行政单位会计制度2小时活动

畅捷通信息技术股份有限公司研究院 目录2014年行政单位会计改革 新行政单位会计制度重点变化 新行政单位会计制度具体内容及实务操作 新旧行政单位会计制度衔接 目录2014年行政单位会计改革 新行政单位会计制度重点变化 新行政单位会计制度具体内容及实务操作 新旧行政单位会计制度衔接 2014行政单位会计改革2014年行政单位会计改革行政单位财务规则财政部令第71号 自2013年1月1日起在全国施行 行政单位会计制度财库2013218号自2014年1月1日起在全国施行行政事业单位内部控制规范（试行）（财会201221号）自2014年1月1日起在全国施行 目录2014年行政单位会计改革 新行政单位会计制度重点变化 新行政单位会计制度具体内容及实务操作 新旧行政单位会计制度衔接 一、与原制度比较的改进目录新行政单位会计制度重点变化3 三、会计报表的变化二、会计科目的变化 财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问1、会计核算目标进一步明晰，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况；2、会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法的基础上，将该方法的应用范围扩大到所有非货币性资产和部分负债；3、更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求；4、进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目； 5、新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定，增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目； 新行政单位会计制度重点变化一、与原制度比较的改进 财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制度答记者问6、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理；7、解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”；8、进一步完善净资产核算，增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目；9、进一步规范单位收支会计核算；10、完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。新行政单位会计制度重点变化 二、会计科目的变化新制度共设立了34个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类 资产类科目17个 负债类科目8个 净资产类科目5个 收入类科目2个 支出类科目2个 2014年以前在用的科目22个原制度：17个文件补充：5个科目编码3位变4位新行政单位会计制度重点变化 新行政单位会计制度重点变化科目变化资产类科目变化 新制度 原制度及补充规定 原因名称 变化 名称 变化 库存现金 改名 现金 改名 没有实质变化 有价证券 删除 行政单位不得投 资、办实体零余额账户用款额度 新增 零余额账户用款额度* 补充财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 新增 财政应返还额度* 财政直接支付 财政授权支付 补充 新行政单位会计制度重点变化科目变化资产类科目变化 新制度 原制度及补充规定 原因名称 变化 名称 变化 应收账款 新增 暂付款 分拆 根据应收或预付性质分类准确核算预付账款 新增 分拆其他应收款 新增 分拆存货 改名 库存材料 改名 没有实质变化 新行政单位会计制度重点变化科目变化资产类科目变化 新制度 原制度及补充规定 原因名称 变化 名称 变化 累计折旧 新增 根据财政部规定计提折旧在建工程 新增 基建纳入无形资产 新增 完善资产核算 累计摊销 新增 计提摊销待处理财产损溢 新增 资产处理先计入待转，报批后账务处理政府储备物资 新增 明确纳入资产核算管理公共基础设施 新增 明确纳入资产核算管理受托代理资产 新增 增加受托管理非货币性资产的核算 新行政单位会计制度重点变化科目变化负债类科目变化 新制度 原制度及补充规定 原因名称 变化 名称 变化 应缴财政款 应缴预算款 改名 没有实质变化应缴财政专户款 删除 没有预算外资金了 应缴税费 新增 核算应缴纳的税费应付职工薪酬 改名 应付工资（离退休费）* 删除 合并到应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴* 删除 合并到应付职工薪酬应付其他个人收入* 删除 合并到应付职工薪酬 新行政单位会计制度重点变化科目变化负债类科目变化 新制度 原制度及补充规定 原因名称 变化 名称 变化 应付账款 新增 暂存款 删除 按应付款项性质分拆核算应付政府补贴款 新增其他应付款 新增长期应付款 新增受托代理负债 新增 核算受托管理资产时形成的负债 新行政单位会计制度重点变化科目变化净资产类科目变化 新制度 原制度及补充规定 原因名称 变化 名称 变化 财政拨款结转 新增 结余 删除 配合财政改革核算变化财政拨款结余 新增 配合财政改革核算变化其他资金结转结余 新增 配合财政改革核算变化资产基金：下设7个明细科目 （预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施 新增 固定基金 分别核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。待偿债净资产 新增 新行政单位会计制度重点变化科目变化收入、支出类科目变化 新制度 原制度及补充规定 原因名称 变化 名称 变化 财政拨款收入 改名 拨入经费 改名 从同级财政取得的财政预算资金。不再有上级 拨入。 预算外资金收入 删除 没有预算外资金了结转自筹基建 删除 基建纳入大账 新制度编号 报表名称 编制期会行政01表 资产负债表 至少按年会行政02表 收入支出表 月度、年度会行政03表 财政拨款收入支出表（新增） 至少按年附注 至少按年新行政单位会计制度重点变化报表变化三、会计报表的变化 明细啊，明 细。