2011年江苏省会计从业资格考试《会计基础》最新教程

共 计 60学 时 第 一 章总 论共 4学 时 2021-5-21 3 第 一 章 总 论本 章 重 点 阐 述 ：l 会 计 的 涵 义 、 目 标 和 作 用 ；l 会 计 核 算 的 基 本 前 提 和 会 计 信 息 质 量 的 要 求 ；l 会 计 的 处 理 方 法 。 2021-5-21 4 第 一 节 会 计 的 含 义 会 计 是 基 于 社 会 再 生 产 过 程 中 劳 动 耗 费 和 劳 动 成 果 的记 录 、 计 量 、 比 较 、 考 核 的 客 观 需 要 而 产 生 的 。 随 着 经 济 的发 展 和 经 济 管 理 水 平 的 不 断 提 高 ， 会 计 由 生 产 职 能 的 附 带 部分 逐 渐 分 离 出 来 ， 成 为 经 济 管 理 的 主 要 组 成 部 分 。一 、 会 计 的 含 义l “ 信 息 系 统 论 ” 观 点l “ 管 理 活 动 论 ” 观 点 2021-5-21 5 第 二 节 会 计 的 目 标 和 作 用一 、 会 计 的 目 标会 计 目 标 提 供 会 计 信 息 WHO？ WHAT？会 计 目 标 的 变 化 企 业 的 所 有 者 、 经 营 管 理 者 企 业 的 债 权 人 企 业 的 股 东 国 家 潜 在 的 投 资 者 、 债 权 人 2021-5-21 6 人 们 通 过 会 计 工 作 所 预 期 达 到 的 目 的 。目 标 顺 应 环 境 的 变 化 而 变 化 ， 且 不 断 发 展 。决 策 有 用 观 受 托 责 任 观第 二 节 会 计 的 目 标 和 作 用 2021-5-21 7 l 会 计 信 息 是 股 东 了 解 企 业 经 营 状 况 ， 评 价 企 业 经 营 业 绩 的重 要 依 据 ； l 会 计 信 息 是 潜 在 的 投 资 者 了 解 企 业 发 展 状 况 ， 作 出 投 资 决策 的 重 要 依 据 ；l 会 计 信 息 是 债 权 人 评 价 其 债 权 的 安 全 程 度 ， 作 出 持 有 或 收回 债 权 的 重 要 依 据 ；l 会 计 信 息 是 供 应 商 和 销 售 商 评 价 企 业 经 营 风 险 ， 作 出 相 应决 策 的 重 要 依 据 ；l 会 计 是 政 府 有 关 部 门 指 导 和 监 管 企 业 ， 调 控 宏 观 经 济 的 重要 依 据 ； l 会 计 信 息 是 企 业 内 部 管 理 者 作 出 经 营 决 策 的 重 要 依 据 。第 二 节 会 计 的 目 标 和 作 用 2021-5-21 8 会 计 主 体持 续 经 营会 计 分 期货 币 计 量权 责 发 生 制第 三 节 会 计 核 算 的 基 本 前 提 2021-5-21 9 一 、 会 计 主 体 会 计 主 体 前 提 规 范 了 会 计 核 算 的 空 间 范 围 。会 计 主 体 前 提 要 求 ：l 会 计 人 员 必 须 站 在 特 定 主 体 立 场 上 记 录 、 报 告 该 会 计 主体 的 经 济 活 动 。l 将 本 会 计 主 体 与 其 他 会 计 主 体 区 分l 将 本 会 计 主 体 与 本 会 计 主 体 所 有 者 的 活 动 区 分会 计 主 体 的 条 件 ：l 有 独 立 的 资 金 l 进 行 独 立 的 经 济 活 动l 实 行 独 立 的 会 计 报 告第 三 节 会 计 核 算 的 基 本 前 提 2021-5-21 10 二 、 持 续 经 营l 持 续 经 营 前 提 规 定 了 会 计 核 算 的 时 间 范 围 。l 持 续 经 营 前 提 是 会 计 原 则 、 会 计 方 法 、 会 计 程 序 成 立的 基 础 。三 、 会 计 分 期l 会 计 分 期 是 从 持 续 经 营 前 提 引 申 出 来 的 。第 三 节 会 计 核 算 的 基 本 前 提年 度 、 半 年 度 、 季 度 、 月 度起 止 日 期 采 用 公 历 日 期 。 2021-5-21 11 四 、 货 币 计 量五 、 权 责 发 生 制 此 原 则 是 以 取 得 收 款 权 利 和 支 付 款 项 的 责 任 来 确 认 收入 与费 用 。 我 国 会 计 准 则 明 确 规 定 ， 会 计 核 算 应 当 以 权 责 发 生 制为 基 础 ； 企 业 会 计 准 则 规 定 ， 企 业 应 当 以 权 责 发 生 制 作 为 记账 基 础 ； 事 业 行 政 单 位 一 般 采 用 收 付 实 现 制 。l 凡 属 本 期 已 经 实 现 的 收 入 和 已 经 发 生 的 费 用 ， 不 论 其 款项 是 否 实 际 已 经 收 付 ， 均 作 本 期 的 收 入 费 用 处 理 ； l 凡 不 属 于 本 期 的 收 入 和 费 用 ， 即 使 该 款 项 已 经 在 本 期 收付 ， 不 作 本 期 的 收 入 费 用 处 理 。第 三 节 会 计 核 算 的 基 本 前 提 2021-5-21 12 权 责 发 生 制业 务 号 权 责 发 生 制 收 付 实 现 制 A 38000 - B - 2000 C 1500 4500 D - 10000例 题 A 销 售 产 品 38000元 ， 货 款 尚 未 收 到 。 B 预 定 下 半 年 度 报 刊 费 用 2000元 。 C 支 付 第 2季 度 房 租 4500元 。 D 收 到 上 月 应 收 销 售 款 10000元 。 2021-5-21 13 l 可 靠 性l 相 关 性l 可 理 解 性l 可 比 性第 四 节 会 计 信 息 的 质 量 要 求l 实 质 重 于 形 式l 重 要 性 l 谨 慎 性 l 及 时 性 2021-5-21 14 谨 慎 性 原 则 资 产 计 价 负 债 计 价 费 用 列 支 收 益 列 计 尽可能 从 低从 高从 多从 少 因 此 ， 一 般 采 用 预 提 坏 账 准 备 金 、 存 货 计 价 的 后进 先 出 法 、 固 定 资 产 的 加 速 折 旧 ， 以 最 大 限 度 地 降 低经 营 风 险 。 