《会计学第一章总论》PPT课件.ppt

1 会 计 学山 东 财 政 学 院 牛 艳 芳xmu_ 2 第 一 章 总 论 会 计 的 意 义 会 计 的 产 生 及 发 展 会 计 的 含 义 会 计 信 息 质 量 特 征 会 计 的 分 类 财 务 报 告 及 其 要 素 财 务 报 告 及 其 种 类 会 计 要 素 会 计 等 式 3 第 一 节 会 计 的 意 义一 、 会 计 的 产 生 与 发 展会 计 萌 芽 阶 段古 代 会 计近 代 会 计现 代 会 计 15世 纪 20世 纪 30年 代 的 会 计奴 隶 社 会 15世 纪 的 会 计奴 隶 社 会 以 前 的 会 计20世 纪 30年 代 现 在 的 会 计 4 （一）古代会计阶段 主 要 技 术 方 法 包 括 原 始 计 量 记 录 法 、 单 式 簿 记 法和 初 创 形 态 复 式 记 账 法 等 。 最 初 的 会 计 手 段 ： 结 绳 计 事 、 刻 竹 为 书 、 垒 石 计 数 封 建 社 会 ： 庄 园 会 计 、 官 厅 会 计 5 （ 二 ） 近 代 会 计 阶 段会 计 的 方 法 技 术 与 内 容 上 有 两 点 重 大 发 展 ： 复 式 记 账 方 法 的 不 断 完 善 和 推 广 ； 资 本 主 义 社 会 ： 1494年 ， 卢 卡 .帕 乔 利 算 术 、 几何 .比 与 比 例 概 要 ， 介 绍 了 复 式 簿 记 方 法 。 复 式记 账 法 的 诞 生 会 计 发 展 史 上 的 第 一 个 里 程 碑 ！ 成 本 会 计 的 产 生 和 迅 速 发 展 ， 继 而 成 为 会 计 学 中管 理 会 计 分 支 的 重 要 基 础 。 注 ： 1905年 中 国 第 一 个 注 册 会 计 师 谢 霖 从 日 本 引 进 复式 记 账 法 。 6 （三）现代会计阶段计方法技术和内容的发展有两个重要标志：会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”；会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。 7 股 份 制 企 业 组 织 形 式 市 场 经 济 下 企 业 的 主 要 形 式 委 托 方 受 托 方 管 理 委 托 方 所 交 付 的 资 源 ， 应 承 担 相 应 的责 任 。 从 而 产 生 了 资 本 的 “ 所 有 权 ” 与 “ 经 营 权 ” 的两 权 分 离 ， 也 形 成 了 所 有 者 与 管 理 者 之 间 的 “ 契 约 ” 关 系 。 受 托 方股 份企 业 资 本 市 场 股 东 股 东股 东管 理者发 行 股 票 购 买 股 票雇 佣 合 同会 计 信 息 8 从 会 计 产 生 和 发 展 的 历 史 过 程 中 ， 可 以 得 出 如 下 结 论 ： 会 计 是 随 着 社 会 生 产 的 发 展 和 管 理 经 济 的 需 要 应 运而 生 的 ； 会 计 的 发 展 以 社 会 生 产 的 发 展 为 背 景 ， 以 当 时 的 科学 技 术 水 平 为 前 提 条 件 ； 会 计 的 发 展 对 社 会 生 产 的 发 展 有 着 十 分 显 著 的 反 馈作 用 ， 社 会 生 产 越 发 展 ， 会 计 就 越 重 要 。 9 第 一 节 会 计 的 意 义二 、 会 计 的 含 义两 种 基 本 观 点 ： 信 息 系 统 论 ： 美 国 会 计 学 会 （ 1966） 定 义 ： 确 认 、 计 量 和传 达 经 济 信 息 的 过 程 ， 以 使 信 息 使 用 者 作 出 明 智 的 判 断 和 决策 。 我 国 著 名 会 计 学 家 葛 家 澍 、 余 绪 缨 等 管 理 活 动 论 ： 会 计 不 仅 是 管 理 经 济 的 工 具 ， 它 本 身 就 具 有 管 理 的 职 能 （ 核算 和 监 督 等 ） ， 是 人 们 从 事 管 理 的 一 种 活 动 。 阎 达 五 、 杨 纪 婉 等 10 会 计 是 一 个 以 提 供 财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 系 统 ，它 要 收 集 、 加 工 和 输 出 以 财 务 信 息 为 主 的 经 济 信 息 ，并 将 这 些 信 息 传 达 给 那 些 希 望 了 解 企 业 财 务 状 况 和经 营 情 况 的 利 益 相 关 者 ， 以 便 于 他 们 做 出 正 确 的 决策 。 