财务会计(6Z固定资产)

2021-4-29 1 第 六 章 固 定 资 产固 定 资 产 的 确 认 和 初 始 计 量固 定 资 产 的 后 续 计 量固 定 资 产 处 置主 要 内 容 ： 2021-4-29 2 重 点 和 难 点 ： 2021-4-29 3 一 、 固 定 资 产 的 定 义 和 确 认 条 件 1、 固 定 资 产 的 定 义 固 定 资 产 是 指 同 时 其 有 以 下 特 征 的 有 形 资 产 ：（ 1） 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 而持 有 的 ；（ 2） 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 第 一 节 固 定 资 产 的 确 认 和 初 始 计 量 2021-4-29 4 （ 1） 持 有 目 的 是 为 了 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出租 或 经 营 管 理 ， 而 不 是 直 接 用 于 出 售 。 （ 2） 固 定 资 产 使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 在较 长 时 期 内 能 给 企 业 创 造 经 济 利 益 ， 其 价 值 逐 渐地 、 部 分 地 转 移 到 费 用 中 。 （ 3） 固 定 资 产 是 有 形 资 产 （ 具 有 实 物 形 态 ） 。 （ 4） 该 项 资 产 的 成 本 及 为 企 业 提 供 的 未 来 经 济利 益 能 够 可 靠 地 予 以 计 量 。固 定 资 产 的 主 要 特 征 ： 2021-4-29 5 3、 固 定 资 产 的 确 认 条 件： 固 定 资 产 只 有 在 同 时 满 足 以 下 两 个 条件 时 ， 才 能 加 以 确 认 ：（ 1） 该 固 定 资 产 包 含 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入企 业 （ 2） 该 固 定 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 2021-4-29 6 （ 一 ） 按 经 济 用 途 分 类 1、 生 产 经 营 用 固 定 资 产 生 产 经 营 用 固 定 资 产 ,是 指 直 接 服 务 于 企 业 生 产 经 营 过 程的 各 种 固 定 资 产 ， 如 生 产 经 营 用 的 房 屋 、 建 筑 物 、 机 器 设备 、 运 输 工 具 等 。 2、 非 生 产 经 营 用 固 定 资 产 非 生 产 经 营 用 固 定 资 产 ,是 指 不 直 接 服 务 于 企 业 生 产 经 营过 程 的 各 种 固 定 资 产 ， 如 职 工 宿 舍 、 食 堂 、 幼 儿 园 、 俱 乐部 、 医 务 室 、 浴 室 等 。（ 二 ） 按 使 用 情 况 分 类 1、 使 用 中 固 定 资 产二 、 固 定 资 产 的 分 类 2021-4-29 7 2、 未 使 用 固 定 资 产 3、 不 需 用 固 定 资 产（ 三 ） 综 合 分 类 1.生 产 经 营 用 固 定 资 产 ； 2.非 生 产 经 营 用 固 定 资 产 ； 3.租 出 固 定 资 产 ； 4.不 需 用 固 定 资 产 ； 5.未 使 用 固 定 资 产 ； 6.土 地 （ 指 过 去 已 单 独 估 价 入 账 的 土 地 ） ； 7.融 资 租 入 固 定 资 产 。 2021-4-29 8 三 、 固 定 资 产 计 量 1、 按 原 始 价 值 计 价 原 始 价 值 （ 又 称 历 史 成 本 、 初 始 成 本 ） 是 指 企 业 在 投 资建 造 、 购 置 或 以 其 他 方 式 取 得 某 项 固 定 资 产 并 把 它 投 入 使 用之 前 实 际 发 生 的 全 部 支 出 。 固 定 资 产 在 取 得 时 ， 应 按 取 得 时 的 成 本 入 账 。 取 得 时的 成 本 包 括 买 价 、 进 口 关 税 、 运 输 和 保 险 等 相 关 费 用 ， 以 及为 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 所 必 要 的 支 出 。 已 经 入 账的 固 定 资 产 ， 除 非 发 生 国 家 规 定 的 对 固 定 资 产 价 值 进 行 重 估等 特 殊 情 况 ， 账 面 价 值 不 得 随 意 变 动 ； 即 使 取 得 固 定 资 产 时是 按 当 时 确 定 的 汇 率 将 外 币 折 算 为 人 民 币 计 价 入 账 的 ， 以 后 外 汇 汇 率 发 生 变 动 ， 固 定 资 产 的 价 值 也 不 得 调 整 。 2021-4-29 9 2、 按 重 置 价 值 计 价 重 置 价 值 ： 它 是 指 在 当 前 的 生 产 能 力 和 技 术 标 准 的 条 件 下 ，重 新 购 建 同 样 的 固 定 资 产 所 需 要 的 全 部 支 出 。 这 种 方 法 仅 在清 查 中 确 定 盘 盈 固 定 资 产 的 价 值 ， 或 在 报 表 附 注 中 对 报 表 进行 补 充 说 明 时 采 用 。 3、 按 折 余 价 值 计 价 （ 按 净 值 计 价 ） 固 定 资 产 的 折 余 价 值 ： 是 指 固 定 资 产 的 原 始 价 值 或 重 置 完全 价 值 减 去 账 面 累 计 折 旧 后 的 余 额 。 可 反 映 固 定 资 产 新 旧 程度 ， 这 种 计 价 方 法 主 要 用 于 计 算 盘 盈 、 盘 亏 、 毁 损 固 定 资 产的 溢 余 或 损 失 。 2021-4-29 10 一 、 固 定 资 产 核 算 使 用 的 会 计 科 目 1、 “ 固 定 资 产 ” ， 该 科 目 核 算 固 定 资 产 的 原 价 ，借 方 登 记 企 业 增 加 的 固 定 资 产 的 原 价 ； 贷 方 登 记 企业 减 少 的 固 定 资 产 的 原 价 ； 期 末 借 方 余 额 反 映 企 业期 末 固 定 资 产 的 账 面 原 价 。 