经 济 业 务 存 在 几 种 处 理 方 法 时 ， 应 当 选 择 尽 量 避免 对 企 业 净 利 产 生 过 分 乐 观 影 响 的 方 法 。 2021-5-21 15 实 质 重 于 形 式 是 指 企 业 应 当 按 照 交 易 或 事 项 的 经济 实 质 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 不 应 仅 以 交 易 或事 项 的 法 律 形 式 为 依 据 。 实 质 指 经 济 实 质 ， 形 式 指 法律 形 式 。实 质 重 于 形 式 原 则 在 会 计 核 算 中 的 应 用 ：l融 资 租 入 的 固 定 资 产l售 后 回 购l售 后 回 租 实 质 重 于 形 式 原 则 2021-5-21 16 经 济 活 动 信 息 会 计 信 息会 计 处 理 方 法会 计 确 认 计 量 记 录 报 告会 计 处 理 方 法 与 会 计 信 息 第 五 节 会 计 处 理 方 法 2021-5-21 17 第 五 节 会 计 处 理 方 法一 、 会 计 确 认l 会 计 确 认 的 分 类l 初 始 确 认l 再 次 确 认l 会 计 确 认 的 标 准l 可 定 义 性l 可 计 量 性 l 相 关 性l 可 靠 性 2021-5-21 18 第 五 节 会 计 处 理 方 法二 、 会 计 计 量l 会 计 计 量 要 求l 客 观 性l 有 效 性l 经 济 性l 会 计 计 量 单 位 2021-5-21 19 第 五 节 会 计 处 理 方 法l 会 计 计 量 属 性l 历 史 成 本l 重 置 成 本l 可 变 现 净 值l 现 值l 公 允 价 值 2021-5-21 20 三 、 会 计 记 录l 设 置 会 计 科 目 与 账 户l 复 式 记 账l 填 制 与 审 核 凭 证l 登 记 账 簿l 成 本 计 算l 财 产 清 查第 五 节 会 计 处 理 方 法 2021-5-21 21 设 置 会 计 科 目 与 账 户复 式 记 账填 制 与 审 核 凭 证 登 记 账 簿成 本 核 算 财 产 清 查会 计 记 录 方 法 之 间 的 逻 辑 关 系 第 五 节 会 计 处 理 方 法 2021-5-21 22 财 务 报 告 ， 是 指 企 业 对 外 提 供 的 反 映 企 业 某 一特 定 日 期 财 务 状 况 和 某 一 会 计 期 间 经 营 成 果 、 现 金流 量 的 文 件 ， 包 括 会 计 报 表 和 会 计 报 表 附 注 ， 其 中会 计 报 告 主 要 包 括 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、 现 金 流 量表 、 利 润 分 配 表 、 所 有 者 权 益 （ 或 股 东 权 益 ） 增 减变 动 表 等 。 第 五 节 会 计 处 理 方 法 2021-5-21 23财 产 清 查 运 用 账 户 与 复 式 记 账成 本 核 算填 制 审 核记 账 凭 证取 得 和 审 核原 始 凭 证发 生 经 济 业 务 登 记账 簿 编 制 会计 报 表会 计 确 认 （ 初 次 ） 、 计 量 会 计 记 录 会 计 确 认 （ 再 次 ） 、 报 告会 计 处 理 方 法 与 会 计 核 算 方 法 之 间 的 联 系第 五 节 会 计 处 理 方 法 2021-5-21 24会 计 监 督 制 度 会计法规体系 第 一 层 次第 二 层 次第 三 层 次第 四 层 次 会 计 法 律 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法会 计 行 政 法 规 企 业 财 务 会 计 报 告 条 例总 会 计 师 条 例会 计 部 门 规 章 会 计 核 算 制 度 会 计 准 则会 计 制 度会 计 机 构 和 会 计 人 员 管 理 制 度会 计 工 作 管 理 制 度地 方 性 会 计 法 规第 六 节 会 计 法 规 体 系一 、 会 计 法 规 体 系 的 构 成我 国 现 行 会 计 法 规 体 系 2021-5-21 25 二 、 会 计 法 律 中 华 人 民 共 和 国 会 计 法 三 、 会 计 准 则l 会 计 准 则 的 特 点l 我 国 的 会 计 准 则 体 系l 基 本 准 则 的 内 容l 具 体 准 则 的 内 容l 应 用 指 南 的 内 容第 六 节 会 计 法 规 体 系 2021-5-21 26 会计准则 基 本 准 则 具 体 准 则应 用 指 南 会 计 核 算 的 基 本 前 提 等会 计 信 息 质 量 要 求会 计 要 素财 务 报 告一 般 业 务 会 计 准 则特 殊 行 业 、 特 殊 业 务 会 计 准 则报 告 准 则我 国 会 计 准 则 的 结 构 第 六 节 会 计 法 规 体 系 第 二 章账 户 与 复 式 记 账 的 基 本 原 理 共 6学 时 第 二 章 账 户 与 复 式 记 账 的 基 本 原 理 本 章 重 点 阐 述 ：l 会 计 要 素 的 概 念 、 内 容 ；l 会 计 科 目 的 概 念 、 分 类 ；l 账 户 的 概 念 、 结 构 ；l 复 式 记 账 的 基 本 原 理 和 借 贷 记 账 法 。 