初级会计实务第六章精讲

本 章 考 情 分 析 本 章 介 绍 的 是 反 映 企 业 经 营 成 果 的 三 个会 计 要 素 中 的 利 润 要 素 。 利 润 也 是 历 年 考 试中 比 较 重 要 的 内 容 。 考 生 在 复 习 本 章 内 容 时 ，不 仅 应 掌 握 好 本 章 的 知 识 点 ， 更 要 注 意 与 其他 章 节 内 容 的 结 合 ， 比 如 将 本 章 内 容 与 收 入 、费 用 的 内 容 结 合 ， 本 章 内 容 与 财 务 报 告 中 利润 表 的 结 合 等 。 近 3年 题 型 题 量 分 析 表年 份 单 项 选择 题 多 项 选择 题 判 断 题 不 定 项选 择 题 合 计2013年 1.5分 4分 2分 7.5分2012年 3分 - - - 3分2011年 - 2分 - 5分 7分 本 章 基 本 结 构 框 架 利 润 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 。 利 润包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 、 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利得 和 损 失 等 。 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 ， 是 指 应 当 计 入当 期 损 益 、 会 导 致 所 有 者 权 益 发 生 增 减 变 动 的 、 与 所有 者 投 入 资 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 利 得 或 者损 失 。n 1.营 业 利 润n 营 业 利 润 =营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 税 金 及 附 加 -销售 费 用 -管 理 费 用 -财 务 费 用 -资 产 减 值 损 失 +公 允 价值 变 动 收 益 （ -公 允 价 值 变 动 损 失 ） +投 资 收 益 （ -投资 损 失 ） n 2.利 润 总 额n 利 润 总 额 =营 业 利 润 +营 业 外 收 入 -营 业 外 支 出n 3.净 利 润n 净 利 润 =利 润 总 额 -所 得 税 费 用 项 目 区 别 联 系收 入 与 利 得 （ 1） 收 入 与 日 常 活 动有 关 ， 利 得 与 非 日 常活 动 有 关（ 2） 收 入 是 经 济 利 益总 流 入 ， 利 得 是 经 济利 益 净 流 入 都 会 导 致 所 有 者权 益 增 加 ， 且与 所 有 者 投 入资 本 无 关费 用 与 损 失 （ 1） 费 用 与 日 常 活 动有 关 ， 损 失 与 非 日 常活 动 有 关（ 2） 费 用 是 经 济 利 益总 流 出 ， 损 失 是 经 济利 益 净 流 出 都 会 导 致 所 有 者权 益 减 少 ， 且与 向 所 有 者 分配 利 润 无 关收 入 与 利 得 、 费 用 与 损 失 区 别 与 联 系 如 下 表 所 示： 与 利 润 相 关 的 计 算 公 式 主 要 如 下 ： （ 一 ） 营 业 利 润 营 业 利 润 =营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 税 金 及 附 加 -销 售 费 用 -管 理 费 用 -财 务 费 用 -资 产 减 值 损 失 +公 允价 值 变 动 收 益 (-公 允 价 值 变 动 损 失 )+投 资 收 益 (-投资 损 失 )其 中 ： 营 业 收 入 是 指 企 业 经 营 业 务 所 确 认 的 收 入 总 额 ，包 括 主 营 业 务 收 入 和 其 他 业 务 收 入 。 营 业 成 本 是 指 企 业 经 营 业 务 所 发 生 的 实 际 成 本 总额 ， 包 括 主 营 业 务 成 本 和 其 他 业 务 成 本 。 资 产 减 值 损 失 是 指 企 业 计 提 各 项 资 产 减 值 准 备 所形 成 的 损 失 。 公 允 价 值 变 动 收 益 (或 损 失 )是 指 企 业 交 易 性 金 融资 产 等 公 允 价 值 变 动 形 成 的 应 计 入 当 期 损 益 的 利 得(或 损 失 )。投 资 收 益 (或 损 失 )是 指 企 业 以 各 种 方 式 对 外 投 资 所 取 得 的 收 益 (或 发 生 的 损 失 )。 n 【 例 题 多 选 题 】 下 列 选 项 中 ， 不 会 引 起 利 润 表 营 业 利 润 项 目 发 生 增 减变 动 的 有 （ ） 。 （ 2013年 ）n A.采 用 权 益 法 核 算 长 期 股 权 投 资 时 被 投 资 企 业 宣 告 分 派 的 现 金 股 利n B.采 用 成 本 法 核 算 长 期 股 权 投 资 时 收 到 被 投 资 企 业 分 派 的 股 票 股 利n C.采 用 成 本 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 期 末 可 收 回 金 额 低 于 其 账 面 价 格的 差 额n D.采 用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 期 末 可 收 回 金 额 低 于 其 账 面价 值 的 差 额n 【 答 案 】 ABn 【 解 析 】 n A选 项 分 录 ：n 借 ： 应 收 股 利n 贷 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整n B选 项 不 做 账 务 处 理 ， 只 需 要 在 备 查 簿 中 登 记 。n C选 项 分 录 ：n 借 ： 资 产 减 值 损 失n 贷 ： 投 资 性 房 地 产 减 值 准 备n D选 项 不 做 账 务 处 理 ， 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 不 需 要 计 提 减 值准 备 。 资 产 负 债 表 日 ， 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差 额 记 入“ 公 允 价 值 变 动 损 益 ” 科 目 。 