银行营业税及附加税金计提方法

银 行 营 业 税 及 附 加 税 金 计 提 方 法q 一 、 营 业 税 的 计 提 基 础 1、 利 息 收 入 2、 手 续 费 收 入 3、 其 他 营 业 收 入 4、 汇 兑 收 益 5、 租 赁 收 益 6、 转 贷 (境 外 外 汇 )利 息 收 入 扣 减 转 贷 利 息支 出 7、 工 本 邮 电 费 收 入 o 收 入 的 确 认 条 件 ： 1.与 交 易 相 关 的 经 济 利 益 能 够 流 入 企 业 ； 2.收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 。贷 款 利 息 收 入 按 期 计 提 利 息 并 确 认 收 入 。 发 放 贷款 到 期 （ 含 展 期 ， 下 同 ） 90天 后 尚 未 收 回 的 ，其 应 计 利 息 停 止 计 入 当 期 利 息 收 入 ， 纳 入 表 外核 算 ； 已 计 提 的 贷 款 应 收 利 息 ， 在 贷 款 到 期 90天 后 仍 未 收 回 的 ， 或 在 应 收 利 息 逾 期 90天 后 仍未 收 到 的 ， 冲 减 原 已 计 入 损 益 的 利 息 收 入 ， 转作 表 外 核 算 。手 续 费 收 入 ， 应 当 在 向 客 户 提 供 相 关 服 务 时 确 认 。 o 二 、 利 息 收 入 利 息 收 入 是 指 除 金 融 机 构 往 来 收入 以 外 的 各 项 贷 款 利 息 收 入 ， 包 括 贷款 利 息 收 入 、 贴 现 利 息 收 入 和 银 行 存款 利 息 收 入 。 注 意 :银 行 存 款 利 息 收 入 是 不 征 营 业 税 v （ 一 ） 贷 款 利 息 收 入1、 有 关 规 定 计 息 天 数 ： 按 贷 款 实 际 天 数 计 算 ， 算 头 不 算尾 （ 贷 款 发 放 日 计 算 在 内 ， 贷 款 归 还 日 不 计 算在 内 ， 中 间 节 假 日 照 计 利 息 ） 利 率 ： 按 贷 款 合 同 签 订 日 的 相 应 档 次 的 法 定 贷款 利 率 计 算 。 贷 款 合 同 期 内 ， 遇 利 率 调 整 不 分段 计 息 。 （ 展 期 利 率 的 确 定 ） 结 息 日 ： 按 月 结 息 的 ， 每 月 的 20日 为 结 息 日 ；按 季 结 息 的 ， 每 季 度 末 月 的 20日 为 结 息 日 。 挂 账 利 息 及 逾 期 利 息 ： 贷 款 期 内 不 能 按 期 支 付的 利 息 ， 按 贷 款 合 同 利 率 （ 即 本 金 利 率 ） ， 按季 或 按 月 计 收 复 利 ， 贷 款 逾 期 后 改 按 罚 息 利 率计 收 复 利 。 最 后 一 笔 贷 款 清 偿 时 ， 利 随 本 清 . 2.贷 款 利 息 的 计 算 （ 1） 定 期 结 息 ： 计 息 公 式 ： 利 息 =本 金 天 数 利 率 =累 计 贷 款 计 息 积 数 日 利 率 (2)利 随 本 清 应 收 利 息 =本 金 期 限 利 率 根 据 计 算 结 果 计 入 “ 利 息 收 入 ” 例 1、 某 商 业 银 行 与 5月 8日 发 放 一 笔 短 期 贷 款 ， 金 额为 200 000元 ， 假 定 月 利 率 为 4， 期 限 4个 月 。 6月 20日 银 行 按 季 结 息 时 ， 该 笔 贷 款 应 计 利 息 为 ： 200 000 44 4/30=1173.33元 6月 21日 至 9月 8日 还 款 时 ,该 笔 贷 款 应 计 利 息 为200 000 79 4/30 =2106.67元 如 果 6月 20日 银 行 未 能 收 到 1173.33元 利 息 ,9月 8日 利息 为 :1173.33+(200000+1173.33) 79 4/30=3292.36元 如 该 笔 贷 款 9月 12日 才 归 还 本 息 ,逾 期 罚 息 为 4 0:(200000+3292.36) 4 0 4=325.27元 3.