来源 公司所 有 者 投 入 债 权 人 投 入 要 求 权 主 权 资 本 借 入 资 本 银 行 存 款现 金购 买 原 材 料生 产 设 备成 品运 输 工 具购 买 债 券 占用 经 营 资 金要 求 按 一 定 比 例 支 付 投 资 所 得归 还 本 息权 益第 一 节 会 计 要 素 会 计 要 素会 计 要 素 是 对 会 计 内 容 的 基 本 分 类 ， 将 其 分 解 成 六 类 资 产 负 债 所 有 者 权 益 收 入 费 用 利 润第 一 节 会 计 要 素 资产有 形 或 无 形 、 货 币 形 态 或 非 货 币 形 态由 企 业 拥 有 或 控 制具 有 带 来 经 济 利 益 的 能 力能 以 货 币 计 量第 一 节 会 计 要 素 资 产 流 动 资 产非 流 动 资 产 库 存 现 金 、 银 行 存 款 、 交 易 性 金 融 资 产应 收 款 项 应 收 账 款 、 应 收 票 据 、 其 他 应 收款 、预 付 账 款 、 应 收 股 利 、 应 收 利 息存 货 原 材 料 、 在 产 品 、 产 成 品持 有 到 期 的 投 资 国 债 和 企 业 债 券 等 长 期 股 权 投 资固 定 资 产 房 屋 、 建 筑 物 、 机 器 设 备 、 运 输 设 备 等无 形 资 产 专 利 权 、 非 专 利 技 术 、 商 标 权 、 著 作 权 、土 地 使 用 权 、 特 许 权 等长 期 待 摊 费 用 开 办 费 、 固 定 资 产 的 大 修 理 支 出 、股 票 发 行 费 等第 一 节 会 计 要 素 负债现 时 经 济 义 务将 来 要 偿 还 的货 币 确 切 计 量 或 合 理 预 计 金 额偿 还 方 式 ： 货 币 、 其 他 资 产 、劳 务 、 举 借 新 债按 其 流 动 性 分 类 流 动 负 债非 流 动 负 债第 一 节 会 计 要 素 所 有 者 权 益 供 长 期 使 用 依 法 登 记 不 得 抽 回是 清 偿 债 务 的 物 质 保 证 投 资形 成 资 产享 有 获 取 企 业 利 润 的 权 利 净 资 产 = 全 部 资 产 全 部 负 债构 成 项 目 实 收 资 本 实 际 投 入 资 本 金资 本 公 积 资 本 、 股 本 溢 价 接 受 捐 赠盈 余 公 积 金 税 后 利 润 中 提 取 未 分 配 利 润 留 待 以 后 分 配第 一 节 会 计 要 素 收 入日 常 活 动 中 所 发 生 的 经 济 利 益 的 总 流 入不 是 偶 然 发 生 也 能 带 来 经 济 利 益 利 得 不 是 收 入如 ： 出 售 固 定 资 产包 括 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入收 入 可 使 得 现 金 流 入 资 产 增 加可 偿 还 所 欠 债 务 负 债 减 少两 者 兼 而 有 之第 一 节 会 计 要 素 成本和费用为 取 得 收 入 而 支 付 的 各 种 耗 费因 此 ， 费 用 要 与 收 入 配 比合 理划 分 期 间 费 用成 本 销 售 费 用 销 售 过 程 中 发 生 的管 理 费 用 组 织 、 管 理 生 产 经 营 中 发 生 的财 务 费 用 为 筹 集 资 金 而 发 生 的直 接 费 用 直 接 人 工 费 、 直 接 材 料 费间 接 费 用 制 造 费 用计 入 当 期 损 益 按 一 定 标 准 分 配 后 计 入 成 本 直 接 计 入 成 本第 一 节 会 计 要 素 利润经 营 成 果 收 入 大 于等 于小 于 成 本 和 费 用获 利 能 力 是 评 价 企 业 的 一 个 标 准利 润 构 成 营 业 利 润 = 营 业 收 入 -营 业 成 本 -期 间 费 用 -营 业 税 金 及 附 加 -资 产 减 值 损 失 公 允 价 值 变 动 收 益 投 资 收 益 利 润 总 额 = 营 业 利 润 +营 业 外 收 支 净 额净 利 润 = 利 润 总 额 -所 得 税 费 用尽 可 能 地 盈 利 高 效 回 报 投 资 者更 多 地 为 社 会 创 造 财 富第 一 节 会 计 要 素 会 计 等 式 是 反 映 会 计 要 素 之 间 在 数 量 上 必 然 相 等 的 一 种关 系 式 。 会 计 等 式 是 设 置 科 目 与 帐 户 、 复 式 记 帐 和 编 制 会 计报 表 的 理 论 基 础 和 依 据 。会 计 等 式 包 括 三 个 ：资 产 =负 债 +所 有 者 权 益利 润 =收 入 -费 用资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 +（ 收 入 -费 用 ）第 二 节 会 计 等 式 例 题 ：1. 恒 生 咨 询 公 司 于 2002年 6月 开 办 ， 其 投 资 人 以 600000元 银 行 存 款 作为 公 司 注 册 资 金 。2. 恒 生 公 司 向 银 行 借 款 100000元 ， 存 入 银 行 ， 为 期 一 年 。3. 公 司 用 银 行 存 款 60000元 ， 购 入 存 货 一 批 。4. 公 司 购 买 电 脑 1台 ， 12000元 ， 货 款 尚 未 支 付 。5. 接 受 侨 胞 捐 赠 电 脑 5台 ， 同 类 电 脑 的 市 场 价 格 为 8000元 。6. 公 司 从 银 行 借 款 10000元 ， 偿 还 部 分 货 款 。7. 经 批 准 ， 将 资 本 公 积 24000元 转 增 注 册 资 本 金 。第 二 节 会 计 等 式 8. 用 银 行 存 款 支 付 本 月 房 租 2000元 。9. 为 用 户 提 供 咨 询 服 务 ， 收 入 现 金 50000元 。10. 将 现 金 50000元 存 入 银 行 。11. 用 银 行 存 款 支 付 办 公 用 品 费 用 3000元 。12. 经 过 计 算 ， 确 定 应 支 付 职 工 工 资 15000元 ， 尚 未 支 付 。13. 从 银 行 提 取 20000元 现 金 备 用 。14. 用 现 金 15000元 支 付 职 工 工 资 。15. 月 末 ， 结 算 本 期 损 益 。