企 业 应 当 设 置 “ 固 定 资产 登 记 簿 ” 和 “ 固 定 资 产 卡 片 ” ， 按 固 定 资 产 类 别 、使 用 部 门 和 每 项 固 定 资 产 进 行 明 细 核 算 。 第 二 节 固 定 资 产 取 得 的 核 算 2021-4-29 11 2、 累 计 折 旧 ， 该 科 目 属 于 “ 固 定 资 产 ” 的 调 整 科 目 ， 核 算 企业 固 定 资 产 的 累 计 折 旧 ， 贷 方 登 记 企 业 提 取 的 固 定 资 产 折 旧 ，借 方 登 记 减 少 的 固 定 资 产 转 销 的 累 计 折 旧 ， 期 末 有 贷 方 余 额 ，反 映 企 业 提 取 的 固 定 资 产 累 计 折 旧 额 。 3、 在 建 工 程 ， 该 科 目 核 算 企 业 基 建 工 程 、 安 装 工 程 、 技 术改 造 工 程 、 大 修 理 工 程 等 工 程 发 生 的 支 出 ， 借 方 登 记 企 业 各 项在 建 工 程 的 实 际 支 出 ， 贷 方 登 记 完 工 转 出 的 成 本 ， 期 末 借 方 余额 反 映 企 业 尚 未 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 在 建 工 程 的 成 本 。 该 科 目 按 “ 建 筑 工 程 ” 、 “ 安 装 工 程 ” 、 “ 在 安 装 设 备 ” 及单 项 工 程 进 行 明 细 核 算 。 2021-4-29 12 4、 工 程 物 资 ， 该 科 目 核 算 企 业 为 在 建 工 程 而 准 备 的 各 种物 资 的 实 际 成 本 。 该 科 目 借 方 登 记 企 业 购 入 的 工 程 物 资 的 成本 ， 贷 方 登 记 领 用 各 项 工 程 物 资 的 成 本 ， 期 末 借 方 余 额 反 映企 业 为 在 建 工 程 准 备 的 各 种 物 资 的 成 本 。 该 科 目 可 按 “ 专 用材 料 ” “ 专 用 设 备 ” “ 工 器 具 ” 等 进 行 明 细 核 算 。 5、 固 定 资 产 清 理 ， 该 科 目 核 算 企 业 因 出 售 、 报 废 、 毁 损和 对 外 投 资 等 原 因 转 入 的 固 定 资 产 价 值 及 其 在 清 理 过 程 中 所发 生 的 清 理 费 用 和 清 理 收 入 等 。 借 方 登 记 转 出 的 固 定 资 产 的价 值 ， 清 理 过 程 应 支 付 的 相 关 税 费 及 其 他 费 用 ， 贷 方 登 记 固定 资 产 清 理 完 成 的 处 理 。 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 尚 未 清 理完 毕 的 固 定 资 产 净 损 失 。 2021-4-29 13 二 、 固 定 资 产 的 核 算 固 定 资 产 的 初 始 计 量 固 定 资 产 的 初 始 计 量 是 指 固 定 资 产 初 始 成 本的 确 定 。 固 定 资 产 在 取 得 时 ， 应 按 取 得 时 的 成 本入 账 。 取 得 时 的 成 本 包 括 为 购 建 某 项 固 定 资 产 达到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 一 切 合 理 、 必 要 的支 出 。 2021-4-29 14 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 判 断 标 准 ： 固 定 资 产 的 实 体 建 造 (包 括 安 装 )工 作 已 经 全 部完 成 或 者 实 质 上 已 经 完 成 ； 所 购 建 的 固 定 资 产 与 设 计 要 求 或 合 同 要 求 相 符或 基 本 相 符 ， 即 使 有 极 个 别 与 设 计 或 合 同 要 求 不相 符 的 地 方 ， 也 不 影 响 其 正 常 使 用 ； 继 续 发 生 在 所 购 建 固 定 资 产 上 的 支 出 金 额 很 少或 几 乎 不 再 发 生 。 2021-4-29 15 企 业 外 购 置 固 定 资 产 的 成 本 包 括 ： 买 价 、 相 关 税费 、 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 发 生 的 可 直 接归 属 于 该 资 产 的 其 他 支 出 （ 包 装 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 、保 险 费 、 专 业 人 员 服 务 费 、 安 装 调 试 成 本 等 ） 。 1、 购 入 不 需 要 安 装 的 固 定 资 产按 固 定 资 产 成 本 借 记 固 定 资 产 ， 贷 记 银 行 存 款 等 科 目 。 【 例 6-1】 甲 公 司 购 入 一 台 不 需 要 安 装 的 设 备 ， 取 得 的 增 值税 专 用 发 票 注 明 的 设 备 价 款 为 800 000元 ， 增 值 税 额 为 136 000元 ， 发 生 的 保 险 费 为 5 000元 。 款 项 全 部 通 过 银 行 付 清 ， 设 备 交付 生 产 车 间 使 用 。（ 一 ） 外 购 固 定 资 产 2021-4-29 16 借 ： 固 定 资 产 -设 备 805 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 136 000 贷 ： 银 行 存 款 9410002、 购 入 需 要 安 装 的 固 定 资 产 先 计 入 “ 在 建 工 程 ” ， 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 再转 入 “ 固 定 资 产 ” 。 企 业 购 入 固 定 资 产 时 ， 借 记 “在 建 工 程 ” ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” ， 发 生 安 装 费 ， 借记 “ 在 建 工 程 ” ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” ， 安 装 完 毕 交付 使 用 时 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” ， 贷 记 “ 在 建 工 程 ”。 