中级财会学或有事项

2021-4-22 1 2021-4-22 2 F 企 业 会 计 准 则 第p 2021-4-22 3 一 、（ 一 ） 或 有 事 项 ： 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形成 的 ， 其 结 果 须 由 某 些 未 来 事 项 的 发 生 或不 发 生 才 能 决 定 的 不 确 定 事 项 。（ 二 ） 主 要 特 征 :过 去 交 易 或 事 项 形 成 /具 有 不 确 定 性 /结 果 由 未 来 事 项 决 定示 例 ： 未 决 诉 讼 /仲 裁 、 债 务 担 保 、 质 量 保 证 、 承 诺 、 污 染 整 治 、 亏 损 合 同 、 重 组 义 务 、 商 业 承 兑 汇 票 背 书 转 让 或 贴 现 2021-4-22 4 二、或有负债和或有资产 w或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有负债涉及两项义务：一类是潜在义务，另一类是现时义务。现时义务的特征：不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。 2021-4-22 5 w或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表内确认。 2021-4-22 6 二、或有事项的确认和计量（一）或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务和推定义务。2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。 2021-4-22 7 3.该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性。或有事项“可能性”的层次（1）基本确定：95%X100%（2）很可能：50%X95%（3）可能：5%X50%（4）极小可能：0X5% 2021-4-22 8 （ 二 ） 初 始 计 量原 则 ： 现 时 义 务 所 需 支 出 最 佳 估 计 数具 体 方 法 ： 连 续 范 围 ， 中 间 值 （ A+B） /2 单 个 项 目 ， 最 可 能 金 额 多 个 项 目 ， 可 能 结 果 X概 率 考 虑 因 素 ： 风 险 和 不 确 定 性 /货 币 时 间 价 值（ 3年 以 上 用 现 值 反 映 ） /未 来 事 项预 期 的 补 偿 ： 基 本 确 定 收 到 时 ， 确 认 为 资 产 但 金 额 应 小 于 等 于 预 计 负 债 金 额 2021-4-22 9 后 续 计 量 （ 预 计 负 债 帐 面 价 值 的 复 核 ）资 产 负 债 表 日 进 行 检 查 ， 有 确 凿 证 据 表 明 账面 价 值 不 能 真 实 反 映 当 前 最 佳 估 计 数 的 ，应 作 相 应 调 整 。 2021-4-22 10 三、或有事项的具体运用一、未决诉讼或未决仲裁1、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已经计提的相关预计负债的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；2、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按重大会计差错更正处理；3、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理估计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出；4、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。 2021-4-22 11 二、债务担保 （二）债务担保（三）产品质量保证企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。1、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；2、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；3、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。 2021-4-22 12 w例1：2006年3月，甲公司销售了2000台生产的机床P，每台售价8000元，并对客户做出承诺：在机床P出售后的一年内，若出现非意外性事件造成的机床故障和质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往的经验，发生的保修费一般在销售额的1%2%之间。2006年3月2007年3月的保修期内，甲公司实际为上述销售的机床P发生维修费共计210000元。假定以上机器以后不再生产。 2021-4-22 13 （1）应确认的产品质量保证负债=20008000（1%+2%）2=240000（元）借：营业费用产品质量保证 240000 贷：预计负债产品质量保证 240000（2）保修期内发生维修费支出借：预计负债产品质量保证 210000 贷：银行存款 210000*（3）保修期满冲回未用完的借：预计负债产品质量保证 30000 贷：营业费用产品质量保证 30000 2021-4-22 14 （四）亏损合同w待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。如w待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。