11 核 算 ： 也 称 为 反 映 职 能 ， 是 指 会 计 通 过 确 认 、 计 量 、记 录 和 报 告 从 数 量 方 面 反 映 企 事 业 单 位 已 经 发 生 或 完 成的 各 项 经 济 活 动 ， 它 是 会 计 最 基 本 的 职 能 。 记 账 、 算 账 、报 账 则 是 会 计 执 行 核 算 职 能 的 主 要 形 式 。 监 督 ： 利 用 会 计 核 算 所 提 供 的 经 济 信 息 对 企 事 业 单 位的 经 济 活 动 进 行 的 控 制 和 指 导 。 会 计 监 督 的 核 心 在 于 通过 干 预 经 济 活 动 ， 使 之 符 合 国 家 有 关 法 律 、 法 规 和 制 度的 规 定 ， 并 对 经 济 活 动 的 合 理 性 、 有 效 性 进 行 分 析 、 检查 和 控 制 。 1、 会 计 的 基 本 职 能 ： 核 算 和 监 督 12 我 国 企 业 会 计 准 则 中 对 会 计 目 标 做 了 如 下 描 述 ：会 计 信 息 应 当 符 合 国 家 宏 观 经 济 管 理 的 要 求 ， 满 足有 关 方 面 了 解 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 需 要 ， 满足 企 业 加 强 内 部 经 营 管 理 的 需 要 。 国 外 会 计 目 标 观 ： 受 托 责 任 观 和 决 策 有 用 观 。 （ 了解 ） 2、 会 计 目 标 （ 补 充 ） 13 （ 1） 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位 （ 2） 对 经 济 活 动 的 核 算 和 监 督 具 有 完 整 、 连 续 、系 统 、 综 合 的 要 求 。 （ 3） 具 有 一 套 系 统 、 完 整 的 方 法 。会 计 核 算方 法 会 计 预 测 、决 策 等 方 法会 计 监 督方 法 会 计 方法 的 基 础会 计 核 算 方法 实 施 的 保 证 会 计 核 算 方法 的 继 续 与发 展 3、 会 计 的 特 点 （ P3） 14 （ 一 ） 相 关 性 相 关 性 是 指 会 计 信 息 与 信 息 使 用 者 所 要 解 决 的 问 题相 关 联 ， 即 与 使 用 者 进 行 的 经 济 决 策 有 关 ， 并 具 有 影 响使 用 者 利 用 会 计 提 供 的 信 息 进 行 决 策 的 能 力 。投 资 者 和债 权 人 等其 他 方 面国 家 宏 观 经济 管 理 部 门 会 计信 息 企 业 内 部 的经 营 管 理 者三 、 会 计 信 息 的 质 量 特 征 15 一 项 信 息 是 否 具 有 相 关 性 取 决 于 三 个 因 素 ：预 测 价 值 、 反 馈 价 值 和 及 时 性 。 相 关 性预 测价 值 反 馈价 值及 时 性 A. 帮 助 决 策 者 对未 来 的 可 能 结 果 进行 预 测 B. 将 决 策 者 的 决 策 所 产生 的 实 际 结 果 反 馈 给 决策 者 ， 以 便 于 比 较C. 将 信 息 及 时 提 供 给 决 策 者 16 （ 二 ） 可 靠 性 可 靠 性 是 指 会 计 信 息 必 须 是 客 观 的 和 可 验 证 的 。 一 项 信 息 是 否 可 靠 取 决 于 以 下 三 个 因 素 ： 真 实 性 、可 核 性 和 中 立 性 。 可 靠 性真 实 性 可 核 性 中 立 性信 息要 如实 表达 ，不 得造 假 信 息应 不偏 不倚 ，不 得歪 曲信 息 应 经 得 住 复 核 和 验 证 17 （ 三 ） 可 理 解 性 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 清 晰 明 了 ， 便 于 财 务 会 计 报 告 使 用者 理 解 和 使 用 。 （ 四 ） 可 比 性 （ 两 种 含 义 ） 1.同 一 企 业 内 部 在 不 同 会 计 期 间 采 用 会 计 政 策 上 的 一 贯 性 ，有 关 会 计 信 息 指 标 相 互 可 比 ； 2.不 同 企 业 之 间 提 供 的 会 计 信 息 指 标 上 的 可 比 性 统 一 性 。 18 “ 同 一 企 业 不 同 时 期 发 生 的 相 同 或 者 相 似 的交 易 或 者 事 项 ， 应 当 采 用 一 致 的 会 计 政 策 ， 不 得 随 意变 更 。 确 需 变 更 的 ， 应 当 在 附 注 中 说 明 。 ” 一 贯性 19 “ 不 同 企 业 发 生 的 相 同 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事 项 ，应 当 采 用 规 定 的 会 计 政 策 ， 确 保 会 计 信 息 口 径 一 致 、 相 互 可比 。 ” 统 一 性 财 务 状 况 财 务 状 况 资 产 资 产 负 债 负 债 所 有 者 权 益 所 有 者 权 益 20 统 一 性 和 一 贯 性 是 构 成 可 比 性 的 两 个 因 素 ，作 为 会 计 信 息 的 质 量 要 求 ， 它 们 从 属 于 可 比 性 。 可 比 性统 一 性 一 贯 性 执 行 统 一 的会 计 准 则 和 会 计 制 度 所 采 用 的 会 计 方法 等 在 前 后 各 期 应 具有 连 贯 性 21 会 计 信 息 质 量 特 征 的 其 他 表 达 ： (企 业 会 计 准 则 2007）第 一 节 会 计 的 意 义 1、 客 观 性 2、 相 关 性 3、 明 晰 性 （ 可 理 解 性 ） 4、 可 比 性 5、 实 质 重 于 形 式 6、 重 要 性 7、 谨 慎 性 8、 及 时 性 22 第 一 节 会 计 的 意 义四 、 会 计 的 分 类（ 一 ） 按 会 计 信 息 使 用 者 分 类1、 财 务 会 计2、 管 理 会 计 注 意 ： 财 务 会 计 与 管 理 会 计 的 区 别 与 联 系（ 二 ） 按 会 计 所 服 务 的 领 域 分 类1、 企 业 会 计 （ 经 营 会 计 ）2、 非 赢 利 组 织 会 计3、 政 府 会 计 预 算 会 计（ 1） 财 政 总 预 算 会 计（ 2） 行 政 单 位 会 计（ 3） 事 业 单 位 会 计 23 第 二 节 会 计 与 企 业 一 、 企 业 的 性 质 企 业 ： 从 事 生 产 、 运 输 、 贸 易 、 服 务 等 经 营 活 动 的经 济 组 织 。 是 一 种 经 济 组 织 。 要 自 负 盈 亏 。 是 一 种 营 利 性 组 织 。 要 讲 求 经 济 效 益 。 是 一 个 独 立 的 会 计 主 体 。 要 进 行 独 立 的 经 济 核 算 。 24 二 、 企 业 的 组 织 形 式 企 业 有 不 同 的 组 织 形 式 ， 一 般 可 以 分 为 独 资 型 企业 、 合 伙 型 企 业 和 公 司 型 企 业 三 种 。企 业独 资 型 企 业 合 伙 型 企 业 公 司 型 企 业无 限责 任公 司 有 限责 任公 司 股 份有 限公 司 两 合公 司 25 三 、 会 计 信 息 的 使 用 者 财 务 会 计 报 告 使 用 者 包 括 投 资 者 、 债 权人 、 政 府 及 其 有 关 部 门 和 社 会 公 众 等 。 （ 一 ） 会 计 信 息 的 外 部 使 用 者投 资 者 债 权 人 政 府 部 门 供 应 商 顾 客 企 业会 计信 息 社 会 公 众 26 （ 二 ） 会 计 信 息 的 内 部 使 用 者企 业会 计信 息董 事 会 首 席 执 行 官 副 董 事 长 分 厂 经 理 首 席 财 务 官 部 门 经 理 生 产 主 管 27 四 、 会 计 的 作 用 (自 学 P13） 运 用 会 计 的 职 能 （ 核 算 与 监 督 ） 在 会 计 实 践 中 所 产 生 的客 观 效 果 ， 是 会 计 职 能 的 外 在 表 现 。（ 一 ） 为 帮 助 投 资 者 等 做 出 合 理 决 策 提 供 信 息（ 二 ） 为 考 评 企 业 管 理 当 局 的 绩 效 等 提 供 依 据（ 三 ） 为 国 家 宏 观 调 控 提 供 所 需 要 的 特 殊 信 息（ 四 ） 为 企 业 的 经 营 者 提 供 管 理 所 需 要 的 信 息 28 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素 一 、 财 务 报 告 定 义 及 其 种 类（ 一 ） 财 务 报 告 的 定 义 财 务 报 告 是 指 企 业 对 外 提 供 的 反 映 企 业 某 一 特定 日 期 财 务 状 况 和 某 一 会 计 期 间 经 营 成 果 、 现 金 流量 的 书 面 文 件 。（ 二 ） 财 务 报 告 种 类包 括 ：1、 会 计 报 表 ： 资 产 负 债 表 利 润 表 现 金 流 量 表 所 有 者 权 益 变 动 表2、 会 计 报 表 附 注 29 财 务 报 告 的 种 类 会 计 报 表附 注 相 关 信 息或 资 料资 产 负 债 表（ 财 务 状 况 ）资 产负 债所 有 者 权 益 利 润 表（ 经 营 成 果 ）收 入费 用 利 润 会 计 报 表现 金 流 量 表（ 现 金 流 量 ）现 金 流 入现 金 流 出 所 有 者 权 益变 动 表（ 所 有 者 权 益 ）权 益 增 加权 益 减 少 财 务 报 告 30 主 要 会 计 报 表 （ 一 ） 资 产 负 债 表 ： 反 映 企 业 在 一 定 日 期 的财 务 状 况 的 会 计 报 表 。 