西南财经大学高级财务会计3或有事项

高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计-或有事项或有事项或有事项或有事项 1案例：u如此严重的亏损是什么原因造成的？如此严重的亏损是什么原因造成的？u广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售，销售，其其“万家乐万家乐”商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有拥有“中国驰名商标中国驰名商标”和和“中国名牌中国名牌”称号的商标。称号的商标。u公司公司1998和和1999年的业绩较为稳定，到年的业绩较为稳定，到2000年出现大幅度年出现大幅度下降，每股收益仅下降，每股收益仅4分，而分，而2001年更是报出惊人亏损，全年亏年更是报出惊人亏损，全年亏损损9.78亿元，每股亏损达亿元，每股亏损达1.7元，其上市股票被带上元，其上市股票被带上ST的帽子。的帽子。u如此严重的亏损是什么原因造成的？我们可以从该公司如此严重的亏损是什么原因造成的？我们可以从该公司2001年年的财务数据中找答案（见下表）。的财务数据中找答案（见下表）。2案例：如此严重的亏损是什么原因造成的？如此严重的亏损是什么原因造成的？万家乐万家乐2001年利润表的主要项目（单位：元）年利润表的主要项目（单位：元）主营业务收入主营业务收入 1 122 820 029主营业务成本主营业务成本 747 780 864主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5 637 198主营业务利润主营业务利润 369 401 967其他业务利润其他业务利润 -3 634 533营业费用营业费用 273 628 189管理费用管理费用 286 823 426财务费用财务费用 104 768 789营业利润营业利润 -299 452 970投资收益投资收益 8 143 650补贴收入补贴收入 995 909营业外收入营业外收入 374 447营业外支出营业外支出 719 839 465利润总额利润总额 -1 009 778 429所得税所得税 -397 339少数股东收益少数股东收益 -29 109 355净利润净利润 -978 556 7133案例分析：u企业杀手企业杀手当担保成为责任当担保成为责任u从表中我们可以看到，企业从表中我们可以看到，企业2001年的经营成果确实不佳。由于热水器生产年的经营成果确实不佳。由于热水器生产竞争激烈等原因，营业利润项下产生了亏损，更糟糕的是，企业当年列支了竞争激烈等原因，营业利润项下产生了亏损，更糟糕的是，企业当年列支了7个多亿的营业外支出。个多亿的营业外支出。u在在2001年年度报告的注释中，公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提年年度报告的注释中，公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中对外担对外担保形成的预计负债为保形成的预计负债为2.86亿元，占营业外支出的亿元，占营业外支出的40%。u这接近这接近3个亿的预计负债来自万家乐于个亿的预计负债来自万家乐于1992年年12月至月至1999年年9月期间曾月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。担保为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结，已经严重影响了责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结，已经严重影响了ST万家乐的正常万家乐的正常运作。运作。u2001年年末，年年末，ST万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本息等余额的一定比例，计提预计负债约息等余额的一定比例，计提预计负债约2.86亿元，直接减少当年利润，这亿元，直接减少当年利润，这是导致公司是导致公司2001年巨额亏损的重要原因。年巨额亏损的重要原因。4案例：企业杀手企业杀手当担保成为责任当担保成为责任公司公司2001年的财务报告附注中对预计负债作了年的财务报告附注中对预计负债作了较为详细的披露：较为详细的披露：本公司（含下属子公司顺德特种变压器厂、广东万家乐燃气本公司（含下属子公司顺德特种变压器厂、广东万家乐燃气具有限公司、广东万家乐集团财务有限责任公司）于具有限公司、广东万家乐集团财务有限责任公司）于1992年年12月至月至1999年年9月期间月期间曾为原大股东广东新力集团和广曾为原大股东广东新力集团和广东万家乐集团公司提供贷款担保。截止东万家乐集团公司提供贷款担保。截止2001年年12月月31日尚日尚有担保本息余额有担保本息余额RMB 453 749 428.67元（其中本金元（其中本金RMB249 093 843.82元和元和USD1 539万元，利息万元，利息RMB47 047 411.03元和元和USD3 408 612.54元，诉讼元，诉讼费费2019577.27元），其中元），其中409 081 550.11元已经诉讼元已经诉讼或审结，本公司应承担连带担保责任或审结，本公司应承担连带担保责任。”5案例：企业杀手企业杀手当担保成为责任当担保成为责任根据万家乐根据万家乐2001年的会计报表附注中所披露的详细数据，年的会计报表附注中所披露的详细数据，该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计409 081 550.11元，根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等元，根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等进行分析，以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则，按进行分析，以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则，按70%，即，即286 357 085.06元计入元计入表内预计负债项目表内预计负债项目；剩；剩余余30%，即，即122 724 465.05元计入元计入表外，作为公司的或表外，作为公司的或有负债揭示。有负债揭示。此外，此外，万家乐还对尚未涉及诉讼，但根据相关担保合同承担万家乐还对尚未涉及诉讼，但根据相关担保合同承担连带保证责任的连带保证责任的借款本息余额借款本息余额44 667 878.56元，计入表元，计入表外，也是作为或有负债揭示外，也是作为或有负债揭示。