颠覆性变化巨大 与事业单位相似又有距离，可以看到企业会计准则的神韵。 目录2014年行政单位会计改革 新行政单位会计制度重点变化 新行政单位会计制度具体内容及实务操作 新旧行政单位会计制度衔接 一、资产二、负债四、支出三、收入 目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4 一、资产二、负债四、支出三、收入 目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4 新制度具体内容及实务操作资产 新制度（17个） 原制度及补充规定 （6+2 个） 原因序号 编号 名称 变化 名称 变化 1 1001 库存现金 改名 现金 改名 没有实质变化 有价证券 删除 行政单位不得投资、办实体2 1002 银行存款 无 银行存款 无 3 1011 零余额账户用款额度 新增 零余额账户用款额度* 补充配合财政改革4 1021 财政应返还额度 新增 财政应返还额度* 补充 配合财政改革102101 财政直接支付 财政直接支付102102 财政授权支付 财政授权支付 5 1212 应收账款 新增 暂付款 分拆 根据应收或预付性质分类准确核算6 1213 预付账款 新增7 1215 其他应收款 新增8 1301 存货 改名 库存材料 改名 没有实质变化9 1501 固定资产 无 固定资产 无 10 1502 累计折旧 新增 根据财政部规定计提折旧11 1511 在建工程 新增 基建纳入12 1601 无形资产 新增 完善资产核算13 1602 累计摊销 新增 计提摊销14 1701 待处理财产损溢 新增 资产处理先计入待转，报批后账务处理15 1801 政府储备物资 新增 明确纳入资产核算管理 16 1802 公共基础设施 新增 明确纳入资产核算管理17 1901 受托代理资产 新增 增加受托管理非货币性资产的核算 1、现金短缺、溢余2、银行存款中的外币业务3、零余额账户用款额度4、财政应返还额度5、出租资产的核算6、定金的核算7、备用金的核算8、应收账款、预付账款、其他应收款的核销和收回9、存货的核算新制度具体内容及实务操作资产10、固定资产的核算变化11、累计折旧的核算12、无形资产的核算13、累计摊销14、在建工程15、政府储备物资16、公共基础设施17、受托代理资产18、资产核算中的特殊业务 1、出租资产的核算2、固定资产的核算变化3、累计折旧的核算4、资产核算中的特殊业务新制度具体内容及实务操作资产由于时间关系，我们这次只能学习：有全面学习需求的同行，请上会计家园http:/ 1、出租资产的核算核算内容：本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。本科目应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。 （新增）新制度具体内容及实务操作资产1212 应收账款财政部令2012第71号行政单位财务规则第四十条 未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。 1、出租资产的核算核算内容：本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。案例：某行政单位经财政部门批准对外出租资产。（新增）新制度具体内容及实务操作资产1212 应收账款（1）对外出租，尚未收到租金时 借：应收账款 贷：其他应付款 （2）收到承租单位交来租金 借：银行存款 贷：应收账款 借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款 如果对外出租时，取得了以商业汇票支付的租金 借：应收账款 贷：其他应付款 汇票到期收回款项 借：银行存款 贷：应收账款 借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款 2、固定资产的核算变化（1）固定资产分类及标准 （2）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？ 新制度具体内容及实务操作资产新制度：固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。 思考 800元的通用发电机属于固定资产吗？不属于固定资产新制度下，通用设备的价值标准提高到1000元。新制度具体内容及实务操作资产 2、固定资产的核算变化原制度分类：房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书 其他固定资产（1） 固定资产分类及标准价值标准：一般设备500元专用设备800元 新制度：分类：房屋及构筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物通用设备1000元专用设备1500元 新制度具体内容及实务操作资产 价值标准： 2、固定资产的核算变化购入不需安装的固定资产借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 购入需安装的固定资产，通过“在建工程”核算。（2）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？ 新制度具体内容及实务操作资产 3、累计折旧的核算核算内容：本科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。本科目应当按照固定资产、公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。占有公共基础设施的行政单位，应当在本科目下设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细科目，分别核算对固定资产和公共基础设施计提的折旧。（1）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的会计处理 （2）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围（3）行政单位固定资产、公共基础设施折旧核算方法 （新增）新制度具体内容及实务操作资产 3、累计折旧的核算 （2）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围：行政单位对下列固定资产、公共基础设施不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物； 以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地 固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧。（1）计提折旧的会计处理：借：资产基金固定资产、公共基础设施 贷：累计折旧固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧 （新增）新制度具体内容及实务操作资产 3、累计折旧的核算（3）固定资产折旧核算方法： 应折旧金额：应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值。 折旧年限：预计使用寿命内确定 折旧方法：年限平均法或工作量法， 计提起止时间：按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。 延长年限：因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。新制度具体内容及实务操作资产 案例：某行政单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，经批准将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净收入上缴国库。新制度具体内容及实务操作资产购入时：借：固定资产 20万 贷：资产基金固定资产 20万借：经费支出 20万 贷：财政拨款收入 20万按月计提折旧：5年共计折旧 10万元借：资产基金固定资产 1666.67 贷：累计折旧 1666.67处置时，账面价值转入待处置资产损溢：借：待处理财产损溢待处理财产价值 10万 累计折旧 10万 贷：固定资产 20万借：资产基金固定资产 10万 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 10万 收到处置价款：借：银行存款 2万 贷：待处理财产损溢处理净收入 2万支付处置相关费用：借：待处理财产损溢处理净收入 0.5万 贷：银行存款 0.5万处置净收入上缴国库：借：待处理财产损溢处理净收入 1.5万 贷：应缴财政款 1.5万借：应缴财政款 1.5万 贷：银行存款 1.5万 固定资产、公共设施折旧 无形资产摊销会计处理 借：非资产基金固定资产 贷：累计折旧 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销计提范围 行政单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产、公共设施计提折旧：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）以名义金额计量的固定资产。（五）境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地（六）提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧（七）提前报废固定资产，也不再补提折旧以名义金额计量的、提足的、核销的除外计提总金额 固定资产的成本，不考虑预计净残值。后续 支出资本化时，重新计算摊销额。 无形资产的成本。后续支出资本化时，重新计算摊销额。计提起止时间 按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。 按月计提。当月增加，当月起计提；当月减少，当月起停提。计提年限 使用寿命内确定，无明确年限 （1）法律规定年限（2）没有法律年限，按合同或单位申请书中的受益年限（3）没有法律年限和受益年限的，按不少于10年（4）非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。计提方法 年限平均法或工作量法 年限平均法 固定资产、公共设施折旧与无形资产摊销异同 资产 购入 换入 接受捐赠无偿调入 名义金额的使用 对外捐赠无偿调出 出售换出 报废毁损 盘盈盘亏存货 固定资产 在建工程 毁损无形资产 待核销政府储备物资 公共基础设施 接受移交 移交其他单位 受托代理资产 接受委托 转赠交付 新制度具体内容及实务操作资产4、资产核算中的特殊业务资产涉及的业务 新制度具体内容及实务操作资产4、资产核算中的特殊业务（）接受捐赠、无偿调入的资产（）名义金额的使用 4、资产核算中的特殊业务（1）接受捐赠、无偿调入的资产（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）新制度具体内容及实务操作资产接受捐赠、无偿调入的资产时,按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款等 如果是存货借：存货 贷：资产基金存货如果是固定资产借：固定资产 或 在建工程 贷：资产基金固定资产、在建工程如果是无形资产 借：无形资产 贷：资产基金无形资产如果是政府储备物资借：政府储备物资 贷：资产基金政府储备物资 关键点：入账成本如何确定? 新制度具体内容及实务操作资产4、资产核算中的特殊业务（1）接受捐赠、无偿调入的资产（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资） 没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；接受捐赠、无偿调入的资产的入账成本= 资产本身的成本 相关税费+有关成本凭据 评估价值 名义金额市场可比价 存货固定资产无形资产储备物资存货固定资产 无形资产 储备物资 新制度具体内容及实务操作资产4、资产核算中的同类业务（2）名义金额的使用接受捐赠、无偿调入的存货、固定资产、无形资产没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。 