n 借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益n 贷 ： 投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 1、 某 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 增 值 税 税 率 为17%。 本 月 销 售 一 批 材 料 ， 价 值 6084元 （ 含税 ） 。 该 批 材 料 计 划 成 本 为 4200元 ， 材 料 成 本 差异 率 为 2%， 该 企 业 销 售 材 料 应 确 认 的 损 益 为（ ） 元 （ 2013年 ）A、 916 B、 1084 C、 1884 D、 1968【 答 案 】 A【 解 析 】 销 售 材 料 确 认 的 其 他 业 务 收 入 =6084/（ 1+17%） =5200（ 元 ）确 认 的 其 他 业 务 成 本 =4200 （ 1+2%） =4284（ 元 ）销 售 材 料 应 确 认 的 损 益 =5200-4284=916（ 元 ） 2、 下 列 各 项 中 ， 应 确 认 投 资 损 益 的 是 （ ） （ 2012年 ）A、 投 资 房 地 产 出 租 期 间 所 取 得 的 租 金 收 入B、 为 取 得 长 期 股 权 投 资 发 生 的 相 关 交 易 费 用C、 采 用 成 本 法 核 算 的 长 期 股 权 投 资 处 置 时 实 际 取 得的 价 款 与 其 账 面 价 值 的 差 额D、 采 用 权 益 法 核 算 的 长 期 股 权 投 资 持 有 期 间 收 到 被投 资 方 宣 告 发 放 的 股 票 股 利【 答 案 】 C【 解 析 】 选 项 A， 记 入 “ 其 他 业 务 收 入 ” 科 目 ； 选 项B， 计 入 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 （ 企 业 合 并方 式 以 外 方 式 取 得 ） 或 管 理 费 用 （ 企 业 合 并 方 式 取得 ） ； 选 项 D， 不 做 账 务 处 理 。 【 例 题 1单 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 影 响 企 业 当 期 营 业 利 润 的 是（ ） 。 （ 2012年 ） A.处 置 房 屋 的 净 损 失 B.经 营 出 租 设 备 的 折 旧 费 C.向 灾 区 捐 赠 商 品 的 成 本 D.火 灾 导 致 原 材 料 毁 损 的 净 损 失 【 答 案 】 B 【 解 析 】 经 营 租 出 设 备 的 折 旧 费 记 入 “ 其 他 业 务 成 本 ” 科目 ， 影 响 企 业 当 期 营 业 利 润 。【 例 题 2多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 影 响 企 业 当 期 营 业 利 润 的 有（ ） 。 （ 2011年 ） A.所 得 税 费 用 B.固 定 资 产 减 值 损 失 C.销 售 商 品 收 入 D.投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 收 益 【 答 案 】 BCD 【 解 析 】 营 业 利 润 =营 业 收 入 -营 业 成 本 -营 业 税 金 及 附 加 -销 售 费 用 -管 理 费 用 -财 务 费 用 -资 产 减 值 损 失 +公 允 价 值 变动 收 益 （ -公 允 价 值 变 动 损 失 ） +投 资 收 益 （ -投 资 损 失 ） ；所 得 税 费 用 影 响 净 利 润 但 不 影 响 营 业 利 润 。 n 【 例 题 单 选 题 】 2011年 3月 某 企 业 开 始 自 行 研 发 一 项 非 专 利技 术 ,至 2011年 12月 31日 研 发 成 功 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ,累计 研 究 支 出 为 160万 元 ,累 计 开 发 支 出 为 500万 元 （ 其 中 符 合资 本 化 条 件 的 支 出 为 400万 元 ） 。 该 非 专 利 技 术 使 用 寿 命 不能 合 理 确 定 ， 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 业 务 导 致 企 业 2011年度 利 润 总 额 减 少 （ ） 万 元 。 （ 2012年 ）n A.100 B.160 C.260 D.660n 【 答 案 】 Cn 【 解 析 】 研 究 阶 段 支 出 160万 元 和 开 发 阶 段 不 符 合 资 本 化 条件 支 出 100万 元 应 计 入 当 期 损 益 ， 所 以 减 少 2011年 的 利 润 总额 =160+100=260（ 万 元 ） 。【 例 题 3单 选 题 】 某 企 业 20 7年 2月 主 营 业 务 收 入 为 100万 元 ，主 营 业 务 成 本 为 80万 元 ， 管 理 费 用 为 5万 元 ， 资 产 减 值 损 失 为2万 元 ， 投 资 收 益 为 10万 元 。 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 企 业 当月 的 营 业 利 润 为 （ ） 万 元 。 （ 2007年 ） A.13 B.15 C.18 D.23 【 答 案 】 D 【 解 析 】 该 企 业 当 月 的 营 业 利 润 =100-80-5-2+10=23（ 万 元 ） 。 n 【 例 题 多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 应 列 入 利 润 表 “ 营 业 成 本 ” 项 目 的 有 （ ） 。 （ 2010年 ）n A.出 售 商 品 的 成 本n B.销 售 材 料 的 成 本n C.出 租 非 专 利 技 术 的 摊 销 额n D.以 经 营 租 赁 方 式 出 租 设 备 计 提 的 折 旧 额n 【 答 案 】 ABCDn 【 解 析 】 选 项 A计 入 主 营 业 务 成 本 ； 选 项 B、 C、 D计 入 其 他 业 务 成 本 。