，除法律另有规定外，无形资产的摊销年限不得低于10年。会计处理会计处理使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计法定期限与合同规定的受益期限孰短的原则法定期限与合同规定的受益期限孰短的原则摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式（平均年限法、产量法、平均年限法、产量法、双倍余额递减法、年数总和法等）双倍余额递减法、年数总和法等）摊销金额摊销金额成本成本预计残值预计残值已计提减值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用（该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）该无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现）其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。使用寿命进行复核。无形资产残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除外：外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。资产使用寿命结束时很可能存在。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。计变更进行处理。图示从增加从增加当月当月起，按起，按月摊销。并进行减月摊销。并进行减值测试值测试 不摊销不摊销，但在期末，但在期末要进行减值测试要进行减值测试 发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。【例例8-3】接例8-2，南方有限公司购入专利技术后投入企业管理部门使用，预计使用年限为10年，假定该项无形资产的预计残值均为零，并按直线法摊销。该无形资产的摊销年限为10年，每年年摊销无形资产的价值为：300 000元（3 000 00010），每年摊销300 000元。编制会计分录如下：借：管理费用 300 000 贷：累计摊销 300 000七、无形资产报废的会计处理七、无形资产报废的会计处理无形资产预期不能为企业带来经济利益的，不再符合无形无形资产预期不能为企业带来经济利益的，不再符合无形资产的定义，应对无形资产进行报废处理，将其账面价值资产的定义，应对无形资产进行报废处理，将其账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）。转销时应按已予以转销，计入当期损益（营业外支出）。转销时应按已计提的摊销额，借记计提的摊销额，借记“累计摊销累计摊销”科目，按其账面余额，科目，按其账面余额，贷记贷记“无形资产无形资产”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“营业外支出营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例例8-4】接例8-3，根据市场调查，使用该专利技术生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为300万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为50万元，假定不考虑其他相关因素。公司的账务处理如下：借：累计摊销 1 500 000 无形资产减值准备 500 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产专利权 3 000 000八、其他资产会计处理 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应设置“长期待摊赞用”科目对此类项目进行核算，企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目；摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目；“长期待摊费用”科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。“长期待摊费用”科目可按费用项日进行明细核算。一、负债概述一、负债概述第八章第八章 其他会计核算其他会计核算实务实务第二节第二节 负债核算实务负债核算实务 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的发生往往伴随着务预期会导致经济利益流出企业。负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得或者费用或损失的发生。负债是企业的资产或劳务的取得或者费用或损失的发生。负债是企业的一项重要资金来源，其实质上是债权人对企业提出的一种一项重要资金来源，其实质上是债权人对企业提出的一种索取权。索取权。资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益债权人权益债权人权益负债应具备如下特征：负债应具备如下特征：（1）负债是由于过去的交易、事项而产生的现实义务。）负债是由于过去的交易、事项而产生的现实义务。（2）负债是企业不可避免的现时义务。负债是源于具有约束力的合）负债是企业不可避免的现时义务。负债是源于具有约束力的合同及类似的文件，是一种强制性的义务。如收到货物或接受劳务而同及类似的文件，是一种强制性的义务。如收到货物或接受劳务而产生的应付账款等。产生的应付账款等。（3）现时义务的履行意味着企业将放弃含有经济利益的资产，以满）现时义务的履行意味着企业将放弃含有经济利益的资产，以满足债权人的要求。足债权人的要求。（4）负债必须能以货币确切或合理地予以计量）负债必须能以货币确切或合理地予以计量（5）负债一般情况下有确定的债权人和到期日。）负债一般情况下有确定的债权人和到期日。