2021-4-29 17 【 例 6-2】 2009年 2月 1日 ， 甲 公 司 购 入 一 台 需 要 安装 的 机 器 设 备 ， 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 设 备价 款 为 50万 元 ， 增 值 税 税 额 为 8.50万 元 ， 支 付 运 输 费0.25万 元 ， 款 项 已 通 过 银 行 支 付 ； 安 装 设 备 时 ， 领 用 本公 司 原 材 料 一 批 ， 价 值 3万 元 ； 应 支 付 安 装 工 人 薪 酬0.49万 元 。 假 定 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 。 （ 1） 支 付 设 备 价 款 、 增 值 税 、 装 卸 费 时 ： 借 ： 在 建 工 程 - 设 备 502 325 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 85 175 贷 ： 银 行 存 款 587 500注 ： 进 项 税 额 = 85 000 + 2500 7=85 175 2021-4-29 18 （ 2） 领 用 原 材 料 、 支 付 安 装 薪 酬 等 时 ： 借 ： 在 建 工 程 34 900 贷 ： 原 材 料 30 000 应 付 职 工 薪 酬 4 900（ 3） 设 备 安 装 完 毕 达 到 预 定 可 使 用 状 态 ： 借 ： 固 定 资 产 - 设 备 537 225 贷 ： 在 建 工 程 - 设 备 537 225 固 定 资 产 的 成 本 =502 325 +34 900=537 225 （ 元 ） 2021-4-29 19 企 业 以 一 笔 款 项 购 入 多 项 没 有 单 独 标 价 的 固 定 资 产 ，应 将 购 入 的 总 成 本 按 各 项 资 产 的 公 允 价 值 进 行 分 配 ， 分别 确 定 各 项 资 产 的 入 账 价 值 。 【 例 6-3】 2007年 4月 1日 ， 甲 公 司 为 降 低 采 购 成 本 ，向 乙 公 司 一 次 购 买 了 三 套 不 同 型 号 且 具 有 不 同 生 产 能 力的 设 备 A、 B和 C。 甲 公 司 用 银 行 存 款 共 计 支 付 货 款 780万 元 ， 增 值 税 额 132.6万 元 ， 包 装 费 4.2万 元 。 经 评 估 ，上 述 三 项 资 产 的 公 允 价 值 分 别 为 292.6万 359.48万 183.92万 元 。 假 如 设 备 不 需 要 安 装 即 可 以 投 入 使 用 。 3、 外 购 固 定 资 产 的 特 殊 考 虑 2021-4-29 20 （ 1） 确 定 计 入 固 定 资 产 成 本 的 金 额 ：应 计 入 固 定 资 产 成 本 的 金 额 =7 800000+42 000 =7 842 000（ 元 ）（ 2） 确 定 设 备 A、 B和 C的 价 值 分 配 比 例 ： A设 备 应 分 配 的 固 定 资 产 价 值 比 例 =2926000 （ 2926000 +3595800+1839200） =35% B设 备 应 分 配 的 固 定 资 产 价 值 比 例 =3594800 （ 2926000 +3595800+1839200） =43% C设 备 应 分 配 的 固 定 资 产 价 值 比 例 =1839200 （ 292000+3595 00+1839200） =22% 2021-4-29 21 (3) 确 定 设 备 A、 B和 C各 自 的 入 账 价 值 ： A设 备 的 入 账 价 值 =7 842 000 35%=2 744 700(元 ) B设 备 的 入 账 价 值 =7 842 000 43%=3 372 060(元 ) C设 备 的 入 账 价 值 =7 842 000 22%=1 725 274(元 )(4) 会 计 分 录 ： 借 ： 固 定 资 产 A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 274 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 326 000 贷 ： 银 行 存 款 9 168 000 2021-4-29 22 4、 以 分 期 付 款 购 形 式 入 固 定 资 产 采 用 分 期 付 款 形 式 购 入 固 定 资 产 ， 具 有 融 资 性 质 ， 固 定资 产 成 本 应 以 各 期 付 款 现 值 之 和 确 定 。 折 现 率 反 映 当 期 市 场货 币 时 间 价 值 和 延 期 付 款 债 务 特 定 风 险 利 率 ， 该 折 现 率 实 质是 供 货 单 位 的 风 险 报 酬 。 实 际 支 付 价 款 与 现 值 之 间 的 差 额 ，符 合 企 业 会 计 准 则 第 17号 借 款 费 用 中 规 定 的 资 本 化 条件 的 ， 应 通 过 在 建 工 程 计 入 固 定 资 产 成 本 ， 其 余 部 分 在 信 用期 间 内 确 认 为 财 务 费 用 ， 计 入 当 期 损 益 。 购 入 时 ， 按 购 买 价 款 现 值 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 或 “ 在 建工 程 ” 科 目 ， 按 应 付 金 额 ， 贷 记 “ 长 期 应 付 款 ” 科 目 ， 按 其差 额 ， 借 记 “ 未 确 认 融 资 费 用 ” 参 考 CPA ： p.72-73例 5-2 财 本 11-9-4 2021-4-29 23 （ 二 ） 自 行 建 造 固 定 资 产 企 业 自 行 建 造 固 定 资 产 的 成 本 ， 由 建 造 该 项 资 产达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 必 要 支 出 构 成 。 