主 要 内 容 是 ： 反 映 企 业 在 某 一 特 定 日 期 所 拥有 或 控 制 的 经 济 资 源 、 所 承 担 的 现 时 义 务 和 所 有 者 对净 资 产 的 要 求 权 。 即 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 。 参 见 书 上 案 例 （ P15） ： 表 1 1。 31 该 表 反 映 的 是 全 球 网 络 公 司在 开 办 之 初 的 财 务 状 况 。资产 负债所 有者 权益经 济资 源 现实义务 所 有者 对净 资产 的要 求权库 存 现 金 32 （ 二 ） 利 润 表 ： 反 映 企 业 企 业 在 一 定 会 计 期间 的 经 营 成 果 的 会 计 报 表 。 该 表 是 按 照 各 项 收 入 、 费用 ， 以 及 构 成 利 润 的 各 个 项 目 （ 营 业 利 润 、 利 润 总 额和 净 利 润 所 得 税 后 利 润 ） 编 制 而 成 的 。 参 见 书 上 案 例 （ P16） 33利 润费 用 收 入 该 表 反 映 的 是 全 球 网 络 公 司 在 开 办的 第 一 年 结 束 时 全 年 的 经 营 成 果 。经 营成 果经 济 利益的 流 入经 济 利益的 流 出 34 二 、 财 务 报 告 要 素（ 一 ） 财 务 报 告 要 素 的 定 义 即 财 务 报 告 的 具 体 内 容 ， 也 称 财 务 会 计 要 素 ， 是 会计 核 算 和 监 督 的 具 体 对 象 。（ 二 ） 财 务 报 告 要 素 的 内 容 及 分 类要 素 内 容资 产 负 债 所 有 者 权 益收 入 费 用 利 润 反 映 财 务 状 况 要 素反 映 经 营 成 果 要 素要 素 分 类资产负债表利润表 35 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素（ 一 ） 资 产 1、 定 义 资 产 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 、 企业 拥 有 或 者 控 制 的 、 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的资 源 。 36 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素2、 资 产 的 特 征 ：（ 1） 资 产 是 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的（ 2） 资 产 必 须 是 企 业 现 在 所 拥 有 的 或 所 控 制 的（ 3） 资 产 预 期 能 为 企 业 带 来 经 济 利 益 ； 37 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素3、 确 认 的 条 件在 同 时 满 足 以 下 条 件 时 ， 确 认 为 资 产 ：(1)与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ；(2)该 资 源 的 成 本 或 者 价 值 能 够 可 靠 地 计 量 。 注 意 ： 资 产 必 须 能 以 货 币 计 量 ， 不 能 确 认 和 计 量 其价 值 的 不 能 作 为 资 产 。 例 如 自 创 商 誉 难 以 计 量 、 员工 的 知 识 38 4、 分 类 流 动 资 产 和 非 流 动 资 产 ： 投资性房地产长期股权投资固定资产 流动资产 无形资产生物资产 其他资产资 产 39 流 动 资 产 ： 是 指 企 业 可 以 在 1年 内 或 者 超 过 1年 的 一 个 营 业 周期 内 变 现 或 耗 用 的 资 产 。 营 业 周 期 一 般 为 1年 ， 某 些 特 殊 行 业 （ 如 轮 船 、飞 机 制 造 业 ） 可 能 以 超 过 1年 的 单 件 产 品 的 生 产 周 期 作为 一 个 营 业 周 期 。 变 现 变 为 货 币 资 金 。 40 流 动 资 产 主 要 包 括 ： 特 别 注 意 ： 应 收 账 款 、 预 付 账 款 等 。