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全面预算管理培训全面预算管理培训一、一、全面预算概述全面预算概述二、二、全面预算的编制全面预算的编制三、三、预算编制的具体方法预算编制的具体方法一、一、全面预算概述全面预算概述全面预算的意义全面预算的意义全面预算的作用全面预算的作用全面预算体系全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算的意义 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。明。全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 全面预算体系全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分务预算三大部分全面预算体系全面预算体系经经营预算营预算 经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算全面预算体系全面预算体系专门决策预算专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型决策预算两种类型。全面预算体系全面预算体系财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。和资本支出预算的结果。全面预算的编制期全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常以以1年为期年为期；至于资本支出的预算期则至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。应根据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。二、二、全面预算的编制全面预算的编制 经营预算的编制经营预算的编制专门决策预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制财务预算的编制1、经营预算的编制、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算直接材料预算 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 销售预算是编制全面预算的关键和起点销售预算是编制全面预算的关键和起点。编制程序：编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产品的预计销售收入各种产品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 【例例92】销售预算和经营销售预算和经营 现金收入预算的编制现金收入预算的编制 已知：已知：莲花公司只生产与销售一种已通莲花公司只生产与销售一种已通过过ISO9000认证的装饰修涂料。认证的装饰修涂料。2014年度年末资产负债表和各季度预年度年末资产负债表和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表测的销售价格和销售数量等资料如表91所示。所示。2014年资产负债表 现金应收账款原材料产成品流动资产合计机器设备 减：累计折旧固定资产合计资产合计2500025000 5800 86046440428000019500260500324904应付账款流动负债合计实收资本留存收益所有者权益合计负债及所有者权益合计123281232825000062576312576324904表91：2015年各季度预计销售量和销售单价年各季度预计销售量和销售单价 第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）1300 902000 902000 901300 906600 90以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收到的货款占当季总销售收入的到的货款占当季总销售收入的55%55%，下一季度收到的货款，下一季度收到的货款占当季总销售收入的占当季总销售收入的45%45%。同时根据销售的历史记录，预。同时根据销售的历史记录，预计计20152015年各个季度的销售量和销售单价数据如表年各个季度的销售量和销售单价数据如表2 2所示。所示。要求：为莲花公司编制要求：为莲花公司编制20152015年度的销售预算和经营现金年度的销售预算和经营现金收入预算表。收入预算表。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）预计销售额（元）130090117000200090180000200090180000130090117000660090594000应收账款数额 实收现金数额第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余额2015年第一季度2015年第二季度2015年第三季度2015年第四季度合计期末余额25000117000180000180000117000619000526502500064350893505265099000151650810009900018000081000643501453502500011700018000018000064350566350生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。计期初存货和预计期按品种分别编制。生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。【例例93】生产预算的编制生产预算的编制 已知：已知：各个季度期末存货量相当于下一季度各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的销售量的11%，预计，预计2016年第一季度的涂年第一季度的涂料销售量为料销售量为1300桶，桶，2015年年初涂料存货年年初涂料存货量为量为180桶。桶。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年预计销预计销售量售量 加：加：预计预计期末存期末存货货预计预计需用量需用量 减：减：预计预计期初存期初存货货预计预计生生产产量量130013002202201520152018018013401340200020002202202220222022022020002000200020001431432143214322022019231923130013001431431443144314314313001300660066001431437326732618018065636563直接材料预算的编制直接材料预算的编制 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序如下：编制程序如下：预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制金支出预算的编制 已知：已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种材料某种材料3千克，这种材料每千克价格为千克，这种材料每千克价格为8元，购买该元，购买该材料所需的款项于当季支付材料所需的款项于当季支付70%，下一季度支付，下一季度支付30%；2015年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的度生产需用量的20%；2015年年初、年末的库存量分年年初、年末的库存量分别为别为725千克和千克和800千克；千克；2015年年初应付未付的材年年初应付未付的材料采购款为料采购款为12328元。