包 括 ：工 程 物 资 成 本 、 人 工 成 本 、 交 纳 的 相 关 税 费 、 应 予 资本 化 的 借 款 费 用 以 及 应 分 摊 的 间 接 费 用 等 。 自 行 建 造 固 定 资 产 分 自 营 和 出 包 两 种 方 式 ， 应 先通 过 “ 在 建 工 程 ” 科 目 核 算 ， 工 程 达 到 可 预 计 使 用 状态 时 ， 再 从 “ 在 建 工 程 ” 科 目 转 入 “ 固 定 资 产 ” 科 目 。 2021-4-29 24 1、 自 营 方 式 建 造 固 定 资 产 自 营 方 式 建 造 固 定 资 产 是 指 企 业 自 行 组 织 工 程 物 资 采 购 ，自 行 组 织 施 工 的 建 筑 和 安 装 工 程 。 企 业 自 营 方 式 建 造 固 定 资 产 ，其 入 账 价 值 应 当 按 照 使 该 项 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所发 生 的 必 要 支 出 确 定 。 购 入 工 程 物 资 时 ， 按 实 际 成 本 借 记 “ 工 程 物 资 ” ， 贷 记“ 银 行 存 款 ” 等 科 目 ； 领 用 工 程 物 资 时 ， 借 记 “ 在 建 工 程 ” ， 贷 记 “ 工 程 物 资 ” ； 领 用 为 生 产 准 备 的 材 料 物 资 时 ， 借 记 “ 在 建 工 程 ” ， 贷 记“ 原 材 料 ” 、 “ 周 转 材 料 ” 等 科 目 。 自 营 工 程 发 生 其 他 支 出 时 ： 借 记 “ 在 建 工 程 ” ， 贷 记 “ 银行 存 款 ” 、 “ 应 付 职 工 薪 酬 ” 等 科 目 。工 程 完 工 交 付 使 用 时 ， 借 记 “ 固 定 资 产 ” 贷 记 “ 在 建 工 程 ” 科 目 。 2021-4-29 25 自 营 工 程 成 本 的 内 容 包 括 ： 消 耗 的 直 接 材 料 ； 直 接 工 资 ； 直 接 机 械 施 工 费 ； 辅 助 生 产 部 门 为 工 程 提 供 的 水 、 电 、 修 理 、 运 输 费 ； 工 程 发 生 的 工 程 管 理 费 、 征 地 费 、 可 行 性 研 究 费 、 临 时 设施 费 、 公 证 费 、 监 理 费 等 ； 安 装 设 备 的 价 值 、 工 程 安 装 费 用 等 ； 工 程 试 运 转 发 生 的 支 出 ， 应 计 入 工 程 成 本 ， 工 程 物 资 发 生的 盘 亏 ， 应 计 入 工 程 成 本 ； 发 生 的 盘 盈 ， 应 冲 减 工 程 成 本 。 由 自 然 灾 害 等 原 因 造 成 报 废 或 毁 损 ， 应 按 照 扣 除 残 料 价 值和 过 失 人 或 保 险 公 司 等 赔 款 后 的 净 损 失 ， 计 入 继 续 施 工 的 工 程 成 本 ； 如 为 非 正 常 原 因 造 成 的 报 废 或 毁 损 ， 应 将 其 净 损 失直 接 计 入 当 期 营 业 外 支 出 。 财 教 11-9-2 2021-4-29 26 【 例 6-4】 2007年 1月 ， 新 天 地 公 司 自 行 建 造 一 幢厂 房 ， 以 银 行 存 款 购 入 工 程 物 资 一 批 ， 价 款 为 290 000元 ， 增 值 税 额 为 49 300元 。 1月 至 6月 ， 工 程 先 后领 用 工 程 物 资 272 500元 ； 工 程 领 用 生 产 用 原 材 料 一批 ， 实 际 成 本 为 32 000元 ， 购 进 该 批 原 材 料 时 支 付 的增 值 税 额 为 5 440元 ； 辅 助 车 间 提 供 的 劳 务 成 本 为 35 000元 ； 应 支 付 工 程 人 员 薪 酬 65 800元 。 剩 余 工 程 物资 转 为 公 司 的 存 货 。 6月 底 ， 工 程 达 到 预 定 可 使 用 状态 并 交 付 使 用 。 假 设 不 考 虑 其 他 相 关 税 费 。 2021-4-29 27 新 天 地 公 司 的 账 务 处 理 如 下 ：(1) 购 入 工 程 物 资 ：借 ： 工 程 物 资 290 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 49 300 贷 ： 银 行 存 款 339 300(2) 领 用 工 程 物 资 ：借 ： 在 建 工 程 -厂 房 272 500 贷 ： 工 程 物 资 272 500 2021-4-29 28 (3) 工 程 领 用 原 材 料 ： 借 ： 在 建 工 程 32 000 贷 ： 原 材 料 32 000 (4) 辅 助 生 产 车 间 为 工 程 提 供 的 劳 务 支 出 ： 借 ： 在 建 工 程 35 000 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 35 000(5) 计 提 工 程 人 员 薪 酬 ： 借 ： 在 建 工 程 65 800 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 65 800 2021-4-29 29 (6) 6月 底 ， 工 程 完 工 交 付 使 用 ： 借 ： 固 定 资 产 405 300 贷 ： 在 建 工 程 405 300(7) 剩 余 工 程 物 资 转 作 存 货 ： 借 ： 原 材 料 17 500 贷 ： 工 程 物 资 17 500 2021-4-29 30 企 业 以 出 包 方 式 建 造 固 定 资 产 ， 其 入 账 价 值 由 建造 该 项 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 必 要支 出 构 成 。 包 括 建 筑 工 程 支 出 、 安 装 工 程 支 出 、 以 及分 摊 计 入 各 固 定 资 产 价 值 的 待 摊 支 出 。 在 出 包 工 程 方 式 下 ， “ 在 建 工 程 ” 科 目 实 际 成 为企 业 与 承 包 单 位 的 结 算 科 目 ， 企 业 将 与 承 包 单 位 结 算的 工 程 价 款 作 为 工 程 成 本 ， 通 过 “ 在 建 工 程 ” 科 目 核算 。 