流动资产 库 存 现 金银 行 存 款交 易 性 金 融 资 产 （ 短 期 投 资 ） 应 收 账 款应 收 及 预 付 款 应 收 票 据 预 付 账 款 等 原 材 料存 货 生 产 成 本 库 存 商 品 等 特 殊资 产统 称存 货 41 长 期 股 权 投 资 ： 是 指 不 可 能 或 者 不 准 备 在 一 年 内 变 现 或 收回 的 投 资 。 包 括 股 票 投 资 等 。 投 资 性 房 地 产 ： 是 指 企 业 为 赚 取 租 金 或 资 本 增 值 ， 或 者 两者 兼 有 而 持 有 的 房 地 产 。 固 定 资 产 ： 是 指 使 用 年 限 较 长 ， 单 位 价 值 较 高 ， 并 在 使 用过 程 中 保 持 原 来 物 质 形 态 的 资 产 。 包 括 房 屋 建 筑 物 、 机 器设 备 等 。 42 生 物 资 产 ： 是 指 企 业 有 生 命 的 动 物 和 植 物 。 如 牲 畜 、农 作 物 、 森 林 。 无 形 资 产 ： 是 指 企 业 长 期 使 用 而 没 有 实 物 形 态 的 资产 ， 包 括 专 利 权 、 商 标 权 等 。 其 他 资 产 ： 是 指 除 以 上 资 产 以 外 的 各 项 资 产 ， 如 长期 待 摊 费 用 。 43 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素(二 )负 债1、 定 义 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 、 预 期 会 导致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现 时 义 务 。 44 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素2、 特 征（ 1） 过 去 的 交 易 或 事 项 所 形 成 的（ 2） 企 业 应 承 担 的 现 实 义 务（ 3） 负 债 的 清 偿 预 期 会 使 经 济 利 益 流 出 企 业 45 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素3、 确 认 条 件在 同 时 满 足 以 下 条 件 时 ， 确 认 为 负 债 ：(1)与 该 义 务 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企 业 ;(2)未 来 流 出 的 经 济 利 益 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 。 46 4、 分 类按 负 债 的 流 动 性 划 分 ： 流 动 负 债 和 非 流 动 负 债 ： 流 动 负 债 非 流 动 负 债负 债 短 期 借 款 应 付 账 款应 付 及 预 收 账 款预 收 款 项 预 提 费 用 应 交 税 费 等 长 期 借 款应 付 债 券长 期 应 付 款注 意 ： 与应 收 账 款和 预 付 账款 之 间 的区 别 47 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素（ 三 ） 所 有 者 权 益1、 定 义 是 指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后 由 所 有 者 享 有 的 剩 余 权益 ， 是 投 资 人 对 企 业 净 资 产 的 所 有 权 。 公 司 的 所 有者 权 益 又 称 为 股 东 权 益 。 所 有 者 是 指 企 业 资 本 的 提 供 者 投 资 者 。 剩 余 权 益 是 指 投 资 者 由 于 向 企 业 投 资 而 应 享 有 的 权利 ， 如 分 享 利 润 的 权 利 。 48 2、 特 征 (1)除 非 发 生 减 资 、 清 算 ， 企 业 不 需 要 偿 还 所 有 者权 益 ；（ 2） 企 业 清 算 时 ， 只 有 在 清 偿 所 有 的 负 债 后 ， 所 有者 权 益 才 返 还 给 所 有 者 。 （ 3） 所 有 者 凭 所 有 者 权 益 能 够 参 与 利 润 的 分 配 。在 性 质 上 体 同 为 所 有 者 对 企 业 资 产 的 剩 余 权 益 ，在 数 量 上 体 现 为 资 产 和 负 债 的 计 量 。 49 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素3、 确 认 条 件 所 有 者 仅 对 企 业 的 净 资 产 享 有 所 有 权 ， 净 资 产是 资 产 减 去 负 债 后 的 余 额 ， 因 此 ， 所 有 者 权 益 不 是一 个 独 立 的 要 素 。