元。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年预计预计生生产产量量单单位位产产品直接材料需要量（桶）品直接材料需要量（桶）预计预计材料需用量（桶）材料需用量（桶）加：加：预计预计材料期末存材料期末存货货量量 减：减：预计预计材料期初存材料期初存货货量量预计预计材料采材料采购购量量材料价格（元材料价格（元/桶）桶）预计预计直接材料采直接材料采购购金金额额（元）（元）134013403 34020402012001200725725449544958 83596035960200020003 3600060001154115412001200595459548 84763047630 192319233 35769576978078011541154539553958 84316243162130013003 339003900800800780780392039208 83136031360656365633 3196891968980080072572519764197648 8158112158112 20152015年直接材料预算年直接材料预算应应付付账账款数款数额额实际现实际现金支付数金支付数第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年期初余期初余额额20152015年第一季度年第一季度20152015年第二季度年第二季度20152015年第三季度年第三季度20152015年第四季度年第四季度合合计计期末余期末余额额1232835960476304316231360170440940812328251723750010788333414412914289302134450212949219523490112328359604763043162219521610322015年预计直接材料现金支出 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 莲花公司生产单位产品的工时定额为莲花公司生产单位产品的工时定额为4 4小时，直接人工小时，直接人工小时工资率为小时工资率为5 5元。该公司应支付的工资均于当季发放。元。该公司应支付的工资均于当季发放。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年预计预计生生产产量（桶）量（桶）单单位位产产品直接人工工品直接人工工时时（小（小时时）直接人工小直接人工小时总时总数数标标准工准工资资率（元率（元/小小时时）预计预计的直接人工成本（元）的直接人工成本（元）134013404 4536053605 52680026800200020004 4800080005 54000040000192319234 4769276925 53846038460130013004 4520052005 52600026000656365634 426252262525 513126013126020152015年直接人工预算年直接人工预算 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。和固定性制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。以预计的生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。在计算时应予剔除。制造费用预算的编制制造费用预算的编制 已已知知：莲莲花花公公司司变变动动性性制制造造费费用用人人工工小小时时分分配配率率0.950.95元元，预预计计当当年年固固定定性性制制造造费费用用为为7200072000元元，其其中中折折旧旧费费用用为为1800018000元元。该该公公司司需需用用现现金金支支付的制造费用均于发生的当季支付。付的制造费用均于发生的当季支付。要求：为要求：为莲莲花花公司编制制造费用的现金支出预算。公司编制制造费用的现金支出预算。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年预计预计直接人工工直接人工工时时（小（小时时）变动变动制造制造费费用分配率（元用分配率（元/小小时时）预计变动预计变动制造制造费费用用预计预计固定制造固定制造费费用用预计预计制造制造费费用合用合计计减：折旧减：折旧预计现预计现金支付的制造金支付的制造费费用用536053600.950.955092509218000180002309223092450045001859218592800080000.950.957600760018000180002560025600450045002110021100769276920.950.957307730718000180002530725307450045002080720807520052000.950.95494049401800018000229402294045004500184401844026252262520.950.9524939249397200072000969399693918000180007893978939产品成本及期末产成品存货成本预算产品成本及期末产成品存货成本预算 单单位位产产品成本品成本直接材料（直接材料（3 3千克千克88元元/千克）千克）直接人工（直接人工（4 4小小时时55元元/小小时时）变动变动制造制造费费用（用（4 4小小时时0.950.95元元/小小时时）单单位成本合位成本合计计期末期末产产成品存成品存货货成本（成本（143143桶桶43.8043.80元元/桶）桶）242420203.83.847.847.86835.46835.4销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算的编制 销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。水平。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。【例例913】销售费用预算及其现金支出预算的编制销售费用预算及其现金支出预算的编制 已已知知：预预计计2015年年的的变变动动性性销销售售及及管管理理费费用用包包括括销销售售人人员员工工资资、运运输输费费用用、广广告告费费用用、佣佣金金等等共共计计46200元元；预预计计2015年年固固定定性性的的销销售售及及管管理理费费用用总总计计为为53600元元，其其中中管管理理人人员员工工资资为为24000元元，广广告告费费为为14000元元，保保险险费费为为8000元元，租租赁赁费费为为7600元元。该该公公司司需需用用现现金金支付的销售及管理费用均于发生的当季支付。支付的销售及管理费用均于发生的当季支付。要求：为要求：为莲花莲花公司编制公司编制2015年度的销售费用现年度的销售费用现金支出预算。金支出预算。