2、 出 包 方 式 建 造 固 定 资 产 2021-4-29 31 出 包 工 程 的 账 务 处 理（ 1） 企 业 按 工 程 进 度 与 合 同 规 定 结 算 的 进 度 款 ： 借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 或 在 建 工 程 安 装 工 程 贷 ： 银 行 存 款 、 预 付 账 款 等（ 2） 工 程 完 工 ， 补 付 工 程 款 时 ： 借 ： 在 建 工 程 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ；（ 3） 将 需 要 安 装 设 备 运 抵 现 场 安 装 时 ： 借 记 “ 在 建 工 程 在 安 装 设 备 ” 科 目 ， 贷 记 “ 工 程 物 资 - 设 备 ” 科 目 ；（ 4） 为 建 造 固 定 资 产 发 生 的 待 摊 支 出 ： 借 记 “ 在 建 工 程 待 摊 支 出 ” ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 、 “ 应 付职 工 薪 酬 ” 、 “ 长 期 借 款 ” 等 科 目 ；（ 5） 在 建 工 程 达 可 使 用 状 态 分 配 待 摊 支 出 时 ： 借 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ 在 建 工 程 建 筑 工 程 ” 、 “ 在 建 工 程 -安 装 工 程 ” 、 “ 在 建 工 程 待 摊 支 出 ” 。 在 建 工 程 达 可 使 用 状 态 时 应 分 配 待 摊 支 出 ： （ 1） 计 算 待 摊 支 出 分 配 率 待 摊 支 出 分 配 率 =累 计 发 生 的 待 摊 支 出（ 建 筑 工程 支 出 +安 装 工 程 支 出 +在 安 装 设 备 支 出 ） 100 建 筑 工 程 应 分 配 待 摊 支 出 =建 筑 工 程 的 支 出 待摊 支 出 分 配 率 安 装 工 程 应 分 配 待 摊 支 出 =安 装 工 程 的 支 出 待摊 支 出 分 配 率 在 安 装 设 备 应 分 配 待 摊 支 出 =在 安 装 设 备 的 支 出 待 摊 支 出 分 配 率（ 2） 计 算 确 定 已 完 工 固 定 资 产 成 本 房 屋 、 建 筑 物 等 固 定 资 产 成 本 = 建 筑 工 程 的 支 出 +应 分 配 待 摊 支 出 需 安 装 设 备 的 成 本 = 设 备 成 本 +为 安 装 设 备 发 生的 基 础 、 支 座 等 建 筑 工 程 支 出 +安 装 工 程 支 出 +应 分配 待 摊 支 出（ 3） 进 行 账 务 处 理 借 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ 在 建 工 程 建 筑 工程 ” 、 “ 在 建 工 程 -安 装 工 程 ” 、 “ 在 建 工 程 待摊 支 出 ” 。 2021-4-29 34 【 例 6-5】 新 天 地 公 司 将 一 幢 厂 房 出 包 给 甲 公 司承 建 ， 预 付 工 程 款 900 000元 。 工 程 达 到 预 定 可 使 用状 态 后 ， 收 到 承 包 单 位 的 有 关 工 程 结 算 单 据 ， 补 付工 程 款 100 000元 。 新 天 地 公 司 作 会 计 处 理 如 下 ： (1) 按 合 同 预 付 工 程 款 ： 借 ： 在 建 工 程 出 包 工 程 900 000 贷 ： 银 行 存 款 900 000 2021-4-29 35 (2) 补 付 工 程 款 ： 借 ： 在 建 工 程 出 包 工 程 100 000 贷 ： 银 行 存 款 100 000 (3) 厂 房 达 到 预 定 可 使 用 状 态 并 交 付 使 用 ： 借 ： 固 定 资 产 1 000 000 贷 ： 在 建 工 程 出 包 工 程 1 000 000 2021-4-29 36 【 例 6-6】 新 天 地 公 司 批 准 新 建 一 个 火 电 厂 ， 包 括 建造 发 电 车 间 、 冷 却 塔 、 安 装 发 电 设 备 等 3个 单 项 工程 。 2007年 2月 1日 ， 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 合 同 ， 将火 电 厂 工 程 出 包 给 乙 公 司 。 双 方 约 定 ， 建 造 发 电 车间 的 价 款 为 500万 元 、 冷 却 塔 的 价 款 为 280万 元 、 安装 发 电 设 备 的 安 装 费 45万 元 。 其 他 有 关 资 料 如 下 ：（ 1） 2007年 2月 1日 ， 甲 公 司 向 乙 公 司 预 付 建 造 发 电车 间 工 程 价 款 300万 元 。（ 2） 2007年 5月 8日 ， 甲 公 司 购 入 需 要 安 装 的 发 电 设备 ， 价 款 380万 元 款 项 已 付 。 2021-4-29 37 （ 3） 2007年 7月 2日 ， 甲 公 司 向 乙 公 司 预 付 建 造 冷 却 塔工 程 款 140万 元 。（ 4） 2007年 7月 22日 ， 甲 公 司 将 发 电 设 备 运 抵 现 场 ， 交乙 公 司 安 装 。（ 5） 工 程 项 目 发 生 管 理 费 、 可 研 费 、 公 证 费 、 监 理 费共 计 116 000元 ， 款 项 已 经 支 付 。（ 6） 工 程 在 建 期 间 ， 由 于 台 风 造 成 冷 却 塔 工 程 部 分 毁损 ， 经 核 算 ， 损 失 为 45万 元 ， 保 险 公 司 承 诺 支 付 30万元 。（ 7） 2007年 12月 20日 ， 所 有 工 程 完 工 ， 甲 公 司 收 到 乙公 司 有 关 工 程 结 算 凭 证 单 据 后 补 付 剩 余 工 程 款。 