（ 1） 所 有 者 权 益 的 确 认 主 要 依 赖 于 资 产 、 负 债 的 确认 ；（ 2） 所 有 者 权 益 金 额 的 确 定 主 要 依 赖 于 资 产 和 负 债金 额 的 计 量 。 50 所有者权益企 业 资 产 总 额净 资 产 投 资 者投 资 、资 本 增值 形 成负债形成 享 有 权 益 51 所 有 者 权 益 的 内 容 包 括 所 有 者 投 入 的 资 本 、 直 接 计 入 所 有 者 权 益的 利 得 与 损 失 和 留 存 收 益 等 。实 收 资 本 ： 投 资 者直 接 投 入 企 业 部 分 资 本 公 积 ： 资 本 在投 入 过 程 的 增 值 等 盈 余 公 积 ： 按 规定 比 例 从 实 现 的利 润 中 提 取 部 分 未 分 配 利 润 ： 已经 实 现 但 留 待 以后 年 度 分 配 部 分投 入 资 本留 存 收 益 利 得 与损 失所 有 者权 益 52 由 于 这 是 一个 事 物 从 两方 面 看 待 的结 果 ， 即 表现 形 态 的 资产 ， 取 得 来源 的 负 债 和所 有 者 权 益 ，所 以 二 者 总是 相 等 的 。 资产 物质资源 负债所 有者权 益资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 之 间 的 关 系资 产 负 债 所 有 者 权 益 53 54 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素（ 四 ） 收 入1、 定 义 （ 狭 义 ） 收 入 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、会 导 致 所 有 者 权 益 增 加 的 、 与 所 有 者投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 。 55 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素2、 收 入 的 特 征（ 1） 是 日 常 活 动 中 产 生 的 经 济 利 益 流 入 ；（ 2） 收 入 将 引 起 所 有 者 权 益 增 加 ； （ 3） 收 入 是 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 流 入 。3、 分 类 ： 营 业 收 入 主 营 业 务 收 入 其 他 业 务 收 入 56 4、 收 入 和 利 得 关 系（ 1） 收 入 是 日 常 经 营 活 动 形 成 的 经 济 利 益 流 入 。利 得 是 非 日 常 经 营 活 动 形 成 的 经 济 利 益 流 入 。（ 2） 收 入 计 入 当 期 利 润 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 利 得 资 本 公 积 利 得 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 营 业 外 收 入 57 主 营 业务 收 入 其 他 业务 收 入投 资 收 益 营 业 外 收 入收 入营 业 收 入利 得 58 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素（ 五 ） 费 用1、 定 义 （ 狭 义 ） 费 用 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 、 会 导 致 所有 者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济利 益 的 总 流 出 。 59 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素2、 费 用 的 特 征（ 1） 费 用 是 指 企 业 日 常 活 动 中 产 生 的 。（ 2） 费 用 将 引 起 所 有 者 权 益 减 少 。（ 3） 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 。 60 3、 费 用 和 损 失 关 系（ 1） 费 用 是 日 常 经 营 活 动 形 成 的 经 济 利 益 流 出 。 损 失 是 非 日 常 经 营 活 动 形 成 的 经 济 利 益 流 出 。