名义金额=1元 资产类小结新制度具体内容及实务操作资产1、原规定补充的集中支付等财政管理涉及的科目：零余额用款额度、财政应返还额度2、因为不得投资，删除了有价证券3、暂付款分拆为应收账款、预付账款、其他应收款核算4、增加了无形资产的核算；5、首次提出并使用名义金额的概念6、新增固定资产折旧的核算；7、无形资产摊销的核算；8、基建并入大账后，通过在建工程核算； 9 、明确将政府储备物资、行政单位占用并管理的公共基础设施、受代理资产纳入核算10、待处理财产损溢的核算：资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏、货币性资产的损失核销11、资产核销的双分录：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施 一、资产二、负债四、支出三、收入 目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4 新制度具体内容及实务操作负债 新制度（8个） 原制度及补充规定 （3+3 个） 原因序号 编号 名称 变化 名称 变化 18 2001 应缴财政款 应缴预算款 改名 没有实质变化 应缴财政专户款 删除 没有预算外资金了19 2101 应缴税费 新 增 核算应缴纳的税费 20 2201 应付职工薪酬 新 增 应付工资（离退休费）* 删除 合并到应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴* 删除 合并到应付职工薪酬应付其他个人收入* 删除 合并到应付职工薪酬21 2301 应付账款 新增 暂存款 删除 按应付款项性质分拆核算22 2302 应付政府补贴款 新增23 2305 其他应付款 新增24 2401 长期应付款 新增25 2901 受托代理负债 新增 核算受托管理资产时形成的负债 1、应缴税费2、应付职工薪酬新制度具体内容及实务操作负债由于时间关系，我们这次只能学习：有全面学习需求的同行，请上会计家园http:/ 新制度具体内容及实务操作负债1、应缴税费一、本科目核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。三、应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。新增 新制度具体内容及实务操作负债1、应缴税费取得应税的应缴财政款项（1）取得款项时 借：银行存款 贷：应缴财政款 （2）上缴财政，并缴税时 借：应缴财政款 应缴税费 贷：银行存款 资产处置时应缴纳的税费(1)借：待处理财产损溢处理净收入 贷：应缴税费 (2)借：应缴税费 贷：银行存款 新制度具体内容及实务操作负债1、应缴税费代扣代缴的个人所得税（1）本单位职工薪酬个人所得税借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应交个人所得税（2）支付劳务费时，代扣代缴的个人所得税 借：经费支出 贷：应缴税费应交个人所得税（3）实际缴纳税款时借：应缴税费应交个人所得税 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 新制度具体内容及实务操作负债2、应付职工薪酬一、本科目核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。 新增 新制度具体内容及实务操作负债2、应付职工薪酬 新增 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用 借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应收款 缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金） 贷：零余额账户用款额度等 发生应付职工薪酬时 借：经费支出 贷：应付职工薪酬向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度 从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬（工资） 贷：应缴税费应交个人所得税从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应付款 新制度具体内容及实务操作负债2、应付职工薪酬 新增 （）缴纳单位为职工缴纳社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金） 单位承担社保 其他应付款个人承担社保 贷：零余额账户用款额度等 （）发生应付职工薪酬时 借：经费支出 贷：应付职工薪酬工资（离退休费）地方（部门）津贴补贴其他个人收入社会保险费住房公积金（）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬各明细 贷：其他应收款扣水电、房租 其他应付款个人承担社保 应缴税费应交个人所得税零余额账户用款额度等实发数 负债类小结新制度具体内容及实务操作负债1、暂存款分拆为应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长期应付款2、无法偿付或债权人豁免的应付账款、长期应付款贷记“待偿债净资产”，无法偿付或债权人豁免的其他应付款计入其他收入。3、按1年为界，区别其他应付款和长期应付款。4、应付职工薪酬，将原与职工薪酬有关的科目，全部合并到此科目中核算。、行政单位所有的税费均通过应缴税费核算： 与资产处置相关的税费，借记“待处理财产损溢”；出租资产相关的，借记“应缴财政款”代扣个税借记“应付职工薪酬” 一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4 新制度具体内容及实务操作收入、支出 新制度（2个） 原制度及补充规定 （3个） 原因序号 编号 名称 变化 名称 变化 31 4001 财政拨款收入 改名 拨入经费 改名 从同级财政取得的财政预算资金。不再有上级拨入。 预算外资金收入 删除 没有预算外资金了 32 4011 其他收入 范围扩大 其他收入 新制度具体内容及实务操作收入1、财政拨款收入2、其他收入有全面学习需求的同行，请上会计家园http:/ 在线问答专家免费答疑 新制度具体内容及实务操作收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）（1）直接支付方式下（2）授权支付方式下（3）其他方式下 新制度具体内容及实务操作收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）一、本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。