2021-4-29 38 新 天 地 公 司 账 务 处 理 如 下 ：（ 1） 2007年 2月 1日 ， 预 付 建 造 发 电 车 间 工 程 价 款 借 ： 预 付 账 款 建 筑 工 程 （ 发 电 车 间 ） 3 000 000 贷 ： 银 行 存 款 3 000 000（ 2） 2007年 5月 8日 ， 购 入 发 电 设 备 借 ： 工 程 物 资 发 电 设 备 3 800 000 贷 ： 银 行 存 款 3 800 000（ 3） 2007年 7月 2日 ， 预 付 冷 却 塔 工 程 款 借 ： 预 付 账 款 建 筑 工 程 （ 冷 却 塔 ） 1 400 000 贷 ： 银 行 存 款 1 400 000 2021-4-29 39 （ 4） 2007年 7月 22日 ， 发 电 设 备 交 乙 公 司 安 装借 ： 在 建 工 程 -在 安 装 设 备 （ 发 电 设 备 ） 3 800 000 贷 ： 工 程 物 资 发 电 设 备 3 800 000（ 5） 支 付 工 程 管 理 费 、 可 研 费 、 公 证 费 、 监 理 费 借 ： 在 建 工 程 待 摊 支 出 116 000 贷 ： 银 行 存 款 116 000（ 6） 台 风 造 成 冷 却 塔 部 分 毁 损 借 ： 营 业 外 支 出 150 000 其 他 应 收 款 保 险 公 司 300 000 贷 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 冷 却 塔 ） 450 000 2021-4-29 40 （ 7） 2007年 12月 20日 ， 结 算 工 程 款 补 付 剩 余 工 程 款 借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 发 电 车 间 ） 5 000 000 - 建 筑 工 程 （ 冷 却 塔 ） 2 800 000 - 安 装 工 程 （ 发 电 车 间 ） 450 000 贷 ： 银 行 存 款 3 850 000 预 付 账 款 建 筑 工 程 （ 发 电 车 间 ） 3 000 000 -建 筑 工 程 （ 冷 却 塔 ） 1 400 000（ 8） 分 摊 待 摊 支 出 待 摊 支 出 分 配 率 =116000 （ 5 000 000+2 800 000-450 000 + 3 800 000 +4 500 000 ） 100 = 1发 电 车 间 分 配 待 摊 支 出 =5 000 000 1 = 50 000冷 却 塔 分 配 待 摊 支 出 =（ 2 800 000-450 000） 1 = 23 500 2021-4-29 41 发 电 设 备 （ 安 装 工 程 ） 分 配 待 摊 支 出 = 450 000 1 = 4 500发 电 设 备 （ 在 安 装 工 程 ） 分 配 待 摊 支 出 = 3800000 1 =38 000借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 发 电 车 间 ） 50 000 -建 筑 工 程 （ 冷 却 塔 ） 23 500 -安 装 工 程 （ 发 电 设 备 ） 4 500 -在 安 装 工 程 （ 发 电 设 备 ） 38 000 贷 ： 在 建 工 程 待 摊 支 出 116 000 2021-4-29 42 （ 9） 结 转 固 定 资 产借 ： 固 定 资 产 -发 电 车 间 5 050 000 -冷 却 塔 2 373 500 -发 电 设 备 4 292 500 贷 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 发 电 车 间 ） 5 050 000 -建 筑 工 程 （ 冷 却 塔 ） 2 373 500 -安 装 工 程 （ 发 电 设 备 ） 454 500 -在 安 装 工 程 （ 发 电 设 备 ） 3 838 000 2021-4-29 43 （ 三 ） 其 他 方 式 取 得 的 固 定 资 产企 业 取 得 固 定 资 产 的 其 他 方 式 与 存 货 类 似 ， 主 要 包 括 ：（ 1） 投 资 人 投 入 固 定 资 产 的 成 本 按 合 同 协 议 约 定 价 值 确 定 ， 合 同 协 议 约 定 价 值 不 公 允情 况 下 ， 按 该 项 固 定 资 产 公 允 价 值 作 为 入 账 价 值 。（ 2） 通 过 非 货 币 交 易 、 债 务 重 组 、 企 业 合 并 等 方 式 取得 的 固 定 资 产 ， 按 企 业 会 计 准 则 第 7号 、 12号 、 20号 的规 定 确 定 成 本 。（ 3） 盘 盈 固 定 资 产 的 成 本 企 业 盘 盈 的 固 定 资 产 ， 作 为 前 期 差 错 处 理 ， 在 按 照 管理 权 限 报 批 处 理 前 ， 应 先 通 过 “ 以 前 年 度 损 益 调 整 ”科 目 核 算 。 【 例 6-7】 新 天 地 公 司 在 财 产 清 查 中 发 现 账 外 设 备 一 台 ，按 同 类 固 定 资 产 价 格 减 去 按 该 项 固 定 资 产 的 新 旧 程 度估 计 的 价 值 损 耗 后 的 余 额 为 6000元 。 假 定 该 公 司 使 用所 得 税 率 为 25 ， 按 净 利 润 10 计 提 法 定 盈 余 公 积 。 盘 盈 固 定 资 产 时 借 ： 固 定 资 产 6 000 贷 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 6 000 确 定 应 交 纳 所 得 税 时 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 1 500 贷 ： 应 交 税 费 应 交 所 得 税 1 500 结 转 为 留 成 收 益 时 借 ： 以 前 年 度 损 益 调 整 4 500 贷 ： 盈 余 公 积 450 利 润 分 配 未 分 配 利 润 4 050 （ 4） 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 企 业 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 按 确 定 的 入 账 价 值 ， 借 记 “ 固定 资 产 ” ， 贷 记 “ 营 业 外 收 入 ” 科 目 。 