（ 2） 费 用 计 入 当 期 利 润 直 接 计 入 所 有 者 权 益 的 损 失 资 本 公 积 损 失 直 接 计 入 当 期 利 润 的 损 失 营 业 外 支 出企 业 会 计 准 则 基 本 会 计 准 则 中 ， 第 38条 ： 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 ， 是 指 应 当 计 入当 期 损 益 、 会 导 致 所 有 者 权 益 发 生 增 减 变 动 的 、与 所 有 者 投 入 资 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的利 得 或 损 失 。 61 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素（ 六 ） 利 润 （ 广 义 ） 1、 定 义 利 润 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 ,利润 包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 、 直 接 计 入 当 期 利 润的 利 得 和 损 失 等 。 62 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素2、 确 认 条 件 ： 利 润 表 示 企 业 最 终 的 经 营 成 果 ， 由 收 入 与 费 用 、利 得 与 损 失 的 差 额 确 定 ， 与 收 入 、 费 用 、 利 得 、 损失 密 切 相 关 。（ 1） 利 润 的 确 认 主 要 依 赖 于 收 入 、 费 用 、 利 得 、 损失 的 确 认（ 2） 利 润 金 额 的 确 定 主 要 取 决 于 收 入 、 费 用 、 利 得 、损 失 的 计 量 如 下 图 所 示 ： 63按 照 构 成 分 为 ： 营 业 利 润 （ 日 常 活 动 ） 营 业 外 收 支 净 额 （ 非 日 常 活 动 ） 收 入 费 用 利 润损 失 利 得 64 2） 组 成 内 容 包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 （ 营 业 利 润 ） 、 直 接 计 入 当期 利 润 的 利 得 和 损 失 。 营 业 利 润 利 得 、 损 失利 润 利 润 总 额 所 得 税 费 用 净 利 润 65 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素三 、 会 计 等 式 会 计 等 式 是 抽 象 地 反 映 资 金 运 动 所 引 起 资 金 内部 各 种 因 素 数 量 变 化 的 相 互 平 衡 关 系 的 一 种 数 量 模型 。 66 第 三 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素（ 一 ） 会 计 等 式 的 种 类1、 存 量 （ 静 态 ） 会 计 等 式 ： 资 产 = 权 益资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 反 映 企 业 在 某 一 时 点 上 资 金 运 动 的 相 对 静 止 状态 ， 表 明 资 产 （ 资 金 占 用 ） ， 负 债 和 所 有 者 权 益（ 资 金 来 源 ） 之 间 存 在 的 恒 等 关 系 及 其 各 自 的 结 构状 况 。 是 一 个 静 态 等 式 ， 又 称 资 产 负 债 表 等 式 。 67 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素 说 明 ：（ 1） 资 产 和 等 式 右 面 两 方 面 的 对 应 关 系 是 综 合 对 应关 系 ， 而 非 一 一 对 应 关 系 。（ 2） 负 债 和 所 有 者 对 企 业 资 产 都 有 求 索 权 。 但 权 利有 先 后 顺 序 ， 债 权 人 优 先 于 所 有 者 权 益 ， 所 以 等 式中 债 权 人 权 益 写 在 前 。（ 3） 等 式 在 任 意 时 点 都 是 平 衡 的 ， 经 济 业 务 的 发 生不 影 响 会 计 等 式 的 平 衡 关 系 。 68 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素2、 增 量 （ 动 态 ） 会 计 等 式 ： 会 计 等 式 ：收 入 -费 用 =利 润 从 企 业 的 一 定 时 期 来 分 析 ， 由 于 经 营 活 动 中 要发 生 各 种 费 用 ， 也 会 取 得 各 种 收 入 。 