第 二 节 会 计 等 式 经 济 业 务 的 四 种 类 型资 产 增 加 权 益 增 加资 产 减 少 权 益 减 少同 增同 减等量增减 等量增减第 二 节 会 计 等 式 会 计 等 式 的 扩 展 等 式收 入 - 费 用 = 利 润 （ 或 亏 损 ）资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 +（ 收 入 -费 用 ）资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 + 净 收 益第 二 节 会 计 等 式 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 +（ 收 入 费 用 ）资 产 =负 债 +所 有 者 权 益收 入 费 用 =利 润 （ 净 收 益 ）资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 +净 收 益反 映 了 会 计 期 内 任 一 时 刻 （ 结 帐 之 前 ） 的 状 态资 产 =负 债 +所 有 者 权 益第 二 节 会 计 等 式 二 、 会 计 事 项 对 会 计 等 式 的 影 响l资 产 、 权 益 变 动 的 经 济 事 项 对 会 计 等 式 的 影 响第 二 节 会 计 等 式经 济 业 务 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益（ 1） 增 加 增 加（ 2） 增 加 增 加（ 3） 减 少 减 少（ 4） 减 少 减 少（ 5） 减 少 增 加（ 6） 增 加 减 少（ 7） 增 、 减（ 8） 增 、 减 （ 9） 增 、 减 经 济 业 务 类 型 费 用 + 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 + 收 入（ 1） 增 增（ 2） 增 减（ 3） 增 增（ 4） 减 增（ 5） 增 减（ 6） 减 减l收 入 、 费 用 变 动 对 会 计 等 式 的 影 响第 二 节 会 计 等 式 一 、 会 计 科 目l 会 计 科 目 的 含 义 会 计 科 目 是 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分类 核 算 的 标 志 或 项 目 。l 设 置 会 计 科 目 的 原 则l 统 一 性 原 则l 灵 活 性 原 则l 稳 定 性 原 则第 三 节 会 计 科 目 与 账 户 第 三 节 会 计 科 目 与 账 户l 会 计 科 目 的 分 类l 按 反 映 的 经 济 内 容 分 类l 按 提 供 核 算 指 标 的 详 细 程 度 分 类l 总 分 类 科 目l 明 细 分 类 科 目 第 三 节 会 计 科 目 与 账 户二 、 账 户l 账 户 的 含 义l 账 户 的 结 构l 会 计 科 目 和 账 户 的 关 系 账 户 一 种 载 体 （ 工 具 ） ， 是 一 种 物 质 形 式 ；具 有 一 定 格 式 和 结 构 ；根 据 会 计 科 目 而 设 置 ， 会 计 科 目 是 账 户 的 名 称 ；核 算 会 计 要 素 增 减 变 动 情 况 及 其 结 果 （ 记 录 、 汇 集 ） 。使 用 原 始 数 据 会 计 信 息会 计 科 目 与账 户 的 关 系 联 系 ： 口 径 一 致 ， 性 质 相 同 ， 都 是对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 一 步 划 分的 类 。区 别 ： 科 目 只 标 明 账 户 名 称 ， 账 户具 有 格 式 与 结 构 ， 用 以 记 录 与 核 算经 济 业 务 。 账 户 结 构 及 其 格 式 左 方 T型 账 户账 户 名 称 （ 会 计 科 目 ） 右 方 一 方 记 录 增 加 额一 方 记 录 减 少 额相 抵 后 出 现 差 额称 之 为 余 额 期 初 余 额期 末 余 额提 供 四 项核 算 指 标 期 初 余 额本 期 发 生 增 加 额本 期 发 生 减 少 额期 末 余 额四 项 指 标 的 关 系 的 公 式 表 示 ：期 末 余 额 = 期 初 余 额 + 本 期 发 生 增 加 额 本 期 发 生 减 少 额哪 一 方 登 记 增 加 额 ， 哪 一 方登 记 减 少 额 ， 由 账 户 的 性 质决 定 。 一 、 复 式 记 账 法 的 概 念 复 式 记 账 法 是 对 每 一 经 济 业 务 以 相 同 的 金 额 在 两 个 或 两个 以 上 账 户 中 进 行 相 互 联 系 的 登 记 的 方 法 。 其 意 义 在 于 ：l真 实 描 述 每 项 经 济 业 务 所 引 起 的 资 金 运 动 ；l清 晰 反 映 来 踪 去 迹 ；l体 现 了 会 计 等 式 的 平 衡 原 理 发 生 额 必 然 相 等 ， 余 额必 然 相 等 。二 、 复 式 记 账 法 的 特 点三 、 复 式 记 账 法 的 种 类第 四 节 复 式 记 账 四 、 借 贷 记 账 法 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构借 方 账 户 名 称 （ 会 计 科 目 ） 贷 方 任 何 账 户 都 有 借 贷 余 额 。借 贷 双 方 ， 哪 方 登 记增 加 额 ， 哪 方 登 记 减少 额 ， 取 决 于 账 户 的 性质 。 损 益 类 账 户 期 末 无余 额 。 有 余 额 的 账 户 ，余 额 方 向 与 增 加 额 的 方向 一 致 。第 四 节 复 式 记 账 借 方 资 产 类 账 户 贷 方 借 方 负 债 类 账 户 贷 方 期 初 余 额本 期 增 加 额 本 期 减 少 额本 期 增 加 额 合 计期 末 余 额 期 初 余 额本 期 增 加 额本 期 减 少 额 本 期 增 加 额 合 计本 期 减 少 额 合 计 本 期 减 少 额 合 计 期 末 余 额第 四 节 复 式 记 账 l借 贷 记 账 法 下 账 户 的 对 应 关 系 各 种 经 济 业 务 所 引 起 的 会 计 要 素 变 化 ， 无 论 何 种 形式 ， 都 是 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 。 任 何 一 项 经 济 业 务 ， 都 记 入 了 互 相 关 联 的 两 个 或 两个 以 上 的 账 户 ， 这 些 账 户 间 存 在 着 应 借 应 贷 关 系 。 对 应 账 户 账 户 之 间 存 在 着 应 借 应 贷 关 系 ， 这 样的 账 户 具 有 对 应 关 系 ， 称 之 为 对 应 账 户 。第 四 节 复 式 记 账 l会 计 分 录 标 明 某 项 经 济 业 务 应 借 应 贷 账 户 名 称 及 其 金 额 的 记 录 。