税法原理第六章个人所得税法律制度

v关键术语 个人所得税 个人所得税法 居民纳税人 非居民纳税人 加成征收 超额累进税率工资薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得 v一、个人所得税的概念及特点（一）个人所得税的概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的，是目前世界各国普遍征收的一种税收。 个人所得税法是指国家调整个人所得税税收关系的法律规范的总称。我国的个人所得税法，其内容主要规定在个人所得税法和个人所得税法实施条例及其相关法规中。（二）我国个人所得税的特点 F1.在税制模式上采取分类所得税制。F2.税率上采取累进税率和比例税率相结合。F3.与分类所得税制的模式相适应，广泛采用源泉扣缴的课征方式。F4.费用扣除本着从宽、从简的原则，扣除标准统一、固定。F5.在纳税义务的确定上引入了“居民”和“非居民”的概念，符合国际惯例。F6.征纳方式上采用源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。 v二、个人所得税的产生和发展 v一、个人所得税的纳税人（一）居民纳税人 居民纳税人负有无限纳税义务。 根据个人所得税法的规定，居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。（二）非居民纳税人 非居民纳税人是“在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人”。 非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅 就其来源于中国境内的所得，向中国缴 纳个人所得税。v二、所得来源的确定（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。（2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 （4）不动产转让所得，以不动产坐 落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。 v三、个人所得税的征税对象与范围（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得 （十一）经国务院财政部门确定征税 的其他所得v四、个人所得税的税率1.工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5-45。2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，适用5%-35%的超额累进税率3.稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，使用比例税率，税率为20。 v五、应纳税所得额的确定1.工资、薪金所得，以每月收入额减 除费用2 000元后的余额，为应纳税所得额。2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权 使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除800元，4 000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。7.关于确定应纳税所得额的其他规定 v六、应纳税额的计算（一）适用超额累进税率的计算方法F1.累加法。计算公式为： 应纳税额（每一级距所得相应税率）2.简易法。计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（二）适用比例税率的计算方法 计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率 v七、个人所得税的税收优惠（一）个人所得税的免税优惠（二）个人所得税的减税优惠（三）个人所得税的暂免征收（四）对在中国境内无住所的纳税人的特别免税优惠F1.非居民纳税人境内所得的免税优惠F2.居民纳税人境外所得的免税优惠 v一、应纳税额计算的几个特殊问题（一）关于个人取得全年一次性奖金等的个人所得税计税方法F1.全年一次性奖金的概念F2.具体计算方法（二）采掘业等特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法（三）雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的计税方法 （四）雇主为雇员负担税款的计税方法v二、境外已纳税额的扣除v三、个人所得税的申报与交纳制度（一）我国个人所得税采用源泉扣缴税款和个人自行申报纳税两种征税方法（二）申报纳税地点（三）个人所得税的纳税时间和期限 张先生（中国公民）系某市一公司职员，2006年1月6月收入情况如下：v（1）每月取得工资收入3 000元。v（2）1月份取得上年一次性奖金48 000元（上年每月工资2 600元）。v（3）3月份取得特许权使用费所得50 000元。v（4）4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20 000元。 v（5）每月取得出租居民住房租金收入5 000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。 （2006年注册会计师考试税法考试真题） 根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：v（1）计算1月6月工资应缴纳的个人所得税。v（2）计算奖金应缴纳的个人所得税。v（3）计算特许权使用费应缴纳的个人所得税。 v（4）计算股息、红利应缴纳的个人所得 税。v（5）计算1月6月租金收入应缴纳的营业税。v（6）计算1月6月租金收入应缴纳的城市维护建设税。v（7）计算1月6月租金收入应缴纳的教育费附加。v（8）计算1月6月租金收入应缴纳的房产税。 v（9）计算1月6月租金收入应缴纳的个人所得税。 v（1）1月6月工资应纳个人所得税：（3 0001 600）10256690（元）。v（2）奖金应纳个人所得税：48 000124 000（元）， 所以税率为15， 48 000151257 075（元）。v（3）特许权使用费应纳个人所得税：50 000（120）208 000（元）。v（4）股息红利应纳个人所得税：20 00050202 000（元）。 v（5）租金应纳营业税：5 00036 900（元）。v（6）租金应纳城建税：900763（元）。v（7）租金应纳教育费附加：900327（元）。v（8）租金应纳房产税：5 000461 200（元）。v（9）租金应纳个人所得税：5 000150150（73）2005 000201062 181（元）。