二、本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目，分别核算行政单位取得用于基本支出和项目支出的财政拨款资金；同时，按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进 行明细核算；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。年末，将本科目本年发生额转入财政拨款结转时，借记本科目，贷记“财政拨款结转”科目。4001 财政拨款收入 1011零余额账户用款额度核算内容：本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（新增，来自补充规定）新制度具体内容及实务操作收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）1021 财政应返还额度核算内容：本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。 本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。（新增，来自补充规定） 案例：直接支付（2）2013年12月31日根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入 （2）2014年1月，行政单位使用以前年度（比如2013年）财政直接支付额度发生支出时借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 新制度具体内容及实务操作收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）（1）某行政单位实行国库集中支付。2013年2月采购服务，收到代理银行”财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证时借：经费支出 贷：财政拨款收入 案例： （1）某行政单位实行国库集中支付。 2013年12月1日收到代理银行转来“财政授权支付额度到账通知书”借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入（2） 2013年12月2日购入办公用品一批，通过代理银行支付价款。借：经费支出 贷：零余额账户用款额度（3） 2013年12月8日从零余额账户提取现金5000元。借：库存现金 5000 贷：零余额账户用款额度 5000 新制度具体内容及实务操作收入案例：授权支付1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度） 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 续上例授权支付：（4） 2013年12月31日取得代理银行提供的对账单，注销剩余额度80万元借：财政应返还额度财政授权支付 80万元 贷：零余额账户用款额度 80万元（5） 2013年年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入（6）2014年年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。 （或收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度的） 新制度具体内容及实务操作收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度） 借：银行存款等 贷：财政拨款收入新制度具体内容及实务操作收入案例：其他方式1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）案例：本年度财政直接支付的资金收回借：财政拨款收入 贷：经费支出 新制度具体内容及实务操作收入期末结转：假设，某行政单位当年共取得同级财政部门的财政拨款收入共300万元。年末以“财政拨款收入”本期发生额结转： 借：财政拨款收入 300万 贷：财政拨款结转 300万1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度） 新制度具体内容及实务操作收入、其他收入一、本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“指定转给其他应付款”科目核算。 二、本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。 新制度具体内容及实务操作收入、其他收入（）收到其他收入款项时：借：银行存款、库存现金等 贷：其他收入 （）期末结转：年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余借：其他收入 贷：其他资金结转结余 一、资产二、负债四、支出三、收入 目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4 新制度具体内容及实务操作支出 新制度（2个） 原制度及补充规定 （3个） 原因编号 名称 变化 名称 变化 5001 经费支出 明细 经费支出 拨出经费 范围变化 拨出经费 非同级财政拨款资金5101 结转自筹基建 删除 基建纳入大账 新制度具体内容及实务操作支出1、经费支出2、拨出经费有全面学习需求的同行，请上会计家园http:/ 在线问答专家免费答疑 新制度具体内容及实务操作支出1、经费支出一、本科目核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。二、本科目应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按 照具体项目进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。 