三 要 素 包 括 ：l一 组 对 应 记 账 符 号 （ 应 借 应 贷 ） ；l借 贷 双 方 的 账 户 名 称 ；l相 等 的 记 账 金 额 。第 四 节 复 式 记 账 l借 贷 记 账 法 下 的 试 算 平 衡账 户 发 生 额 试 算 平 衡 ， 因 为 记 账 规 则 ：全 部 账 户 借 方 发 生 额 之 和 = 全 部 账 户 贷 方 发 生 额 之 和账 户 余 额 试 算 平 衡 ， 因 为 会 计 等 式 ：全 部 账 户 借 方 余 额 之 和 = 全 部 账 户 贷 方 余 额 之 和 注 意 ： 通 过 式 算 平 衡 ， 检 查 账 户 记 录 的 完 整 正 确 性 ， 并 非 绝 对 。第 四 节 复 式 记 账 第 三 章借 贷 记 账 法 在 企 业 中 的 具 体 运 用 以 制 造 企 业 主 要 经 济 业 务 为 例共 9学 时 第 三 章 借 贷 记 账 法 在 企 业 中 的 具 体 运 用本 章 重 点 阐 述 ：l 制 造 企 业 的 主 要 经 济 业 务 ；l 筹 集 资 金 的 业 务 处 理 ；l 供 应 过 程 、 生 产 过 程 、 销 售 过 程 的 业 务 处 理 ；l 利 润 形 成 及 分 配 的 业 务 处 理 ；l 资 产 调 整 与 退 出 的 业 务 处 理 。 2021-5-21 60 第 一 节 制 造 企 业 的 主 要 经 济 业 务 概 述 重 新 参 加 周 转长 期 资 产资 金 筹 集 资 金 退 出供 应 阶 段 生 产 阶 段 销 售 阶 段货 币 原 材 料 在 产 品 产 成 品 货 币支 付 工 资 及 相 关 费 用 折 旧 与 摊 销购 建制 造 企 业 资 金 运 动 过 程 2021-5-21 61 资 金 进 入 企 业 W（ 储 备 资 金 ）P（ 生 产 资 金 ）G(货 币 资 金 )W（ 产 成 品 资 金 ）资 金 退 出 企 业 程过应供 生 产 过 程销 售 过 程企 业 资 金 运 动 示 意 图 2021-5-21 62 企 业 筹 集 资 金 的 两 条 渠 道 ：1、 由 所 有 者 投 入 2、 借 债 实 收 资 本股 本从 金 融 机 构 借 款发 行 公 司 债 券 短 期 借 款长 期 借 款应 付 债 券第 二 节 筹 集 资 金 的 核 算 2021-5-21 63 一 、 投 入 资 本 的 核 算l“ 实 收 资 本 ” 或 “ 股 本 ” 账 户第 二 节 筹 集 资 金 的 核 算借 实 收 资 本 （ 股 本 ） 贷注 销 资 本 的 金 额 期 初 余 额收 到 所 有 者 投 资期 末 余 额 ： 期 末 实 收资 本 的 实 有 数 2021-5-21 64 借 短 期 借 款 贷归 还 短 期 借 款 期 初 余 额收 到 短 期 借 款期 末 余 额 ： 尚 未 归 还的 短 期 借 款性 质 ： 负 债 类 帐 户用 途 ： 核 算 企 业 借 入 的 短 期 借 款结 构 ：第 二 节 筹 集 资 金 的 核 算二 、 借 入 资 本 的 核 算l短 期 借 款 的 核 算 2021-5-21 65 三 、 长 期 借 款 的 核 算 借 长 期 借 款 贷归 还 本 金 、 利 息 期 初 余 额取 得 长 期 借 款 本 金和 计 提 的 长 期 借 款 利 息长 期 借 款 的实 有 数性 质 ： 负 债 类 帐 户用 途 ： 核 算 企 业 借 入 的 长 期 借 款 的 本 金 。月 末 计 提 利 息 借 ： 财 务 费 用 贷 ： 应 付 利 息 实 际 支 付 利 息借 ： 应 付 利 息 贷 ： 银 行 存 款第 二 节 筹 集 资 金 的 核 算 2021-5-21 66 一 、 供 应 过 程 业 务 的 基 本 内 容二 、 供 应 过 程 应 设 置 的 主 要 账 户l “ 在 途 物 资 ” 账 户l “ 库 存 现 金 ” 账 户l “ 原 材 料 ” 账 户l “ 应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” 账 户l “ 应 付 账 款 ” 账 户l “ 应 付 票 据 ” 账 户l “ 预 付 账 款 ” 账 户三 、 供 应 过 程 主 要 经 济 业 务 的 核 算第 三 节 供 应 过 程 的 核 算 2021-5-21 67 生 产 产 品 ， 发 生 的 各 种 耗 费 包 括 ： 材 料 ， 人 工 ， 车 间 发 生 的水 费 、 电 费 、 机 器 设 备 厂 房 的 折 旧 费 、 车 间 管 理 人 员 的 工 资 费 、机 物 料 消 耗 等 。一 、 生 产 过 程 业 务 的 基 本 内 容二 、 生 产 过 程 应 设 置 的 主 要 账 户l“ 生 产 成 本 ” 账 户l“ 制 造 费 用 ” 账 户l“ 应 付 职 工 薪 酬 ” 账 户l“ 管 理 费 用 ” 账 户第 四 节 生 产 过 程 的 核 算l“财 务 费 用 ” 账 户l“ 累 计 折 旧 ” 账 户l“ 累 计 摊 销 ” 账 户l“ 库 存 商 品 ” 账 户 2021-5-21 68 借 生 产 成 本 甲 产 品 贷材 料 费 、人 工 费车 间 的 费 用借 制 造 费 用 贷发 生 分 配结 转 数 借 生 产 成 本 乙 产 品 贷完 工 入 库 产 品的 成 本期 末 在 产 品的 成 本第 四 节 生 产 过 程 的 核 算 2021-5-21 69 借 库 存 商 品 贷期 初 余 额完 工 入 库 产 品 的 实 际 成 本 发 出 产 品 的 实 际 成 本期 末 仓 库 结 存 材 料第 四 节 生 产 过 程 的 核 算 2021-5-21 70 借 应 付 职 工 薪 酬 贷期 初 余 额应 分 配 的 薪 酬 数 额期 末 余 额 ： 应 付 未 付的 职 工 薪 酬实 际 发 放 薪 酬第 四 节 生 产 过 程 的 核 算 2021-5-21 71 借 管 理 费 用 贷发 生 结 转 借 本 年 利 润 贷 管 理 费 用 账 户 属 于 损 益 类 帐 户 ， 用 于 核 算 企 业 为 组 织 、 管 理 生 产经 营 活 动 所 发 生 的 各 种 耗 费 。