n 【 例 题 单 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 不 影 响 企 业 营 业 利 润 的 是 （ ） 。n A.劳 务 收 入 n B.财 务 费 用 n C.出 售 包 装 物 收 入 n D.出 售 无 形 资 产 净 收 益 n 【 答 案 】 Dn 【 解 析 】 选 项 A和 C属 于 收 入 ， 选 项 B属 于 费 用 ， 均 影 响 企 业 营 业 利 润 的计 算 ； 选 项 D计 入 营 业 外 收 入 ， 属 于 利 得 ， 不 在 营 业 利 润 计 算 范 围 内 。n 【 例 题 单 选 题 】 某 企 业 本 期 营 业 收 入 1000万 元 ， 营 业 成 本 800万 元 ， 管理 费 用 20万 元 ， 销 售 费 用 35万 元 ， 资 产 减 值 损 失 40万 元 ， 投 资 收 益 为45万 元 ， 营 业 外 收 入 15万 元 ， 营 业 外 支 出 10万 元 ， 所 得 税 费 用 32万 元 。假 定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 企 业 本 期 营 业 利 润 为 （ ） 万 元 。 n A.123 B.200 C.150 D.155n 【 答 案 】 Cn 【 解 析 】 企 业 本 期 营 业 利 润 =1000-800-20-35-40+45=150（ 万 元 ） 。 （ 二 ） 利 润 总 额 利 润 总 额 =营 业 利 润 +营 业 外 收 入 -营 业 外 支 出 其 中 ： 营 业 外 收 入 是 指 企 业 发 生 的 与 其 日 常 活 动 无 直 接 关 系 的 各 项利 得 。 营 业 外 支 出 是 指 企 业 发 生 的 与 其 日 常 活 动 无 直 接 关 系 的 各 项损 失 。【 例 题 4多 选 题 】 下 列 各 项 ， 影 响 当 期 利 润 表 中 利 润 总 额 的 有（ ） 。 （ 2007年 ） A.固 定 资 产 盘 盈 B.确 认 所 得 税 费 用 C.对 外 捐 赠 固 定 资 产 D.无 形 资 产 出 售 利 得 【 答 案 】 CD 【 解 析 】 固 定 资 产 盘 盈 通 过 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ” 核 算 ， 不 影响 当 期 利 润 总 额 ； 所 得 税 费 用 影 响 净 利 润 。 （ 三 ） 净 利 润 净 利 润 =利 润 总 额 -所 得 税 费 用其 中 ， 所 得 税 费 用 是 指 企 业 确 认 的 应 从 当 期 利 润 总 额 中 扣 除 的 所得 税 费 用 。 第 一 节 营 业 外 收 支一 、 营 业 外 收 入（ 一 ） 营 业 外 收 入 核 算 的 内 容 营 业 外 收 入 是 指 企 业 发 生 的 与 其 日 常 活 动无 直 接 关 系 的 各 项 利 得 ， 主 要 包 括 非 流 动 资产 处 置 利 得 、 政 府 补 助 、 盘 盈 利 得 、 捐 赠 利得 、 非 货 币 性 资 产 交 换 利 得 、 债 务 重 组 利 得等 。其 中 ： 1.非 流 动 资 产 处 置 利 得 包 括 固 定 资 产 处 置利 得 和 无 形 资 产 出 售 利 得 。 2.政 府 补 助 ， 是 指 企 业 从 政 府 无 偿 取 得 货币 性 资 产 或 非 货 币 性 资 产 形 成 的 利 得 。 （ 1） 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 的 会 计 处 理 （ 2） 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 的 会 计 处 理 3.盘 盈 利 得 ， 是 指 企 业 对 现 金 等 资 产 清 查 盘 点时 发 生 盘 盈 ， 报 经 批 准 后 计 入 营 业 外 收 入 的金 额 。4.捐 赠 利 得 ， 指 企 业 接 受 捐 赠 产 生 的 利 得 。 企 业 应 通 过 “ 营 业 外 收 入 ” 科 目 ， 核 算营 业 外 收 入 的 取 得 及 结 转 情 况 。 该 科 目 贷 方登 记 企 业 确 认 的 各 项 营 业 外 收 入 ， 借 方 登 记期 末 结 转 入 本 年 利 润 的 营 业 外 收 入 。 结 转 后该 科 目 应 无 余 额 。 该 科 目 应 按 照 营 业 外 收 入的 项 目 进 行 明 细 核 算 。 （ 二 ） 营 业 外 收 入 的 账 务 处 理 企 业 确 认 营 业 外 收 入 ， 借 记 “ 固 定 资 产 清理 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 库 存 现 金 ” 、 “ 应 付 账款 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 营 业 外 收 入 ” 科 目 。 期 末 ，应 将 “ 营 业 外 收 入 ” 科 目 余 额 转 入 “ 本 年 利 润 ”科 目 ， 借 记 “ 营 业 外 收 入 ” 科 目 ， 贷 记 “ 本 年 利润 ” 科 目 。【 教 材 例 6-1】 某 企 业 将 固 定 资 产 报 废 清 理 的 净 收益 8 000元 转 作 营 业 外 收 入 。 应 编 制 如 下 会 计 分录 ：借 ： 固 定 资 产 清 理 8 000 贷 ： 营 业 外 收 入 非 流 动 资 产 处 置 利 得 8 000 【 教 材 例 6-2】 2 10年 1月 1日 ， 财 政 局 拨 付 某 企 业 3 000 000元补 助 款 （ 同 日 到 账 ） ， 用 于 购 买 环 保 设 备 1台 ， 并 规 定 若 有 结余 ， 留 归 企 业 自 行 支 配 。 