新制度具体内容及实务操作支出1、经费支出借：经费支出财政拨款支出基本支出工资福利支出（基本工资） 工资福利支出（津贴补贴） 工资福利支出（社会保障缴费） 对个人和家庭的补助（住房公积金） 对个人和家庭的补助 （其他对个人和家庭的补助支出） 贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 地方（部门）津贴补贴 社会保险费 住房公积金 其他个人收入 （1）行政单位为本单位人员计提薪酬 新制度具体内容及实务操作支出（2）购买外部人员劳务，支付劳务费借：经费支出 贷：应缴税费代扣代缴个人所得税 财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（3）购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、工程结算 借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、在建工程 贷：资产基金存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、在建工程1、经费支出 新制度具体内容及实务操作支出（）行政单位因退货等原因发生支出收回的属于当年支出收回的借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 贷：经费支出属于以前年度支出收回的借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等 贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等1、经费支出（5）期末结转：将本科目本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余借：财政拨款结转、其他资金结转结余贷：经费支出 新制度具体内容及实务操作支出、拨出经费本科目核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。本科目应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。 新制度具体内容及实务操作支出、拨出经费（）向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时借：拨出经费 贷：银行存款等（）收回拨出经费时 借：银行存款等 贷：拨出经费（）期末结转：年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余 借：其他资金结转结余 贷：拨出经费 新制度具体内容及实务操作收入、支出类小结收入、支出类小结：1、收入支出均要求严格明细核算；2、从同级财政部门取得的各类财政预算资金，在“财政拨款收入”中区别“基本支出”和“项目支出”核算；同时，按支出功能分类核算；3、财政拨款以外的其他各项收入，全部作为“其他收入”核算；4、行政单位本身的各项支出，均作为“经费支出”核算；、向所属单位拨出非同级财政拨款资金，作为“拨出经费”核算。 收入、支出类科目的结转见下图： 新制度具体内容及实务操作收入、支出类小结财政拨款收入本期发生额：基本支出拨款项目支出拨款结转财政拨款结转收支转账转入财政拨款收入发生额：基本支出拨款项目支出拨款 其他收入本期发生额：项目资金非项目资金结转转入财政拨款支出:基本支出项目支出其他资金结转结余收支转账转入其他资金支出：基本支出项目支出 转入其他收入发生额：基本支出拨款项目支出拨款经费支出财政拨款支出本期发生额：基本支出项目支出 结转经费支出其他资金支出本期发生额：基本支出项目支出 结转拨出经费其他资金支出本期发生额：基本支出项目支出 结转 转入拨出经费支出：基本支出项目支出收入、支出类科目的结转 一、资产二、负债四、支出三、收入 目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4 新制度具体内容及实务操作净资产 新制度（5个） 原制度及补充规定 （2 个） 原因序号 编号 名称 变化 名称 变化 26 3001 财政拨款结转 新增 结余 删除 配合财政改革核算变化27 3002 财政拨款结余 新增 配合财政改革核算变化 28 3101 其他资金结转结余 新增 配合财政改革核算变化29 3501 资产基金 改名 固定基金 扩大“双分录”核算。分别核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。350101 预付款项350111 存货350121 固定资产350131 在建工程350141 无形资产350151 政府储备物资350152 公共基础设施 30 3502 待偿债净资产 新增 全新打造的净资产 新制度具体内容及实务操作净资产1、资产基金2、待偿债净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余有全面学习需求的同行，请上会计家园http:/ 在线问答专家免费答疑 新制度具体内容及实务操作净资产1、资产基金 新增本科目核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等明细科目，进行明细核算。 新制度具体内容及实务操作净资产1、资产基金 新增（）增加资产基金：发生预付账款时，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，借：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施 贷：资产基金预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 计提折旧、摊销时；借：资产基金固定资产、无形资产、公共基础设施贷：累计折旧、累计摊销收到预付账款购买的物资或服务；借：资产基金预付账款贷：预付账款借：存货、政府储备物资等贷：资产基金存货、政府储备物资等领用和发出存货、政府储备物资时；借：资产基金存货、政府储备物资等贷：存货、政府储备物资等无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时： 借：资产基金存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施 累计折旧（固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧） 、累计摊销 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施新制度具体内容及实务操作净资产1、资产基金 新增（）减少资产基金： 新制度具体内容及实务操作净资产2、待偿债净资产 新增本科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。 （）偿付应付账款、长期应付款时，借：应付账款、长期应付款贷：待偿债净资产借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款（）发生应付账款、长期应付款时，借：待偿债净资产贷：应付账款、长期应付款 （3）经批准核销确定无法支付的应付账款、长期应付款时，借：待偿债净资产贷：应付账款、长期应付款 新制度具体内容及实务操作净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余3001 财政拨款结转一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目” 的项级科目进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。 新制度具体内容及实务操作净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余3002 财政拨款结余本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本科目应当按照具体项目、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、 “年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。 新增 新制度具体内容及实务操作净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余本科目核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。 本科目还可以根据管理需要按照其他资金结转结余变动原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目，进行明细核算。 新增3101 其他资金结转结余 财政拨款结转：年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。财政拨款结余：年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。其他资金结转结余：年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额 调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。 新制度具体内容及实务操作净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余 新制度具体内容及实务操作净资产 财政拨款收入本期发生额：基本支出拨款项目支出拨款结转财政拨款结转收支转账转入财政拨款收入发生额：基本支出拨款项目支出拨款 其他收入本期发生额：项目资金非项目资金结转转入财政拨款支出:基本支出项目支出其他资金结转结余收支转账转入其他资金支出：基本支出项目支出 转入其他收入发生额：基本支出拨款项目支出拨款经费支出财政拨款支出本期发生额：基本支出项目支出 结转经费支出其他资金支出本期发生额：基本支出项目支出 结转拨出经费其他资金支出本期发生额：基本支出项目支出 结转 转入拨出经费支出：基本支出项目支出收入、支出类科目的结转 新制度具体内容及实务操作净资产 财政拨款结转（以前年度差错更正、支出收回调增余额） （以前年度差错更正、支出收回调减余额）（上缴财政拨款结转资金） （从其他单位调入结余资金） （财政拨款结余资金改变用途）结余转账项目支出结转（完成项目的结转资金转入财政拨款结余）财政拨款结余年度余额调整（以前年度差错更正、支出收回调增余额） （以前年度差错更正、支出收回调减余额）归集上缴（上缴财政拨款结余资金） （财政拨款结余资金改变用途）（完成项目的结转资金转入财政拨款结余）转入：年度余额调整 归集上缴转入：年度余额调整单位内部调剂结余转账财政拨款结余剩余结转 转入：年度余额调整归集上缴收支转账结余转账转入：年度余额调整归集调入单位内部调剂收支转账财政拨款结转剩余结转 年度余额调整单位内部调剂结余转账项目支出结转 （转入财政拨款收入）收支转账（转入财政拨款支出）收支转账年度余额调整 年度余额调整归集上缴 归集调入单位内部调剂净资产类科目的结转 新制度具体内容及实务操作净资产其他资金结转结余（以前年度差错更正、支出收回调增余额） （以前年度差错更正、支出收回调减余额） 其他资金结转结余剩余结转结余（转入项目其他资金收入） 收支转账项目结转年度余额调整 年度余额调整结余调剂非项目结余（转入非项目其他资金收入）收支转账非项目结余（转入项目其他资金经费支出、拨出经费）收支转账项目结转（转入非项目其他资金经费支出）收支转账非项目结余（项目剩余资金缴回原出资单位）结余调剂项目结转（项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途）（项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途）结余调剂非项目结余（用非项目资金结余补充项目资金） 结余调剂项目结转（用非项目资金结余补充项目资金） 转入：年度余额调整收支转账结余调剂 转入：年度余额调整收支转账结余调剂 净资产类科目的结转 新制度具体内容及实务操作净资产类小结净资产类小结：1、因为财政预算改革以及财务规则的管理要求，净资产类核算变化非常大；2、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余科目，到年末，需要将各科目下所属明细科目余额转入各科目下对应的“剩余结转” 或“剩余结转结余”明细科目，结转后，除“剩余结转” 或“剩余结转结余”明细科目，其他明细科目应无余额； 3、双分录的核算：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产使用双分录核算，相应的非货币资产增减，需要同时增减相应的“资产基金”；4、待偿债净资产：应付账款和长期应付款发生或减少时，同时调整相应在净资产中的金额。 