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债按偿还期限划分按偿还期限划分 短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款预提费用预提费用应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等 长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等（一）流动负债（一）流动负债 流动负债是指将在流动负债是指将在1 1年年(含含1 1年年)或者超过或者超过1 1年年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项、酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项、应付利息和应付利息和1 1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。2.流动负债的特点流动负债除了具有负债的一般特征外，还具有以下特点：（1）偿还期限短。为债权人提出要求时即期偿付，或1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内必须履行的义务。（2）流动负债应当以企业的流动资产或承诺新的流动负债偿还。（3）企业举借流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要；（4）流动负债与流动资产或资产总额的比率具有重要的财务意义。按照流动负债产生的原因，可分为四类：（1）借贷形成的流动负债。如从银行和其他金融机构借入的短期借款。（2）结算过程中产生的流动负债。如企业购入原材料已经到货，在货款尚未支付前形成一笔待结算的应付款项。（3）经营过程中产生的流动负债。由于会计上采取权责发生制，有些费用需要预先提取，如应付利息等。（4）利润分配产生的流动负债。如应付股利等。3.流动负债的分类流动负债的分类（二）非流动负债（二）非流动负债 非流动负债是指偿还期在非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过年以上或者超过1年的年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。非流动负债偿还期限较长，是企业筹长期应付款等。非流动负债偿还期限较长，是企业筹集（融通）资金的一种重要方式。集（融通）资金的一种重要方式。二、流动负债的核算二、流动负债的核算（一）短期借款（一）短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在等借入的期限在1 年以下（含年以下（含1 年）的各种款年）的各种款项。它一般是企业为维持正常生产经营所需项。它一般是企业为维持正常生产经营所需资金或为抵偿某项债务而借入的，无论用于资金或为抵偿某项债务而借入的，无论用于哪个方面，企业均需要向债权人按期偿还借哪个方面，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。款的本金及利息。知识卡片：知识卡片：在实际工作中，银行一般于每季度末收取利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。（二）短期借款的会计核算（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算银行存款短期借款财务费用银行存款应付利息短期借款银行存款应付利息财务费用【例例8-5】2015年1月1日，南方有限公司经董事会决议，同意向银行借入的期限为6个月，借款月利率0.7%，到期一次还本付息的短期借款800 000元。根据资料编制会计分录如下：（1）1月预提利息会计分录如下：借：财务费用 5 600 贷：应付利息 5 600 2月-5月会计处理同上。（2）6月30日归还短期借款本金800 000元和利息33 600元（800 0000.7%6），编制会计分录：借：短期借款 800 000 应付利息 28 000 财务费用 5 600 贷：银行存款 833 600（二）应付账款（二）应付账款注意：注意：企业应付各种赔款、应付存入保证金等，应在“其他应付款”中核算。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。这笔款项在未支付前构成企业的一项负债，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的。情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发票账单月末存货已经入库但发票账单尚未到达的尚未到达的1.按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值账价值；2.下月初将暂估价值冲销下月初将暂估价值冲销；3.待收到发票账单时重新入账待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件现金折扣条件1.按不考虑现金折扣的价款总额入账按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用当期财务费用（总价法）。（总价法）。付款人确实无法支付应付款项付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入为当期的营业外收入。应付账款的入账时间3.3.应付账款核算应付账款核算 1 1）科目设置）科目设置 在会计核算上应设置在会计核算上应设置“应付账款应付账款”科目，用来核算企业因购科目，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属负债类科目。其负债类科目。其贷方贷方登记企业购买材料、商品等而发生的应付登记企业购买材料、商品等而发生的应付款项；款项；借方借方登记企业已付的各项应付款项；期末贷方余额，反登记企业已付的各项应付款项；期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。本科目应按供应单位设置明细账，映企业尚未支付的应付账款。本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。【例例8-6】南方有限公司向广州新华有限公司购入甲材料一批，发票已收到，材料已验收入库，款项尚未支付。根据原始凭证，作会计分录如下：借：原材料甲材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 58 500（1）发生应付账款的核算）发生应付账款的核算（2）偿付应付账款的核算）偿付应付账款的核算【例例8-7】2015年12月25日，南方有限公司支付所欠购入材料的货款。