贷 款 利 息 的 账 务 处 理 账 户 设 置 利 息 收 入计 提 数 或实 收 数结 转 至“ 本 年 利润 ” 数 利 息 收 入 预 计 时 , 借 :应 收 利 息 贷 :利 息 收 入 收 取 , 借 :活 期 存 款 贷 :应 收 利 息 例 2.某 商 业 银 行 于 6月 28日 发 放 短 期 贷 款 一 笔 ,金额 为 400 000元 ,期 限 3个 月 ,月 利 率 6 .9月 20日 按 季 结 息 : 400 000 85 6 /30=3400 预 计 时 , 借 :应 收 利 息 3400 贷 :利 息 收 入 3400 收 取 , 借 :活 期 存 款 3400 贷 :应 收 利 息 3400 o 4.非 应 计 贷 款 利 息 的 核 算 非 应 计 贷 款 ： 本 金 或 利 息 逾 期 90天 的 贷 款 . 应 计 贷 款 转 为 非 应 计 贷 款 时 ,应 将 已 入 账 的利 息 收 入 和 应 收 利 息 予 以 冲 销 . 在 收 到 还 款 后 ,应 先 冲 本 金 ,待 本 金 全 部 收回 后 ,再 收 到 的 还 款 则 确 认 为 当 期 利 息 收 入 . 1.冲 销 已 计 入 损 益 的 应 收 利 息 . 借 :应 收 利 息 贷 :利 息 收 入 2.转 入 表 外 收 入 :表 外 应 收 未 收 利 息3.收 回 时 借 :活 期 存 款 贷 :利 息 收 入 付 出 :未 收 贷 款 利 息 v (二 )贴 现 利 息 收 入1.计 算 贴 现 息 =到 期 值 贴 现 率 贴 现 天 数贴 现 额 =到 期 值 -贴 现 息贴 现 天 数 计 算 举 例例 1、 2003年 5月 15日 ， 大 连 某 公 司 持 所 收 取 的出 票 日 期 为 2月 28日 、 期 限 为 6个 月 、 承 兑 人为 上 海 某 企 业 的 商 业 承 兑 汇 票 到 银 行 贴 现 。贴 现 天 数 =（ 31-15） +30+31+31=108天 承 兑 人 不 在 同 一 票 据 区 域 时 ， 贴 现 天 数 加 3天 的划 款 日 期 。贴 现 天 数 =108+3=111天 2.处 理例 2. 9月 30日 泰 兴 公 司 向 开 户 银 行 某 商 业 银 行 A支 行 贴 现 一 张 面 额 为 9万 元 的 商 业 汇 票 ,汇 票 到期 日 为 11月 29日 .月 贴 现 率 为 3.贴 现 利 息 =90 000 60 3 /30=540元贴 现 额 =90 000-540=89 460元 借 :贴 现 90 000 贷 :活 期 存 款 89 460 利 息 收 入 贴 现 利 息 收 入 540 v (三 )银 行 存 款 利 息 收 入 银 行 存 款 是 指 银 行 的 行 政 部 门 用 于 公 杂 费等 财 务 收 支 的 存 款 . 收 到 利 息 收 入 时 : 借 :银 行 存 款 贷 :利 息 收 入 存 款 利 息 收 入 q 三 、 手 续 费 收 入 手 续 费 收 入 指 的 是 商 业 银 行 在 办 理 结 算 、 咨询 、 担 保 、 代 保 管 以 及 其 他 代 理 事 项 ， 提 供 金融 服 务 后 取 得 的 收 入 。 （ 一 ） 对 公 手 续 费 收 入 内 容 1、 收 取 转 账 结 算 手 续 费 收 入 按 银 行 结 算 业 务 收 费 表 规 定 的 范 围 和 标 准向 客 户 收 取 手 续 费 。 2、 承 兑 业 务 收 取 的 手 续 费 按 承 兑 金 额 的 万 分 之 五 收 取 手 续 费 。 3、 委 托 贷 款 业 务 收 取 的 手 续 费 按 委 托 方 与 本 行 的 委 托 贷 款 协 议 中 约 定 手 续 费 收 取 。4、 代 收 代 付 业 务 手 续 费 收 入 代 付 业 务 ， 代 理 行 接 受 付 宽 客 户 向 其 他 客 户 款 项 ，如 代 单 位 向 个 人 发 放 工 资 、 奖 金 、 股 金 等 款 项 。 