《所有者权益的核算》PPT课件.ppt

第九章 所有者权益的核算 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 本章主要内容 所有者权益的内容 1 投入资本的核算 2 资本公积与盈余公积的核算 3 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 所有者权益的内容 一、概念 所有者权益：是所有者在金融企业资 产中享有的经济利益，在数量上等于 企业全部资产减去全部负债后的余额。 即净资产。 包括：所有者投入的资本；直接计入 所有者权益的 利得和损失 ；留存收益。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 二、 负债与所有者权益的区别 1、对象不同： 负债是企业对债权人承担的 偿付责任，所有者权益是企业对投资者承 担的经济责任。 2、性质不同： 负债是在经营或其他事项中 发生的债务，是债权人要求清偿的权利； 所有者权益是投资者享有的对投入资本及 其运用所产生盈余（或亏损）的权利。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 3、偿还的期限不同 4、享受的权益不同： 负债只享有收回本息 的权利；所有者可以享受分配企业的利润。 5、风险不同： 债权人按期收回本息，承担 风险相对较小。投资者获利取决于单位的 盈利水平和股利分配政策，风险相对较大。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 三、所有者权益的内容 1、投入资本 2、资本公积 3、盈余公积金 4、未分配利润 5、风险准备 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 投入资本的核算 我国有关法律法规对金融企业的法定资本 最低限额做了明确规定：设立分支机构的 全国性商业银行，其最低实收资本金为 10 亿人民币。 一、投入主体 国家投入 法人投入 个人投入 外商投入 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 二、投入形式 1、现金形式 2、实物形式 3、投入无形资产 4、投入有价证券 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 三、会计核算 （一）非股份制金融企业实收资本的核算 1、以现金、银行存款投入的核算 借：库存现金 银行存款 存放中央银行款项 贷：实收资本 国家投资 其他单位投资 个人投资 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 2、以实物投入的核算 金融企业收到投资人以实物形态的投资时， 需按照评估确认的价值或合同、协议约定的 价值记账。 当收到投资人投入的房屋、机器设备等固定 资产时，应按投资人账面原价借记 “ 固定资 产 ” ，按评估确认的价值贷记 “ 实收资本 ” 。 若账面原值大于评估确认价值，其差额贷记 “ 累计折旧 ” ； 若评估确认价值高于投资人的账面原价，则 应按评估确认的价值借记 “ 固定资产 ” 科目， 贷记 “ 实收资本 ” 科目。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 例 某金融企业收到国家投入的房屋 1栋，价值 2000000元。会计分录如下： 借：固定资产 2000000 贷：实收资本 国家投资 2000000 例 某金融企业收到投资人投入的计算机 5台，原 价 50000元，评估确认价为 40000元。会计分录如 下： 借：固定资产 50000 贷：实收资本 个人投资 40000 累计折旧 10000 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 3、以无形资产投入的核算 投资人投入无形资产，应按评估确 认价值或协议约定的价值记账。 借：无形资产 贷：实收资本 - 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law （二）股份制金融企业股本的核算 股份制金融企业的股本应当在核定的股 本总额及核定的股份总额的范围内发行股 票或股东方出资取得。当企业实际收到现 金等资产时，按照实际收到的金额： 借：银行存款等 贷：股本 资本公积 股本溢价 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 四、实收资本（或股本）变动的核算 （一）实收资本（或股本）增加的核算 金融企业增加资本的途径主要有： 1、将资本公积转为实收资本 借：资本公积 贷：实收资本（或股本） 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 2、将盈余公积转为实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 3、所有者投入，企业在收到投资者投 入生产的资金时 借：银行存款（固定资产、原材料） 贷：实收资本（或股本） 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law （二）实收资本（或股本）减少的核算 金融企业的实收资本不能随意减少，股东在 存续期内不能抽回投资。 借：实收资本（或股本） 贷：库存现金（银行存款等） 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 由于 “ 股本 ” 是按股票的面值登记的，收 购本企业股票时，亦应按面值注销股本。 