【 例 6-8】 新 天 地 公 司 接 受 新 华 公 司 捐 赠 设 备 一 台 ， 根 据 有关 单 据 确 定 的 价 值 为 5000元 ， 捐 赠 方 发 生 运 输 费 用 200元 ， 设备 不 需 安 装 就 可 使 用 。 企 业 接 受 捐 赠 时 处 理 如 下 ： 借 ： 固 定 资 产 5 200 贷 ： 营 业 外 收 入 5 200 2021-4-29 46 （ 四 ） 存 在 弃 置 义 务 的 固 定 资 产 对 特 殊 行 业 的 固 定 资 产 ， 确 定 初 始 成 本 时 ， 还 应 考 虑 弃 置费 用 ， 如 核 电 站 设 施 弃 置 有 保 护 和 恢 复 环 境 的 义 务 。 弃 置 费 用的 金 额 与 其 现 值 比 较 通 常 较 大 ， 需 要 考 虑 货 币 时 间 价 值 。 对 特 殊 行 业 的 固 定 资 产 ， 企 业 应 根 据 企 业 会 计 准 则 第 13号 -或 有 事 项 ， 按 照 现 值 计 算 确 定 计 入 固 定 资 产 成 本 金 额和 相 应 的 预 计 负 债 。 在 固 定 资 产 使 用 寿 命 期 内 按 照 预 计 负 债 的摊 余 成 本 和 实 际 利 率 计 算 确 定 的 利 息 费 用 ， 应 当 在 发 生 时 计 入财 务 费 用 。 参 考 P.76 例 5-3 2021-4-29 47 一 、 固 定 资 产 折 旧 概 述 1、 固 定 资 产 折 旧 ： 是 指 在 固 定 资 产 使 用 寿 命 内 ， 按照 确 定 的 方 法 对 应 计 折 旧 额 进 行 系 统 分 摊 。 应 计 折 旧 额 ： 指 应 计 折 旧 固 定 资 产 的 原 值 扣 除 预 计 残值 后 的 净 额 。 如 已 计 提 固 定 资 产 减 值 准 备 的 ， 还 应 扣除 已 计 提 固 定 资 产 减 值 准 备 的 累 计 金 额 。 预 计 残 值 ： 指 固 定 资 产 使 用 寿 命 已 满 并 处 于 使 用 寿 命终 了 时 的 预 期 状 态 ， 企 业 从 该 项 资 产 处 置 中 获 得 的 扣除 预 计 使 用 费 后 的 金 额 。第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 2021-4-29 48 2、 影 响 折 旧 的 因 素（ 1） 固 定 资 产 原 始 价 值 ： 是 指 固 定 资 产 的 历 史 成 本 。（ 2） 预 计 净 残 值 ： 是 指 假 定 固 定 资 产 预 计 使 用 寿 命已 满 并 处 于 使 用 寿 命 终 了 时 的 预 期 状 态 ， 目 前 从 该项 资 产 处 置 中 获 得 的 扣 除 预 计 处 置 费 用 后 的 金 额 。（ 3） 固 定 资 产 减 值 准 备 ： 是 指 固 定 资 产 已 计 提 的 固定 资 产 减 值 准 备 累 计 金 额 。（ 4） 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 ： 是 指 企 业 使 用 固 定 资 产的 预 计 期 间 ， 或 者 该 固 定 资 产 所 能 生 产 产 品 或 提 供劳 务 的 数 量 。 2021-4-29 49 确 定 固 定 资 产 使 用 寿 命 应 考 虑 的 因 素 ：l该 项 资 产 预 计 生 产 能 力 或 实 物 产 量 ；l该 项 资 产 预 计 有 形 损 耗 ；l该 项 资 产 预 计 无 形 损 耗 ；l法 律 或 者 类 似 规 定 对 资 产 使 用 的 限 制 。 2021-4-29 50 3、 固 定 资 产 折 旧 的 空 间 范 围 应 计 提 折 旧 的 固 定 资 产房 屋 和 建 筑 物 ；在 用 的 机 器 设 备 、 仪 器 仪 表 、 运 输 工 具 、 工 具 器 具 ；季 节 性 停 用 、 大 修 理 停 用 的 固 定 资 产 ；融 资 租 入 和 经 营 租 出 的 固 定 资 产。 2021-4-29 51 不 提 折 旧 的 固 定 资 产 ：l已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 ；l按 规 定 单 独 估 价 作 为 固 定 资 产 入 账 的 土 地 。 4、 固 定 资 产 折 旧 的 时 间 范 围 企 业 一 般 应 当 按 月 提 取 折 旧 。 当 月 增 加 的 固 定 资 产 ，当 月 不 提 折 旧 ， 从 下 月 起 计 提 折 旧 ； 当 月 减 少 的 固 定 资 产 ， 当 月 照 提 折 旧 ， 从 下 月 起 停止 提 折 旧 。 固 定 资 产 提 足 折 旧 后 ， 不 管 能 否 继 续 使 用 ， 均 不再 提 取 折 旧 ； 提 前 报 废 的 固 定 资 产 ， 也 不 再 补 提 折 旧 。 5、 确 定 固 定 资 产 折 旧 范 围 注 意 的 特 殊 情 况（ 1） 已 达 预 定 可 使 用 状 态 但 尚 未 办 理 竣 工 决 算 的 固定 资 产 应 按 照 估 计 价 值 确 定 其 成 本 ， 并 计 算 折 旧 ； 待办 理 竣 工 决 算 手 续 后 再 按 实 际 成 本 调 整 原 来 的 估 计 值， 但 无 需 调 整 原 已 计 提 的 折 旧 额（ 2） 企 业 对 固 定 资 产 进 行 更 新 改 造 企 业 对 固 定 资 产 进 行 更 新 改 造 时 ， 应 将 更 新 改 造 的固 定 资 产 的 账 面 价 值 转 入 “ 在 建 工 程 ” ， 不 再 计 提 折旧 。 待 更 新 改 造 项 目 达 到 预 计 可 使 用 状 态 转 为 固 定 资产 后 ， 再 按 新 确 定 的 更 新 改 造 固 定 资 产 原 价 、 预 计 尚可 使 用 年 限 和 净 残 值 ， 按 选 定 的 方 法 计 提 折 旧 。 2021-4-29 53 二 、 固 定 资 产 折 旧 方 法 直 线 法 固定资产折旧方法 年 限 平 均 法工 作 量 法加 速 折 旧 法 双 倍 余 额 递 减 法年 数 总 和 法 2021-4-29 54 1、年 限 平 均 法 年 限 平 均 法 ， 是 将 固 定 资 产 的 应 计 折 旧 额 均 衡 地分 摊 到 固 定 资 产 预 计 使 用 寿 命 内 的 一 种 方 法 。 