6本章基本内容本章基本内容或有事项概述或有事项概述或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量或有事项的信息披露或有事项的信息披露 7本章重难点本章重难点n或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量n或有事项的披露或有事项的披露8一、准则所涉及的范围一、准则所涉及的范围本准则本准则涉及涉及的有：的有：应收债权出售或贴现应收债权出售或贴现未决诉讼未决诉讼未决仲裁未决仲裁产品质量保证产品质量保证担保担保待执行合同变成亏损合同待执行合同变成亏损合同重组义务等形成的或有事重组义务等形成的或有事项。项。本准则本准则不涉及不涉及的有：的有：职工薪酬职工薪酬建造合同建造合同所得税所得税企业合并企业合并租赁租赁原保险合同原保险合同再保险合同等形成的或再保险合同等形成的或有事项有事项 9二、或有事项的定义及特征二、或有事项的定义及特征（一）定义（一）定义 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 。（二）特征（二）特征1 1、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；2 2、或有事项具有不确定性（金额或时间）；、或有事项具有不确定性（金额或时间）；3 3、或有事项的结果只能由未来发生的事项确定（最终、或有事项的结果只能由未来发生的事项确定（最终会变成确定事项）；会变成确定事项）；4 4、影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。、影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。10【例例11多选题多选题】下列各项中，属于或有事项的有（下列各项中，属于或有事项的有（）。）。A.A.某公司预提产品质量保证费用某公司预提产品质量保证费用B.B.某企业为其他企业的贷款提供担保某企业为其他企业的贷款提供担保C.C.某企业以财产作抵押向银行借款某企业以财产作抵押向银行借款D.D.某公司被国外企业提起诉讼某公司被国外企业提起诉讼【答案答案】ABDABD【解析解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项因此，选项C C不正确，因为用资产还钱是确定的。其他不正确，因为用资产还钱是确定的。其他各项均属于或有事项。各项均属于或有事项。11下列项目中下列项目中,属于或有事项基本特征的有属于或有事项基本特征的有 （）。）。A.A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.B.或有事项具有不确定性或有事项具有不确定性C.C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制答案：答案：BCBC【解析解析】选项选项A A，描述的是或有负债的特征之一，并不是或有事，描述的是或有负债的特征之一，并不是或有事项的基本特征，而且或有负债不仅包括潜在义务，还包括现项的基本特征，而且或有负债不仅包括潜在义务，还包括现时义务，所以它的说法是不全面的；时义务，所以它的说法是不全面的；【例例2多选题多选题】12（三）或有事项的分类（三）或有事项的分类对财务状况的影响对财务状况的影响 对经营成果的影响对经营成果的影响或有资产或有资产或有负债或有负债或有收益或有收益或有损失或有损失或有事项或有事项或有事项或有事项13(四四)或有资产的定义、特征以及确认或有资产的定义、特征以及确认1.1.定义（定义（1 1层含义）层含义）过去的交易或事项形成的过去的交易或事项形成的潜在资产潜在资产，其存在，其存在须须通过未来通过未来不确定事项的发生或不发生不确定事项的发生或不发生予以证予以证实实。2.2.特征特征(1)(1)或有资产由或有资产由过去过去的交易或事项产生的交易或事项产生(2)(2)或有资产的或有资产的结果具有不确定性结果具有不确定性问题问题:请比较分析资产和或有资产请比较分析资产和或有资产143、或有资产的确认、或有资产的确认o资产确认的条件是：资产确认的条件是：符合准则规定的资产定义的符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2 2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。n符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；n符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。资产负债表。o结论：或有资产不符合确认的条件，企业不应当确结论：或有资产不符合确认的条件，企业不应当确认或有资产。认或有资产。15(五五)或有负债的定义、特征及其确认或有负债的定义、特征及其确认1.1.定义（两层含义）定义（两层含义）过去的交易或事项形成的过去的交易或事项形成的潜在义务潜在义务，其存在通过来，其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实；来不确定事项的发生或不发生予以证实；过去的交易或事项形成的过去的交易或事项形成的现时义务现时义务，履行该义务不，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。（靠地计量。（特殊的现时义务特殊的现时义务）应注意应注意“可能性可能性”档次的划分及其对会计处理的影档次的划分及其对会计处理的影响响 不可能发生不可能发生:概率区间概率区间=0 极小可能发生极小可能发生:0概率区间概率区间5%可能发生可能发生:5%概率区间概率区间50%很可能发生很可能发生:50%概率区间概率区间95%基本确定发生基本确定发生:95%概率区间概率区间95%）单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外支出贷：营业外支出确认金额的限制确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。不能超过所确认负债的账面价值。32比较比较 预计负债确认：很可能发生（预计负债确认：很可能发生（50%）预期可能获得补偿确认资产：基本确定（预期可能获得补偿确认资产：基本确定（95%）体现谨慎原则体现谨慎原则 例如，确认的预计负债金额为例如，确认的预计负债金额为12万元，预期可获得保险公万元，预期可获得保险公司赔偿司赔偿15万元，那么也只能确认万元，那么也只能确认12万元的其他应收款。万元的其他应收款。注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。