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年预计销预计销售量（桶）售量（桶）单单位位变动销变动销售及管理售及管理费费用用预计变动销预计变动销售及管理售及管理费费用用固定固定销销售及管理售及管理费费用用管理人管理人员员工工资资广告广告费费保保险费险费租租赁费赁费预计销预计销售及管理售及管理费费用合用合计计 减：折旧减：折旧销销售及管理售及管理费费用用现现金支出金支出130013007 7910091006000600035003500200020001900190013400134000 02250022500200020007 714000140006000600035003500200020001900190013400134000 0274002740020007200077 714000140006000600035003500200020001900190013400134000 02740027400130013007 7910091006000600035003500200020001900190013400134000 02250022500660066007 7462004620024000240001400014000800080007600760053600536000 099800998002015年销售及管理费用预算年销售及管理费用预算 2、专门决策预算的编制、专门决策预算的编制3、财务预算的编制、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是：确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 现金预算的编制现金预算的编制与现金预算有关的其他资料如下：与现金预算有关的其他资料如下：莲花公司规定其最低现金限额为莲花公司规定其最低现金限额为17000元；元；预计于预计于2015年购入价值年购入价值50000元的机器设备，其中元的机器设备，其中第一季度和第四季度均购入价值第一季度和第四季度均购入价值15000元的机器设备，元的机器设备，第三季度购入机器设备的价值第三季度购入机器设备的价值20000元；元；预计缴纳所得税的总额为预计缴纳所得税的总额为26000元，平均每个季度元，平均每个季度为为6500元；元；预计预计2015年全年支付股利年全年支付股利13585元；元；莲花公司的银行借款利率为莲花公司的银行借款利率为10%.要求：为莲花公司编制要求：为莲花公司编制20152015年度的现金预算。年度的现金预算。项项目目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年期初期初现现金余金余额额 加：加：现现金收入金收入250002500089350893501745817458151650151650173791737918000018000020359203591453501453502500025000566350566350合合计计114350114350169108169108197379197379165709165709591350591350 减：减：现现金支出金支出 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用 销销售及管理售及管理费费用用 所得税所得税 设备购设备购置置 支付股利支付股利375003750026800268001859218592225002250065006500150001500044129441294000040000211002110027400274006500650044502445023846038460208072080727400274006500650020000200003490134901260002600018440184402250022500650065001500015000135851358516103216103213126013126078939789399980099800260002600050000500001358513585合合计计126892126892139129139129157670157670136926136926560616560616现现金余（缺）金余（缺）资资金筹集与运用金筹集与运用银银行借款（期初）行借款（期初）偿还偿还借款（期末）借款（期末）利息支出利息支出（1254212542）30000300002997929979（1200012000）（600600）3970939709（1800018000）（13501350）287842878430734307343000030000（3000030000）（19501950）合合计计3000030000（1260012600）（1935019350）0 0（19501950）期末期末现现金余金余额额174581745817379173792035920359287842878428784287842015年现金预算表年现金预算表 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。的资金筹措及运用的相关数据来编制。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年应计应计并支付短期借款利息并支付短期借款利息应计应计并支付并支付长长期借款利息期借款利息应计应计并支付公司并支付公司债债券利息券利息支付利息合支付利息合计计减：减：资资本化利息本化利息预计财务费预计财务费用用0 00 00 00 00 00 06006000 00 06006000 0600600135013500 00 0135013500 0135013500 00 00 00 00 00 0195019500 00 0195019500 01950195020082008年财务费用预算年财务费用预算 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。预计利润表的基础上编制预计利润分配表。项项目目 金金额额销销售收入售收入变动变动成本成本产产品品销销售成本售成本销销售及管理售及管理费费用用变动变动成本合成本合计计贡贡献献边际边际固定成本固定成本制造制造费费用用销销售及管理售及管理费费用用财务费财务费用用固定成本合固定成本合计计营业营业利利润润减：所得税减：所得税净净利利润润594000594000315480315480462004620036168036168023232023232072000720005360053600195019501275501275501047701047702600026000787707877020152015年预计利润表（变动成本法）年预计利润表（变动成本法）现现金金应应收收账账款款原材料原材料产产成品成品流流动资产动资产合合计计机器机器设备设备 减：累减：累计计折旧折旧固定固定资产资产合合计计资产资产合合计计2878452650640068359466933000037500292500387169应应付付账账款款流流动负债动负债合合计计实实收收资资本本留存收益留存收益所有者所有者权权益合益合计计负债负债及所有者及所有者权权益合益合计计9408940894089408250000250000127761127761377761377761387169387169预计资产负债表预计资产负债表 三、三、预算编制的具体方法预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系1、固定预算方法与弹性预算方法、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。预算方法两大类。固定预算方法固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。方法。固定预算具有局限性固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。【例例922】固定预算方法局限性的讨论固定预算方法局限性的讨论 已知：已知：ABC公司采用完全成本法，其预算公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为期生产的某种产品的预计产量为1 000件，按固定预算方法编制的该产品成本件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表预算如表929所示。所示。