2 10年 2月 28日 ， 该 企 业 购 入 设 备（ 假 定 从 2 10年 3月 1日 开 始 使 用 ， 不 考 虑 安 装 费 用 ） ， 购 置设 备 的 实 际 成 本 为 2 400 000元 ， 使 用 寿 命 为 5年 ， 2 13年 2月 28日 ， 该 企 业 出 售 了 这 台 设 备 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ： 2 10年 1月 1日 收 到 财 政 拨 款 ， 确 认 政 府 补 助 ： 借 ： 银 行 存 款 3 000 000 贷 ： 递 延 收 益 3 000 000 2 10年 2月 28日 购 入 设 备 ： 借 ： 固 定 资 产 2 400 000 贷 ： 银 行 存 款 2 400 000 在 该 项 固 定 资 产 使 用 期 间 （ 2 10年 3月 至 2 13年 2月 ） ， 每个 月 计 提 折 旧 和 分 配 递 延 收 益 （ 按 直 线 法 计 提 折 旧 ） ： 每 月 应 计 提 折 旧 =2 400 000/5/12=40 000（ 元 ）每 月 应 分 配 递 延 收 益 =3 000 000/5/12=50 000（ 元 ） 借 ： 制 造 费 用 40 000 贷 ： 累 计 折 旧 40 000 借 ： 递 延 收 益 50 000 贷 ： 营 业 外 收 入 50 000 2 13年 2月 28日 出 售 该 设 备 时 ： 已 计 提 折 旧 数 额 =40 000 （ 10+12+12+2） =1 440 000（ 元 ） 借 ： 固 定 资 产 清 理 960 000 累 计 折 旧 1 440 000 贷 ： 固 定 资 产 2 400 000 借 ： 营 业 外 支 出 960 000 贷 ： 固 定 资 产 清 理 960 000 已 分 配 递 延 收 益 =50 000 （ 10+12+12+2） =1 800 000（ 元 ） 尚 未 分 配 的 递 延 收 益 =3 000 000-1 800 000=1 200 000（ 元 ） 将 尚 未 分 配 的 递 延 收 益 直 接 转 入 当 期 损 益 ： 借 ： 递 延 收 益 1 200 000 贷 ： 营 业 外 收 入 1 200 000 【 教 材 例 6-3】 某 企 业 完 成 政 府 下 达 技 能 培 训 任 务 ， 收 到 财 政 补助 资 金 150 000元 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 银 行 存 款 150 000 贷 ： 营 业 外 收 入 150 000【 教 材 例 6-4】 A集 团 为 一 家 农 业 产 业 化 龙 头 企 业 ， 享 受 银 行 贷款 月 利 率 0.6%的 地 方 财 政 贴 息 补 助 ， 2 13年 1月 ， 从 国 家 农业 发 展 银 行 获 半 年 期 贷 款 10 000 000元 ， 银 行 贷 款 月 利 率 为0.6%， 同 时 收 到 财 政 部 门 拨 付 的 一 季 度 贴 息 款 180 000元 。 4月 初 又 收 到 二 季 度 的 贴 息 款 180 000元 。 A企 业 应 编 制 如 下 会计 分 录 ： 2 13年 1月 ， 实 际 收 到 财 政 贴 息 180 000元 时 ： 借 ： 银 行 存 款 180 000 贷 ： 递 延 收 益 180 000 2 13年 1月 、 2月 、 3月 ， 分 别 将 补 偿 当 月 利 息 费 用 的 补贴 计 入 当 期 收 益 ： 借 ： 递 延 收 益 60 000 贷 ： 营 业 外 收 入 60 000 （ 2 13年 4-6月 的 会 计 分 录 与 1-3月 的 相 同 。 ） 【 教 材 例 6-5】 某 企 业 在 现 金 清 查 中 盘 盈 200元 ， 按管 理 权 限 报 经 批 准 后 转 入 营 业 外 收 入 ， 应 编 制 如下 会 计 分 录 ： 发 现 盘 盈 时 ： 借 ： 库 存 现 金 200 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 200 经 批 准 转 入 营 业 外 收 入 时 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 200 贷 ： 营 业 外 收 入 200【 教 材 例 6-6】 某 企 业 本 期 营 业 外 收 入 总 额 为 180 000元 ， 期 末 结 转 本 年 利 润 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 营 业 外 收 入 180 000 贷 ： 本 年 利 润 180 000 n 【 例 题 多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 应 计 入 营 业 外收 入 的 有 （ ） 。 （ 2013年 ）n A.债 务 重 组 利 得n B.接 受 捐 赠 利 得n C.固 定 资 产 盘 盈 利 得n D.非 货 币 性 资 产 交 换 利 得n 【 答 案 】 ABDn 【 解 析 】 选 项 C， 盘 盈 的 固 定 资 产 作 为 前 期差 错 处 理 ， 计 入 以 前 年 度 损 益 调 整 ， 不 计 入当 期 营 业 外 收 入 。 【 例 题 5单 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 不 应 计 入 营 业 外 收 入的 是 （ ） 。 （ 2010年 ） A.债 务 重 组 利 得 B.处 置 固 定 资 产 净 收 益 C.收 发 差 错 造 成 存 货 盘 盈 D.确 实 无 法 支 付 的 应 付 账 款 【 答 案 】 C 【 解 析 】 存 货 盘 盈 冲 减 管 理 费 用 。【 例 题 6单 选 题 】 某 企 业 转 让 一 台 旧 设 备 ， 取 得 价 款56万 元 ， 发 生 清 理 费 用 2万 元 。 该 设 备 原 值 为 60万 元 ，已 提 折 旧 10万 元 。 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 出 售 该 设备 影 响 当 期 损 益 的 金 额 为 （ ） 万 元 。 （ 2009年 ） A.4 B.6 C.54 D.56 【 答 案 】 A 【 解 析 】 出 售 该 设 备 影 响 当 期 损 益 的 金 额 =56-（ 60-10） -2=4（ 万 元 ） 。 