69 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素说 明 ：（ 1） 是 动 态 会 计 等 式 ， 表 示 企 业 一 定 时 期 在 营 运 过 程 中 的增 值 情 况 ；（ 2） 收 入 为 所 有 者 权 益 的 增 加 因 素 ； 费 用 为 所 有 者 权 益 的减 少 因 素 ；（ 3） 等 式 可 变 为 ：资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 +（ 收 入 费 用 ） 注 意 ： 这 种 恒 等 关 系 只 在 会 计 期 间 内 的 任 意 时 刻（ 未 结 算 利 润 之 前 ） 存 在 ， 在 会 计 期 末 结 算 利 润 后 ， 收入 、 费 用 都 转 入 所 有 者 权 益 中 ， 不 留 余 额 ， 等 式 变 为 ：资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 70 六 个 要 素 的 关 系期 末 所 有 者 权 益3200（ 本 期 收 入 -本 期 费 用 ）1000 800 期 末 资 产 =5200 期 末 负 债 +2000 期 初 所 有 者 权 益 +3000 本 期 利 润200 71 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素（ 三 ） 会 计 等 式 的 作 用 会 计 等 式 是 复 式 记 账 、 处 理 经 济 业 务 、 编 制 会 计 分 录 、编 制 会 计 报 表 的 依 据 。 比 如 ： 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 ， 是 编 资 产 负 债 表 的 基 础 收 入 -费 用 =利 润 ， 是 编 制 利 润 表 的 基 础 72 第 二 节 财 务 报 告 及 其 会 计 要 素（ 二 ） 经 济 业 务 发 生 对 会 计 等 式 的 影 响 任 何 一 项 经 济 业 务 发 生 ， 一 定 引 起 会 计 要 素 至 少两 项 变 动 。即 ： 若 等 式 一 边 变 动 ， 一 增 一 减 ， 金 额 相 等 ， 等 式 不 变 。 若 等 式 两 边 变 动 ， 同 增 同 减 ， 金 额 相 等 ， 等 式 不 变 。具 体 有 9种 类 型 ： 73 经 济 业 务 对 会 计 等 式 的 影 响经 济 业 务 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益1 增 加 （ +） 增 加 （ +）2 增 加 （ +） 增 加 （ +）3 减 少 （ -） 减 少 （ -）4 减 少 （ -） 减 少 （ -）5 减 少 、 增 加 （ -） （ +）6 减 少 、 增 加 （ -） （ +） 7 减 少 （ -） 增 加 （ +）8 增 加 （ +） 减 少 （ -）9 减 少 、 增 加 （ -） （ +） 74 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益现 金 固 定 资 产 材 料 借 款 应 付 账 款 资 本1200 = 1000+2001 购 材 料 +10 =1190 +10 200 + 10002 购 汽 车 -10 +30 +20-10 +101180 +30 = 200 +20 +10003 还 贷 款 -100 -1001080 +30 +10 = 100 +20 +1000每 项 经 济 业 务 ， 都 有 来 龙 去 脉 ， 反 映 其 内 在 联 系 ， 每 项 业 务 都 在 2个 或 2个 以 上 的 账 户 记 录 75 练 习 ： 分 析 以 下 业 务 对 会 计 要 素 的 影 响 银 行 存 款 购 入 机 器 一 台 ， 30， 000元 用 银 行 存 款 偿 还 供 应 商 货 款 5000元 收 到 货 款 20000元 长 期 借 款 50000元 转 化 为 对 企 业 的 投 资 76 小 结 ： 会 计 的 定 义 及 其 特 点 企 业 的 性 质 及 其 组 织 形 式 会 计 信 息 的 使 用 者 财 务 报 告 及 其 要 素 -会 计 提 供 的 信 息 会 计 要 素 的 内 容 及 其 相 互 之 间 的 关 系 会 计 等 式 、 种 类 及 其 作 用