表表929 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：预计产量：1000件件 价值单位：元价值单位：元成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 5 0005 0001 0001 000 2 000 2 000 5 51 1 2 2 合合 计计80008该产品预算期的实际产量为该产品预算期的实际产量为1 400件，实件，实际发生总成本为际发生总成本为11 000元，其中：直接元，其中：直接材料材料7 500元，直接人工元，直接人工1 200元，制造元，制造费用费用2 300元，单位成本为元，单位成本为7.86元。元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表编制的成本业绩报告如表930所示。所示。表表930 ABC公司成本业绩报告公司成本业绩报告 价值单位：元价值单位：元 成本项目成本项目实际成本实际成本预算成本预算成本差异差异未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 7 5007 5001 2001 2002 3002 300 5 0005 0001 0001 0002 0002 000 7 0007 0001 4001 4002 8002 800+2+2500500+200+200+300+300+500+500-200-200-500-500 合合 计计110008000 11200+3000-200弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要有：从实用角度看，主要有：弹性成本费用预算弹性成本费用预算 弹性利润预算等弹性利润预算等 弹性成本费用预算的编制弹性成本费用预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。具体编制时有公式法和列表法两种。【例例923】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制公式法公式法 已知：已知：ABC公司按公式法编制的制造费用公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表弹性预算如表931所示。其中较大的混所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。合成本项目已经被分解。表表931 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：直接人工工时变动范围：70 000120 000小时小时 价值单位：元价值单位：元项目项目AB管理人员工资管理人员工资 15000保险费保险费 5000设备租金设备租金 8000维修费维修费 60000.25水电费水电费 5000.15辅助材料辅助材料 40000.30辅助工工资辅助工工资 0.45检验员工资检验员工资 0.35合计合计385001.50 根据表根据表931，可利用，可利用y=38 500+1.5x，计算出人工小时在计算出人工小时在70 000120 000的的范围内，任一业务量基础上的制造费用范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费一费用项目的预算额，如，维修费y=6 000+0.25x，检验员工，检验员工y=0.35x等。等。【例例924】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制列表法列表法已知：已知：ABC公司按列表法编公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表制的制造费用弹性预算如表932所示。所示。表表932ABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）公司预算期制造费用弹性预算（列表法）价值单位：元价值单位：元 直接人工小时直接人工小时 700008000090000100000110000120000生产能力利用（生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1变动成本项目变动成本项目 辅助工人工资辅助工人工资 检验员工资检验员工资2混合成本项目混合成本项目 维修费维修费 水电费水电费 辅助材料辅助材料3固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工资 保险费保险费 设备租金设备租金 56 000 31 500 24 500 59 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000 12 500 28 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000 80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000 18 500 40 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造费用预算制造费用预算 143500158500173500188500203500218500 表表932中的业务量间距为中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的间，在实际工作中可选择更小的间距（如距（如5，读者可以自行计算），读者可以自行计算）。显然，业务量的间距越小，实。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越可能性就越大，但工作量也就越大。大。列表法的主要优点是可以直接从列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。适用面较窄。弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 弹性利润预算是以弹性成本预算为基础弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。具单位变动成本、贡献边际和固定成本。具体编制方法有体编制方法有因素法和百分比法两种。因素法和百分比法两种。【例例925】弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制因素法因素法已知：预计已知：预计ABC公司预算年度某产品的销公司预算年度某产品的销售量在售量在7000件件12 000件之间变动；销件之间变动；销售单价为售单价为100元；单位变动成本为元；单位变动成本为86元；元；固定成本总额为固定成本总额为80 000元。元。要求：根据上述资料以要求：根据上述资料以1 000件为销售量件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。解解 依题意编制的弹性利润预算依题意编制的弹性利润预算如表如表933所示。所示。表表933 ABC公司弹性利润预算公司弹性利润预算 价值单位：元价值单位：元销售量（件）销售量（件）700080009000100001100012000单价单价 100100100100100100单位变动成本单位变动成本 868686868686销售收入销售收入 700000800000900000100000011000001200000减：变动成本减：变动成本 6020006880007740008600009460001032000贡献边际贡献边际 98000112000126000140000154000168000减：固定成本减：固定成本 800008000080000800008000080000营业利润营业利润 180003200060000600007400088000 如果销售价格、单位变动成本、固定成本如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成一个完整的弹性利润预算体系。