【 例 题 7多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 不 应 确 认 为 营业 外 收 入 的 有 （ ） 。 （ 2009年 ） A.存 货 盘 盈 B.固 定 资 产 出 租 收 入 C.固 定 资 产 盘 盈 D.无 法 查 明 原 因 的 现 金 溢 余【 答 案 】 ABC 【 解 析 】 存 货 盘 盈 最 终 是 要 冲 减 管 理 费 用 ；固 定 资 产 的 出 租 收 入 计 入 其 他 业 务 收 入 ； 固定 资 产 盘 盈 要 作 为 前 期 差 错 记 入 “ 以 前 年 度损 益 调 整 ” 科 目 ； 无 法 查 明 原 因 的 现 金 溢 余计 入 营 业 外 收 入 。 n 【 举 例 】 2010年 1月 1日 ， 财 政 局 拨 付 某 企 业3000000元 补 助 款 （ 同 日 到 账 ） ， 用 于 购 买 环 保设 备 1台 ， 并 规 定 若 有 结 余 ， 留 归 企 业 自 行 支 配 。2010年 2月 28日 ， 该 企 业 购 入 设 备 （ 假 定 从2010年 3月 1日 开 始 使 用 ， 不 考 虑 安 装 费 用 ） ， 购置 设 备 的 实 际 成 本 为 2400000元 ， 使 用 寿 命 为 5年 ， 2013年 2月 28日 ， 该 企 业 出 售 了 这 台 设 备 ，应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：n 【 答 案 】n 2010年 1月 1日 收 到 财 政 拨 款 ， 确 认 政 府 补 助 ： n 借 ： 银 行 存 款 3000000n 贷 ： 递 延 收 益 3000000n 2010年 2月 28日 购 入 设 备 ：n 借 ： 固 定 资 产 2400000n 贷 ： 银 行 存 款 2400000 n 在 该 项 固 定 资 产 使 用 期 间 （ 2010年 3月 至 2013年 2月 ） ， 每 个 月计 提 折 旧 和 分 配 递 延 收 益 （ 按 直 线 法 计 提 折 旧 ） ：n 每 月 应 计 提 折 旧 额 =2400000/5/12=40000（ 元 ）n 每 月 应 分 配 递 延 收 益 =3000000/5/12=50000（ 元 ）n 借 ： 制 造 费 用 40000n 贷 ： 累 计 折 旧 40000n 借 ： 递 延 收 益 50000n 贷 ： 营 业 外 收 入 50000n 2013年 2月 28日 出 售 该 设 备 时 ：n 已 计 提 折 旧 额 =40000 （ 10+12+12+2） =1440000（ 元 ） n 借 ： 固 定 资 产 清 理 960000n 累 计 折 旧 1440000n 贷 ： 固 定 资 产 2400000n 借 ： 营 业 外 支 出 960000n 贷 ： 固 定 资 产 清 理 960000n 已 分 配 递 延 收 益 =50000 （ 10+12+12+2） =1800000（ 元 ）n 尚 未 分 配 的 递 延 收 益 =3000000-1800000=1200000（ 元 ）n 将 尚 未 分 配 的 递 延 收 益 直 接 转 入 当 期 损 益 ：n 借 ： 递 延 收 益 1200000n 贷 ： 营 业 外 收 入 1200000 n 【 举 例 】 A集 团 为 一 家 农 业 产 业 化 龙 头 企 业 ， 享 受 银行 贷 款 月 利 率 0.6%的 地 方 财 政 贴 息 补 助 ， 2013年 1月 ， 从 国 家 农 业 发 展 银 行 取 得 半 年 期 贷 款10000000元 ， 银 行 贷 款 月 利 率 为 0.6%， 同 时 收 到财 政 部 门 拨 付 的 一 季 度 贴 息 款 180000元 。 4月 初 又收 到 二 季 度 的 贴 息 款 180000元 。n 【 答 案 】n A企 业 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：n 2013年 1月 ， 实 际 收 到 财 政 贴 息 180000元 时 ：n 借 ： 银 行 存 款 180000n 贷 ： 递 延 收 益 180000 n 2013年 1月 、 2月 、 3月 份 ， 分 别 将 补 偿 当 月 利 息 费用 的 补 贴 计 入 当 期 收 益 ：n 借 ： 递 延 收 益 60000n 贷 ： 营 业 外 收 入 60000n （ 2013年 4-6月 的 会 计 分 录 与 1-3月 的 相 同 。 ） n 【 总 结 】n 1.取 得 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 时 ：n 借 ： 银 行 存 款 等n 贷 ： 递 延 收 益n 分 配 递 延 收 益 时 ：n 借 ： 递 延 收 益n 贷 ： 营 业 外 收 入n 2.取 得 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 时 ： n 借 ： 银 行 存 款n 贷 ： 递 延 收 益 或 营 业 外 收 入 n 【 例 题 多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 关 于 政 府 补 助 表 述 正确 的 是 （ ） 。 （ 2013年 ）n A.企 业 取 得 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 应 确 认 为 递 延 收益n B.企 业 取 得 与 收 益 相 关 的 政 府 补 助 应 计 入 当 期 收 益或 递 延 收 益n C.企 业 取 得 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 应 一 次 性 金 额 计入 营 业 外 收 入n D.政 府 补 助 包 括 与 资 产 相 关 政 府 补 助 和 与 收 益 相 关的 政 府 补 助 n 【 答 案 】 ABDn 【 解 析 】 企 业 取 得 与 资 产 相 关 的 政 府 补 助 应 当 确 认为 递 延 收 益 ， 然 后 按 照 长 期 资 产 的 预 计 使 用 期 限 ，将 递 延 收 益 平 均 分 摊 计 入 当 期 营 业 外 收 入 ， 而 不 能一 次 性 计 入 营 业 外 收 入 。 