w企业对亏损合同进行处理，需要遵循两点原则：（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；（2）待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏 损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 2021-4-22 15 例 2： 甲 公 司 2007年 9月 与 乙 公 司 签 订 合 同 ， 在 2008年 4月 销售 100件 商 品 ， 单 位 成 本 估 计 为 1100元 ， 合 同 单 价 2000元 ；如 2008年 4月 未 交 货 ， 延 迟 交 货 的 商 品 单 价 降 为 1000元 。2007年 12月 ， 甲 公 司 因 生 产 线 损 坏 ， 估 计 只 能 提 供 90件 商 品 ，其 余 10件 尚 未 投 入 生 产 ， 估 计 在 2008年 5月 交 货 。 如 果 要 撤销 合 同 ， 甲 企 业 需 交 纳 5000元 违 约 金 。 借 ： 营 业 外 支 出 1000 贷 ： 预 计 负 债 1000 产 品 生 产 完 成 后 ： 借 ： 预 计 负 债 1000 贷 ： 库 存 商 品 1000 2021-4-22 16 存 在 标 的 资 产 的例 3： 甲 公 司 与 乙 公 司 签 订 合 同 ， 销 售 10件 商 品 ， 合 同 价格 每 件 1000元 ， 单 位 成 本 为 1100元 。 如 10件 商 品 已 经 存 在 ， 合 同 为 亏 损 合 同 ， 存 在 标 的 资 产（ 商 品 ） ， 则 进 行 减 值 测 试 确 认 减 值 损 失 1000元 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 1000 贷 ： 存 货 跌 价 准 备 1000 如 10件 标 的 商 品 不 存 在 ， 合 同 为 亏 损 合 同 ， 确 认 预 计 负 债1000元 。 借 ： 营 业 外 支 出 1000 （ 100*10） 贷 ： 预 计 负 债 1000 借 ： 预 计 负 债 1000 贷 ： 库 存 商 品 1000 2021-4-22 17 示 例 4： 甲 公 司 2007年 1月 采 用 经 营 租 赁 方 式 租 入生 产 线 ， 租 期 3年 ， 产 品 获 利 。 2008年 12月 ， 市政 规 划 要 求 公 司 迁 址 ， 决 定 停 产 该 产 品 。 原 经 营租 赁 合 同 不 可 撤 销 ， 还 要 持 续 1年 ， 生 产 线 无 法转 租 。 合 同 变 为 亏 损 合 同 ， 按 2009年 应 支 付 租 金200确 认 预 计 负 债 。 借 ： 营 业 外 支 出 200 贷 ： 预 计 负 债 200 借 ： 预 计 负 债 200 贷 ： 其 他 应 付 款 200 2021-4-22 18 p 示 例 5： 丙 公 司 与 甲 公 司 签 订 合 同 ， 购 买 10件 商品 ， 合 同 价 格 每 件 100元 。 市 场 上 同 类 商 品 每 件为 70元 。 丙 公 司 购 买 的 商 品 卖 给 乙 公 司 ， 单 价 为80元 。 如 丙 公 司 单 方 面 撤 销 合 同 ， 应 支 付 违 约 金为 300元 。 商 品 尚 未 购 入 。 丙 公 司 购 买 商 品 成 本 总 额 为 1000元 ， 出 售 给 乙 公司 价 格 总 额 为 800元 ， 亏 损 200元 。 合 同 为 亏 损 合同 。 如 单 方 面 撤 销 ， 支 付 违 约 金 300元 。 丙 公 司应 根 据 损 失 200元 与 违 约 金 300元 二 者 较 低 者 ， 确认 预 计 负 债 200元 。 如 丙 公 司 单 方 面 撤 销 合 同 ， 支 付 违 约 金 100元 ，则 应 确 认 预 计 负 债 100元 。 2021-4-22 19 义 务1.重组义务的确认 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分经营业务。（2）对企业的组织结构进行较大调整。（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划；（2）该重组计划已对外公告。 2021-4-22 20 其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件： 现时义务/很可能导致经济利益流出企业/金额能可靠计量 2021-4-22 21 2.重组义务的计量 w企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。w企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。w直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 2021-4-22 22 四 、 1.预 计 负 债 的 列 报 ： 资 产 负 债 表 内 “ 预 计 负 债 ” 项 目 同时报表附注中披露 披 露 内 容 ：种 类 、 形 成 原 因 、 经 济 利 益 流 出 不 确 定 性 期 初 、 期 末 余 额 及 增 减 变 动 情 况预 期 补 偿 金 额 、 本 期 已 确 认 的 预 期 补 偿 金 额 2021-4-22 23 披 露 内 容 ：例 外 ： 未 决 诉 讼 /仲 裁 预 期 造 成 重 大 不 利 影 响 时 ， 企业 无 须 披 露 这 些 信 息 。 但 应 披 露 其 性 质 、 没 有 披露 的 事 实 、 原 因 2021-4-22 24 或 有 资 产通 常 不 披 露例 外 ： 当或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。