作会计分录如下：借：应付账款 58 500 贷：应付票据 58 500（3）无法支付的应付账款）无法支付的应付账款 企业应将由于债权单位撤消或其他原因而确实无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入其他”科目。（二）应付票据（二）应付票据 应付票据是指由出票人签发，由承兑人承诺在一定时应付票据是指由出票人签发，由承兑人承诺在一定时期内支付一定款项给收款人或持票人的票据。它通常是因期内支付一定款项给收款人或持票人的票据。它通常是因为企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑为企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。它是由的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。它是由出票人采用商业汇票结算方式委托承兑人在指定的未来某出票人采用商业汇票结算方式委托承兑人在指定的未来某日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据是企业延期付款购物的一种方式，商业汇票尚未应付票据是企业延期付款购物的一种方式，商业汇票尚未到期前构成企业的负债。到期前构成企业的负债。在我国，商业汇票的付款期限最长为在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而属于个月，因而属于短期应付票据。短期应付票据。应付票据的核算应付票据的核算 1）科目设置）科目设置 会计核算上应设置会计核算上应设置“应付票据应付票据”科目，用来核算企业科目，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。本科目属于负债类科目，其本科目属于负债类科目，其贷方贷方登记企业开出、承兑的商业汇登记企业开出、承兑的商业汇票的面值和带息票据期末应计利息；票的面值和带息票据期末应计利息；借方借方登记已付款的商业汇登记已付款的商业汇票的面值和已计提的利息；期末贷方余额反映企业持有尚未到票的面值和已计提的利息；期末贷方余额反映企业持有尚未到期的应付票据的面值和已计提的利息。期的应付票据的面值和已计提的利息。企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一应付，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款票据的种类、号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。2.应付票据的核算应付票据的核算（1）签发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票 企业开出、承兑商业汇票时，借记企业开出、承兑商业汇票时，借记“物资采购物资采购”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。（2）支付银行手续费）支付银行手续费 支付银行承兑汇票的手续费，借记支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。等科目。（3）期末计息）期末计息 带息票据应于期末计算应付利息，计入财务费用。借记带息票据应于期末计算应付利息，计入财务费用。借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付票据应付票据”科目。科目。（4）到期偿还本息）到期偿还本息 票据到期偿还本息，按应付票据科目的贷方余额借记票据到期偿还本息，按应付票据科目的贷方余额借记“应付票据应付票据”科科目，按应计未计利息借记目，按应计未计利息借记“财务费用财务费用”科目，按实际支付的金额贷记科目，按实际支付的金额贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。（5）到期无力偿付）到期无力偿付 到期无力偿付的商业承兑汇票票款，按应付票据的账面余额，借记到期无力偿付的商业承兑汇票票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据应付票据”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目；到期不能偿付的带息票据，转科目；到期不能偿付的带息票据，转入入“应付账款应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。科目核算后，期末时不再计提利息。到期无力偿付的银行承兑汇票票款，按应付票据的账面余额，借记到期无力偿付的银行承兑汇票票款，按应付票据的账面余额，借记“应付应付票据票据”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目。科目。【例例8-8】2015年年4月月1日，南方有限公司开出带息商业承兑汇票一张，面值日，南方有限公司开出带息商业承兑汇票一张，面值240 000元，用于抵付其前欠元，用于抵付其前欠B公司的货款。该票据票面年利率公司的货款。该票据票面年利率6%，期限，期限2个月。个月。1）4月月1日，开出带息商业承兑汇票编制会计分录如下：日，开出带息商业承兑汇票编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款B公司公司 240 000 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票（商业承兑汇票（B公司）公司）240 0002）4月月30日南方有限公司计算带息票据的应计利息：日南方有限公司计算带息票据的应计利息：240 0006%12=1 200（元）（元）借：财务费用借：财务费用 1 200 贷：应付票据贷：应付票据商业承兑汇票（商业承兑汇票（B公司）公司）1 200 5月末的会计处理同上。月末的会计处理同上。3）6月月1日，商业承兑汇票到期，南方有限公司以银行存款支付到期票款和日，商业承兑汇票到期，南方有限公司以银行存款支付到期票款和2个月的票据利息。个月的票据利息。240 0001 2002=242 400（元）（元）借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票（商业承兑汇票（B公司）公司）242 400 贷：银行存款贷：银行存款 242 400若若6月月1日带息商业承兑汇票到期，若南方有限公司无力支付票款。日带息商业承兑汇票到期，若南方有限公司无力支付票款。