若没有确认过预计负债，根本不能说或有事项为负债。若没有确认过预计负债，根本不能说或有事项确认资产的事。确认资产的事。33 2008 2008年年1212月月3131日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%90%。如果败诉，甲。如果败诉，甲公司将须赔偿对方公司将须赔偿对方100100万元并承担诉讼费用万元并承担诉讼费用5 5万元，但很可能万元，但很可能从第三方收到补偿款从第三方收到补偿款1010万元。万元。20082008年年1212月月3131日，甲公司应就日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。）万元。A A9090B B9595C C100100D D105105【答案答案】D D【解析解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105=100+5=105（万元）。（万元）。【例例6单选题单选题】34 2010 2010年年8 8月月1 1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至司起诉。至20102010年年1212月月3131日，该起诉讼尚未判决，日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100100万元的可能性为万元的可能性为70%70%，需要赔偿，需要赔偿8080万元的可能性万元的可能性为为30%30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回3030万元。万元。20102010年年1212月月3131日，甲公司对该起诉讼应确日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（认的预计负债金额为（）万元。）万元。A.64 B.100 C.70 D.94A.64 B.100 C.70 D.94【例例7单选题单选题】35【答案答案】B B【解析解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100100万元；万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回甲公司基本确定能够从直接责任人处追回3030万元，万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。确认营业外支出是价值。确认营业外支出是7070万万36五、或有事项的再次（后续）计量五、或有事项的再次（后续）计量o企业应当在资产负债表日对预计负债的账面企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。价值进行复核。o有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。对该账面价值进行调整。37关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是（关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是（）。）。A.A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素的货币时间价值因素B.B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定C.C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素风险因素D.D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数行折现后确定最佳估计数【例例8单选题单选题】38【答案答案】A A【解析解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。货币时间价值影响重大的，值和未来事项等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（例如弃置费用）。佳估计数（例如弃置费用）。39六、或有事项的会计处理六、或有事项的会计处理 （一）未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁 （二）债务担保（二）债务担保 （三）产品质量担保（三）产品质量担保 （四）亏损合同（四）亏损合同 （五）重组业务（五）重组业务 40（一）未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁o或有资产（原告）或有资产（原告）n判决之前，预期判决之前，预期很可能很可能会胜诉，产生或有资产（报会胜诉，产生或有资产（报表披露）表披露）n判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产o借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入41（一）未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁o或有负债（被告）或有负债（被告）n判决之前，判决之前，可能可能会败诉，应作为或有负债（报表披露）会败诉，应作为或有负债（报表披露）o如果根据法律规定，律师建议等因素判断如果根据法律规定，律师建议等因素判断很可能很可能败诉，且赔偿金额能够可靠估计，或有败诉，且赔偿金额能够可靠估计，或有负债则转负债则转化为预计负债化为预计负债 借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 营业外支出营业外支出赔偿支出赔偿支出 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼n判决之后，如果败诉，预计负债转化为判决之后，如果败诉，预计负债转化为负债负债o借：预计负债借：预计负债 营业外支出（原估计金额不准）营业外支出（原估计金额不准）贷：其他应付款贷：其他应付款4220072007年年1111月，甲公司因污水排放对环境造成污染被月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。周围居民提起诉讼。