计 算 公式 如 下 ： 年 折 旧 率 (1-预 计 净 残 值 率 ） 预 计 使 用 寿 命 （ 年 ） 100% 月 折 旧 率 = 年 折 旧 率 12 月 折 旧 额 固 定 资 产 原 价 月折 旧 率 2021-4-29 55 【 例 6-9】 甲 公 司 有 厂 房 一 幢 ， 原 始 价 值 为 500万 元 ，预 计 可 使 用 年 限 20年 ， 预 计 报 废 时 的 净 残 值 率 为 4%。 年 折 旧 率 =（ 1-4 ） 20 100%= 4.8% 月 折 旧 率 =4.8% 12=0.40% 月 折 旧 额 = 5 000 000 0.40% =20 000（ 元 ） 2021-4-29 56 工 作 量 法 ， 是 根 据 实 际 工 作 量 计 算 每 期 固 定资 产 应 提 折 旧 额 的 一 种 方 法 。 计 算 公 式 如 下 ： 单 位 工 作 量 折 旧 额 =固 定 资 产 原 价（ 1-预 计净 残 值 率 ） 预 计 总 工 作 量 某 项 固 定 资 产 月 折 旧 额 =该 项 固 定 资 产 当 月 工作 量 单 位 工 作 量 折 旧 额 2、 工 作 量 法 2021-4-29 57 【 例 6-10】 甲 公 司 某 一 台 机 器 设 备 原 价 为 80万元 ， 预 计 生 产 产 品 产 量 为 400万 个 ， 预 计 净 残 值率 为 5%。 本 月 生 产 产 品 4万 个 。 假 设 甲 公 司 没 有对 该 机 器 设 备 计 提 减 值 准 备 。 则 该 台 机 器 设 备 的本 月 折 旧 额 为 ： 单 台 折 旧 额 =800 000 (1-5%) 4 000 000=0.19（ 元 ） 本 月 折 旧 额 =40 000 0.19=7 600（ 元 ） 2021-4-29 58 1、 双 倍 余 额 递 减 法 双 倍 余 额 递 减 法 ： 是 指 在 不 考 虑 固 定 资 产 预 计残 值 的 情 况 下 ， 根 据 每 期 期 初 固 定 资 产 账 面 原 价 减去 累 计 折 旧 后 的 金 额 和 双 倍 的 直 线 法 折 旧 率 计 算 固定 资 产 折 旧 的 一 种 方 法 。 特 点 ： 不 考 虑 固 定 资 产 预 计 净 残 值 的 因 素 ， 各 年折 旧 率 是 固 定 的 ， 但 各 年 计 提 固 定 资 产 折 旧 的 基 数呈 递 减 趋 势 ， 各 年 的 折 旧 额 也 呈 递 减 趋 势 。 2021-4-29 59 采 用 双 倍 余 额 递 减 法 时 ， 在 连 续 计 算 各 年 折 旧额 时 必 须 注 意 的 问 题 ： (1)各 年 计 提 折 旧 以 后 ， 固 定 资 产 账 面 净 值 不能 降 低 到 固 定 资 产 预 计 净 残 值 以 下 ； (2)当 某 年 按 双 倍 余 额 递 减 法 计 算 的 折 旧 额 小 于按 年 限 平 均 法 计 算 的 折 旧 额 应 改 为 年 限 平 均 法 计 提折 旧 。 即 在 折 旧 年 限 到 期 前 两 年 内 ， 将 固 定 资 产 的净 值 扣 除 预 计 残 值 后 的 余 额 平 均 摊 销 。 2021-4-29 60 计 算 公 式 ： 年 折 旧 率 =2/预 计 使 用 寿 命 （ 年 ） 100% 月 折 旧 率 =年 折 旧 率 12 月 折 旧 额 = 月 初 固 定 资 产 账 面 净 值 月 折 旧 率 递 减 2021-4-29 61 【 例 6-11】 某 公 司 一 项 固 定 资 产 的 原 价 为 120万 元 ，预 计 使 用 年 限 为 5年 ， 预 计 净 残 值 为 4%。 每 年 的 折 旧额 计 算 如 下 ：年 折 旧 率 = 2 5 100% = 40第 一 年 ： 折 旧 额 =120 40% = 48（ 万 元 ）第 二 年 ： 折 旧 额 =（ 120- 48） 40% = 28.8（ 万 元 ）第 三 年 ： 折 旧 额 =（ 120- 48-28.8） 40% =17.28（ 万 元 ）从 第 4年 起 该 为 平 均 年 限 法 ; 第 45年 折 旧 额 =（ 120- 48-28.8-17.28-120 4%） 2=10.56（ 万 元 ） 财 教 11-9-4 2021-4-29 62 年 数 总 和 法 ， 是 将 固 定 资 产 的 原 价 减 去 预 计 净 残值 后 的 余 额 ， 乘 以 一 个 以 固 定 资 产 尚 可 使 用 寿 命 为 分子 ， 以 预 计 使 用 寿 命 年 数 之 和 为 分 母 的 逐 年 递 减 的 分数 计 算 每 年 的 折 旧 额 。 年 折 旧 率 =尚 可 使 用 年 限 预 计 使 用 寿 命 的 年 数 总 和 100% 月 折 旧 率 =年 折 旧 率 12月 折 旧 额 =（ 固 定 资 产 原 值 -预 计 残 值 ） 月 折 旧 率 2、 年 数 总 和 法 2021-4-29 63 年 份 尚 可 使用 年 限 原 价 -净 残 值 折 旧 率 年 折 旧 额 累 计 折 旧1 5 996 000 5/15 332 000 332 0002 4 996 000 4/15 265 600 597 6003 3 996 000 3/15 199 200 796 8004 2 996 000 2/15 132 800 926 0005 1 996 000 1/15 66 400 996 000 【 例 6-12】 某 公 司 一 项 固 定 资 产 的 原 价 为 1000 000元 ，预 计 使 用 年 限 为 5年 ， 预 计 净 残 值 为 4 000元 。 每 年 的 折 旧额 计 算 如 下 ： 单 位 ： 元 固 定 资 产 折 旧 的 年 数 总 和 法 2021-4-29 64 企 业 计 提 的 固 定 资 产 折 旧 ， 应 当 记 入 “ 累 计 折 旧 ”科 目 ， 并 根 据 用 途 计 入 相 关