一、资产二、负债四、支出三、收入 目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4 新制度具体内容及实务操作会计报表新制度编号 报表名称 编制期会行政01表 资产负债表 至少按年会行政02表 收入支出表 月度、年度 会行政03表 财政拨款收入支出表（新增） 至少按年附注 至少按年 新制度具体内容及实务操作会计报表1、资产负债表本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本 年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 资 产年初余额期末余额负债和净资产年初余额期末余额流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ：库 存 现 金 应 缴 财 政 款银 行 存 款 应 缴 税 费财 政 应 返 还 额 度 应 付 职 工 薪 酬应 收 账 款 应 付 账 款预 付 账 款 应 付 政 府 补 贴 款其 他 应 收 款 其 他 应 付 款存 货 一 年 以 内 到 期 的 长 期 负 债流 动 资 产 合 计 流 动 负 债 合 计 固 定 资 产 非 流 动 负 债 ：固 定 资 产 原 价 长 期 应 付 款减 ： 固 定 资 产 累 计 折 旧 受 托 代 理 负 债在 建 工 程 负 债 合 计无 形 资 产无 形 资 产 原 价减 ： 累 计 摊 销待 处 理 财 产 损 溢 财 政 拨 款 结 转政 府 储 备 物 资 财 政 拨 款 结 余公 共 基 础 设 施 其 他 资 金 结 转 结 余 公 共 基 础 设 施 原 价 其 中 ： 项 目 结 转减 ： 公 共 基 础 设 施 累 计 折 旧 资 产 基 金公 共 基 础 设 施 在 建 工 程 待 偿 债 净 资 产受 托 代 理 资 产 净 资 产 合 计资 产 总 计 负 债 和 净 资 产 总 计 资 产 负 债 表 会行政01表不含受托代理的现金、存款 原价-累计折旧非公共基础设施的在建工程 公共基础设施的在建工程原价-累计摊销年末未及时处理完毕受代理资产科目余额受托储存物资受托管理的现金、存款 受代理资产余额受托储存物资 年内（含年）年内（含年）年以上（不含年） 新制度具体内容及实务操作会计报表2、收入支出表（一）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数；如果本年度收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的“上年数”栏。 本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。月报：本月数 本年累计数年报：上年数 本年数 收 入 支 出 表项 目 本 月 数 本 年 累 计 数一 、 年 初 各 项 资 金 结 转 结 余（ 一 ） 年 初 财 政 拨 款 结 转 结 余1.财 政 拨 款 结 转2.财 政 拨 款 结 余（ 二 ） 年 初 其 他 资 金 结 转 结 余二 、 各 项 资 金 结 转 结 余 调 整 及 变 动 （ 一 ） 财 政 拨 款 结 转 结 余 调 整 及 变 动（ 二 ） 其 他 资 金 结 转 结 余 调 整 及 变 动三 、 收 入 合 计（ 一 ） 财 政 拨 款 收 入1.基 本 支 出 拨 款2.项 目 支 出 拨 款（ 二 ） 其 他 资 金 收 入1.非 项 目 收 入2.项 目 收 入 项 目 本 月 数 本 年 累 计 数四 、 支 出 合 计（ 一 ） 财 政 拨 款 支 出1.基 本 支 出2.项 目 支 出（ 二 ） 其 他 资 金 支 出1.非 项 目 支 出2.项 目 支 出五 、 本 期 收 支 差 额（ 一 ） 财 政 拨 款 收 支 差 额（ 二 ） 其 他 资 金 收 支 差 额六 、 年 末 各 项 资 金 结 转 结 余（ 一 ） 年 末 财 政 拨 款 结 转 结 余1.财 政 拨 款 结 转2.财 政 拨 款 结 余 （ 二 ） 年 末 其 他 资 金 结 转 结 余 会行政02表上年数 本年数 新制度具体内容及实务操作会计报表3、财政拨款收入支出表本表“项目”栏内各项目，应当根据行政单位取得的财政拨款种类分项设置；其中“项目支出”下，根据每个项目设置；行政单位取得除公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款以外的其他财政拨款的，应当按照财政拨款种类增加相应的资金项目及其明细项目。 财 政 拨 款 收 入 支 出 表项 目 年 初 财 政拨 款 结 转结 余 调 整 年 初财 政 拨 款结 转 结 余 归 集 调 入或 上 缴 单 位 内 部 调 剂 本 年 财 政拨 款 收 入 本 年 财 政拨 款 支 出 年 末 财 政 拨 款结 转 结 余结 转 结 余 结 转 结 余 结 转 结 余一 、 公 共 财 政 预 算 资 金（ 一 ） 基 本 支 出1.人 员 经 费2.日 常 公 用 经 费 （ 二 ） 项 目 支 出1. 项 目2. 项 目二 、 政 府 性 基 金 预 算 资 金（ 一 ） 基 本 支 出1.人 员 经 费2.日 常 公 用 经 费（ 二 ） 项 目 支 出1. 项 目 2. 项 目总 计 会行政03表 新制度具体内容及实务操作会计报表4、报表附注行政单位的报表附注应当至少披露下列内容：（一）遵循行政单位会计制度的声明；（二）单位整体财务状况、预算执行情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置、资产重大损失情况的说明； （五）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（六）或有负债情况的说明、1年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项。 目录行政单位会计发展轨迹1 2014年行政单位会计改革2 新行政单位会计制度重点变化3 新行政单位会计制度具体内容及实务操作4 新旧行政单位会计制度衔接5 新制度具体内容及实务操作新旧衔接新旧行政单位会计制度的衔接 财库2013219号一、新旧制度衔接总要求 二、将