20072007年年1212月月3131日，该案件尚日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿20002000万元的可能性为万元的可能性为70%70%，预计赔偿，预计赔偿18001800万元的可万元的可能性为能性为30%30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司司20072007年利润总额的影响金额为（年利润总额的影响金额为（）万元）万元A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2000A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2000例例13单选题单选题】43【答案答案】D D【解析解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为额确定。此题最可能发生金额为20002000万元，所以该事万元，所以该事项对甲公司项对甲公司20072007年利润总额的影响金额为年利润总额的影响金额为-2000-2000万元。万元。注意，此题不能按加权平均法计算。注意，此题不能按加权平均法计算。44（二）债务担保（二）债务担保1、签担保合同后，是或有负债，报表附注列示、签担保合同后，是或有负债，报表附注列示2、担保合同到期，承担连带责任：、担保合同到期，承担连带责任：判决败诉，不上诉判决败诉，不上诉n借：营业外支出借：营业外支出n 贷：其他应付款贷：其他应付款判决败诉，上诉判决败诉，上诉n借：营业外支出借：营业外支出n 贷：预计负债贷：预计负债未判决未判决n估计很可能败诉的估计很可能败诉的n借：营业外支出借：营业外支出n 贷：预计负债贷：预计负债45（三）产品质量担保（三）产品质量担保o确认确认产品质量保证支出应在产品质量保证支出应在销售时销售时作为预计负债确认作为预计负债确认核算过程：核算过程：先预计先预计实际发生产品质量保证费用时再冲减实际发生产品质量保证费用时再冲减产品质量保证结束时预计负债不留余额产品质量保证结束时预计负债不留余额o账务处理账务处理n销售当期期末计提销售当期期末计提 借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债n发生修理等支出发生修理等支出 借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款等贷：银行存款等46 甲公司为甲公司为20082008年新成立的企业。年新成立的企业。20082008年该公司分别年该公司分别销售销售A A、B B产品产品1 1万件和万件和2 2万件，销售单价分别为万件，销售单价分别为100100元和元和5050元。公司向购买者承诺提供产品售后元。公司向购买者承诺提供产品售后2 2年内年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的售额的2%2%8%8%之间。之间。20082008年实际发生保修费年实际发生保修费1 1万元。万元。假定无其他或有事项，则甲公司假定无其他或有事项，则甲公司20082008年年末资产负年年末资产负债表债表“预计负债预计负债”项目的金额为（项目的金额为（）万元。）万元。A.3A.3 B.9 B.9 C.10C.10 D.15D.15【例例14】47答案：答案：B B【解析解析】20082008年应计提的保修费年应计提的保修费 （1100+2501100+250）（2%+8%2%+8%）/2/2 1010甲公司甲公司20082008年年末资产负债表年年末资产负债表“预计负债预计负债”项目的金额项目的金额10101 19 9（万元）。（万元）。48六、或有事项的会计处理六、或有事项的会计处理 （一）未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁 （二）债务担保（二）债务担保 （三）产品质量担保（三）产品质量担保 （四）亏损合同（四）亏损合同 （五）重组业务（五）重组业务 49（四）亏损合同（四）亏损合同o待执行合同待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。o亏损合同亏损合同企业在履行合同义务过程中，发生的成本企业在履行合同义务过程中，发生的成本（履行（履行合同的成本与不履行合同的罚款之中较低者）合同的成本与不履行合同的罚款之中较低者）预期将超过与预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。损合同。50（四）亏损合同（四）亏损合同u待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。为亏损合同的，应当作为或有事项。u亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。当确认为预计负债。51亏损合同亏损合同(两种情况两种情况)（1）签订合同时是赚钱的，但后来变成亏损合同，没有标的资）签订合同时是赚钱的，但后来变成亏损合同，没有标的资产（待执行合同变成亏损合同）。产（待执行合同变成亏损合同）。例某企业基于目前产品的成本与他人签订了合同，约定为其例某企业基于目前产品的成本与他人签订了合同，约定为其生产生产1 000件，每件成本件，每件成本80元，每件售价元，每件售价100元，售价高元，售价高于成本是盈利的。实际执行合同时，因材料价格上涨、人工于成本是盈利的。实际执行合同时，因材料价格上涨、人工成本增加，产品的成本变为成本增加，产品的成本变为110元元/件。此时合同就变成亏件。此时合同就变成亏损合同了，企业若选择违约就应支付一定的违约金。损合同了，企业若选择违约就应支付一定的违约金。此时确认的预计负债是违约金与合同亏损额两者孰低（两害此时确认的预计负债是违约金与合同亏损额两者孰低（两害相权取其轻）。相权取其轻）。本例的亏损额本例的亏损额1000（110100）10 000元，假元，假设违约金低于设违约金低于10 000元，则确认的预计负债金额为违约金元，则确认的预计负债金额为违约金的金额。的金额。52亏损合同亏损合同(两种情况两种情况)（2）签订合同时是赚钱的，但后来变成亏损合同，合同签订时）签订合同时是赚钱的，但后来变成亏损合同，合同签订时已有库存商品（存在标的资产的待执行合同变成了亏损合同）已有库存商品（存在标的资产的待执行合同变成了亏损合同）。例如：例如：产品成本为产品成本为80元元/件。为了盘活本企业资金，在市场不是件。为了盘活本企业资金，在市场不是很好的情况下与客户签订合同，将产品以很好的情况下与客户签订合同，将产品以70元元/件出售。件出售。此时应先对标的资产计提存货跌价准备。此时应先对标的资产计提存货跌价准备。只有预计亏损超过该减值损失，应将只有预计亏损超过该减值损失，应将超过超过部分确认为预部分确认为预计负债。计负债。