第 四 节 生 产 过 程 的 核 算 2021-5-21 72 借 累 计 折 旧 贷借 固 定 资 产 贷原 值 计 提 折 旧 借 管 理 费 用 贷借 制 造 费 用 贷第 四 节 生 产 过 程 的 核 算 2021-5-21 73 借 生 产 成 本 甲 产 品 贷借 制 造 费 用 贷发 生 分 配结 转 数 借 生 产 成 本 乙 产 品 贷？ ？第 四 节 生 产 过 程 的 核 算 2021-5-21 74 三 、 生 产 过 程 中 主 要 经 济 业 务 的 核 算l 直 接 材 料 耗 费 的 确 定l 当 期 直 接 人 工 费 用 的 确 认l 制 造 费 用 的 归 集 和 分 配l 管 理 费 用四 、 产 品 成 本 的 计 算l 生 产 费 用 的 归 集 和 分 配l 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 进 行 分 配第 四 节 生 产 过 程 的 核 算 2021-5-21 75 销 售 产 品 确 认 收 入发 生 费 用 :产 品 成 本 /营 业 税 金 及 附 加为 销 售 产 品 ， 发 生 广 告 费 、 展 览 费 、 包 装 费 、专 设 销 售 机 构 的 费 用 等其 他 业 务（ 如 销 售 材 料 、 出 租 业 务 、 代 购 代 销 业 务 等 ） 其 他 业 务 收 入其 他 业 务 支 出第 五 节 销 售 过 程 的 核 算一 、 销 售 过 程 业 务 的 主 要 内 容 2021-5-21 76 销 售 商 品 ， 实 现 营 业 收 入 产 品 资 金 货 币 资 金结 算 资 金资 金 循 环 完 成 ， 实 现 增 值商 品 销 售 收 入 的 确 认 商 品 所 有 权 的 转 移 ， 收 到 货 款 ， 或取 得 收 取 货 款 的 凭 证 。第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 2021-5-21 77 l “主 要 业 务 收 入 ”l “ 应 交 税 费 应 交 增 值税 ”l “ 应 收 账 款 ”l “ 应 收 票 据 ”l “ 预 收 账 款 ”l “ 主 营 业 务 成 本 ”l “ 营 业 税 金 及 附 加 ”第 五 节 销 售 过 程 的 核 算l“应 交 税 费 应 交 城 市 维护 建 设 税 ”l“ 应 交 税 费 应 交 教 育费 附 加 ”l“ 其 他 业 务 收 入 ”l“ 其 他 业 务 成 本 ”l“ 销 售 费 用 ”二 、 销 售 过 程 应 设 置 的 主 要 账 户 2021-5-21 78 借 主 营 业 务 收 入 贷 确 认 收 入 结 转本 年 利 润 主 营 业 务 收 入 属 于 损 益 类 帐 户 ， 用 于 核 算 企 业 从 事 主 营 业务 获 取 的 收 入 。第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 2021-5-21 79 借 主 营 业 务 成 本 贷售 出 产 品的 成 本 结 转库 存 商 品 本 年 利 润第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 主 营 业 务 成 本 属 于 损 益 类 帐 户 ， 用 于 核 算 企 业 因 销 售商 品 、 提 供 劳 务 以 及 让 渡 资 产 使 用 权 等 日 常 活 动 而 发 生 的实 际 成 本 。 2021-5-21 80 例 1、 企 业 销 售 A商 品 一 批 ， 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 ：售 价 20 000元 ， 增 值 税 3 400元 。 全 部 款 项 收 到 存 入 银 行 。借 ： 银 行 存 款 23 400 贷 ： 主 营 业 务 收 入 20 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 ） 3 400例 2、 结 转 上 述 已 售 A商 品 的 成 本 15 000元 。借 ： 主 营 业 务 成 本 15 000 贷 ： 库 存 商 品 A商 品 15 000第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 2021-5-21 81 借 应 收 账 款 贷发 生 收 到期 末 应 收 账 款的 实 有 数 收 到 票 据 款借 应 收 票 据 贷发 生期 末 应 收 票 据的 实 有 数第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 2021-5-21 82 借 营 业 税 金 及 附 加 贷本 期 销 售 产 品应 交 纳 的税 金 及 附 加 结 转应 交 税 费 本 年 利 润第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 该 账 户 是 损 益 类 账 户 ， 反 映 企 业 经 营 的 各 种 业 务 产 生的 应 向 国 家 缴 纳 的 消 费 税 、 营 业 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 资源 税 和 教 育 费 附 加 等 相 关 税 费 产 生 的 支 出 。 