借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票（商业承兑汇票（B公司）公司）242 400 贷：应付账款贷：应付账款B公司公司 242 400 应交税费是指企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，应交税费是指企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，按照规定向国家交纳的各种税费。企业在营业活动中形成的在应交按照规定向国家交纳的各种税费。企业在营业活动中形成的在应交税费主要包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城税费主要包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税以及企业代扣代市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税以及企业代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。不包括企业交缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。不包括企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交的税金。纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交的税金。具体核算方法及会计处理参见教材项目九。具体核算方法及会计处理参见教材项目九。（四）应交税费（四）应交税费 应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬主要包括以下职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬主要包括以下内容：内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（）职工福利费；（3）社会保险费；（社会保险费；（4）住房公积金；（）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（）非货币性福利；（7）其他职工薪酬。）其他职工薪酬。具体核算方法及会计处理参见教材项目六。具体核算方法及会计处理参见教材项目六。（五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬注意：注意：预收账款的增加记入“预收账款”借方，若记入“应收账款”，应把增加额记入“应收账款”贷方。企企业业的的流流动动负负债债除除了了短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费外外，还还包包括括预预收收账账款款、应应付付股股利利、应应付付利利息息、其其他他应付款等。应付款等。1.1.预收账款预收账款 预收账款是企业按照购销合同规定，向购货单位或个人预先预收账款是企业按照购销合同规定，向购货单位或个人预先收取的部分货预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果收取的部分货预收账款的核算，应视企业的具体情况而定。如果预收账款业务比较多，可以单独设置预收账款业务比较多，可以单独设置“预收账款预收账款”科目；预收账科目；预收账款不多的，也可以不设置款不多的，也可以不设置“预收账款预收账款”科目，将预收账款直接记科目，将预收账款直接记入入“应收账款应收账款”科目。科目。（六）（六）其他流动负债其他流动负债根据资料作会计处理如下：根据资料作会计处理如下：（1）预收货款）预收货款=58 50060%=35 100（元）（元）借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：预收账款贷：预收账款 35 100 （2）一个月后发货）一个月后发货 借：预收账款借：预收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 （3）收到东方公司补付货）收到东方公司补付货 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：预收账款贷：预收账款 23 400【例例8-9】南方有限公司于南方有限公司于2015年年9月月7日日向宏达有限公司销售向宏达有限公司销售A产品产品100件，每件件，每件单价单价500元，增殖税率元，增殖税率17%，价税合计，价税合计58 500元。合同规定预收元。合同规定预收60%货款，一个月货款，一个月后发货并向银行交单托收。后发货并向银行交单托收。应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。业债券等应支付的利息。2.应付利息应付利息 企业应通过企业应通过“应付利息应付利息”科目，核算应付利息的发生、支付情况。科目，核算应付利息的发生、支付情况。该科目贷方登记按照合同约定计算的应付利息；借方登记实际支付的利该科目贷方登记按照合同约定计算的应付利息；借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。本科目一般应按照债权人息，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。设置明细科目进行明细核算。企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付合同利息金企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付合同利息金额，借记额，借记 “在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应付应付利息利息”科目；实际支付利息时，借记科目；实际支付利息时，借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”等科目。等科目。企业应设置企业应设置“应付股利应付股利”科目进行核算。企业按照董事科目进行核算。企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利，股利，借记借记“利润分配利润分配”科目，科目，贷记贷记“应付股利应付股利”科目；股科目；股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案不一致的，按股东大会批准的利润分配方案的利润分配方案不一致的，按股东大会批准的利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利的差额，调整的差额，调整“利润分配利润分配”和和“应付股利应付股利”科目。