53待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将如预计亏损超过该减值损失，应将超过超过部分确认为预计部分确认为预计负债。负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。注意：预计负债的金认条件时，应当确认为预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低较低者者（两害相权取其轻）。（两害相权取其轻）。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。总结：总结：54【例题例题1010判断题判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（）【答案答案】55【例题例题1111多选题多选题】关于或有事项，下列说法中错误的有（关于或有事项，下列说法中错误的有（）。）。A.A.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债B.B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债。足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债。56【答案答案】ABCABC【解析解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债，选项应当确认为预计负债，选项B B不正确；企业不应不正确；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债，选项当就未来经营亏损确认预计负债，选项A A和和C C不不正确。正确。57【例例1212单选题单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，甲企业是一家大型机床制造企业，20102010年年1212月月1 1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20112011年年4 4月月1 1日以日以500500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的按期交货，甲企业需按照总价款的10%10%支付违约金。至支付违约金。至20102010年年1212月月3131日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至520520万元。万元。20102010年年1212月月3131日，甲企业的下列处理中，正确的是（日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。）。A.A.确认预计负债确认预计负债2020万元万元 B.B.确认预计负债确认预计负债5050万元万元C.C.确认存货跌价准备确认存货跌价准备2020万元万元D.D.确认存货跌价准备确认存货跌价准备5050万元万元58【答案答案】A A【解析解析】因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失准备，履约发生的损失2020万元应确认为预计负债。万元应确认为预计负债。59【例例16.16.单选题单选题】关于或有事项，下列说法中正确的是（关于或有事项，下列说法中正确的是（）。）。A.A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债 B.B.待执行合同变成亏损合同的应当确认为预计负债待执行合同变成亏损合同的应当确认为预计负债 C.C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D.D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债答案：答案：A A 60【例例1818】甲公司于甲公司于20062006年年1212月月1010日与乙公司签订合同，日与乙公司签订合同，约定在约定在20072007年年2 2月月1010日以每件日以每件4040元的价格向乙公司提元的价格向乙公司提供供A A产品产品10001000件，如果不能按期交货，将向乙公司支件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款付总价款20%20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产预计生产A A产品的单位成本将超过合同单价。产品的单位成本将超过合同单价。要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。计负债，并作相关账务处理。（1 1）若生产）若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为5050元；元；（2 2）若生产）若生产A A 产品的单位成本为产品的单位成本为4545元。元。61【答案】（1 1）若生产）若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为5050元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失10001000（50504040）1000010000（元）（元）不履行合同发生的损失不履行合同发生的损失10004020%10004020%80008000（元）（元）应确认预计负债应确认预计负债80008000元。元。借：营业外支出借：营业外支出80008000贷：预计负债贷：预计负债80008000支付违约金时：支付违约金时：借：预计负债借：预计负债80008000贷：银行存款贷：银行存款80008000（2 2）若生产）若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为4545元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失10001000（45454040）50005000（元）（元）不履行合同发生的损失不履行合同发生的损失10004020%10004020%80008000（元）（元）应确认预计负债应确认预计负债50005000元。元。