代 收 业 务 ， 委 托 人 （ 如 电 信 公 司 、 自 来 水 公 司 等 ）委 托 代 理 行 向 其 他 客 户 收 取 款 项 。 对 公 手 续 费 收 入 不 含 ： 代 理 发 行 国 债 收 入 、代 理 兑 付 国 债 收 入 、 代 客 金 银 买 卖 收 入 、 结 售 汇收 益 、 代 客 外 汇 买 卖 收 益 、 自 营 外 汇 买 卖 收 益 （ 二 ） 对 私 手 续 费 收 入1、 银 行 卡 手 续 费 收 入 年 费 、 跨 行 查 询 收 费 、 跨 行 取 现 收 费2、 挂 失 手 续 费 收 入3、 汇 兑 手 续 费 收 入 对 私 手 续 费 收 入 不 含 ： 代 理 发 行 国 债 收 入 、代 理 兑 付 国 债 收 入 、 金 银 买 卖 收 入 、 结 售 汇 收益 、 外 汇 买 卖 收 益 。 o （ 三 ） 账 务 处 理1、 账 户 的 设 置 手 续 费 收 入收 取 的 手 续费 收 入 数结 转 至 “ 本年 利 润 ” 账户 数有 的 银 行 通 过 以 下 两 个 科 目 核 算 ：“ 对 公 中 间 业 务 收 入 ” ， “ 对 私 中 间 业 务 收 入 ” o 2、 账 务 处 理例 1、 开 户 单 位 电 视 机 厂 持 银 行 承 兑 汇 票 来 行 申 请承 兑 ， 汇 票 金 额 为 20000元 ， 双 方 签 定 承 兑 协 议 ，会 计 部 门 办 理 承 兑 手 续 ， 并 按 万 分 之 五 收 取 承 兑费 。 借 ： 活 期 存 款 电 视 机 厂 10 贷 ： 手 续 费 收 入 承 兑 手 续 费 10 收 入 ： 银 行 承 兑 汇 票 20 000例 2、 某 商 业 银 行 收 取 为 客 户 办 理 结 算 手 续 费 600元 借 ： 活 期 存 款 600 贷 ： 手 续 费 收 入 结 算 手 续 费 600 o 例 3、 某 储 户 申 领 了 准 贷 记 卡 一 张 ， 存 入 现 金5000元 ， 银 行 扣 收 24元 的 年 费 。 借 ： 现 金 5000 贷 ： 活 期 储 蓄 存 款 4976 手 续 费 收 入 24 o 四 、 其 他 营 业 收 入 商 业 银 行 从 事 主 营 业 务 以 外 取 得 的 收 入 。 如咨 询 服 务 收 入 、 代 保 管 收 入 、 利 差 补 贴 收 入 。 在 全 部 款 项 收 妥 后 确 认 。 （ 一 ） 账 户 设 置 其 他 营 业 收 入 取 得 的 收入 数结 转 至 “ 本年 利 润 ” 账户 数 （ 二 ） 会 计 处 理例 1、 某 银 行 以 现 金 收 取 客 户 的 咨 询 服 务 收 入 200元 。 借 ： 现 金 200 贷 ： 其 他 营 业 收 入 200例 2、 某 银 行 出 租 保 管 箱 业 务 收 取 现 金 800元 。 借 ： 现 金 800 贷 ： 其 他 业 务 收 入 800 o 五 、 汇 兑 损 益 指 发 生 外 币 兑 换 、 外 汇 买 卖 业 务 产 生 的 收 益 。包 括 ： （ 1） 外 汇 交 易 损 益 ： 外 汇 买 入 价 和 外 汇 买 出 价的 价 差 而 产 生 的 收 益 。 （ 2） 外 币 折 算 损 益 ： 银 行 的 外 币 资 产 和 负 债 ，由 于 期 末 汇 率 和 记 账 汇 率 不 同 ， 将 其 折 算 为 记账 本 位 币 时 而 产 生 的 差 额 。 o 六 、 银 行 计 提 营 业 税 金 及 附 加（ 一 ） 账 户 的 设 置营 业 税 金 及 附 加计 提 数 结 转 至 “ 本年 利 润 ” 账户 数 o 例 ： 某 商 业 银 行 2003年 全 年 利 息 收 入 7000万 元 ， 金 融 企 业 往 来 收 入 2000万 元 ， 手 续 费收 入 1000万 元 ， 投 资 收 益 30万 元 ， 其 他 营 业收 入 700万 元 ， 营 业 外 收 入 为 300万 元 （ 其 中实 收 罚 款 收 入 为 50万 元 ） ； 利 息 支 出 3000万元 ， 金 融 企 业 往 来 支 出 1500万 元 ， 手 续 费 支出 300万 元 ， 营 业 费 用 2600万 元 ， 其 他 营 业支 出 280万 元 ， 营 业 外 支 出 90万 元 。 