企业分配科目。企业分配的股票股利，不通过的股票股利，不通过“应付股利应付股利”科目核算。科目核算。3.应付股利应付股利（1）决定分配股利时：）决定分配股利时：借：利润分配借：利润分配应付现金股利（或利润）应付现金股利（或利润）5 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 5 000 000（2）实际发放时：）实际发放时：借：应付股利借：应付股利 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000【例例8-10】南方有限公司南方有限公司2015年度实现净利润年度实现净利润8 000 000元，元，经董事会批准决定经董事会批准决定2015年度分年度分配股利配股利5 000 000元。元。其他应付款是指企业除应付账款、应付票其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收其他单位或个人营活动以外的其他应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：的款项，具体包括：（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金。）应付经营租入固定资产和包装物的租金。（2）职工未按期领取的工资。）职工未按期领取的工资。（3）存入保证金（如收入包装物押金等）。）存入保证金（如收入包装物押金等）。（4）其他应付、暂收款项。）其他应付、暂收款项。4.其他应付款其他应付款 为了反映其他应付款的发生和支付情况，企业应设置为了反映其他应付款的发生和支付情况，企业应设置“其他应付款其他应付款”科目，本科目属于负债类科目，科目，本科目属于负债类科目，贷方贷方登记登记发生的应付数；发生的应付数；借方借方登记支付数；期末贷方余额，反映企登记支付数；期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。本科目应按应付和暂收款项的业尚未支付的其他应付款。本科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。企业发生的各种应付、暂收款项，借记企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款银行存款”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目；支付时，科目；支付时，借记借记“其他应付款其他应付款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 2 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 500 借：库存现金借：库存现金 480 贷：其他应付款贷：其他应付款 480【例例8-11】南方有限公司经营租南方有限公司经营租入生产用设备一台，每月租金入生产用设备一台，每月租金2 500元；出租包装物一批，收取元；出租包装物一批，收取押金押金480元。元。三、长期负债的核算三、长期负债的核算 非流动负债是指流动负债以外的负债，它的偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。与其他负债相比，其特点是偿还期限长，债务金额大。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借款、技术改为定期偿还借款和分期偿还借款。款、技术改为定期偿还借款和分期偿还借款。（一）长期借款（一）长期借款注意：注意：与短期借款相比，长期借款除数额大、偿还期限较长外，其借款费用需要根据权责发生制的要求，按期预提计入所构建资产的成本或直接计入当期财务费用。1.1.长期借款核算的科目设置长期借款核算的科目设置 为为了了反反映映企企业业的的各各种种长长期期借借款款，应应设设置置“长长期期借借款款”账账户户，并并设设置置“本本金金”、“利利息息调调整整”明明细细账账户户，用用来来核核算算各各种种长长期期借借款款的的借借入入、应应计计利利息息、归归还还和和结结欠欠情情况况。该该账账户户属属负负债债类类，其其贷贷方方登登记记借借入入的的款款项项及及预预计计的的应应付付利利息息；借借方方登登记记还还本本付付息息的的数数额额；期期末末余余额额在在贷贷方方，表表示示尚尚未未偿偿还还的的长长期期借借款款本本息息数数额额。“长长期期借借款款”科科目目应应按按贷贷款款单单位位或或债债权权人设置明细账，并按借款种类等进行明细核算。人设置明细账，并按借款种类等进行明细核算。（1）借入款项：）借入款项：企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长长期借款期借款本金本金”科目；如存在差额，还应借记科目；如存在差额，还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科科目。目。（2）计算利息：）计算利息：长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款按与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，记入合同利率计算确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，记入“应付利息应付利息”科目，如果属于到期一次还本付息的，记入科目，如果属于到期一次还本付息的，记入“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目。科目。（3）归还本息：）归还本息：企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；按归还的利息，借记科目；按归还的利息，借记“应付利息应付利息”或或“长期借长期借款款应计利息应计利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。2.