借：营业外支出借：营业外支出50005000贷：预计负债贷：预计负债50005000待产品完工后：待产品完工后：借：预计负债借：预计负债50005000贷：库存商品贷：库存商品5000500062六、或有事项的会计处理六、或有事项的会计处理 （一）未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁 （二）债务担保（二）债务担保 （三）产品质量担保（三）产品质量担保 （四）亏损合同（四）亏损合同 （五）重组业务（五）重组业务 63（五）重组业务（五）重组业务o重组重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。o属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括：1出售或终止企业的部分经营业务。出售或终止企业的部分经营业务。2对企业的组织结构进行较大调整。对企业的组织结构进行较大调整。3关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。个国家或地区迁移到其他国家或地区。64（五）重组业务（五）重组业务o企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债。o企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。销网络投入等支出。o下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要 地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支 出、计划实施时间等；出、计划实施时间等；2该重组计划已对外公告。该重组计划已对外公告。65【例6】u乙公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟乙公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从从2008年年1月月1日起，企业将以职工自愿方式选择是否接日起，企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减。受裁减。u辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。u辞退计划已于辞退计划已于2007年年12月月10日经董事会正式批准，并日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表所示：表所示：职职位位工工龄龄每人每人补偿标补偿标准准中中层层管理干部管理干部1 11010年年1010万元万元10102020年年2020万元万元20203030年年3030万元万元车间车间生生产产工人工人1 11010年年5 5万元万元10102020年年1212万元万元20203030年年2020万元万元66o根据根据企业会计准则企业会计准则13号号或有事项或有事项中有中有关预计负债的最佳估计数的确定方法，计算该关预计负债的最佳估计数的确定方法，计算该项辞退福利的负债金额。项辞退福利的负债金额。o假定在本例中，对于工龄在假定在本例中，对于工龄在110年的中层管年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示：所示：接受辞退的接受辞退的职职工数量工数量发发生的概率生的概率最佳估最佳估计计数数人人50%50%2 25 5人人20%20%1 12 28 8人人30%30%2 24 4合合计计6 61 167u企业应确认工龄在企业应确认工龄在1-101-10年的中层管理干部中预年的中层管理干部中预计的辞退福利金额预计辞退人数计的辞退福利金额预计辞退人数6 611补补偿标准偿标准10=6110=61（万元）。（万元）。u同理，可以预计出中层管理干部中同理，可以预计出中层管理干部中10102020年、年、20203030年的补偿金额；可以预计出车间生产年的补偿金额；可以预计出车间生产工人的补偿金额。工人的补偿金额。u假设所有辞退人员预计的补偿金额为假设所有辞退人员预计的补偿金额为600600万元。万元。u20072007年末账务处理如下：年末账务处理如下：o借：管理费用借：管理费用 600o 贷：预计负债贷：预计负债 60068【例例19.19.多选题多选题】关于或有事项，下列说法中正确的有（关于或有事项，下列说法中正确的有（）。）。A.A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债应当确认预计负债 B.B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为经营范围或经营方式的计划实施行为 C.C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额 D.D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出新系统和营销网络投入等支出 E.E.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额69答案：答案：ABC ABC【解析解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。场推广、新系统和营销网络投入等支出。70【例例2020单选题单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。）。A.A.自愿遣散费自愿遣散费 B.B.强制遣散费强制遣散费 C.C.剩余职工岗前培训费剩余职工岗前培训费 D.D.不再使用厂房的租赁撤销费不再使用厂房的租赁撤销费71答案：答案：C C【解析解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。和营销网络投入等支出。72【例例2121多选题多选题】关于或有事项，下列说法中正确的有（关于或有事项，下列说法中正确的有（）。）。A A企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债应当确认预计负债B B重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为经营范围或经营方式的计划实施行为C C企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额D D与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出广、新系统和营销网络投入等支出73【答案答案】ABC ABC【解析解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。场推广、新系统和营销网络投入等支出。