2021-5-21 83 销 售 商 品形 成 收 入 主 营 业 务 收 入 银 行 存 款应 交 税 金 应 交 增 值 税预 收 货 款 时预 收 账 款实 现 销 售 时 冲 销 收 到 购 货 单位 预 付 货 款预 收 之 数 预 收 账 款 银 行 存 款负 债 类 账 户2021-5-21 84 销 售 实 现 主 营 业 务 收 入 预 收 账 款应 交 税 金 应 交 增 值 税 银 行 存 款支 付 销 售 费 用 银 行 存 款 （ 现 金 ） 营 业 费 用 2021-5-21 85 结 转 销 售 成 本 库 存 商 品 主 营 业 务 成 本库 存 发 出 产 成 品 的 计 价 方 法 加 权 平 均 法先 进 先 出 法 计 算 单 价已 销 产 品 的 实 际 成 本 = 产 成 品 单 价 销 售 产 品 数 量第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 2021-5-21 86 计 算 结 转 本 月 应 缴 纳 的 税 金本 月 应 缴 纳 的 增 值 税 额 = 销 项 税 额 进 项 税 额本 月 应 缴 消 费 税 = 本 月 销 售 额 消 费 税 率本 月 应 缴 纳 城 市 建 设 税 额 = 流 转 税 额 7%本 月 应 缴 纳 的 教 育 附 加 费 = 流 转 税 额 3%第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 2021-5-21 87 应 交 税 费应 缴 纳 的 税 金已 缴 纳 的 税 金 应 交 税 费 营 业 税 金 及 附 加交 纳 税 金银 行 存 款 应 交 而 未 交的 税 金 结 转 入 账 2021-5-21 88 一 、 利 润 形 成 与 分 配 业 务 的 基 本 内 容二 、 利 润 形 成 与 分 配 应 设 置 的 主 要 账 户l“ 营 业 外 收 入 ” 账 户l“ 营 业 外 支 出 ” 账 户l“ 所 得 税 费 用 ” 账 户l“ 本 年 利 润 ” 账 户l“ 利 润 分 配 ” 账 户l“ 盈 余 公 积 ” 账 户l“ 应 付 股 利 ” 账 户第 六 节 利 润 形 成 及 分 配 的 核 算 2021-5-21 89 利 润 总 额 = 营 业 利 润 + 营 业 外 收 支 净 额 营 业 利 润 = 主 营 业 务 收 入 主 营 业 务 成 本 -营 业 税 金 及 附 加 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 资 产 减 值 损 失 公 允 价 值 变 动 收益 投 资 收 益 投 资 收 益 = 投 资 收 益 投 资 损 失营 业 外 收 支 净 额 = 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出其 他 业 务 利 润 = 其 他 业 务 收 入 其 他 业 务 支 出净 利 润 = 利 润 总 额 所 得 税第 六 节 利 润 形 成 及 分 配 的 核 算 2021-5-21 90 本 年 利 润转 入 的 各 项 支 出 额主 营 业 务 成 本营 业 税 金 及 附 加销 售 费 用其 他 业 务 支 出营 业 外 支 出管 理 费 用财 务 费 用投 资 损 失所 得 税 费 用 转 入 的 各 项 收 入 额主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入营 业 外 收 入投 资 收 益 实 现 的 净 利 润亏 损 总 额2021-5-21 91 利 润 分 配转 入 的 全 部亏 损 总 额利 润 分 配 数 转 入 的 全 部利 润 总 额为 弥 补 的 亏损 未 分 配 的 利润 总 额 其 他 业 务 收 入结 转本 年 利 润 数 出 租 固 定 资 产 收 入出 租 包 装 物 收 入无 形 资 产 转 让 收 入多 于 物 资 销 售 收 入运 输 业 务 收 入废 旧 物 资 销 售 收 入 其 他 业 务 支 出材 料 出 售 成 本运 输 业 务 支 出出 租 包 装 物 的 摊 销 费出 租 固 定 资 产 折 旧 其 他 业 务 税 金 转 入 本 年利 润 数2021-5-21 92 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出固 定 资 产 盘 盈处 理 固 定 资 产净 收 益罚 款 收 入对 外 索 赔 收 入确 实 无 法 支 付的 应 付 账 款 固 定 资 产 盘 亏 、变 卖 损 失资 产 因 自 然 灾害 损 失赔 偿 金违 约 金援 外 费 用公 益 性 救 济 性的 捐 赠 支 出转 入 本 年利 润 数 转 入 本 年利 润 数 2021-5-21 93 利 润 核 算 与 步 骤1、 结 出 损 益 类 账 户 的 本 期 发 生 额2、 从 损 益 类 账 户 分 别 转 入 “ 本 年 利 润 ” 账户 本 年 利 润费 用 类 账 户 收 入 类 账 户本 期发 生 额 本 期发 生 额结 转 支 出 结 转 收 入损 益 类 账 户期 末 无 余 额 所 有 者 权 益 类 账 户 2021-5-21 94 3、 根 据 利 润 总 额 计 算 并 结 转 所 得 税国 家 规 定 大 中 型 企 业 和 股 份 制 企 业 适 用 于 固 定 税 率应 交 所 得 税 额 = 应 纳 税 所 得 额 25 %例 ： 假 设 利 润 总 额 为 150 000元 ， 计 算 并 结 转 所 得 税 。 150 000 25% = 37 500元借 ： 所 得 税 费 用 37 500 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 37 500 转 入 本 年 利 润借 ： 本 年 利 润 37 500 贷 ： 所 得 税 费 用 37 500 2021-5-21 95 被 没 收 的 财 物 损 失 、 支 付 各 项 税 收 的 滞 纳 金 和 罚 款弥 补 以 前 年 度 的 损 失提 取 法 定 盈 余 公 积 金 （ 10%， 达 到 注 册 资 金 50%时 ， 不 再提 取 ）按 比 例 向 投 资 者 分 配 股 利仍 有 余 额 ， 属 于 未 分 配 利 润 ， 留 待 以 后 年 度 分 配4、 净 利 润 分 配利 润 分 配 顺 序 2021-5-21 96 例 题 ： 某 企 业 12月 末 各 损 益 类 账 户 余 额 如 下 ：主 营 业 务 收 入 460 000元 管 理 费 用 32 000元主 营 业 务 成 本 300 000元 