经济活动中的税收筹划

l第一节 企业创立方式的税收筹划l第二节 企业融资方式的税收筹划l第三节 企业财务核算方式的税收筹划l第四节 企业销售方式的税收筹划l第五节 企业产权重组的税收筹划 l企业组织形式的筹划l企业注册地点的筹划l企业投资行业的筹划l企业投资方式的筹划 l公司、合伙企业与独资企业：l内资企业和外资企业：l子公司与分公司 l一个案例：案例内容：如果你获得了一笔资金，是考虑自己独资创办个人独资企业，还是与人合办有限责任公司？ l税收规定： l个人独资企业（个人投资者）个人所得税法（个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得税率）l 有限责任公司适用：企业所得税暂行条例33%，小于3万元的：18%， 小于10万元的：27%个人投资者分回利润：适用20%个人所得税税率。 l分析：假设10万元的利润：l个人独资企业（个人投资者）：100，000*35%-6750=28，250（元）l有限公司：公司承担：3万元*18%+7万元*27%=5400+18900=24300元l 个人投资者承担：（10万元24300元）*20%=75700*20%=15140（元）l有限公司与个人投资者承担税收 合计=39440元 l国际注册地点：避税地l国内注册地点：经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷地区” l生产性行业间的税收政策：l非生产性行业间的税收政策l能源、交通等基础设施行业的税收政策 l货币投资方式l有形资产投资方式l无形资产投资方式 l如果某人要参与投资，他手上有两种可供投资的资源，一是现金，二是固定资产资产，请问，他用哪一种资源投资能作到利益最大化？l如果某人要参与投资，他手上有一种可供投资的价值为100万元的固定资产，请问他如何进行操作才能作到最大的节税利益。 l两种方案：1，转让固定资产，以现金进行投资； 2，直接以固定资产进行投资l相关税收政策：1，转让固定资产属营业税征税范围，要按5%的税率缴纳营业税； 2，转让固定资产所得属个人所得税的征税范围，其应纳税所得额要按20%的税率缴纳个人所得税；3，以固定资产参与投资的，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。 l结论：在企业同时拥有货币、固定资产、无形资产等多种投资资源的情况下，选择资产资源进行投资，既能使企业盘活资产，又能节省资产转让时的税收。 l企业融资方式确定应考虑的三个问题l债务性融资与权益性融资的税收政策l结论 l筹资活动会使资本结构有何变化l资本结构的变化会对企业业绩及税负产生何种影响l企业应当选择何种筹资方式，如何优化资本结构才能在节税的同时实现所有者税后利益的最大化 l债务性融资：利息在税前列支l权益性融资：股息不能在税前列支；个人分得股息要缴个人所得税 l有一总资产为1000万元的企业，其资产负债率为70%。2001年，其利润总额为100万元，缴纳所得税15万元。2002年，企业为扩大生产经营，需加大资金投入500万元。假设增加投入后能增加50万元的利润，请问， 企业应采取何种筹资方式？ l（假设年利率为7%）： 应纳所得税=150-500*7%*15% =1725（万元） 税后利润=150-35-17 25=9775（万元） 资产负债率=（700+500）/1500=80% l假设股息按7%进行分配l应纳所得税=150*15%=225万元 分配股息=500*7%=35万元 企业留存利润=150-225-35=925（万元） 股东股息缴纳个人所得税=35*20%=7（万元） 税负合计=225+7=295（万元）比借款方式增加税负=295-1725=1225（万元） 资产负债率=700/1500=47% l结论：仅从节税角度看，债务性融资优于权益性融资；但，前者会提高企业的负债率，增加企业的经营风险。因此，融资方式的选折是一种风险与利益的权衡 l存货计价方式的筹划l固定资产折旧方式的筹划l费用分摊的筹划 l目标：为使企业成本最大化所采取的最有利于企业成本计价方法l税收政策（11条）的规定：l结论：不同的存货计价方式决定不同的成本列支额，从而得出不同的利润额和应纳税额。企业应根据市场价格的变化规律选择最有利于企业的计价方法，以达到最大的存货成本列支以及节税目的。 l固定资产折旧的税收政策（25-27条）：l固定资产折旧方法的比较：l结论：1，不同的折旧方法产生不同的固定资产价格补偿和实物补偿，可以产生价格筹划节税机会；2，不同的折旧方法造成的年折旧提取额的不同直接关系到利润额抵减的程度，因而会造成纳税的差异，产生不同的节税效果：在比例税率结构下，加速折旧法节税效果最佳，其中又以双倍余额递减法为首选；在超额累进税率结构下，直线折旧法使企业承担的税负最轻。 l管理费用、财务费用与销售费用l税收政策（第5-7章）：列支范围、标准、方法l结论：税收政策提供着多种的费用核算方法，企业应从实际情况出发，选择最有利于企业节税的方法。 l某企业2001年度12月31日与生产经营有关的应收帐款余额1000万元，2001年度实际发生符合列支的坏帐损失3万元。l问：企业应采用哪一种应收帐款核算方法才能作到费用列支的最大化？ l实际摊销法下列支坏帐损失3万元l备抵法下列支1000*05%=5万元l备抵法比实际摊销法多列支2万元，企业可节税2*15%=03万元。l结论：如果不考虑企业业绩，备抵法比实际摊销法带给企业更多的节税利益。 l产品销售价格的筹划l销售收入实现时间的筹划l销售方式的筹划 l关联企业之间的转让定价：是指在经济活动中，关联企业为均摊或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益最大化原则进行的产品或非产品转让。转让定价的必备条件：1，两个或两个以上处于不同税率区的关联企业；2，高于或低于市场价格的价格l单个产品的销售价格：如使用过的固定资产的销售 l意义：税制和财务制度对纳税义务发生时间和销售实现的规定不一致的情况下，销售收入实现时间的筹划有利于缓解企业资金紧张的情况，增强支付能力。l销售收入实现时间的税收政策（33条）：l结论：如果税收筹划能使法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，这样，企业就有较为充足的现金缴税或享受到一笔相当于无息贷款的资金。 l折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新与还本销售l各种销售方式的税收政策：l结论 l税法是严肃的，它要求纳税人依法经营，照章纳税；但税法又是灵活的，它提供了许多的税收机会。因此，在严格遵守税法的前提，充分利润税法提供的机会，以实现企业最大的节税利益，是现代企业应具备的基本观念。 l企业整体产权转让与企业个别资产转让的税收筹划l企业分立的税收筹划l企业合并的税收筹划 l合并行为中产权支付方式的选择l合并后整体税负的变化l税收政策 l税种：流转税，企业所得税l对象：混合经营并难以独立核算的企业（征免税混合，高低税率混合，增值税营业税混合）l支付方式：