74【例例2222单选题单选题】甲公司甲公司20092009年年1212月实施了一项关闭月实施了一项关闭C C产产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款辞退员工将支付补偿款200200万元；因撤销厂房租赁合同万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金将支付违约金2020万元；因将用于万元；因将用于C C产品生产的固定资产产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费等转移至仓库将发生运输费2 2万元；因对留用员工进行万元；因对留用员工进行培训将发生支出培训将发生支出1 1万元；因推广新款万元；因推广新款A A产品将发生广告费产品将发生广告费用用1 0001 000万元；因处置用于万元；因处置用于C C产品生产的固定资产将发生产品生产的固定资产将发生减值损失减值损失100100万元。万元。20092009年年1212月月3131日，甲公司应确认的日，甲公司应确认的预计负债金额为（预计负债金额为（）万元。）万元。A A200 B200 B220C220C223 D223 D32332375【答案答案】B B【解析解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220=200+20=220（万元）。问上述业务对企业（万元）。问上述业务对企业20092009年的利润影响多年的利润影响多少？少？320320万元万元76七、或有事项的列报七、或有事项的列报（一）预计负债的列报（确认并披露）（一）预计负债的列报（确认并披露）（二）或有负债的披露（原则上都披露，除非概（二）或有负债的披露（原则上都披露，除非概率区间率区间5%）（三）或有资产的披露（只有很可能才能披露（三）或有资产的披露（只有很可能才能披露50%概率区间概率区间95%）77（一）预计负债的确认和披露（一）预计负债的确认和披露开设开设“预计负债预计负债”总账和明细账进行总账和明细账进行预计负债预计负债 -“-“产品质量保证产品质量保证”-“-“未决诉讼未决诉讼”-“-“债务担保债务担保”78（一）预计负债的表内信息披露（一）预计负债的表内信息披露在资产负债表中在资产负债表中 (1)(1)对或有事项确认的负债对或有事项确认的负债(“(“预计负债预计负债”)”)应与应与其他负债项目区别开来，单独反映；其他负债项目区别开来，单独反映；(2)2)如果企业因多项或有事项确认了预计负债，如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须通过在资产负债表上一般只须通过“预计负债预计负债”项目进项目进行总括反映。行总括反映。在利润表中在利润表中 在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用。或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目反映，而应与其他费用或支出项目(如如“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“营业外支出营业外支出”等等)合并反映。合并反映。79（一）预计负债的表外信息披露（一）预计负债的表外信息披露企业应当在附注中披露与预计负债有关的下企业应当在附注中披露与预计负债有关的下列信息：列信息：（1 1）预计负债的种类、形成原因以及经济利）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。益流出不确定性的说明。（2 2）各类预计负债的期初、期末余额和本期）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。变动情况。（3 3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。已确认的预期补偿金额。80（二）或有负债的表外信息披露（二）或有负债的表外信息披露1.1.或有负债的会计处理或有负债的会计处理 或有负债无论作为潜在义务，还是现时义务，均或有负债无论作为潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，如果不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，如果或有负债符合某些条件，则应或有负债符合某些条件，则应予以披露予以披露。81（二）或有负债的表外信息披露（二）或有负债的表外信息披露 或有负债披露的基本原则是，或有负债披露的基本原则是，极小可能极小可能导导致经济利益流出企业的或有负债致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露一般不予披露。但是，对某些经常发生或对企业的财务状但是，对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。和详细的信息。82（二）或有负债应的表外信息披露（二）或有负债应的表外信息披露u或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）披露的内容：业的或有负债）披露的内容：（1 1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。担保等形成的或有负债。（2 2）经济利益流出不确定性的说明。）经济利益流出不确定性的说明。（3 3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。例外情况例外情况83(三三)或有资产的表外信息披露或有资产的表外信息披露u或有资产或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而认的条件，因而不予确认不予确认。u企业企业通常不应当披露或有资产通常不应当披露或有资产。u但或有资产但或有资产很可能很可能会给企业带来经济利益的，会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。响等。84案例案例o柳林股份公司柳林股份公司20082008年年1212月月3131日在编制年度会计报表时，有日在编制年度会计报表时，有如下业务：如下业务：1 1、该公司在一个、该公司在一个30003000万元的诉讼案件中追加为第二被告，万元的诉讼案件中追加为第二被告，法院已受理，但该案件在年末尚未审理，该公司的法律顾法院已受理，但该案件在年末尚未审理，该公司的法律顾问认为，该诉讼案件与本公司无关，而且该案件被法院受问认为，该诉讼案件与本公司无关，而且该案件被法院受理本身就没有法律依据。即使法院最后判决，本公司也不理本身就没有