审计与鉴证业务概论

本 章 概 要 1.审 计 与 鉴 证 业 务 的 产 生 与 发 展 2.审 计 与 鉴 证 业 务 的 本 质 3.审 计 与 鉴 证 业 务 的 分 类 4.注 册 会 计 师 职 业 重 点 及 难 点 一 、 审 计 的 分 类（ 一 ） 按 方 法 分 类 (二 ） 按 内 容 和 目 的 分 类 （ 三 ） 按 主 体 分 类 账 项 基 础 审 计制 度 基 础 审 计风 险 导 向 审 计 财 务 报 表 审 计经 营 审 计合 规 性 审 计(四 ） 按 范 围 分 类 （ 五 ） 按 执 行 地 点 分 类 （ 六 ） 其 他 分 类政 府 审 计注 册 会 计 师 审 计内 部 审 计全 部 审 计局 部 审 计 就 地 审 计送 达 审 计 2006年 合 伙 法 的 修 订 对 会 计 师 事 务 所 组 织 形 式 的 影 响 ： 中 华 人 民 共 和 国 合 伙 企 业 法 由 中 华 人 民 共 和 国 第 十 届 全 国 人 民代 表 大 会 常 务 委 员 会 第 二 十 三 次 会 议 于 2006年 8月 27日 修 订 通 过 ， 自2007年 6月 1日 起 施 行 。 新 版 合 伙 法 规 定 ， 合 伙 企 业 分 为 普 通 合 伙 企 业 和 有 限 合 伙 企 业 。 普通 合 伙 企 业 由 普 通 合 伙 人 组 成 ， 合 伙 人 对 合 伙 企 业 债 务 承 担 无 限 连 带 责任 ； 有 限 合 伙 企 业 由 普 通 合 伙 人 和 有 限 合 伙 人 组 成 ， 普 通 合 伙 人 对 合 伙企 业 债 务 承 担 无 限 连 带 责 任 ， 有 限 合 伙 人 以 其 认 缴 的 出 资 额 为 限 对 合 伙企 业 债 务 承 担 责 任 。 至 此 ， “ 特 殊 的 普 通 合 伙 企 业 ” 有 限 责 任 合 伙作 为 一 种 新 的 组 织 形 式 正 式 载 入 合 伙 企 业 法 。 业 内 人 士 认 为 其 最 大 的 意 义 在 于 将 使 得 我 国 注 册 会 计 师 行 业 在 组 织 形 式 上 与 国 际 同 行 全 面 接 轨 。 注 册 会 计 师 业 务 的 分 类 学 者 及 职 业 界 将 注 册 会 计 师 的 业 务 分 为 保 证 服 务 （ Assurance Services） 和 非 保 证 服 务 （ Nonassurance Services） 。 保 证 服 务 是 指 为 决 策 者 改 进 信 息 的 质 量 和 相 关 内 容 的 独 立 的专 业 服 务 。 它 意 味 着 保 证 服 务 的 提 供 能 够 为 使 用 者 增 加 价 值 。一 般 认 为 ， 保 证 服 务 中 涉 及 三 方 关 系 ： 委 托 人 、 保 证 人 （ CPA） 、CPA所 提 供 保 证 的 第 三 方 。 保 证 服 务 又 分 为 鉴 证 服 务 （ Attestation engagement） 和 其 他 保证 性 服 务 （ Other Related Services ） 。 非 保 证 服 务 是 指 除 保 证 服 务 以 外 的 其 他 服 务 ， 包 括 ： 法 律 纠 纷支 持 、 破 产 服 务 、 税 务 服 务 、 市 场 研 究 、 运 筹 服 务 、 计 算 机 指 令服 务 、 会 计 和 簿 记 服 务 等 等 。 非 保 证 服 务 中 涉 及 两 方 关 系 ： 委 托 人 和 CPA。 其 他 保 证 性 服 务 （ Other Related Services ）其 他 保 证 性 服 务 包 括 ： 网 络 信 任 服 务 信 息 系 统 信 任 服 务 企 业 绩 效 评 价 服 务 健 康 保 障 服 务 投 资 风 险 控 制 和 政 策 评 估 秘 密 购 买 评 估 舞 弊 和 非 法 行 为 的 风 险 评 价 贸 易 政 策 等 遵 循 情 况 评 价 娱 乐 酬 金 协 议 的 遵 循 情 况 ISO9000认 证 服 务 年 度 环 境 审 计 等 保 证 服 务 、 鉴 证 服 务 和 非 保 证 服 务之 间 的 关 系审 计审 阅 其 他 鉴 证 服 务其 他 保 证 服 务 部 分 管 理咨 询 服 务 其 他 管 理咨 询 服 务会 计 和 簿 记 服 务税 收 服 务 审 计 委 托 人 被 审 计 人 审 计 人 CPA委 托 、 付 费审 计不正常的三方关系 目前有所改善 （独立董事，独立监事） （ 受 托 经 济 责 任 ） 财 务 报 告 13.6%； 会 计 5.47%、 税 法 6.81%、 经 济 法 7.86% 、 财 管 9.27%；33.33% ； 10.89%、 11.65% 、 32.06% 、 9.34%： 7.48%； 9.17%、 12.01%、 12.82%、 10.36%： 10.04%； 10.32%、 11.66%、 12.68%、 12.61%： 10.93%； 11.22%、 18.19%、 12.47%、 13.92%： 13.22%； 12.87%、 17.34%、 16.69%、 14.50% 经 营 者 （ 受 托 人 ： trustee） 股 东 （ 委 托 人 ： principal） 经 营 者 股 东 资 金 信 息 如 果 不 提 供 可 靠 的 信息 ， 就 得 不 到 报 酬 或者 监 视 将 强 化 。 如 果 得 不 到 可 靠 信 息 ，就 会 控 制 投 资 ， 提 高 风险 贴 水 或 者 强 化 监 视 ，更 换 经 营 者 。 用 共 同 成 本 （ 公司 的 费 用 ） 负 担外 部 审 计 。 审 计 的 本 质 是 一 项 独 立 的 经 济 监 督 活 动 。