超出面值付出的价格，可区别情况处理： 收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢 价收入（资本公积），不足部分，凡提有 盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积 仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。 凡属按面值发行的，直接冲销盈余公积和 未分配利润。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 习题 1、甲、乙、丙共同出资设立 A公司， 注册资本 100万元，他们持股比例分别 为 50%、 30%和 20%， A公司如期收到投 资者一次交足的款项。 2、 B公司发行普通股 2000万股，每股 面值 1元，发行价格 6元，股款 12000万 元已经全部收到，发行过程中发生相 关费用 6万元。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 3、 A公司由甲、乙二人投资设立，原 注册资本 2000万元，甲、乙分别出资 1500万元和 500万元，为了扩大经营规 模，经批准， A公司按照原出资比例将 资本公积 500万元转增资本。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 资本公积的核算 资本公积： 企业收到投资者的超出其 在企业注册资本（或股本）中所占份 额的投资，以及 直接计入所有者权益 的利得和损失等。（采用权益法核算 的长期股权投资、以权益结算的股份 支出等） 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 一、资本的溢价 投资者投入的资本等于按其投入的比 例计算的出资额，应计入 “ 实收资本 ” 账户，超出部分应记入 “ 资本公积 ” 账户。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 二、股本溢价 在溢价发行股票的情况下，金融企业 发行股票取得的价款，相等于股票面 值部分记入 “ 股本 ” 账户，超出股票 面值的溢价部分记入 “ 资本公积 ” 账 户 。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 例题 某公司由甲、乙、丙三位股东各自出 资 100万元设立，设立时实收资本 300 万元，经过 3年经营，该企业留存收益 150万元。丁此时有意参加该企业，并 愿意出资 180万元，占该企业 25%的股 份。 （溢价 80万元） 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 盈余公积的核算 按税后利润 10%提取 公司的法定盈余公积金不足以弥补以 前年度亏损的，在提取法定盈余公积 金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 用途：弥补亏损、转增资本、分配股 利 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 法定和任意盈余公积金的核算 法定盈余公积金，是金融企业按规定标准 从净利润中提取的积累基金； 任意盈余公积，是指金融企业经股东大会 或类似机构批准按照规定的比例从净利润 中提取的盈余公积，主要用于弥补亏损或 转增资本金。 提取的法定盈余公积金达到注册资本的 50% 时，可不再提取。法定盈余公积金可转增 资本金，但转增资本金后，法定盈余公积 金不得低于注册资本的 25%。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 1、提取法定和任意盈余公积金的核算 按规定标准提取法定和任意盈余公积 金时，会计分录为： 借：利润分配 提取盈余公积户 贷：盈余公积金 法定盈余公积户 任意盈余公积户 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 2、盈余公积补亏的核算 以盈余公积弥补亏损时，会计分录与 提取盈余公积相反。 3、盈余公积转增资本金的核算 盈余公积转增资本金的会计分录 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 例题 A公司股本 10000万元，每股面值 1元， 07年年初未分配利润贷方 8000万元， 07年实现净利润 5000万元。 07年分配 方案：按 10%提取法定盈余公积金， 5% 提取任意盈余公积金，派发每股 0.2元 现金股利，按每 10股送 3股的比例派发 股票股利。 08年 3月，公司以存款支付 了全部现金股利。 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 会计处理 1、借：本年利润 贷：利润分配 -未分配利润 2、借：利润分配 -法定盈余公积金 -任意盈余公积金 贷：盈余公积 -法定盈余公积金 -任意盈余公积金 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 3、借：利润分配 -应付现金股利 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 4、借：利润分配 -转作股本的股利 贷：股本 西南政法大学管理学院 梁红英 编制 Management School, Southwest University of Political Science and Law 未分配利润的核算 利润分配 -未分配利润 一般风险准备的核算 借：利润分配 -提取一般风险准备 贷：一般风险准备