二 、 营 业 外 支 出（ 一 ） 营 业 外 支 出 核 算 的 内 容 营 业 外 支 出 是 指 企 业 发 生 的 与 其 日 常 活 动 无 直 接 关系 的 各 项 损 失 ， 主 要 包 括 非 流 动 资 产 处 置 损 失 、 公 益 性 捐赠 支 出 、 盘 亏 损 失 、 罚 款 支 出 、 非 货 币 性 资 产 交 换 损 失 、债 务 重 组 损 失 等 。其 中 ：1.非 流 动 资 产 处 置 损 失 包 括 固 定 资 产 处 置 损 失 和 无 形 资 产 出售 损 失 。2.公 益 性 捐 赠 支 出 ， 指 企 业 对 外 进 行 公 益 性 捐 赠 发 生 的 支 出 。3.盘 亏 损 失 ， 主 要 指 对 于 财 产 清 查 盘 点 中 盘 亏 的 资 产 ， 查 明原 因 并 报 经 批 准 计 入 营 业 外 支 出 的 损 失 。4.非 常 损 失 ， 指 企 业 对 于 因 客 观 因 素 （ 如 自 然 灾 害 等 ） 造 成的 损 失 ， 扣 除 保 险 公 司 赔 偿 后 应 计 入 营 业 外 支 出 的 净 损 失 。5.罚 款 支 出 ， 指 企 业 由 于 违 反 税 收 法 规 、 经 济 合 同 等 而 支 付 的 各 种 滞 纳 金 和 罚 款 等 。 （ 二 ） 营 业 外 支 出 的 账 务 处 理企 业 发 生 营 业 外 支 出 时 ， 借 记 “ 营 业 外 支 出 ” 科 目 ， 贷 记 “ 固定 资 产 清 理 ” 、 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 、 “ 库 存 现 金 ” 、 “ 银行 存 款 ” 等 科 目 。 期 末 ， 应 将 “ 营 业 外 支 出 ” 科 目 余 额 转 入“ 本 年 利 润 ” 科 目 ， 借 记 “ 本 年 利 润 ” 科 目 ， 贷 记 “ 营 业 外支 出 ” 科 目 。【 教 材 例 6-7】 2 12年 1月 1日 ， 某 公 司 取 得 一 项 价 值 1 000 000元 的 非 专 利 技 术 ， 2 13年 1月 1日 出 售 时 已 累 计 摊 销 100 000元 ， 未 计 提 减 值 准 备 ， 出 售 时 取 得 价 款 900 000元 ， 应 交的 营 业 税 为 45 000元 。 不 考 虑 其 他 因 素 ， 出 售 时 应 编 制 如 下会 计 分 录 ： 借 ： 银 行 存 款 900 000 累 计 摊 销 100 000 营 业 外 支 出 45 000 贷 ： 无 形 资 产 1 000 000 应 交 税 费 应 交 营 业 税 45 000 【 教 材 例 6-8】 某 企 业 发 生 原 材 料 意 外 灾 害 损 失 270 000元 ， 经 批 准 全 部 转 作 营 业 外 支 出 ， 不 考 虑 相 关税 费 。 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：（ 1） 发 生 原 材 料 意 外 灾 害 损 失 时 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 270 000 贷 ： 原 材 料 270 000（ 2） 批 准 处 理 时 ： 借 ： 营 业 外 支 出 270 000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 270 000【 教 材 例 6-9】 某 企 业 用 银 行 存 款 支 付 税 款 滞 纳 金 30 000元 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 营 业 外 支 出 30 000 贷 ： 银 行 存 款 30 000 【 教 材 例 6-10】 某 企 业 本 期 营 业 外 支 出 总 额 为 840 000元 ， 期 末 结 转 本 年 利 润 ， 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ： 借 ： 本 年 利 润 840 000 贷 ： 营 业 外 支 出 840 000【 例 题 8多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 应 计 入 营 业 外 支 出 的有 （ ） 。 （ 2008年 ）A.无 形 资 产 处 置 损 失 B.存 货 自 然 灾 害 损 失C.固 定 资 产 清 理 损 失 D.长 期 股 权 投 资 处 置 损 失【 答 案 】 ABC【 解 析 】 选 项 D应 该 计 入 投 资 收 益 。 【 例 题 9单 选 题 】 下 列 交 易 或 事 项 ， 不 应 确 认 为 营 业外 支 出 的 是 （ ） 。 （ 2007年 ）A.公 益 性 捐 赠 支 出 B.无 形 资 产 出 售 损 失 C.固 定 资 产 盘 亏 损 失 D.固 定 资 产 减 值 损 失【 答 案 】 D【 解 析 】 固 定 资 产 减 值 损 失 应 记 入 “ 资 产 减 值 损 失 ”科 目 。【 例 题 10判 断 题 】 企 业 发 生 毁 损 的 固 定 资 产 净 损 失 ，应 计 入 营 业 外 支 出 。 ( ) （ 2007年 ）【 答 案 】 n 【 例 题 多 选 题 】 下 列 各 项 ， 按 规 定 应 计 入 营 业外 支 出 的 有 （ ） 。 n A.固 定 资 产 出 售 净 收 益 n B.非 常 损 失 净 损 失 n C.固 定 资 产 盘 亏 净 损 失 n D.计 提 的 存 货 跌 价 准 备n 【 答 案 】 BCn 【 解 析 】 固 定 资 产 出 售 净 收 益 计 入 营 业 外 收 入 ；计 提 的 存 货 跌 价 准 备 应 计 入 资 产 减 值 损 失 。 n 【 例 】 甲 公 司 和 乙 公 司 全 年 会 计 利 润 均 为 1000万 元 。 当 年 乙公 司 “ 营 业 外 支 出 ” 科 目 中 有 100万 元 税 收 罚 款 。