财 务 费 用 2 000元营 业 税 金 及 附 加 1 790元 投 资 净 收 益 80 000元销 售 费 用 20 000元 营 业 外 收 入 2 000元其 他 业 务 收 入 37 000元 营 业 外 支 出 2 200元其 他 业 务 支 出 26 000元1、 结 转 本 年 利 润 账 户2、 计 算 并 结 转 应 交 所 得 税 额 2021-5-21 97 本 年 利 润300000 1790 20000 26000 32000 2000 2200 460000 37000 8000 2000 383990 507000 30752.5 92257.52021-5-21 98 1、 应 纳 所 得 税 额 =50 700 383 990 = 123 010元 123 010 25% = 30 752.5元借 ： 所 得 税 费 用 30 752.5 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 30 752.5借 ： 本 年 利 润 30 752.5 贷 ： 所 得 税 费 用 30 752.52、 应 提 取 法 定 盈 余 公 积 金 =92 257.5 10% = 9 225.75元借 ： 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 9 225.75 贷 ： 盈 余 公 积 9 225.753、 决 定 向 股 东 分 派 普 通 股 利 30 000元 。借 ： 利 润 分 配 应 付 普 通 股 股 利 30 000 贷 ： 应 付 股 利 30 0004、 以 银 行 存 款 向 投 资 者 支 付 股 利 30 000元 。 借 ： 应 付 股 利 30 000 贷 ： 银 行 存 款 30 0002021-5-21 99 资 金 退 出 企 业 的 业 务 ， 主 要 表 现 为 偿 还 各 种 负 债 ， 如发 放 工 资 、 使 用 福 利 费 、 缴 纳 税 金 、 偿 还 借 款 的 本 金 和利 息 、 向 投 资 者 支 付 现 金 股 利 或 利 润 等 。第 七 节 资 金 调 整 和 退 出 企 业 的 核 算 2021-5-21 100 第 四 章账 户 的 分 类共 3学 时 本 章 重 点 阐 述 ：l 账 户 按 经 济 内 容 的 分 类 ；l 账 户 按 用 途 和 结 构 的 分 类 。 第 四 章 账 户 的 分 类 2021-5-21 102 一 、 资 产 类 账 户l 反 映 流 动 资 产 的 账 户l 反 映 非 流 动 资 产 的 账 户二 、 负 债 类 账 户l 反 映 流 动 负 债 的 账 户l 反 映 非 流 动 负 债 的 账 户三 、 所 有 者 权 益 类 账 户l 反 映 所 有 者 投 资 的 账 户l 反 映 留 存 收 益 的 账 户第 一 节 账 户 按 经 济 内 容 分 类 2021-5-21 103 四 、 成 本 类 账 户l 反 映 产 品 生 产 成 本 的 账 户l 反 映 对 外 提 供 劳 务 成 本 的 账 户五 、 损 益 类 账 户l 反 映 营 业 损 益 的 账 户l 反 映 营 业 外 收 支 的 账 户l 反 映 所 得 税 的 账 户第 一 节 账 户 按 经 济 内 容 分 类 2021-5-21 104 第 二 节 账 户 按 用 途 和 结 构 分 类一 、 盘 存 账 户l 盘 存 账 户 的 用 途l 盘 存 账 户 的 结 构l 常 用 的 盘 存 类 账 户l 盘 存 账 户 的 特 点 借 盘 存 账 户 贷期 初 余 额发 生 额 发 生 额期 末 余 额 2021-5-21 105 借 债 权 结 算 账 户 贷 借 债 务 结 算 账 户 贷 第 二 节 账 户 按 用 途 和 结 构 分 类二 、 结 算 账 户l债 权 结 算 账 户l债 务 结 算 账 户l债 权 债 务 结 算 账 户 2021-5-21 106 债 权 债 务 结 算 账 户 ： 具 有 双 重 性 质 借 应 收 账 款 乐 凯 公 司 贷发 生 应 收 款 收 回 应 收 款发 生 预 收 款提 供 物 资 第 二 节 账 户 按 用 途 和 结 构 分 类 2021-5-21 107 三 、 调 整 账 户l抵 减 账 户l附 加 账 户l抵 减 附 加 账 户四 、 计 价 对 比 账 户第 二 节 账 户 按 用 途 和 结 构 分 类借 固 定 资 产 清 理 贷清 理 收 入结 转 净 损 失 清 理 费 用结 转 净 收 益 2021-5-21 108 借 资 本 账 户 贷发 生 额 期 初 余 额发 生 额五 、 资 本 账 户l资 本 账 户 的 用 途l资 本 账 户 的 结 构l常 用 的 资 本 账 户第 二 节 账 户 按 用 途 和 结 构 分 类期 末 余 额 2021-5-21 109 借 收 入 计 算 账 户 贷第 二 节 账 户 按 用 途 和 结 构 分 类六 、 财 务 成 果 账 户l 收 入 计 算 账 户l 收 入 计 算 账 户 的 用 途l 收 入 计 算 账 户 的 结 构l 常 用 的 收 入 计 算 账 户 发 生 额 发 生 额 2021-5-21 110 借 费 用 计 算 账 户 贷第 二 节 账 户 按 用 途 和 结 构 分 类l 费 用 计 算 账 户l 费 用 计 算 账 户 的 用 途l 费 用 计 算 账 户 的 结 构l 常 用 的 费 用 计 算 账 户 发 生 额 发 生 额 2021-5-21 111 借 财 务 成 果 计 算 账 户 贷第 二 节 账 户 按 用 途 和 结 构 分 类l 财 务 成 果 计 算 账 户l 财 务 成 果 计 算 账 户 的 用 途l 财 务 成 果 计 算 账 户 的 结 构l 常 用 的 财 务 成 果 计 算 账 户 期 初 余 额发 生 额 ： 费 用 期 初 余 额发 生 额 ： 收 入期 末 余 额 期 末 余 额 2021-5-21 112 借 成 本 计 算 账 户 贷第 二 节 账