o 应 交 营 业 税 =（ 7000+1000+700+50） 5%=437.5（ 万 元 ） 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 应 交 营 业 税 437.5万 贷 ： 应 交 税 金 -应 交 营 业 税 437.5万按 1%的 比 例 计 提 城 建 税 和 3%计 提 教 育 费 附 加 。借 ： 营 业 税 金 及 附 加 应 交 城 建 税 4.375万 应 交 教 育 费 附 加 13.125万贷 ： 应 交 税 金 应 交 城 建 税 4.375万 其 他 应 交 款 应 交 教 育 费 附 加 13.125万 对 营 业 税 的 几 点 补 充o 一 、 个 人 贷 款 利 息 收 入 个 人 贷 款 种 类 ： 1、 一 般 个 人 贷 款 ， 包 括 个 人 消 费 贷 款 、 下 岗 职工 再 就 业 贷 款 等 。2、 个 人 按 揭 贷 款 ， 主 要 包 括 住 房 按 揭 贷 款 、 商 业用 房 按 揭 贷 款 、 汽 车 按 揭 贷 款 等 采 取 按 月 等 额还 款 的 个 人 贷 款 品 种 。 利 息 收 入 的 核 算 ： 1、 定 期 结 息 的 个 人 贷 款 品 种 ， 同 对 公 贷 款 借 ： 现 金 （ 活 期 储 蓄 存 款 ） 贷 ： 个 人 消 费 贷 款 利 息 收 入 2、 个 人 按 揭 贷 款 由 于 按 月 归 还 有 两 种 方 式 ， 等 额本 息 还 款 法 和 等 额 本 金 还 款 法 ， 利 息 计 算 上 也 有所 不 同 。 按 月 等 额 本 息 还 款 法 下 ：每 月 应 还 利 息 =（ 贷 款 本 金 -已 还 本 金 ） 月 利 率 按 月 等 额 本 金 还 款 法 下 ： 每 月 应 还 利 息 =贷 款 余 额 月 利 率 扣 款 的 规 则 ： 采 取 每 日 日 终 批 处 理 自 动 代 扣 方式 。 按 揭 贷 款 逾 期 按 逾 期 天 数 计 收 罚 息 。 账 务 处 理 ： 借 ： 购 房 储 蓄 存 款 XX购 房 者 贷 ： 住 房 按 揭 XX购 房 者 利 息 收 入 住 房 按 揭 利 息 收 入 q 二 、 手 续 费 收 入 折 扣 处 理 银 行 按 规 定 向 客 户 收 取 的 业 务 手 续 费 ，以 折 扣 (折 让 ） 方 式 收 取 的 ， 可 按 折 扣 (折让 ） 后 实 际 收 取 的 金 额 计 入 应 税 收 入 。 如 果 向 客 户 收 取 业 务 手 续 费 后 再 返 还 或 回扣 给 客 户 的 ， 其 支 出 不 得 在 税 前 扣 除 。 手 续 费 收 入 不 得 与 支 出 直 接 相 抵 。 o 转 让 固 定 资 产 、 无 形 资 产 ， 按 转 让 收 入 的 5%计 收 营 业 税 。o 转 让 抵 债 资 产 按 出 售 收 入 的 5%计 收 营 业 税 。 o 个 人 所 得 税 工 资 构 成 项 目 : 基 本 工 资 、 书 报 费 、 洗 涤 费 、粮 油 补 贴 、 奖 金 、 加 班 工 资 等 。 变 相 工 资 收 入 ： 差 旅 费 、 发 放 实 物 、 业 务 招待 费 、 营 业 费 用 等 o 几 个 与 营 业 收 入 相 关 的 财 务 分 析 指 标1、 利 润 率 =利 润 总 额 /营 业 收 入 100%2、 成 本 率 =总 成 本 /营 业 收 入 100%3、 费 用 率 =营 业 费 用 /（ 营 业 收 入 -金 融 机 构 往 来 利 息 收 入 ） 100%4、 应 收 利 息 比 率 =应 收 未 收 利 息 /利 息 收 入 总 额 100% 注 ： 该 指 标 以 不 高 于 15%为 宜 。