n 甲 公 司 纳 所 得 税 =1000 25%=250（ 万 元 ）n 乙 公 司 纳 所 得 税 =1000 25%=250（ 万 元 ）n 所 得 税 费 用 =当 期 所 得 税 +递 延 所 得 税 费 用 （ -递 延 所 得 税 收益 ）n 【 提 示 1】 当 期 所 得 税 就 是 当 期 应 交 所 得 税 ， 即 ： 应 纳 税 所 得额 所 得 税 税 率 。n 【 提 示 2】 递 延 所 得 税 费 用 来 源 于 暂 时 性 差 异 。n 【 举 例 】 东 大 公 司 2010年 年 初 开 始 对 管 理 部 门 用 电 子 设 备 提取 折 旧 ， 该 设 备 原 价 为 40万 元 ， 假 定 无 残 值 ， 会 计 上 采 用 两年 期 直 线 法 提 取 折 旧 ， 税 务 口 径 认 可 四 年 期 直 线 法 计 提 折 旧 。假 定 每 年 的 税 前 会 计 利 润 为 100万 元 ， 所 得 税 率 为 25%。折 旧 差 异 2 0 1 0 年 2 0 1 1 年 2 0 1 2 年 2 0 1 3 年会 计 口 径 2 0 2 0 0 0 税 务 口 径 1 0 1 0 1 0 1 0暂 时 性 差 异 1 0 1 0 -1 0 -1 0 第 二 节 所 得 税 费 用一 、 应 交 所 得 税 的 计 算当 期 所 得 税 即 为 当 期 应 交 所 得 税 。 应 交 所 得 税 是 指 企 业 按 照 税 法 规 定 计 算 确 定 的 针 对 当 期 发 生的 交 易 和 事 项 ， 应 交 纳 给 税 务 部 门 的 所 得 税 金 额 ， 即 当 期 应 交 所得 税 。 应 纳 税 所 得 额 是 在 企 业 税 前 会 计 利 润 (即 利 润 总 额 )的 基 础上 调 整 确 定 的 ， 计 算 公 式 为 ：应 纳 税 所 得 额 =税 前 会 计 利 润 纳 税 调 整 增 加 额 纳 税 调 整 减 少 额 纳 税 调 整 增 加 额 主 要 包 括 税 法 规 定 允 许 扣 除 项 目 中 ， 企 业 已计 入 当 期 费 用 但 超 过 税 法 规 定 扣 除 标 准 的 金 额 (如 超 过 税 法 规 定标 准 的 职 工 福 利 费 、 工 会 经 费 、 职 工 教 育 经 费 、 业 务 招 待 费 、 公益 性 捐 赠 支 出 、 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 等 )， 以 及 企 业 已 计 入 当 期损 失 但 税 法 规 定 不 允 许 扣 除 项 目 的 金 额 (如 税 收 滞 纳 金 、 罚 款 、罚 金 )。 纳 税 调 整 减 少 额 主 要 包 括 按 税 法 规 定 允 许 弥 补 的 亏 损 和 准 予免 税 的 项 目 ， 如 前 五 年 内 的 未 弥 补 亏 损 和 国 债 利 息 收 入 等 。 企 业 应 交 所 得 税 的 计 算 公 式 为 ： 应 交 所 得 税 =应 纳 税 所 得 额 所 得 税 税 率 【 教 材 例 6-11】 甲 公 司 2 12年 度 按 企 业 会 计 准 则 计 算 的 税 前会 计 利 润 为 19 800 000元 ， 所 得 税 税 率 为 25%。 甲 公 司 全 年实 发 工 资 、 薪 金 为 2 000 000元 ， 职 工 福 利 费 300 000元 ，工 会 经 费 50 000元 ， 职 工 教 育 经 费 100 000元 ； 经 查 ， 甲 公司 当 年 营 业 外 支 出 中 有 120 000元 为 税 收 滞 纳 罚 金 。 假 定 甲公 司 全 年 无 其 他 纳 税 调 整 因 素 。本 例 中 ， 按 税 法 规 定 ， 企 业 在 计 算 当 期 应 纳 税 所 得 额 时 ， 可以 扣 除 工 资 、 薪 金 支 出 2 000 000元 ， 扣 除 职 工 福 利 费 支 出280 000（ 2 000 000 14%） 元 ， 工 会 经 费 支 出 40 000（ 2 000 000 2%） 元 ， 职 工 教 育 经 费 支 出 50 000（ 2 000 000 2.5%） 元 。 甲 公 司 有 两 种 纳 税 调 整 因 素 ， 一 是 已 计 入当 期 费 用 但 超 过 税 法 规 定 标 准 的 费 用 支 出 ； 二 是 已 计 入 当期 营 业 外 支 出 但 按 税 法 规 定 不 允 许 扣 除 的 税 收 滞 纳 金 ， 这两 种 因 素 均 应 调 整 增 加 应 纳 税 所 得 额 。 甲 公 司 当 期 所 得 税的 计 算 如 下 ：纳 税 调 整 数 =（ 300 000-280 000） +（ 50 000-40 000） +（ 100 000-50 000） +120 000=200 000（ 元 ） 应 纳 税 所 得 额 =19 800 000+200 000=20 000 000（ 元 ）当 期 应 交 所 得 税 额 =20 000 000 25%=5 000 000（ 元 ） 【 教 材 例 6-12】 甲 公 司 2 12年 全 年 利 润 总 额 (即税 前 会 计 利 润 )为 10 200 000元 ,其 中 包 括 本 年收 到 的 国 债 利 息 收 入 200 000元 ， 所 得 税 税 率为 25%。 假 定 甲 公 司 全 年 无 其 他 纳 税 调 整 因 素 。按 照 税 法 的 有 关 规 定 ， 企 业 购 买 国 债 的 利 息 收 入免 交 所 得 税 ， 即 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 可 将 其扣 除 。 甲 公 司 当 期 所 得 税 的 计 算 如 下 ：应 纳 税 所 得 额 =10 200 000-200 000=10 000 000（ 元 ）当 期 应 交 所 得 税 额 =10 000 000 25%=2 500 000（ 元 ） n 【 例 题 单 选 题 】 某 企 业 2012年 度 税 前 会 计 利 润 为 2000万 元 ，其 中 本 年 国 债 利 息 收 入 120万 元 ， 税 收 滞 纳 金 20万 元 ， 企 业所 得 税 税 率 为 25%， 假 定 不 考 虑 其 他 因 素 ， 该 企 业 2012年度 所 得 税 费 用 为 （ ） 万 元 。 （ 2013年 ）n A.465 B.470 C.475 D.500n 【 答 案 】 Cn 【 解 析 】 应 纳 税 所 得 额 =2000-120+20=1900（ 万 元 ） ；所 得 税 费 用 =1900 25%=475（ 万 元 ） 。 n 【 例 题 单 选 题 】 某 企 业 2013年 度 利 润 总 额 为 315万 元 ； 经查 ， 国 债 利 息 收 入 为 15万 元 ； 违 约 罚 款 10万 元 。 假 定 该 企 业无 其 他 纳 税 调 整 项 目 ， 适 用 的 所 得 税 税 率 为 25%。 该 企 业2013年 应 交 所 得 税 为 （ ） 万 元 。A.75 B.77.5 C.78.5 D.81.5n 【 答 案 】 An 【 解 析 】 根 据 税 法 的 规 定 ， 国 债 利 息 收 入 免 交 所 得 税 ， 违 约罚 款 支 出 可 以 在 税 前 扣 除 ， 所 以 企 业 的 应 纳 税 所 得 额 =315-15=300（ 万 元 ） ， 当 年 应 交 所 得 税 =300 25%=75（ 万元 ） 。 二 、 所 得 税 费 用 的 账 务 处 理企 业 所 得 税 费 用 的 核 算 应 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 。 企业 应 根 据 所 得 税 准 则 的 规 定 ， 对 当 期 应 交 所 得 税 加 以调 整 计 算 后 ， 据 以 确 认 应 从 当 期 利 润 总 额 中 扣 除 的 所得 税 费 用 ， 通 过 “ 所 得 税 费 用 ” 科 目 核 算 。所 得 税 费 用 =当 期 所 得 税 +递 延 所 得 税 费 用当 期 所 得 税 费 用 =当 期 应 交 所 得 税递 延 所 得 税 费 用 =（ 递 延 所 得 税 负 债 期 末 余 额 -递 延 所得 税 负 债 期 初 余 额 ） -（ 递 延 所 得 税 资 产 期 末 余 额 -递 延 所 得 税 资 产 期 初 余 额 ） 企 业 应 通 过 “ 所 得 税 费 用 ” 科 目 ， 核 算 企 业 所得 税 费 用 的 确 认 及 其 结 转 情 况 。 期 末 ， 应 将 “ 所 得 税费 用 ” 科 目 的 余 额 转 入 “ 本 年 利 润 ” 科 目 ， 借 记 “ 本年 利 润 ” 科 目 ， 贷 记 “ 所 得 税 费 用 ” 科 目 。 结 转 后“ 所 得 税 费 用 ” 科 目 应 无 余 额 。 其 账 务 处 理 图 示 如 下 ： 【 教 材 例 6-13】 承 【 教 材 例 6-11】 ， 甲 公 司 递 延 所 得税 负 债 年 初 数 为 400 000元 ， 年 未 数 为 500 000元 ，递 延 所 得 税 资 产 年 初 数 为 250 000元 ， 年 未 数 为 200 000元 。 甲 公 司 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：甲 公 司 所 得 税 费 用 的 计 算 如 下 ：递 延 所 得 税 =（ 500 000-400 000） +（ 250 000-200 000） =150 000（ 元 ）所 得 税 费 用 =当 期 所 得 税 +递 延 所 得 税 =5 000 000+150 000=5 150 000（ 元 ）甲 公 司 应 编 制 如 下 会 计 分 录 ：借 ： 所 得 税 费 用 5 150 000 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 5 000 000 递 延 所 得 税 负 债 100 000 递 延 所 得 税 资 产 50 000 【 例 题 11多 选 题 】 下 列 各 项 中 ， 影 响 利 润 表 “ 所 得税 费 用 ” 项 目 金 额 的 有 （ ） 。 （ 2009年 ）A.当 期 应 交 所 得 税 B.递 延 所 得 税 收 益C.递 延 所 得 税 费 用 D.代 扣 代 交 的 个 人 所 得 税【 答 案 】 ABC【 解 析 】 所 得 税 费 用 递 延 所 得 税 当 期 应 交 所 得 税 ，递 延 所 得 税 分 为 递 延 所 得 税 收 益 和 递 延 所 得 税 费 用 ，所 以 选 项 ABC都 会 影 响 所 得 税 费 用 项 目 的 金 额 ； 但是 选 项 D是 要 减 少 应 付 职 工 薪 酬 ， 对 所 得 税 费 用 没有 影 响 。 【 例 题 12单 选 题 】 某 企 业 2008年 度 利 润 总 额为 1 800万 元 ， 其 中 本 年 度 国 债 利 息 收 入 200万 元 ， 已 计 入 营 业 外 支 出 的 税 收 滞 纳 金 6万元 ， 企 业 所 得 税 税 率 为 25%。 假 定 不 考 虑 其他 因 素 ， 该 企 业 2008年 度 所 得 税 费 用 为（ ） 万 元 。 （ 2009年 ）A.400 B.401.5 C.450 D.498.5【 答 案 】 B【 解 析 】 该 企 业 2008年 度 所 得 税 费 用 （ 1 800-200+6） 25 401.5（ 万 元 ） 。 【 例 题 13计 算 分 析 题 】 甲 公 司 2011年 度 利 润 总 额 为 1 900万 元 ， 应 纳 税 所 得 额 为 2 000万 元 。 该 公 司 适 用的 所 得 税 税 率 为 25%。 甲 公 司 递 延 所 得 税 资 产 年 初 数为 200万 元 ， 年 末 数 为 300万 元 ； 递 延 所 得 税 负 债 年初 数 为 100万 元 ， 年 末 数 为 300万 元 。要 求 ：（ 1） 计 算 甲 公 司 2011年 度 应 交 所 得 税 额 。（ 2） 计 算 甲 公 司 2011年 递 延 所 得 税 费 用 。（ 3） 计 算 甲 公 司 2011年 度 所 得 税 费 用 。（ 4） 编 制 甲 公 司 2011年 所 得 税 的 会 计 分 录 。（ 5） 计 算 甲 公 司 2011年 度 实 现 的 净 利 润 。（ 6） 编 制 甲 公 司 年 末 结 平 “ 所 得 税 费 用 ” 科 目 的 会 计分 录 。 （ 答 案 中 的 金 额 单 位 用 万 元 表 示 ）【 答 案 】 （ 1） 甲 公 司 2011年 度 应 交