长期借款的核算长期借款的核算长期借款计算确定的利息费用，长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本资产达到预定可使用状态后发生的利息本化，计入在建工程等相关资产成本资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。账务处理方法为支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。账务处理方法为借记借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，等科目，贷记贷记“应付利息应付利息”或或“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目科目。【例例8-12】南方有限公司为增值税一般纳税人，于南方有限公司为增值税一般纳税人，于2012 年年11 月月30 日从银行借入日从银行借入资金资金3 000 000 元，借款期限为元，借款期限为3 年，借款年利率为年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不，到期一次还本付息，不计复利，所借款项存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价计复利，所借款项存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款款2 400 000 元，增值税税额元，增值税税额408 000 元，另支付保险等费用元，另支付保险等费用32 000 元，设备已于元，设备已于当日投入使用。南方有限公司于当日投入使用。南方有限公司于2015 年年11 月月30 日，偿还该笔银行借款本息。日，偿还该笔银行借款本息。1）取得借款：）取得借款：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000 0002）支付设备款及保险费：）支付设备款及保险费：借：固定资产借：固定资产 2 432 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）408 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 840 0003）2012 年年12 月月31 日日计提的长期借款利息：计提的长期借款利息：应计提的长期借款利息应计提的长期借款利息=3 000 0006.9%12=17 250（元）：（元）：借：财务费用借：财务费用 17 250 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 17 2502013 年年1 月至月至2015 年年10 月每月末预提利息分录同上。月每月末预提利息分录同上。4）归还借款时：）归还借款时：应计利息应计利息=3 000 0006.9%+1235=603 750（元）（元）借：财务费用借：财务费用 17 250 长期借款长期借款本金本金 3 000 000 应计利息应计利息 603 750 贷：银行存款贷：银行存款 3 621 000 债券是企业按照法定程序发行的、约定在债券是企业按照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。其实质一定期限内还本付息的一种有价证券。其实质是一种长期应付票据。应付债券是企业筹集长是一种长期应付票据。应付债券是企业筹集长期使用的资金而发行的期限超过一年期的债券，期使用的资金而发行的期限超过一年期的债券，构成了一项非流动负债。构成了一项非流动负债。（二）应付债券（二）应付债券知识卡片：企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。1.债券的分类债券的分类（1）按有无担保品，分为有担保品债券（抵押债券）和信用债券两种。（2）按偿还方式，分为一次偿还债券和分期偿还债券两种。（3）按发行价格，分为面值发行、溢价发行、折价发行三种。（4）按是否可以转换为股票，分为普通债券和可转换债券两种。2.应付债券的发行价格应付债券的发行价格 债券的发行价格是指债券投资者认购新发行的债券时实际支付的价格。债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。折价折价发行发行面值面值溢价发行溢价发行3.应付债券的核算应付债券的核算1）债券的发行的账务处理）债券的发行的账务处理 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券应付债券”科目的科目的“面面值值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调利息调整整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券应付债券面面值值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。2）应付债券的利息调整）应付债券的利息调整 应付债券的利息应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，应付债券的利息应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。价值所使用的利率。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记定的债券利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等科目，等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目，科目，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。3.应付债券的核算应付债券的核算3）债券的偿还）债券的偿还 企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。期付息两种。采用采用一次还本付息方式一次还本付息方式的，应于债券到期支付债券本息时，的，应于债券到期支付债券本息时，借记借记“应付债券应付债券面值、应计利息面值、应计利息”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。采用采用一次还本、分期付息方式一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借的，在每期支付利息时，借记记“应付利息应付利息”科目，贷