成一个完整的弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。处理固定成本的多品种经营的企业。【例例926】弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 百分比法百分比法 已知：已知：ABC公司预算年度的销售业务量公司预算年度的销售业务量达到达到100%时的销售收入为时的销售收入为1 000000元，元，变动成本为变动成本为860 000元，固定成本为元，固定成本为80 000元。元。要求：根据上述资料以要求：根据上述资料以10的间隔为的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。公司按百分比法编制弹性利润预算。解解 根据题意编制的弹性利润预根据题意编制的弹性利润预算如表算如表934所示。所示。表表934 ABC公司弹性利润预算公司弹性利润预算 价值单位：元价值单位：元 销售收入百分比销售收入百分比(1 80%90%100%110%120%销售收入销售收入(2)=1000 000(1)800000900000100000011000001200000变动成本变动成本(3)=860 000(1)6880007740008600009460001032000贡献边际贡献边际(4)=(2)(3)112000126000140000154000168000固定成本固定成本(5)8000080000800008000080000利润总额利润总额(6)=(4)(5)3200046000600007400088000 应用百分比法的前提条件是销售应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的销售收入的变化不会影响企业的成本水平成本水平(单位变动成本和固定单位变动成本和固定成本总额成本总额)。此法主要适用于多。此法主要适用于多品种经营的企业。品种经营的企业。2、增量预算方法与零基预算方法、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。基预算方法两大类。增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以基期成增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。增量预算存在基本假定和显著的缺陷。零基预算方法零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。的一种方法。零基预算方法零基预算方法零基预算方法编制程序零基预算方法编制程序 动员与讨论动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目划分不可延缓项目和可延缓项目 【例例927】零基预算方法的应用案例零基预算方法的应用案例 ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表用在预算年度开支水平如表935所示。所示。表表935 预计费用项目及开支金额预计费用项目及开支金额 单位：元单位：元 费用项目费用项目 开支金额开支金额 1业务招待费业务招待费2劳动保护费劳动保护费3办公费办公费4广告费广告费5保险费保险费 180 000150 000100 000300 000120 000 合计合计 850 000 经过充分论证，得出以下结论：上述费经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本行成本效益分析，得到以下数据，如效益分析，得到以下数据，如表表936所示。所示。表表936 成本成本效益分析表效益分析表成本项目成本项目 成本金额成本金额 收益金额收益金额 业务招待费业务招待费广告费广告费 11 46 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本其中广告费的成本收益较大，应列为第二收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本层次；业务招待费的成本收益相对较小，收益相对较小，应列为第三层次。应列为第三层次。假定该公司预算年度对上述各项费假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有用可动用的财力资源只有700 000元，根据以上排列的层次和顺序，元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如分配资源，最终落实的预算金额如下：下：（1）确定不可避免项目的预算金额）确定不可避免项目的预算金额=150 000100 000120 000370000（元）（元）（2）确定可分配的资金数额）确定可分配的资金数额=700 000370 000330 000（元）（元）（3）按成本）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金业务招待费可分配资金330 000 132 000(元元)广告费可分配资金广告费可分配资金330 000 198 000(元元)在实际工作中，某些成本项目的成在实际工作中，某些成本项目的成本本效益的关系不容易确定，按零效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需预算项目，保证重点项目的资金需要。要。3、定期预算方法与滚动预算方法、定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特编制预算的方法按其预算期的时间特不同，可分为定期预算方法和滚动预算不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。方法两大类。定期预算方法定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方年度）作为预算期的一种编制预算的方法。法。该方法具有优点也有缺点。该方法具有优点也有缺点。滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。方法。该预算既有优点又有缺点。该预算既有优点又有缺点。滚动预算方法滚动预算方法 滚动预算按其预算编制和滚动的时间滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：单位不同可分为：逐月滚动逐月滚动 逐季滚动逐季滚动 混合滚动混合滚动 四、预算方法与各种预算之间的关系四、预算方法与各种预算之间的关系区别区别 归属的内容不同归属的内容不同 命名的规则不同命名的规则不同 联系联系 任何一种预算方法只有通过编制具体的预任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发挥作用算才能发挥作用 即使是不同类型之间的预算方法之间也并即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相互排斥的关系非完全相互排斥的关系 本章思考题本章思考题全面预算体系如何构成？全面预算体系如何构成？如何编制经营预算如何编制经营预算如何编制现金预算如何编制现金预算固定预算与弹性预算有何不同？固定预算与弹性预算有何不同？增量预算与零基预算有何不同？增量预算与零基预算有何不同？定期预算与滚动预算有何不同？定期预算与滚动预算有何不同？作业题与练习题作业题与练习题习题与案例相关题目习题与案例相关题目欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！欢迎批评指正！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！谢谢各位！